BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN CƠNG CƢỜNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TRA KÊ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP DO CHI CỤC THUẾ HUYỆN KRƠNG ANA THỰC HIỆN Chun ngành: Kế tốn Mã số : 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2014 Cơng trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học : TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG Phản biện : PGS.TS Nguyễn Công Phương Phản biện : PGS.TS Lê Huy Trọng Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 01 tháng 07 năm 2014 Có thể tìm hiểu luận văn - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế hệ thống thuế nhà nước, nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước, công cụ quan trọng để nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội Nhưng luật thuế ban hành chế cho doanh nghiệp tự khai, tự tính, tự nộp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật khoản kê khai Nên dẫn đến tình trạng gian lận thuế, trốn thuế với nhiều hình thức tinh vi khác Kiểm tra thuế hoạt động mang tính chất đặc thù, cơng cụ chủ yếu để kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm tra thuế thời gian qua khơng có đóng góp đáng kể vào chống thất thu thuế mà cịn nhằm đảm bảo cơng bằng, động viên chủ thể kinh tế phát huy nguồn lực đẩy mạnh sản xuất, nâng cao suất lao động Tuy nhiên, kiểm tra thuế cịn có hạn chế địi hỏi phải nghiên cứu nhằm cải tiến, đổi hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu thực tiễn đặt Vì để kiểm sốt thuế TNDN tốt cần “ Hồn thiện quy trình kiểm tra kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế huyện Krông Ana thực hiện” vấn đề cấp thiết Mục tiêu nghiên cứu Phân tích đánh giá thực trạng việc thực quy trình kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế huyện Krông Ana thực Đánh giá làm rõ hạn chế cần giải quyết, từ đề giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tra kê khai thuế TNDN Chi cục thuế huyện Krông Ana thực Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Nhằm đạt mục tiêu đề ra, đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tra kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Krông Ana - tỉnh Đăk Lăk thực Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu lý thuyết, phương pháp phân tích, tổng hợp Căn vào luật, thơng tư thuế TNDN, báo cáo kiểm tra thuế quan thuế phân tích số liệu thu thập trực tiếp từ quan thuế để đánh giá thực trạng cơng tác thực quy trình kiểm tra thuế TNDN quan thuế Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo đề tài chia làm chương - Chương 1: Một số vấn đề lý luận quy trình kiểm tra kê khai thuế TNDN quan thuế thực - Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tra kê khai thuế TNDN Chi cục thuế huyện Krông Ana - Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tra kê khai thuế TNDN Chi cục thuế huyện Krông Ana Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TRA KÊ KHAI THUẾ TNDN DO CƠ QUAN THUẾ THỰC HIỆN 1.1 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm phƣơng pháp tính thuế TNDN a Khái niệm Theo nội dung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 “Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào thu nhập doanh nghiệp sau trừ chi phí để tạo thu nhập kỳ tính thuế” b Phương pháp tính thuế TNDN Căn theo luật thuế TNDN số: 14/2008/QH12, thông tu 130 /2008/TT-BTC phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sau: Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN 1.1.2 Đặc điểm vài trò thuế TNDN a Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN có đặc điểm chung Thuế tính bắt buộc, tính pháp lý cao Thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế tức khơng có chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế sang người chịu thuế Thuế TNDN thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân b Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế TNDN công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội - Thuế TNDN nguồn thu ngân sách Nhà nước - Thuế TNDN cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước 1.1.3 Danh mục biểu mẫu hồ sơ khai thuế TNDN Bộ hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định gồm Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, phụ lục kèm theo tài liệu kèm theo để người nộp thuế làm khai thuế, tính thuế với quan thuế Báo cáo tài Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp phụ lục ban hành kèm theo thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 1.2 KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2.1 Khái niệm kiểm tra thuế TNDN Kiểm tra thuế TNDN giống khái niệm kiểm tra thuế chung, hoạt động xem xét tình hình thực tế đối tượng kiểm tra để đánh giá, nhận xét xử lý quan thuế việc thực pháp luật thuế người nộp thuế công tác quản lý, hành thu, kiểm tra cán thuế 1.2.2 Quyền nghĩa vụ ngƣời nộp thuế cán quản lý thuế trình kiểm tra thuế TNDN a Quyền nghĩa vụ người nộp thuế kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Người nộp thuế có quyền sau đây: - Từ chối việc kiểm tra khơng có định kiểm tra thuế; - Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu không liên quan đến nội dung kiểm tra thuế; thơng tin, tài liệu thuộc bí mật nhà nước, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; Người nộp thuế có nghĩa vụ sau đây: - Chấp hành định kiểm tra thuế quan quản lý thuế; - Cung cấp kịp thời, đầy đủ, xác thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung kiểm tra theo yêu cầu đoàn kiểm tra thuế; chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực thông tin, tài liệu cung cấp; b Nhiệm vụ, quyền hạn công chức quản lý thuế thực kiểm tra thuế - Thực nội dung, thời hạn ghi định kiểm tra thuế; - Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung kiểm tra; 1.2.3 Nguyên tắc kiểm tra thuế TNDN Để đạt kết cao công tác kiểm tra thuế, đòi hỏi phải tuân thủ nguyên tắc: Thứ nhất, nguyên tắc tuân thủ pháp luật Thứ hai, nguyên tắc xác, khách quan Thứ ba, ngun tắc cơng khai, dân chủ kịp thời Thứ tƣ, nguyên tắc bảo vệ bí mật Thứ năm, nguyên tắc hiệu 1.2.4 Quy trình kiểm tra kê khai thuế TNDN a Mục đích quy trình kiểm tra kê khai thuế TNDN Tăng cường kiểm tra giám sát hồ sơ khai thuế người nộp thuế, nhằm chống thất thu thuế qua việc kê khai thuế; phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời vi phạm thuế Nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Cung cấp thông tin, tài liệu tuyên truyền hướng dẫn người nộp thuế b Nội dung quy trình kiểm tra kê khai thuế TNDN Quy trình kiểm tra kê khai thuế TNDN thực giống với quy trình kiểm tra thuế chung Tổng cục thuế ban hành theo định số 528/QĐ – TCT ngày 29/05/2008 (1) Lập kế hoạch kiểm tra thuế TNDN  Thu thập, khai thác thông tin để kiểm tra hồ sơ khai thuế Bộ phận kiểm tra thuế cán kiểm tra thuế sử dụng liệu kê khai thuế người nộp thuế hệ thống sở liệu ngành liệu thông tin người nộp thuế chưa nhập vào hệ thống liệu ngành (nếu có) để kiểm tra tất hồ sơ khai thuế; phân tích, đánh giá lựa chọn sở kinh doanh có rủi ro việc kê khai thuế  Lựa chọn sở kinh doanh để lập danh sách kiểm tra Phân tích, đánh giá, lựa chọn sở kinh doanh có rủi ro thuế để lập danh sách phải kiểm tra theo hướng dẫn sau: - Lựa chọn sở kinh doanh có rủi ro thuế: + Cơ sở kinh doanh có ý thức tuân thủ pháp luật thuế thấp +Có dấu hiệu khơng bình thường khai thuế so với tháng trước năm trước - Lựa chọn sở kinh doanh có doanh thu năm trước số thuế phải nộp lớn  Duyệt giao nhiệm vụ kiểm tra (2) Kiểm tra trụ sở quan thuế  Nội dung kiểm tra trụ sở quan thuế - Kiểm tra việc ghi chép phản ánh tiêu hồ sơ khai thuế - Kiểm tra tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế miễn, giảm; số tiền hoàn thuế theo phương pháp đối chiếu so sánh: Đối chiếu với quy định văn pháp luật thuế Đối chiếu tiêu tờ khai thuế với tài liệu kèm theo như: Đối chiếu số liệu khai thuế bảng kê hàng hoá mua vào, bán với số liệu tờ khai thuế, đối chiếu số liệu khai toán năm với Báo cáo tài  Xử lý kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế - Nếu khơng có dấu hiệu vi phạm nhận xét lưu với hồ sơ khai thuế - Nếu hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số tiền thuế phải nộp CQT yêu cầu người nộp thuế giải trình bổ sung thông tin, tài liệu (3) Kiểm tra trụ sở người nộp thuế  Kiểm tra phát sai phạm doanh thu thu nhập chịu thuế Để nhằm phát sai phạm người nộp thuế, trình kiểm tra trụ sở người nộp thuế Cán làm công tác kiểm tra thuế sử dụng nhiều phương pháp để kiểm tra sử dụng phương pháp so sánh Cán thuế yêu cầu người nộp thuế cung cấp tài liệu để kiểm tra đối chiếu nội dung tiêu phát sinh nợ TK 111, 112, 131 , với nội dung chi tiết phát sinh có TK 511, 512, 515 nội dung chi tiết phát sinh có TK 3331 doanh thu bảng kê 01 – 1/GTGT kèm theo tờ khai thuế GTGT đối chiếu với hóa đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế Từ xác định nội dung chưa ghi nhận doanh thu chưa kê khai thuế, ghi nhận doanh thu chưa kê khai thuế; nội dung nghi vấn cần phải kiểm tra  Kiểm tra phát sai phạm chi phí Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí như: Chi phí tài (TK635); chi phí bán hang (TK641); chi phí quản lý doanh nghiệp (TK642); chi phí tiền lương tiền công tiến hành kiểm tra TK334; chi phí ngun liệu, vật liệu, cơng cụ dụng cụ…Như xác định tính hợp lý khoản chi phí tiền lương, tiền công tiến hành kiểm tra TK334 sở văn hướng dẫn chế độ tiền 10 CHƢƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TRA KÊ KHAI THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN KRÔNG ANA 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CHI CỤC THUẾ HUYỆN KRÔNG ANA 2.1.1 Khái quát Chi cục Thuế huyện Krông Ana Chi cục Thuế huyện Krơng Ana có trụ sở đặt thị trấn Buôn Trấp, huyện Krông Ana, tỉnh Đăk Lăk, nơi tập trung dân cư đông đúc sầm uất toàn huyện Và chịu lãnh đạo song trùng Cục Thuế tỉnh Đăk Lăk Ủy ban nhân dân huyện Dưới đạo Cục thuế tỉnh Chi cục trưởng, toàn cán Chi cục tiến hành kiểm tra, giám sát thực nhiệm vụ thu thuế địa bàn toàn huyện Trải qua trình hình thành phát triển, đến Chi cục Thuế có đội ngũ cán 26 người 23 cán biên chế cán hợp đồng, gồm đội thuế trực thuộc Chi cục 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Chi cục Thuế huyện Krông Ana Chi cục Thuế huyện Krông Ana đơn vị trực thuộc Cục thuế tỉnh Đắk Lắk có chức tổ chức thực công tác quản lý thuế, phí, lệ phí, khoản thu khác ngân sách nhà nước (sau gọi chung thuế) địa bàn huyện Krông Ana Chi cục Thuế thực nhiệm vụ theo qui định Luật Quản lý thuế, luật thuế, qui định pháp luật khác có liên quan 2.1.3 Cơ cấu tổ chức Chi cục Thuế huyện Krông Ana a Cơ cấu tổ chức Trong năm qua, Chi cục Thuế huyện Krông Ana coi 11 trọng cơng tác củng cố kiện tồn máy tổ chức theo hướng ngày phù hợp với nhiệm vụ quản lý thu thuế Chi cục Để thực nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước, cấu tổ chức may Chi cục thuế tổ chức sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Chi cục Thuế huyện Krông Ana CHI CỤC TRƢỞNG CHI CỤC PHÓ Đội Đội Đội Đội Đội tuyên NVDT - Kiểm quản lý nợ Thuế truyền KK kế Tra & cưỡng liên xã hỗ trợ - tốn hành thuế, tin học Thuế chế nợ thuế, TB TK b Nguồn nhân lực Chi cục thuế huyện Krông Ana Trong năm qua, Chi cục Thuế huyện Krơng Ana ln trọng kiện tồn đội ngũ cán nhằm triển khai tốt công việc giao Hiện tổng số cán công chức Chi cục thuế 26 cán bộ, biên chế 23, hợp đồng theo nghị định 68 Trong 23 cán biên chế có cán có trình độ đại học tương đương 39,1%, có 13 cán trình độ trung cấp tương đương 56,5%, 12 có cán trình độ sơ cấp Phân cơng cụ thể số lượng cán cho đội thể theo Bảng 2.1: Báo cáo cán thuế 2013 Nội dung TT Số lượng I Tổng số 26 Lãnh đạo Chi cục 2 Tuyên truyền – Hỗ trợ NVDT – KK kế toán thuế - Tin học Kiểm tra Thu nợ cưỡng chế nợ thuế, TB – TK Đội thuế liên xã Đội thuế liên xã 2 2.2 ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BẢN HUYỆN KRƠNG ANA Quy mơ doanh nghiệp siêu nhỏ: Phần lớn doanh nghiệp có quy mô siêu nhỏ với 91,45%, doanh nghiệp quy mô nhỏ chiếm 6,84% doanh nghiệp quy mô vừa chiếm 1,71% Về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh chủ yếu hoạt động lĩnh vực xây dựng – vận tải, sản xuất thương mại: Chủ yếu DN hoạt động xây dựng với 46,15%, sản xuất chiếm 25,64%; thượng mại chiếm 16,23%; số doanh nghiệp dịch vụ chiếm 11,98% 13 2.3 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TRA KÊ KHAI THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN KRÔNG ANA Qua vấn trực tiếp cán làm công tác kiểm tra thuế chi cục thuế quy trình kiểm tra kê khai thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Krông Ana thực với quy trình kiểm tra thuế chung theo Quyết định 528/QĐ – TCT ngày 29/05/2008 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm tra Hàng năm Đội kiểm tra thuế thuộc Chi cục Thuế kiểm tra sơ tất loại hồ sơ khai thuế Thu thập, phân tích, đánh giá, thơng tin để lựa chọn sở kinh doanh có rủi ro thuế để lập danh sách phải kiểm tra Cân đối lực lượng kiểm tra có, đội kiểm tra lập kế hoạch kiểm tra hàng năm Bảng 2.5: Kế hoạch kiểm tra thuế Stt Chỉ tiêu ĐVT 2010 2011 2012 Số DN quản lý DN 109 112 117 Số DN gửi hồ sơ toán HS 106 110 117 Số HS đưa vào kế hoạch kiểm tra HS 39 30 40 Tỷ lệ hồ sơ đưa vào kế hoạch kiểm tra % 36,79% 27,27% 34,18% (Nguồn: Tổng hợp kế hoạch kiểm tra năm 2010 – 2012) 2.3.2 Kiểm tra trụ sở quan thuế Qua khảo sát 26 hồ sơ kiểm tra thuế đồn kiểm tra Chi cục Thuế huyện Krơng Ana năm 2012 Việc kiểm tra hồ sơ khai thuế 14 trụ sở quan thuế gồm kiểm tra tiêu tờ khai thuế nhận dạng rủi ro sai phạm xảy a Khái quát tiêu tờ khai thuế Để hiểu rõ tiêu tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tác giả giới thiệu Tờ khai toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN năm 2012 Công ty TNHH TM XD Tuấn Hùng Chỉ tiêu có mã số [A1] – Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN: Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận thực sở kinh doanh kỳ tính thuế theo chế độ kế toán Số liệu tiêu lấy từ Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh kèm theo Tờ khai toán thuế TNDN Cụ thể như: Đối với NNT thuộc ngành sản xuất thương mại, dịch vụ: lấy số tiêu [19] Phụ lục 03-1A/TNDN b Kiểm tra tiêu tờ khai thuế Khi tiến hành kiểm tra tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, cán kiểm tra thuế kiểm tra việc ghi chép phản ánh tất tiêu tờ khai thuế có đầy đủ xác khơng Như: Kiểm tra tiêu Lỗ từ năm trước chuyển sang (mã số C3) Cơng chức thuế tiến hành rà sốt lại số lỗ năm trước chuyển sang Báo cáo tài tờ khai tốn thuế TNDN, biên tra, kiểm tra thuế) để xác định xác số lỗ lũy kế doanh nghiệp đến thời điểm kiểm tra số lỗ chuyển năm kiểm tra c Nhận dạng rủi ro sai phạm hồ sơ khai thuế  Rủi ro sai phạm doanh thu chịu thuế TNDN 15 Đối với doanh thu chịu thuế TNDN sai phạm thường gặp khai doanh thu chịu thuế không đầy đủ, trốn dấu doanh thu nhiều phương pháp tinh vi, xác định doanh thu sai niên độ làm giảm số thuế phải nộp tăng số miễn giảm…  Rủi ro sai phạm chi phí hoạt động SXKD trừ Đối với chi phí sai phạm thường gặp ghi nhận chi phí khơng quy định Như chi phí nguyên vật liệu sai phạm thường xảy ghi nhận chi phí vượt định mức, chi phí tài thường ghi nhận chi phí lãi vay không quy định, chi phi bán hàng, quản lý hóa đơn chứng từ khơng hợp lệ… 2.3.3 Kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế a Kiểm tra doanh thu thu nhập chịu thuế Tổng hợp báo cáo kiểm tra thuế tiến hành năm 2012, tác giả thấy việc kiểm tra khoản mục doanh thu thu nhập chịu thuế kiểm tra phát sai phạm doanh thu không ghi nhận doanh thu, ghi nhận doanh thu không thời điểm, ghi hóa đơn bán hàng thấp giá bán thực tế giá giao dịch thị trường Trong phạm vi luận văn này, tác giả khảo sát điển hình hồ sơ kiểm tra thuế công ty TNHH xăng dầu Tuấn Hùng chuyên kinh doanh xăng dầu để làm rõ quy trình kiểm tra thuế Chi cục Thuế Krơng Ana Như để phát trường hợp lập hóa đơn bán hàng ghi giá bán thấp giá bán thực tế kiểm tra công ty TNHH XD Tuấn Hùng, cán kiểm tra thuế tiến hành đối chiếu, so sánh giá bán 16 hóa đơn với giá bán giao dịch nhà nước quy định năm 2010 để phát trường hợp ghi nhận giá bán thấp giá thực tế b Kiểm tra chi phí hợp lý Kiểm tra tính hợp lý khoản chi phí hồ sơ khai thuế cơng ty TNHH XD Tuấn Hùng:  Chi phí nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ dụng cụ Kiểm tra khoản chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng có vượt định mức hay không cách đối chiếu lượng tiêu hao thực tế với định mức nhà nước quy định doanh nghiệp tự xây dựng thông báo với quan thuế trực tiếp quản lý thời gian tháng kể từ bắt đầu vào sản xuất kinh doanh  Chi phí tiền lương, tiền cơng  Chi phí tài TK 635  Chi phí bán hàng TK 641  Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642  Chi phí dịch vụ mua điện, nước… 2.3.4 Báo cáo thực kế hoạch kiểm tra thuế Kết thực kế hoạch kiểm tra kê khai thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Krông Ana qua năm từ 2010 đến 2012: Tỷ lệ phát vi phạm nghĩa vụ thuế số thuế trốn khác Năm 2010, tỷ lệ số đơn vị vi phạm số kiểm tra 77,41%; số thuế truy thu 413,521 triệu đồng; số thuế truy thu bình quân vụ vi phạm 17,23 triệu đồng; đến năm 2011 tỷ lệ số đơn vị vi phạm tăng lên 95%; số thuế truy thu vụ vi phạm tăng, bình quân 21,39 triệu đồng 17 2.4 NHỮNG HẠN CHẾ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TRA KÊ KHAI THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN KRÔNG ANA Thứ nhất: Ở bước lập kế hoạch kiểm tra lựa chọn đối tượng kiểm tra chưa sát thực Thứ hai: Bước kiểm tra trụ sở quan thuế phân tích rủi ro cịn hạn chế Thứ ba: Bước kiểm tra trụ sở người nộp thuế phương pháp kiểm tra phát sai phạm chưa hiệu KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chương 2, luận văn tập trung phân tích, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tra kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Krơng Ana thực Luận văn sâu phân tích cách thức kiểm tra, phương pháp kiểm tra sử dụng quy trình Trên sở luận văn khẳng định kết công tác kiểm tra thuế rút hạn chế quy trình kiểm tra thuế việc lựa chọn đối tượng kiểm tra bước lập kế hoạch kiểm tra chưa sát thực, phân tích rủi ro hồ sơ khai thuế chưa xác phương pháp kiểm tra chưa phát hết sai phạm hồ sơ khai thuế người nộp thuế 18 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TRA KÊ KHAI THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN KRÔNG ANA 3.1 MỤC TIÊU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TRA KÊ KHAI THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN KRÔNG ANA Hịan thiện quy trình theo định hướng sau: Bước lập kế hoạch kiểm tra: Phải lựa chọn doanh nghiệp đưa vào danh sách kiểm tra hàng năm trọng điểm Bước kiểm tra trụ sở quan thuế: Phải hồn thiện kỹ phân tích rủi ro hồ sơ khai thuế Bước kiểm tra trụ sở người nộp thuế: Phải đổi phương pháp kiểm tra sử dụng phương pháp xác minh, phương pháp vấn, phương pháp quan sát 3.2 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TRA KÊ KHAI THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN KRÔNG ANA 3.2.1 Giải pháp hoàn thiện bƣớc lập kế hoạch kiểm tra  Lựa chọn sở kinh doanh kiểm tra trọng điểm Bước 1: Lựa chọn đối tượng đưa vào danh sách đối tượng kiểm tra sơ ưu tiên đối tượng: - Lựa chọn đối tượng có tổng thu nhập chịu thuế lỗ : Trường hợp rủi ro cao nên cần kiểm tra 19 - Đối tượng có tổng thuế TNDN phải nộp (:) chia thu nhập chịu thuế < (nhỏ hơn) mức thuế suất nhà nước quy định Trường hợp cần kiểm tra, tờ khai có miễn giảm thuế TNDN (số thuế thấp thuế suất phổ thông nhà nước quy định thu nhập chịu thuế) Bước 2: Căn sở liệu tính tuân thủ pháp luật thuế cán phòng Kiểm tra thuế tổng hợp file excel Báo cáo tổng hợp theo dõi doanh nghiệp để lựa chọn danh sách đối tượng kiểm tra sơ đưa vào danh sách đối tượng cần kiểm tra thuế thứ tự ưu tiên sau: - Ưu tiên lựa chọn đối tượng vi phạm thủ tục kê khai thuế: Nộp chậm hồ sơ, sai số học, khơng giải trình chứng minh tính xác hồ sơ khai thuế - Các đối tượng nộp chậm tiền thuế Bước 3: Tiến hành phân tích đánh giá số tiêu thức để xếp loại theo mức độ rủi ro từ cao xuống thấp Bước : Cân đối thời gian lực lượng kiểm tra để lựa chọn số lượng đối tượng kiểm tra ưu tiên đối tượng có rủi ro cao  Vận dụng giải pháp vào thực tiễn lập kế hoạch kiểm tra Để chứng minh tính hiệu giải pháp, tác giả vận dụng cụ thể vào việc lập kế hoạch kiểm tra Chi cục Thuế huyện Krông Ana năm 2013 20 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện bƣớc kiểm tra trụ sở quan thuế Hoàn thiện kỹ phân tích rủi ro hồ sơ khai thuế cán kiểm tra thuế: Căn vào số lượng người nộp thuế đưa vào danh sách kiểm tra số tiêu tính bước lập kế hoạch kiểm tra việc phân tích rủi ro tiến hành sau: Lập bảng phân tích hàng ngang, cột dọc báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán thời gian từ đến năm, sau đánh giá kết phân tích đưa nhận định Trong số tính sau: (Năm N+1) – Năm N Số liệu chiều ngang = x100% Năm N Số liệu chiều dọc Số liệu tiêu năm N x100% Báo cáo KQHĐKD = Doanh thu BH CCDV năm N Số liệu chiều dọc Số liệu tiêu năm N Bảng cân đối kế toán = x100% Tổng tài sản năm N 21 a Rủi ro doanh thu Qua bảng phân tích hàng ngang, cột dọc ta thấy có đột biến doanh thu số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) 20% rủi ro doanh nghiệp ghi nhận doanh thu không thời điểm điều chỉnh doanh thu nhằm lách sách thuế để giảm số thuế phải nộp bán hàng khơng xuất hóa đơn, không kê khai doanh thu thuế GTGT đầu rủi ro có mua bán hóa đơn b Rủi ro chi phí Qua số liệu phân tích thấy tiêu giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý bảng số liệu phân tích theo chiều dọc có tỷ trọng tăng so với năm trước, bảng số liệu phân tích theo chiều ngang có tốc độ tăng nhanh tốc độ tăng doanh thu Thì rủi ro xảy người nộp thuế kê khai chi phí cao thực tế nhằm làm giảm số thuế phải nộp 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện bƣớc kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế Đổi phương pháp kiểm tra: Thứ nhất: Sử dụng phương pháp xác minh trình thực kiểm tra Sử dụng phương pháp xác minh trình kiểm tra thuế để xác minh tính có thực khoản doanh thu chi phí Thứ hai: Sử dụng phương pháp quan sát để thu thập chứng Cán thuế đến trụ sở trường kinh doanh doanh nghiệp để kiểm tra thực tế quy mô hoạt động doanh nghiệp có tương ứng với doanh thu kê khai hay không, quan sát 22 hữu tài sản cố định, công cụ dụng cụ, hàng hóa làm sở đối chiếu với sổ sách kế toán việc kê khai thuế Thứ ba: Sử dụng phương pháp vấn Khi tiến hành kiểm tra, cán thuế sử dụng phương pháp để thu thập thơng tin nhằm xác minh tính trung thực khoản doanh thu, chi phí mà người nộp thuế kê khai 3.2.4 Một số đề xuất giải pháp khác  Tăng cường số lượng nâng cao lực đội ngũ cán làm công tác kiểm tra: Để đảm bảo nguồn nhân lực cho công tác tra, kiểm tra phải nâng số lượng cơng chức thanh, kiểm tra  Tổ chức tốt công tác xử lý sau kiểm tra: Chi cục Thuế cần tổ chức tốt công tác theo dõi, đôn đốc đối tượng kiểm tra thực nghiêm chỉnh định xử lý sau kiểm tra, tra thuế  Hoàn thiện chế phối hợp với quan ban ngành có liên quan: Cần tăng cường hợp tác với bên liên quan, với Hải quan, Công an, Kiểm toán, Viện kiểm Sát, Quản lý thị trường để chia sẻ thơng tin, tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình xuất nhập khẩu, tình hình thực pháp luật nhà nước, giá hàng hóa…phục vụ cho cơng tác tra, kiểm tra người nộp thuế  Phát triển công nghệ thông tin vào công tác kiểm tra Tổng cục Thuế xây dựng phần mềm ứng dụng phân tích rủi ro TPR phục vụ cho cơng tác kiểm tra thuế Tuy nhiên áp dụng Cục thuế Chi cục Thuế có đủ sở liệu để triển khai Vì vậy, thời gian tới cần hoàn thiện sở liệu để triển khai phần mềm hỗ trợ công tác kiểm tra 23 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 3.3.1 Đối với Tổng cục Thuế Đề nghị Tổng cục Thuế tập trung tồn thơng tin, liệu doanh nghiệp vào phần mềm để thuận tiện việc theo dõi khai thác liệu 3.3.2 Đối với quan ban ngành địa bàn huyện Krông Ana Để nâng cao hiệu công tác kiểm tra kê khai thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn huyện Krơng Ana cần có phối hợp đồng quan ban ngành Công an, Quản lý thị trường, Phòng kế hoạch đầu tư… KẾT LUẬN CHƢƠNG Từ thực trạng hạn chế quy trình kiểm tra kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Krông Ana thực chương 2, chương tác giả đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tra kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Krông Ana, như: Giải pháp nhằm hoàn thiện bước lập kế hoạch kiểm tra lựa chọn doanh nghiệp kiểm tra trọng điểm giải pháp góp phần lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro cao để kiểm tra, giải pháp hoàn thiện kỹ phân tích rủi ro góp phần phân tích cách xác rủi ro có khoản mục hồ sơ khai thuế, giải pháp nhằm phát gian lận hồ sơ khai thuế 24 KẾT LUẬN Công tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Krông Ana đạt số kết định Tuy nhiên, thực tế số doanh nghiệp mà Chi cục thuế quản lý tồn tượng trốn thuế, gian lận thuế, với hình thức gian lận thuế ngày đa dạng tinh vi Vì vây, địi hỏi phải đổi cơng tác kiểm tra, hồn thiện quy trình kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm tra kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Krông Ana tác giả hoàn thành luận văn với kết đạt chủ yếu sau: Một: Hệ thống hoá làm rõ vấn đề lý luận thuế TNDN, kiểm tra thuế TNDN, quy trình kiểm tra thuế khằng định cần thiết khách quan việc hoàn thiện quy trình kiểm tra kê khai thuế TNDN Chi cục thuế huyện Krông Ana thực Hai: Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tra kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Krông Ana; nêu lên hạn chế, tồn quy trình kiểm tra thuế Ba: Đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tra kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp: lựa chọn doanh nghiệp kiểm tra trọng điểm, hồn thiện kỹ phân tích rủi ro hồ sơ khai thuế, tổ chức tốt công tác xử lý sau kiểm tra, hoàn thiện chế phối hợp với quan ban ngành có liên quan Đồng thời đề xuất điều kiện cần thiết với Tổng cục thuế, cấp quyền địa phương ... việc hồn thiện quy trình kiểm tra kê khai thu? ?? TNDN Chi cục thu? ?? huyện Krông Ana thực Hai: Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tra kê khai thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chi cục thu? ?? huyện Krông Ana; ... kê khai thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chi cục thu? ?? huyện Krông Ana thực 10 CHƢƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TRA KÊ KHAI THU? ?? TNDN TẠI CHI CỤC THU? ?? HUYỆN KRÔNG ANA 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CHI CỤC THU? ?? HUYỆN... trình kiểm tra kê khai thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chi cục thu? ?? huyện Krông Ana thực chương 2, chương tác giả đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tra kê khai thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chi