ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT TRƯƠNG THỊ HỒNG NHUNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Hà Nội – 2013 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT TRƯƠNG THỊ HỒNG NHUNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành : Luật Kinh tế Mã số : 603850 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền Hà nội – 2013 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách nhà nước DN Doanh nghiệp TNDN Thu nhập doanh nghiệp NNT Người nộp thuế MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG 14 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 14 1.1 Quản lý thuế Giá trị gia tăng 14 1.1.1 1.1.2 Khái niệm quản lý thuế Giá trị gia tăng 17 1.1.3 Các đặc điểm hoạt động quản lý thuế Giá trị gia tăng 19 1.1.4 1.2 Một số nhận thức thuế Giá trị gia tăng 14 Sự cần thiết hoạt động quản lý thuế Giá trị gia tăng 21 Pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng 22 1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng 22 1.2.2 Những nội dung pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng 24 CHƯƠNG 40 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA 40 2.1 Thực trạng pháp luật thủ tục hành thuế 40 2.1.1 2.1.2 Các quy định khai thuế GTGT 43 2.1.3 Các quy định nộp thuế GTGT 46 2.1.4 Các quy định hoàn thuế GTGT 50 2.1.5 2.2 Các quy định đăng ký thuế GTGT 40 Các quy định xóa nợ tiền thuế, tiền phạt 61 Thực trạng pháp luật giám sát đảm bảo tuân thủ pháp luật quản lý thuế 65 2.2.1 Các quy định quản lý thông tin người nộp thuế 65 2.2.2 Các quy định kiểm tra, tra thuế GTGT 68 2.2.3 Các quy định xử lý vi phạm cưỡng chế thi hành định hành thuế 72 2.2.4 Các quy định khiếu nại, tố cáo giải tranh chấp phát sinh quản lý thuế GTGT 80 CHƯƠNG 81 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 81 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam ……………………………………………………………………………………81 3.2 Căn để xác định giải pháp hoàn thiện pháp luật Quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam 82 3.2.1 Đường lối Đảng Cộng sản Việt Nam xây dựng hoàn thiện kinh tế thị trường nước ta 82 3.2.2 Sự chi phối Kinh tế thị trường Việt Nam 84 3.2.3 Kết nghiên cứu khoa học, kinh nghiệm xây dựng, thực pháp luật quản lý thuế nước ta số nước giới 86 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam ……………………………………………………………………………………87 3.3.1 3.3.2 3.4 Hoàn thiện quy định thủ tục hành thuế 87 Hoàn thiện pháp luật đảm bảo giám sát tuân thủ pháp luật thuế 91 Cơ chế đảm bảo thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam ……………………………………………………………………………………97 3.4.1 Hoàn thiện pháp luật tổ chức máy quản lý thuế 97 3.4.2 Tiếp tục hoàn thiện tổ chức máy quản lý nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ cho cán quản lý thuế 99 3.4.3 Đẩy mạnh phát triển công nghệ thông tin nhằm tiến tới thực quản lý thuế điện tử 101 3.4.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 102 KẾT LUẬN 104 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Error! Bookmark not defined MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế GTGT sắc thuế quan trọng hệ thống thuế hành giới nói chung Việt Nam nói riêng Thực tiễn áp dụng thuế GTGT nước ta 15 năm qua cho thấy tác động lớn, nhiều mặt đến đời sống kinh tế, xã hội thuế GTGT khẳng định đắn việc áp dụng sắc thuế GTGT Chính tầm quan trọng sắc thuế này, việc đặt yêu cầu quản lý thuế GTGT trở nên cần thiết Ở Việt Nam nay, vấn đề quản lý thuế GTGT quản lý sắc thuế khác quy định đạo luật Quản lý thuế nói chung Luật Quản lý thuế ban hành ngày 29/11/2006 có thay đổi phương thức quản lý thuế theo hướng chặt chẽ, hiệu quả, thống sách quản lý thu thuế; tạo đồng bộ, nâng cao tính rõ ràng, minh bạch; tăng cường vai trị kiểm tra giám sát Nhà nước, xã hội công tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT nói riêng Với nhiều quy định tiến bộ, Luật quản lý thuế 2006 bước đầu phát huy hiệu thực thi hệ thống sách thuế nói chung thuế GTGT nói riêng Nhà nước Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm, pháp luật quản lý thuế GTGT bộc lộ bất cập định như: Một số quy định khơng bảo đảm tính thống chưa phù hợp, thiếu tính khả thi, chưa có quy định cụ thể, rõ ràng Các thủ tục hành thuế cịn phức tạp, trùng lắp thiếu đồng bộ, chi phí tuân thủ pháp luật người nộp thuế cao, …Điều gây khó khăn định cho cơng tác quản lý thuế GTGT cho người nộp thuế Để pháp luật quản lý thuế GTGT phát huy vai trò quan trọng việc thực thi có hiệu sắc thuế GTGT để đảm bảo tốt quyền nghĩa vụ người nộp thuế pháp luật quản lý thuế GTGT nói riêng pháp luật Quản lý thuế nói chung cần tiếp tục nghiên cứu để hoàn thiện Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 xác định mục tiêu tổng quát Chính phủ: “Xây dựng ngành thuế Việt Nam đại, hiệu lực, hiệu quả; cơng tác quản lý thuế, phí lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực dựa ba tảng bản: Thể chế sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thơng lệ quốc tế; Nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng cơng nghệ thơng tin đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao, … phấn đấu đưa Việt Nam thuộc nhóm nước hàng đầu khu vực Đông Nam Á xếp hạng mức độ thuận lợi thuế vào năm 2010” [6] Từ thực tiễn nêu đặt yêu cầu cần phải tiếp tục nghiên cứu, làm rõ lý luận pháp luật điều chỉnh quan hệ quản lý thuế GTGT để sở đánh giá cách toàn diện, khách quan thực trạng pháp luật quản lý thuế GTGT nước ta, từ xác định phương hướng giải pháp hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế GTGT nói riêng pháp luật Quản lý thuế nói chung Việt Nam Với lý đây, luận văn“Pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng Việt Nam” vấn đề có tính cấp thiết phương diện lý luận lẫn thực tiễn, cần nghiên cứu cách có hệ thống nước ta Tình hình nghiên cứu luận văn Qua nghiên cứu, tìm hiểu cơng trình nghiên cứu khoa học cơng bố, nêu số cơng trình có liên quan đến vấn đề quản lý thuế GTGT là: - “Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế Giá trị gia tăng Việt Nam” (2002), luận án tiến sĩ luật học; Nguyễn Thị Thương Huyền, Viện nghiên cứu nhà nước pháp luật - Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – vấn đề lý luận thực tiễn (2012), Luận án tiến sĩ Luật; Vũ Văn Cương, Đại học Luật Hà Nội; - Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, thực trạng hướng hoàn thiện(2006); Luận văn thạc sĩ luật học; Trần Thị Minh Hiền, người hướng dẫn khoa học: TS Phạm Thị Giang Thu; - Pháp luật thuế GTGT biện pháp bảo đảm thực (2002), Luận văn thạc sỹ, Lê Thị Bích Liên, Hà Nội; - Một số ý kiến trao đổi dự thảo luật thuế GTGT Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp (2008), TS Phạm Giang Thu, Tạp chí Luật học số 4/2008; - Luật quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm (2008), TS Nguyễn Thị Thương Huyền, Tạp chí nghiên cứu lập pháp số 29/2008; - Thông tin người nộp thuế pháp luật quản lý thuế nước ta nay; ThS.Vũ Văn Cương; Tạp chí Luật học; Trường Đại học Luật Hà Nội, Số 4/2009, tr – 12; - Pháp luật quản lý thuế Việt Nam, thực trạng hướng hồn thiện (2006); Khố luận tốt nghiệp; Nguyễn Minh Phương; Người hướng dẫn: ThS Vũ Văn Cương, Đại học Luật Hà Nội Có thể thấy, cơng trình khoa học kể trên, tác giả hướng tới nghiên cứu pháp luật nội dung thuế giá trị gia tăng nghiên cứu vấn đề quản lý thuế nói chung mà chưa có nghiên cứu hoàn chỉnh vấn đề quản lý thuế GTGT Tình trạng xuất phát từ việc cơng trình nghiên cứu thực điều kiện pháp luật thực định khơng có tách biệt hai phận pháp luật pháp luật quy định nội dung sách thuế pháp luật quản lý thuế [9, 51] Hơn nữa, pháp luật thuế Việt Nam cải cách, xây dựng hoàn thiện điều kiện kinh tế nước ta giai đoạn đầu trình chuyển đổi chế quản lý kinh tế, nên có nhiều vấn đề đặt sách thuế cần tập trung giải Vì vậy, xu hướng hồn thiện pháp luật thuế năm qua chủ yếu tập trung vào quy định phản ánh sách thuế mà quan tâm đến phận pháp luật quản lý thuế [4, 5] Như vậy, nhìn lại cơng trình nghiên cứu thời gian qua khẳng định chưa có cơng trình nghiên cứu pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam Bởi vậy, tác giả cho rằng, cơng trình nghiên cứu cấp độ luận văn thạc sỹ “Pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng Việt Nam” cần thiết có ý nghĩa thiết thực phương diện lý luận thực tiễn Mục đích, đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu Qua luận văn “Pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng Việt Nam”, tác giả muốn tập trung phân tích thực trạng pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam nay, ưu điểm, thành tựu đạt vướng mắc thực tế nguyên nhân tồn tại, vướng mắc Trên sở kết nghiên cứu lý luận thực tiễn để luận chứng khoa học cho việc xác định phương hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam Những kiến nghị luận văn hy vọng đem lại kết thiết thực cho việc hoàn thiện quy định pháp luật Việt Nam nhằm mục đích đảm bảo mơi trường pháp lý phù hợp tăng cường hiệu công tác quản lý thuế GTGT 3.2 Đối tượng nghiên cứu - Các quan điểm khoa học, số liệu thực tiễn có liên quan đến điều chỉnh pháp luật quan hệ quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT nói riêng - Các quy định pháp luật quản lý thuế GTGT hành số quy định pháp luật quản lý thuế GTGT giới - Các văn kiện Đảng, Nhà nước phát triển kinh tế hoàn thiện thể chế theo chế thị trường định hướng XHCN liên quan đến quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT nói riêng - Các văn Bộ Tài chính, ngành thuế liên quan đến quản lý thuế - Kinh nghiệm số nước quản lý thuế GTGT pháp luật điều chỉnh quan hệ quản lý thuế GTGT 3.3 Phạm vi nghiên cứu Luận văn 10 Hiện nay, khái niệm quản lý thuế hiểu theo hai nghĩa: nghĩa rộng nghĩa hẹp Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế “quản lý hành nhà nước thuế, việc tổ chức, quản lý, điều hành trình thu nộp thuế, bao gồm hoạt động mang tính chất hành lĩnh vực quản lý thuế, hoạt động chấp hành theo kế hoạch trình tự định thực quan quản lý thuế” Tùy thuộc vào mục đích người nghiên cứu mà vấn đề quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT nói riêngsẽ tiếp cận phạm vi khác Để phù hợp với mục đích việc nghiên cứu, luận văn này, tác giả nghiên cứu vấn đề quản lý thuế GTGT theo nghĩa hẹp, đồng thời tập trung nghiên cứu quy định pháp luật quản lý thuế GTGT hệ thống pháp luật Nhà nước Việt Nam ban hành, từ có Luật quản lý thuế năm 2006 Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu luận văn Luận văn thực tảng phương pháp luận biện chứng vật tư tưởng Hồ Chí Minh nhà nước pháp luật Để thực luận văn này, tác giả sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu cụ thể là: Phương pháp tiếp cận lịch sử, phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp, thống kê để giải nội dung khoa học luận văn Phương pháp phân tích, so sánh sử dụng nhiều chương để làm rõ khái niệm, phạm trù mà luận án sử dụng từ rút kết luận khoa học làm sở cho việc đánh giá thực trạng xác định phương hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế GTGT Việt nam Phương pháp tiếp cận lịch sử, phân tích, so sánh, phương pháp thống kê sử dụng chương để luận giải cho nhận định, đánh giá thực trạng pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam Phương pháp tổng hợp sử dụng nhiều chương để rút kết luận định giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Những đóng góp luận văn 11 vấn đề tồn liên quan đến thông tin người nộp thuế chưa làm rõ, cần quy định cụ thể để quan quản lý thuế có sở liệu thơng tin đầy đủ, xác người nộp thuế nhằm kiểm soát tất đối tượng chịu thuế, tính thuế, đảm bảo dự báo nhanh, xác số thu NSNN, phát xử lý kịp thời vướng mắc, vi phạm pháp luật thuế, nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế Để đáp ứng mục tiêu nêu trên, hệ thống thông tin người nộp thuế phải đảm bảo yêu cầu sau: - Hệ thống thông tin người nộp thuế phải rõ ràng, đầy đủ, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế Điều 69 Luật quản lý thuế quy định hệ thống thông tin người nộp thuế bao gồm thơng tin, tài liệu có liên quan đến nghĩa vụ người nộp thuế Hệ thống thông tin người nộp thuế bao gồm thông tin Thông tin đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, tốn thuế, thơng tin kế tốn tài khoản người nộp thuế, thơng tin kết sản xuất kinh doanh, thông tin tình hình chấp hành pháp luật thuế, thơng tin khác liên quan đến trình hoạt động, giao dịch người nộp thuế, … Có thể thấy, thơng tin người nộp thuế phải thu thập, khai thác từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều hình thức khác nhau: từ người nộp thuế, từ nội quan quản lý thuế, quan nhà nước từ tổ chức, cá nhân có liên quan khác (ví dụ: ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng …) Tuy nhiên, khái niệm phạm vi hệ thống thông tin người nộp thuế quy định luật cách chung chung, dẫn đến việc quan thuế yêu cầu bên liên quan cung cấp thơng tin gặp tình trạng quan khơng hợp tác cho thơng tin khơng phải thơng tin có liên quan đến nghĩa vụ người nộp thuế Do vậy, nên có quy định giải thích cụ thể khái niệm phạm vi hệ thống thông tin người nộp thuế nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý thu thập thông tin quan thuế 92 - Thông tin người nộp thuế phải đảm bảo tính xác, trung thực Những thông tin người nộp thuế mà quan thuế thu thập phải đảm bảo độ tin cậy cao, có việc phân tích, đánh giá, phân loại đối tượng quản lý xác, đảm bảo việc quản lý trúng đối tượng cần quản lý chặt chẽ Để đáp ứng yêu cầu này, pháp luật phải quy định rõ trách nhiệm người cung cấp thơng tin phải đảm bảo tính xác, trung thực thông tin mà họ cung cấp, đồng thời pháp luật định rõ biện pháp xử lý trường hợp cung cấp thông tin không trung thực, khơng xác Ngồi ra, cơquan quản lý thuế tiếp nhận nguồn thông tin cung cấp phải có trách nhiệm kiểm tra, đánh giá tính trung thực, xác thơng tin cung cấp - Thơng tin người nộp thuế phải đảm bảo tính kịp thời Thông tin người nộp thuế phải cung cấp thời hạn phải cập nhật thường xuyên, phải lưu giữ tập trung sở liệu cấp trung ương, chia sẻ khai thác sử dụng phạm vi toàn quốc nhằm giúp cho quan chức trau dồi, khai thác sử dụng thuận tiện, dễ dàng nhằm phục vụ mục tiêu quản lý Pháp luật phải quy định rõ thời gian tối đa việc cung cấp thông tin loại chủ thể, hình thức cung cấp thơng tin Để đảm bảo tính nhanh chóng, xác, kịp thời, khách quan cung cấp, thu thập, trao đổi thông tin, khai thác xử lý, lưu trữ nguồn thông tin điều kiện hoạt động kinh tế ngày mở rộng, phát triển, đối tượng nộp thuế ngày tăng, cần xây dựng hồn thiện chuẩn mực hệ thống thơng tin người nộp thuế, đảm bảo nội dung thông tin đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đại phù hợp với chuẩn mực quốc tế; xây dựng hoàn thiện quy định xử lý nghiệp vụ quản lý thuế từ việc xây dựng qui trình cập nhật, xử lý, kiểm tra, kiểm soát lưu trữ thông tin người nộp thuế, xây dựng quy chế phân quyền, phân cấp khai thác sử dụng hệ thống thông tin sở liệu Trên thực tế nay, có thơng tin hệ thống quản lý thuế lạc hậu thiếu cập nhật so với thay đổi thực tiễn Luật quản lý thuế ghi nhận rõ ràng trách nhiệm quan, tổ chức có liên quan việc phối hợp 93 cung cấp, trao đổi thông tin người nộp thuế để phục vụ cho công tác quản lý thuế chế phối hợp trao đổi thông tin chưa thường xuyên, kịp thời dẫn đến hiệu quản lý thuế chưa nâng cao - Thông tin người nộp thuế phải phân loại theo cấp độ khác để có cách thức khai thác quản lý phù hợp Thông tin người nộp thuế đa dạng, cung cấp, khai thác từ nhiều nguồn khác để phục vụ cho công tác quản lý thuế Trong thông tin người nộp thuế, có thơng tin thơng thường cơng khai, có thơng tin nhạy cảm cơng khai cần thiết có thơng tin mật khơng cung cấp Cần có quy định cụ thể, rõ ràng thông tinnào coi thông tin mật người nộp thuế đồng thời quy định rõ trách nhiệm quan thuế giữ bí mật thông tin người nộp thuế, rõ trường hợp quan quản lý thuế phép cung cấp cho quan khác có yêu cầu nhằm đảm bảo quyền lợi hợp pháp người nộp thuế Ngoài ra, pháp luật cần quy định trách nhiệm bồi thường thiệt hại truy tố trường hợp để lộ thông tin mật người nộp thuế cách có chủ ý Chỉ có người nộp thuế quan, tổ chức có liên quan cung cấp thông tin cho quan quản lý thuế cách cởi mở, quan thuế có nguồn thơng tin đầy đủ, đa chiều phục vụ công tác quản lý 3.3.2.2 Về xử lý vi phạm pháp luật thuế Cần sửa đổi, bổ sung quy định xử phạt hành vi chậm nộp tiền thuế quy định Luật Quản lý thuế Nghị định số 98/2007/NĐ-CP xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế có hiệu lực ngày 01/7/2007 Như phân tích mục 2.2.3 chương Luận văn này, pháp luật xử lý vi phạm có đối xử không công người nộp thuế chậm nộp tiền thuế với việc quan quản lý thuế chậm giải hoàn thuế Theo tác giả, quan quản lý thuế chậm định hoàn thuế ngồi số tiền thuế phải hồn, 94 quan quản lý thuế phải trả số tiền lãi với mức mà người nộp thuế chậm nộp tiền thuế bị xử lý chậm nộp thuế Một vấn đề cần quan tâm mức lãi suất quy định Điều 106 Luật quản lý thuế Mặc dù có sửa đổi coi tiến so với quy định Luật quản lý thuế năm 2006, quy định Luật Quản lý thuế sửa đổi năm 2012 chưa thực phù hợp Theo tác giả, Luật nên sửa đổi quy định mức tính lãi chậm nộp thuế tính 1, lần mức lãi suất cho vay bình quân kỳ hạn 06 tháng ngân hàng thương mại thời điểm nộp chậm Điều đảm bảo mức tính lãi tiền chậm nộp ln lớn mức lãi suất bình quân mà ngân hàng thương mại cho vay thời điểm Quy định góp phần ngăn chăn tình trạng nợ đọng, dây dưa nộp thuế, nộp phạt có chiều hướng gia tăng Việt Nam 3.3.2.3 Về quản lý nợ thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Như phân tích mục 2.2.3 chương Luận văn, pháp luật quản lý nợ thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế cịn tồn nhiều bất cập, tính khả thi chưa cao… gây khó khăn cho trình quản lý thuế cưỡng chế thuế Để nâng cao hiệu công tác quản lý nợ cưỡng chế thuế, ngăn ngừa, hạn chế tình trạng nợ đọng thuế tượng tiêu cực trình thực pháp luật quản lý nợ, cưỡng chế thi hành định hành thuế, cần phải nâng cao tính pháp lý quy định quản lý nợ thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, tăng cường kỉ cương việc chấp hành nghĩa vụ thuế, có chế tài nghiêm khắc chủ thể cố tình chây ỳ nộp thuế, nộp phạt ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN Cần sửa đổi bổ sung số quy định hành để nâng cao hiệu quả, hiệu lực quản lý thuế sau: - Bổ sung quy định chi tiết biện pháp thu nợ gián tiếp, pháp luật quản lý nợ cưỡng chế thi hành định hành thuế chủ yếu biện pháp thu nợ trực tiếp Biện pháp thu nợ gián tiếp biên pháp áp 95 dụng bắt buộc cho đối tượng nộp thuế chây ỳ nộp thuế, nộp phạt cách điều chỉnh hoạt động kinh tế xã hội đối tượng nộp thuế gây sức ép để họ trả khoản nợ thuế, cụ thể như: Cung cấp thông tin nợ thuế cho tổ chức tài đối tượng nợ thuế có số thuế lớn nợ thuế kéo dài nợ thuế phát sinh lần trở lên năm… Nếu đối tượng nợ thuế thuộc tiêu chí thơng tin tên, số thuế nợ cung cấp cho Hiệp hội ngân hàng để ngân hàng giới hạn khoản vay người nộp thuế Tuy nhiên, trường hợp này, việc đặt tiêu chí doanh nghiệp coi nợ thuế lớn nợ thuế kéo dài cần phải xem xét cách cẩn thận Thông báo tên đối tượng nộp thuế chây ỳ thuế lớn phương tiện thông tin đại chúng Quy định rõ điều kiện bắt buộc đối tượng hưởng ưu đãi Nhà nước thuế, tín dụng ưu đãi khác phải đối tượng khơng có nợ thuế - Bổ sung quy định việc áp dụng biện pháp cưỡng chế mà Luật quy định - Quy định rõ dấu hiệu để xác định người nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản bỏ trốn Bên cạnh cần phải quy định đầy đủ sở pháp lý cho số biện pháp cưỡng chế để đảm bảo hiệu áp dụng thực tế, đặc biệt quy định thu tiền, tài sản đối tượng nộp thuế người thứ ba nắm giữ quy định thu hồi mã số thuế - Cần luật hóa để bổ sung thêm 04 trường hợp gia hạn nộp thuế quy định Nghị định 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 vào Điều 49 Luật Quản lý thuế để bảo đảm tính bao quát, cụ thể, rõ ràng Luật, bao gồm trường hợp sau: 96 Di chuyển địa điểm kinh doanh theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền mà doanh nghiệp phải ngừng hoạt động làm ảnh hưởng đến kết sản xuất, kinh doanh; Do sách Nhà nước thay đổi làm ảnh hưởng trực tiếp đến kết sản xuất, kinh doanh người nộp thuế; Hoạt động lĩnh vực xây dựng có số tiền thuế nợ nguyên nhân chưa toán vốn đầu tư từ NSNN; Thực dự án đầu tư sở hạ tầng, kinh doanh nhà đất Nhà nước giao đất chưa giải phóng mặt bằng, chưa bàn giao đất dẫn đến khơng có nguồn nộp NSNN Ngồi việc hồn thiện quy định pháp luật quản lý thuế cần hoàn thiện quy định phận pháp luật khác có liên quan nhằm đảm bảo tính khoa học, tính hệ thống tính khả thi, phù hợp với pháp luật thông lệ quốc tế Đồng thời cần tăng cường bổ sung lực lượng, tiếp tục đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ chun mơn, phẩm chất đạo đức đội ngũ cán công chức quản lý cưỡng chế thuế, đẩy mạnh công tác hướng dẫn, tuyên truyền, giáo dục nhằm nâng cao ý thức, trách nhiệm người nộp thuế Nhà nước, … 3.4 Cơ chế đảm bảo thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam 3.4.1 Hoàn thiện pháp luật tổ chức máy quản lý thuế Phần lớn quy định pháp luật tổ chức máy quản lý thuế không quy định luật quản lý thuế mà quy định văn luật Thủ tướng Chính phủ Bộ trưởng Bộ tài ban hành Đây coi nhược điểm pháp luật quản lý thuế nước ta Theo tác giả, Luật quản lý thuế cần bổ sung số quy định có tính ngun tắc tổ chức máy quản lý thuế, tạo sở pháp lý để quan có thẩm quyền quy định chi tiết hướng dẫn 97 thi hành Nếu Luật Quản lý thuế sửa đổi theo hướng đảm bảo tính bao qt, tồn diện yếu tố quản lý thuế Ngoài ra, theo quan điểm TS Vũ Văn Cương, có thểthành lập số quan cấp Tổng cục cấp cục quan điều tra thuế (tương tự quan điều tra, chống buôn lậu quan Hải quan) để giao quyền điều tra hình vụ án thuế cho quan thuế lý sau: - Về mặt lý luận, việc giao quyền điều tra hình vụ án thuế cho quan thuế giúp tạo gắn kết tối đa q trình quản lý hành với q trình điều tra hình sự, hoạt động tra, kiểm tra điều tra quan thực hiện, làm cho trình điều tra hình thuận lợi, nhanh chóng tận dụng tối đa kết khâu quản lý trước Đồng thời, tạo thuận lợi để quan quản lý thuế thực nhiệm vụ hành thu giao quyền mạnh mẽ, từ nâng cao hiệu hành thu, chống trốn lậu thuế - Về thực tiễn, quan điều tra bị tải công việc, thiếu chun mơn hóa điều tra vụ án thuế dẫn đến vụ án thuế quan thuế chuyển sang chậm trễ tiến độ điều tra, thời gian để đưa vụ án xử lý trước pháp luật, Ngược lại, tiến độ điều tra chậm lại làm giảm hiệu chống thất thu ngân sách, mặt khác làm giảm tính hiệu quản lý quan thuế gây tâm lý coi thường pháp luật phận người nộp thuế Tác giả đồng ý với quan điểm TS Vũ Văn Cương Tuy nhiên, để chuyển giao quyền điều tra hình thuế cho quan thuế cần điều kiện định như: có chế pháp lý ràng buộc để đề phòng khả lạm quyền quan thuế, có quy định chặt chẽ giới hạn xử lý hành xử lý hình để tránh tình trạng hình hóa quan hệ kinh tế Mặt khác, để đảm đương trách nhiệm điều tra hình sự, quan quản lý thuế cần có chuẩn bị lực lượng chuyên sâu cho công tác đáp ứng yêu cầu kiến thức kỹ nghiệp vụ điều tra hình sự.[4, 159] 98 3.4.2 Tiếp tục hồn thiện tổ chức máy quản lý nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho cán quản lý thuế Để thực tốt công tác quản lý thuế GTGT với chế tự khai tự nộp đặt yêu cầutổ chức máy quản lý thuế phải hoàn thiện, đồng thời trình độ chun mơn nghiệp vụ cán quản lý thuế phải nâng cao đáp ứng yêu cầu công việc Nhằm đạt yêu cầu trên, cần thực số cải cách, cụ thể sau: Một là, Hoàn thiện tổ chức máy quản lý, rà soát, đánh giá qui định chức nhiệm vụ phận quan thuế, từ bổ sung, điều chỉnh chức nhiệm vụ; phân cấp, phân quyền theo chức cho phận nhằm đạt hiệu cao nhất, tránh chồng chéo chức nhiệm vụ Tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện mơ hình tổ chức máy theo hướng xây dựng mơ hình tổ chức máy theo chức năng; tiến tới xố bỏ mơ hình tổ chức quản lý chức đan xen, kết hợp với quản lý đối tượng dáng dấp tồn phận kiểm tra thuế Đồng thời sở phân loại đối tượng nộp thuế để tiến hành xây dựng máy tổ chức quản lý thuế phù hợp với qui mô đối tượng nộp thuế, cụ thể : - Tăng cường lực quản lý, đạo, điều hành cho quan thuế, đảm bảo quản lý tập trung thống toàn ngành thuế Đảm bảo đủ nhân lực, vật lực, khuôn khổ pháp lý để tổ chức triển khai thực pháp luật thuế đạo máy quản lý thuế theo mơ hình chức - Bộ máy quản lý thuế thực chế quản lý tự kê khai- tự nộp thuế phải xây dựng hồn tồn theo mơ hình chức nhằm tăng cường chức quản lý thuế phù hợp với trình độ quản lý Việt Nam tạo điều kiện nâng cao hiệu quản lý, dễ dàng ứng dụng công nghệ thông tin đại hố cơng tác quản lý thuế Trên sở thực quản lý theo chức hoàn thiện, tiến hành đánh giá, phân loại đối tượng nộp thuế lớn để xây dựng máy quản lý thuế phù hợp với qui mô đối tượng nộp thuế, nhằm hướng tới chế quản lý thuế tương thích, phù hợp với vận động tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh kinh tế thị trường có định hướng 99 - Trên sở thể chế nội dung cải cách có liên quan, phân định rõ chế quản lý cấp, phạm vi quản lý đối tượng nộp thuế sắc thuế cấp Xây dựng qui chế, nguyên tắc phân cấp, phân quyền quản lý thuế từ cấp Cục đến Chi Cục Hai là, phải nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ cho cán quản lý thuế Để thực vấn đề đòi hỏi phải: - Xây dựng tiêu chuẩn cho loại công chức thực chức quản lý ngành, phân cấp cán theo lực hiệu công việc Trước mắt xây dựng tiêu chuẩn cho công chức chức thực chức quản lý thuế Đây nội dung quan trọng công tác quản lý phát triển nguồn nhân lực máy ngành thuế giai đoạn nay, điều kiện để Ngành thuế có tổ chức máy đại, hiệu nhằm thực thi mục tiêu chiến lược mà Đảng Nhà nước giao cho Rà soát, đánh giá lực cán toàn ngành thuế, phân loại cán ngành theo trình độ, độ tuổi, lực Xác định số cán bố trí vào chức năng, phận quản lý theo cấu Lập kế hoạch đào tạo tái đào tạo cán phù hợp với yêu cầu Xác định số cán không đủ điều kiện tiêu chuẩn tiếp tục sử dụng máy Xây dựng phương án xử lý, xếp cho việc cán - Đánh giá phân loại công chức theo trình độ, sở rà sốt, phân bổ nguồn lực thực chức quản lý thuế toàn ngành - Xây dựng thực luân chuyển cán thuế ngành Việc luân chuyển phải đảm bảo mục tiêu phát triển cán chuyên sâu theo chức quản lý thuế - Xây dựng đội ngũ cán quản lý giỏi thông qua việc phát hiện, bồi dưỡng, qui hoạch đề bạt cách minh bạch, công nhằm nâng cao lực điều hành quan thuế cấp - Xây dựng kế hoạch tuyển dụng cán mới, tiêu chuẩn tuyển dụng, qui trình tuyển dụng đảm bảo chất lượng, Xác định công việc trọng 100 tâm cần tuyển dụng đảm bảo yêu cầu đại hoá cán có trình độ tin học, luật học - Xây dựng chương trình đào tạo dài hạn, trung hạn ngắn hạn để xóa dần khoảng cách trình độ cơng chức so với yêu cầu để thực chức quản lý thuế Ba là, phải có sở vật chất kỹ thuật hạ tầng, đội ngũ chuyên gia giỏi nguồn nhân lực dồi phục vụ cho yêu cầu đại hố cơng tác quản lý ngành Cụ thể: - Xây dựng trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ thuế đại, đủ sức đáp ứng yêu cầu đào tạo, bồi dưỡng cơng chức tồn ngành thuế - Tăng cường tuyển dụng lựa chọn cơng chức có đủ lực trình độ, phẩm chất đạo đức tham gia chương trình đào tạo chuyên sâu nước tiên tiến khu vực Mời chuyên gia nước ngồi vào Việt Nam tổ chức khố bồi dưỡng chuyên sâu chức quản lý thuế cho công chức thuế 3.4.3 Đẩy mạnh phát triển công nghệ thông tin nhằm tiến tới thực quản lý thuế điện tử Quá trình hội nhập sâu rộng kinh tế quốc tế kéo theo xuất đông đảo nhà đầu tư nước ngồi địi hỏi phải có kế hoạch điều chỉnh chế quản lý nhanh, gọn, đại, phù hợp với xu thế giới Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế xác định mục tiêu quan trọng Nhằm thực mục tiêu này, cần có số cải cách, cụ thể: - Thiết kế lại tổng thể hệ thống tin học theo hướng tập trung nhằm đáp ứng yêu cầu nghiệp vụ cải cách bao gồm: hệ thống mạng hạ tầng truyền thông; sở liệu, hệ thống phần mềm ứng dụng trang thiết bị tin học - Rà sốt thơng tin có ngành thuế sở liệu quản lý thuế Cục Chi cục, từ phân tích yêu cầu quản lý thuế để xây dựng chương trình giải pháp cơng nghệ nhằm đáp ứng cách có hiệu cho yêu cầu nắm bắt thông tin quản lý thuế phận chức năng, 101 trọng yêu cầu thông tin cho công tác tra thuế Xác định mơ hình hệ thống thơng tin thuế mơ hình sở liệu đối tượng nộp thuế ngành theo hướng tập trung liệu từ ngành thuế - Hoàn thiện xây dựng sở liệu cấp, mơ hình trao đổi liệu ngành thuế tạo lập kho sở liệu tập trung toàn ngành thuế - Xây dựng hệ thống phần mềm phân tích, lựa chọn đối tượng cần tra, kiểm tra thuế cưỡng chế thuế Quản lý chất lượng công tác tra, kiểm tra thuế - Tiếp tục nâng cấp trang EB ngành thuế, cung cấp dịch vụ kê khai thuế điện tử mạng Internet; tạo thêm kênh giao tiếp đối tượng nộp thuế với quan thuế hệ thống quản lý trao đổi thư tín điện tử, hỏi đáp trực tuyến, điện thoại tự động, - Tiếp tục phối hợp với Bộ tài xây dựng hạ tầng truyền thông thông suốt đảm bảo hệ thống hoạt động 24/24 với hệ thống dự phòng cố an tồn, nhanh chóng - Xây dựng thực kế hoạch chuyển đổi cách hợp lý, có thứ tự ưu tiên hoạt động nghiệp vụ cốt lõi nhằm chuyển đổi liệu tối đa từ hệ thống cũ sang hệ thống cách hiệu quả, khơng gây gián đoạn q trình quản lý phạm vi tồn ngành thuế 3.4.4 Đẩy mạnh cơng tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Với việc áp dụng chế tự khai tự nộp thuế, người nộp thuế chủ động tự giác để thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật Cơ sở để thực tốt quản lý thuế GTGT nói riêng cơng tác quản lý thuế nói chung phát huy cao tính tự giác tuân thủ pháp luật người nộp thuế Do đó, cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền nhằm nâng cao ý thức pháp luật trách nhiệm xã hội người nộp thuế.Công tác tuyên truyền cần thực nhiều hình thức khác như: thơng qua chương trình truyền thơng phương tiện thơng tin đại chúng, thực giáo dục pháp luật thuế nhà 102 trường, tăng cường chương trình giải trí có lồng ghép nội dung phổ biến luật thuế để người dân hiểu ý thức nghĩa vụ nộp thuế nhà nước Để thực tốt giải pháp này, trách nhiệm quan quản lý thuế nói chung việc tuyên truyền, giáo dục pháp luật quản lý thuế đến với người dân quan chức khác cần phối kết hợp với quan quản lý thuế để việc giáo dục, nâng cao ý thức pháp luật người dân nói chung người nộp thuế nói riêng thực có hiệu Bên cạnh đó, quan quản lý thuế cần đẩy mạnh công tác hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế thực tốt chế tự khai, tự nộp thuế Với việc chuyển đổi chế từ việc chủ yếu dùng quyền lực công để quản lý sang hỗ trợ phục vụ người nộp thuế việc thực nghĩa vụ nộp thuế mình, quan quản lý thuế cần nhìn nhận đối tượng nộp thuế “khách hàng” mình, đối tượng cần phục vụ Các dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế phải xuất phát từ nhu cầu người nộp thuế Trên sở tìm hiểu nhu cầu, phân tích nhu cầu người nộp thuế, quan quản lý thuế chủ động cung cấp dịch vụhỗ trợ, hướng dẫn phù hợp với yêu cầu nhóm người nộp thuế khác Việc thực công tác hỗ trợ người nộp thuế phải đảm bảo thống nội dung, cách thức hướng dẫn thực phạm vi nước Sử dụng hình thức hỗ trợ chun mơn hóa như: trung tâm đón tiếp trả lời người nộp thuế, trung tâm hỗ trợ giải đáp thắc mắc qua điện thoại, hệ thống điện thoại tự động, trả lời trực tuyến qua mạng, tiến hành hội thảo giải đáp thắc mắc người nộp thuế, … 103 KẾT LUẬN Nghiên cứu pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam rút số kết luận sau: Thực tiễn cho thấy vấn đề quản lý thuế GTGT Việt Nam vấn đề có tầm quan trọng tính cấp thiết.Với mong muốn góp phần đưa luận để xây dựng hoàn thiện pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng, nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng Việt Nam nay, luận văn khái quát hoá vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật quản lý thuế GTGT, luận văn xây dựng khái niệmquản lý thuế GTGT.Luận văn đưa kết luận khoa học thực trạng pháp luật quản lý thuế GTGT thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế, kết luận nguyên nhân thực trạng để làm sở cho việc xây dựng giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam Trên sở nghiên cứu lý thuyết thực trạng pháp luật quản lý thuế GTGT nước ta giai đoạn vừa qua, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam chế đảm bảo thực pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam naynhằm mục tiêunâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng nộp thuế, bảo đảm thu đúng, thu đủ vào nguồn ngân sách nhà nước, tạo động lực phát triển cho kinh tế Những kiến nghị luận văn hy vọng đem lại kết thiết thực cho việc hoàn thiện quy định pháp luật Việt Nam nhằm mục đích đảm bảo mơi trường pháp lý phù hợp tăng cường hiệu công tác quản lý thuế GTGT.Trên sở kết hợp đó, luận văn hy vọng đóng góp phần vào việc thực thắng lợi chủ trương lớn Đảng Nhà nước Mặc dù có nhiều cố gắng vấn đề phức tạp nên luận văn khó tránh khỏi khiếm khuyết, mong thầy giáo đóng góp ý kiến để luận văn hồn thiện đóng góp tốt vào lĩnh vực nghiên cứu 104 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đặng Thị Bình An (2012), Báo cáo tổng hợp kết rà soát văn pháp luật Luật quản lý thuế, Hà Nội Hồng Anh (2007), Doanh nghiệp tốn nhiều thời gian cho thủ tục thuế, http://vietbao.vn/Kinh-te/Doanh-nghiep-ton-nhieu-thoi-gian-cho-thu-tucthue/11018812/87/ Michel Bouvier (2005), Nhập môn luật thuế đại cương lý thuyết thuế, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội, tr.263 Vũ Văn Cương (2012), Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – vấn đề lý luận thực tiễn, Luận án tiến sỹ luật học, ĐH Luật Hà Nội, tr.159 TS Bùi Ngọc Cường (2004), Một số vấn đề quyền tự kinh doanh pháp luật kinh tế hành Việt Nam, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội Chính phủ (2011), Chiến lược cải cách hệ thống thuế từ năm 2011 đến năm 2020, Ban hành theo Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 Thủ tướng Chính phủ Chính phủ (2012), Báo cáo ngày 20/4/2012 đánh giá tác động Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, Hà Nội Cục kiểm sốt thủ tục hành chính, Văn phịng phủ, Sớm thực thi cải cách lĩnh vực hành thuế”, website: http://www.thutuchanhchinh.vn/index.php/tin-hoat-dong/item/472Sớm thực thi cải cách thủ tục hành lĩnh vực thuế.html TS Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), Luật quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm, Tạp chí nghiên cứu Lập pháp, số 19/2008, tr 51- 55 10 Học viện hành quốc gia, Quản lý nhà nước ngành, lĩnh vực, tài liệu bồi dưỡng quản lý hành nhà nước – phần III, trang 93 11 Quản lý thuế hộ kinh doanh: Chưa hết khó, http://laocai.gov.vn/sites/cucthuetinh/tintucnganhthue/tintucthue/Trang/201303201 45619.aspx 12 Học viện tài (2010), Giáo trình Quản lý thuế, NXB Tài chính, Hà Nội 105 13 TS Nguyễn Thị Thương Huyền (2003), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận án tiến sỹ luật học, Hà Nội 14 PGS-TS Trần Đình Hảo, TS Nguyễn Thị Thương Huyền; Pháp luật thuế GTGT – Những vấn đề lý luận thực tiễn; NXB Tài chính; HN; 2003 15 TS Nguyễn Ngọc Sơn (2012), Góp ý Luật sửa đổi bổ sung số điều luật quản lý thuế, http://tintuc.vibonline.com.vn/Home/Xay-dung-phap-luat/9438/Gopy-ve-Luat-sua-doi-bo-sung-mot-so-dieu-Luat-Quan-ly-thue 16 Mua bán hóa đơn gian lận thuế, nhiều thủ đoạn mới, http://www.baomoi.com/Mua-ban-hoa-don-va-gian-lan-thue Nhieu-thu-doanmoi/45/4131233.epi 17 TS Phạm Thị Giang Thu, Những yêu cầu mục tiêu việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam; Chuyên đề, Đề tài khoa học cấp trường, Đại học Luật Hà Nội, tr.96 18 Nguyễn Thị Lệ Thủy, Hoàn thiện quản lý thu thuế Nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp, Luận án tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học kinh tế Quốc dân, Hà Nội, tr 13 106 ... niệm pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng 22 1.2.2 Những nội dung pháp luật quản lý thuế Giá trị gia tăng 24 CHƯƠNG 40 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT... VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Quản lý thuế Giá trị gia tăng 1.1.1 Một số nhận thức thuế Giá trị gia tăng Thuế GTGT sắc thuế quan trọng hệ thống thuế hành... lý thuế giá trị gia tăng Chương 2:Thực trạng pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam vấn đề đặt Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam 13 CHƯƠNG