Đang tải... (xem toàn văn)
Nền kinh tế Việt Nam đã có những bước tiến khá dài trong những thập niên gần đây, hội nhập kinh tế thế giới và cố gắng vươn lên dần khẳng định mình trên trường quốc tế, Việt Nam đã đạt được những thành công và rút ra nhiều bài học cho bản thân mình. Kinh tế càng phát triển, lượng thông tin kinh tế càng nhiều và ngày càng phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy. Kiểm toán ra đời và phát triển là một tất yếu khách quan nhằm cung cấp thông tin trung thực, tin cậy cho mọi đối tượng quan tâm trên thị trường. Kiểm toán Việt Nam tuy mới ra đời nhưng đã dần khẳng định vai trò quan trọng của mình trong nền tài chính nói riêng và nền kinh tế đất nước nói chung.Với tư cách là một bộ phận cấu thành của hệ công cụ quản lý kinh tế, kiểm toán ngày càng trở nên hết sức quan trọng và cần thiết không chỉ đối với các cơ quan quản lý chức năng của nhà nước, mà còn đối với các nhà quản lý doanh nghiệp, các nhà đầu tư. Những thông tin do kiểm toán cung cấp sẽ là căn cứ đáng tin cậy cho nhà nước nhìn nhận, đánh giá, xử lý đúng đắn các vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm cơ sở cho các nhà đầu tư, các nhà quản lý khi đưa ra quyết định kinh doanh mới. Thông qua việc thực hiện các chức năng, nghiệp vụ của mình, kiểm toán viên còn giúp các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế biết được và khắc phục những sai sót, vi phạm trong quản lý và trong việc chấp hành chính sách, luật lệ kinh tế của nhà nước.Kiểm toán báo cáo tài chính là cuộc kiểm tra để đưa ra ý kiến nhận xét về sự trình bầy trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của một đơn vị. Và để đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính đã được kiểm toán của doanh nghiệp thì đòi hỏi các Kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm tóa phải thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị. Tuy nhiên vấn đề đặt ra là làm thế nào để thu thập bằng chứng kiêm toán một cách phù hợp. Trên thực tế có rất nhiều kĩ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. Trong đó, kĩ thuật phân tích có thể xem là một kĩ thuật kiểm toán hiệu quả cao vì trong thời gian ít, chi phí thấp mà có thể cung cấp các bằng chứng về sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về các số liệu kế toán, đóng vai trò quan trọng phục vụ đắc lực cho công việc của Kiểm toán viên và giúp nâng cao chất lượng kiểm toán. Vì thế vấn đề nghiên cứu và vận dụng thủ tục phân tích nhằm nâng cao hiệu quả là hết sức cần thiết để đưa ngành kiểm toán Việt Nam vươn xa hơn và theo kịp trình độ hoạt động kiểm toán của khu vực và Thế giới.Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh, tìm hiểu kĩ thuật và quy trình kiểm toán tại Công ty, nhận thấy tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong quá trình thực hiện các hợp đồng kiểm toán, đặc biệt là mật độ vận dụng các thủ tục này trong kiểm toán khoản mục Doanh thu, đây cũng là khoản mục có ảnh hưởng rất lớn đến các khoản mục khác cũng như các thông tin về tình hình hoạt động của mỗi đơn vị, nó phản ánh năng lực tài chính cũng như tiềm năng phát triển của Công ty trong tương lai, em đã quyết định chọn đề tài:“Vận dụng thủ tục phân tích đối với kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh thực hiện”
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT ANH 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu và thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài chính .3 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh 12 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT ANH THỰC HIỆN TẠI CÁC KHÁCH HÀNG .22 2.1 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu công ty ABC 22 2.2 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài khách hàng XYZ 37 2.3 So sánh việc vận dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục Doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính công ty ABC Ngân hàng TM XYZ 50 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH VIỆT ANH THỰC HIỆN 54 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh thực 54 3.2 Tính tất yếu phải hồn thiện thủ tục phân tích đới với khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh thực 57 3.3 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh kiểm tốn Báo cáo tài chình Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Anh thực 58 KẾT LUẬN 64 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 65 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Giải thích BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài SV: Phí Lan Phương Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ GTGT Giá trị gia tăng KH Khách hàng KTTC Kiểm tốn tài KTV Kiểm toán viên LNST Lợi nhuận sau thuế MST Mã số thuế NVL Nguyên vật liệu SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TTPT Thủ tục phân tích VietAnh Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh SV: Phí Lan Phương Lớp: Kiểm tốn 52B Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT ANH 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu và thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài chính .3 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh 12 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ANH THỰC HIỆN TẠI CÁC KHÁCH HÀNG .22 2.1 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu công ty ABC 22 2.2 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài khách hàng XYZ 37 2.3 So sánh việc vận dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục Doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính công ty ABC Ngân hàng TM XYZ 50 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH VIỆT ANH THỰC HIỆN 54 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh thực 54 3.2 Tính tất yếu phải hồn thiện thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh thực 57 3.3 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh kiểm tốn Báo cáo tài chình Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh thực 58 KẾT LUẬN 64 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 65 SV: Phí Lan Phương Lớp: Kiểm tốn 52B Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam có bước tiến dài thập niên gần đây, hội nhập kinh tế giới cố gắng vươn lên dần khẳng định trường quốc tế, Việt Nam đạt thành công rút nhiều học cho thân Kinh tế phát triển, lượng thông tin kinh tế nhiều ngày phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Kiểm toán đời phát triển tất yếu khách quan nhằm cung cấp thông tin trung thực, tin cậy cho đối tượng quan tâm thị trường Kiểm toán Việt Nam đời dần khẳng định vai trị quan trọng tài nói riêng kinh tế đất nước nói chung Với tư cách phận cấu thành hệ cơng cụ quản lý kinh tế, kiểm tốn ngày trở nên quan trọng cần thiết không quan quản lý chức nhà nước, mà nhà quản lý doanh nghiệp, nhà đầu tư Những thông tin kiểm toán cung cấp đáng tin cậy cho nhà nước nhìn nhận, đánh giá, xử lý đắn vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm sở cho nhà đầu tư, nhà quản lý đưa định kinh doanh Thông qua việc thực chức năng, nghiệp vụ mình, kiểm tốn viên cịn giúp doanh nghiệp, tổ chức kinh tế biết khắc phục sai sót, vi phạm quản lý việc chấp hành sách, luật lệ kinh tế nhà nước Kiểm toán báo cáo tài chính là cuộc kiểm tra để đưa ý kiến nhận xét về sự trình bầy trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của một đơn vị Và để đưa ý kiến về báo cáo tài chính đã được kiểm toán của doanh nghiệp thì đòi hỏi các Kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm tóa phải thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị Tuy nhiên vấn đề đặt là làm thế nào để thu thập bằng chứng kiêm toán một cách phù hợp Trên thực tế có rất nhiều kĩ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Trong đó, kĩ thuật phân tích có thể xem là một kĩ thuật kiểm toán hiệu quả cao vì thời gian ít, chi phí thấp mà có thể cung cấp các bằng chứng về sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về các số liệu kế toán, đóng vai trò quan trọng phục vụ đắc lực cho công việc của Kiểm toán viên và giúp nâng cao chất lượng kiểm toán Vì thế vấn đề nghiên cứu và vận dụng thủ tục phân tích nhằm nâng cao hiệu quả là hết sức cần thiết để đưa ngành kiểm toán Việt Nam vươn xa và theo kịp trình độ hoạt động kiểm toán của khu vực và Thế giới Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh, tìm hiểu kĩ thuật và quy trình kiểm toán tại Công ty, nhận thấy tầm quan trọng của thủ tục phân tích quá trình thực hiện các hợp đồng kiểm toán, đặc biệt là mật độ vận dụng các thủ tục này kiểm toán khoản mục Doanh thu, khoản mục có ảnh hưởng lớn đến khoản mục khác thơng tin tình hình hoạt động đơn vị, phản ánh lực tài tiềm phát triển Công ty tương lai, em quyết định chọn đề tài: Phí Lan Phương Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ “Vận dụng thủ tục phân tích đối với kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh thực hiện” Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề thực tập chuyên ngành em bao gồm chương: Chương 1: Đặc điểm vận dụng thủ tục phân tích đối với kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích đới với kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh thực tại các khách hàng Chương 3: Giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích đới với kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh thực Tuy nhiên, em mới tiếp xúc với môi trường làm việc thực tế số hạn chế nhận thức nên em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến từ quý Thầy, Cơ bạn sinh viên ngành Kế tốn - Kiểm toán để chuyên đề em hoàn thiện Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo – TS Nguyễn Thị Mỹ người tận tình bảo em trình thực tập giúp đỡ em hồn thành Chun đề thực tập chuyên ngành Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực tập Phí Lan Phương Phí Lan Phương Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT ANH 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu và thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1 Khái niệm nội dung khoản mục doanh thu 1.1.1.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ kế tốn, lợi ích kinh tế phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm phát triển vốn chủ sở hữu Như vậy, doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh thu 1.1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Việc ghi nhận doanh thu phải tuân thủ theo điều kiện định, loại doanh thu cụ thể sau: Đối với doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn tất năm điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua; - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thoả mãn tất bốn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn; Phí Lan Phương Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hồn thành Phần cơng việc hồn thành xác định theo ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ: - Đánh giá phần cơng việc hồn thành; - So sánh tỷ lệ (%) khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành; - Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp dịch vụ Phần cơng việc hồn thành khơng phụ thuộc vào khoản tốn định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng - Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ khơng thể xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi Đối với doanh thu hoạt động tài Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thoả mãn đồng thời hai điều kiện sau: - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; - Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: - Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; - Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; - Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh Phí Lan Phương Lớp: Kiểm tốn 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch tốn giảm giá trị khoản đầu tư Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả khơng thu hồi khơng chắn thu hồi phải hạch tốn vào chi phí phát sinh kỳ, khơng ghi giảm doanh thu Quy trình hạch tốn doanh thu thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1 Quy trình hạch tốn doanh thu 1.1.1.3 Hệ thống chứng từ hạch toán doanh thu Những chứng từ chủ yếu sử dụng hạch toán doanh thu bao gồm: - Đơn đặt hàng khách hàng, hợp đồng kí kết bán hàng cung cấp dịch vụ Đây yêu cầu khách hàng thỏa thuận doanh nghiệp khách hàng loại hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp có khả cung cấp cho khách hàng, văn đồng thời sở pháp lý ràng buộc hai bên - Chứng từ tiêu thụ: Là loại chứng từ độc lập vào lúc giao hàng, số mẫu mã hàng hóa, số lượng giao số liệu khác, dùng cách tính tiền người mua Phí Lan Phương Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ - Phiếu tiêu thụ: Là loại chứng từ dùng để ghi sổ mẫu mã, số lượng thông tin liên quan đến khách hàng đặt mua - Hóa đơn GTGT ( mẫu số 01/GTKT - 3LL 01/GTKT - 2LK ) chứng từ đơn vị bán xác nhận số lượng, chất lượng, đơn giá số tiền bán sản phẩm, hàng hóa cho người mua - Hóa đơn bán hàng: Là chứng từ đơn vị bán xác nhận mẫu mã, số lượng, chất lượng, đơn giá số tiền bán sản phẩm hàng hóa cho người mua Hóa đơn bán hàng để người bán ghi sổ doanh thu sổ kế toán liên quan, chứng từ cho người mua vận chuyển hàng đường, lập phiếu nhập kho, toán tiền mua hàng ghi sổ kế toán - Bảng toán đại lý: Là chứng từ phản ánh tình hình tốn hàng đại lý ( ký gửi ) đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng Là chứng từ để đơn vị có hàng đơn vị nhận đại lý ký gửi toán tiền ghi sổ kế toán - Bản toán lý hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ: Là chứng từ minh chứng cho việc chấm dứt hoạt động giao dịch thương mại - Thẻ quầy hàng: Là chứng từ theo dõi số lượng giá trị hàng hóa q trình nhập bán quầy hàng, giúp cho người bán hàng thường xuyên nắm bắt tình hình nhập, xuất, tồn quầy Là để kiểm tra, quản lý hàng hóa lập bảng kê bán hàng ngày (kỳ) - Các hợp đồng, khế ước tín dụng: Là văn sách tín dụng thương mại cơng ty với khách hàng sách bán hàng, phương thức bán hàng, sách cả… Các chứng từ, tài liệu có vai trị định doanh thu Ngoài cần thu thập thêm tài liệu thơng tin phục vụ cho kiểm tốn như: BCTC năm trước, Báo cáo kiểm toán năm trước, Báo cáo kế toán quản trị, Bảng kê doanh thu theo mặt hàng, theo loại dịch vụ, theo phận, theo tháng, quy định sách Nhà nước, Tổng công ty, thân doanh nghiệp doanh thu giá niêm yết, chiết khấu toán, giảm giá… 1.1.1.4 Tài khoản sử dụng sổ sách kế toán Tài khoản hạch toán doanh thu bán hàng bao gồm: - Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Tài khoản 512 - Doanh thu nội - Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài - Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại - Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại - Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán Phí Lan Phương Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Sổ sách hạch toán doanh thu bao gồm: Kết hợp chứng từ, doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ sách kế toán để phục vụ cho việc hạch toán Trường hợp doanh nghiệp áp dụng sổ nhật ký chung hạch tốn bán hàng theo quy định chế độ sổ sách kế tốn Bộ tài ban hành, doanh nghiệp thực sổ kế toán sau đây: - Sổ nhật ký chung: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nhiệm vụ kinh tế tài phát sinh theo trình tự thời gian Bên cạnh thực việc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản tiền Các số tổng hợp hàng ngày ghi vào sổ đối chiếu với hóa đơn bán hàng Cuối tháng, số tổng hợp chi tiết sổ ghi vào sổ tài khoản - Sổ nhật ký thu tiền: Là sổ nhật ký đặc biệt để ghi chép nghiệp vụ thu tiền đơn vị Mẫu sổ mở riêng cho nghiệp vụ thu tiền mặt từ hoạt động kinh doanh, doanh thu tiền mặt tất khoản thu khác tiền thu tiền qua ngân hàng, cho loại tiền cho nơi thu tiền - Sổ nhật ký mua hàng: Là sổ nhật ký đặc biệt dùng để ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo nhóm hàng tồn kho đơn vị như: Nguyên vật liệu, công cụ, hàng hóa Sổ nhật ký mua hàng dùng để ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo hình thức trả tiền sau - Sổ cái: Là sổ kế toán tổng hợp để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh niên độ kế tốn theo tài khoản kế toán quy định hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Mỗi tài khoản mở số trang liên tiếp sổ để ghi chép niên độ kế toán - Các sổ thẻ kế toán chi tiết sử dụng hạch toán nghiệp vụ bán hàng theo hình thức sổ nhật ký chung Các sổ, thẻ kế toán chi tiết dùng để ghi chép chi tiết đối tượng kế toán cần phải theo dõi chi tiết nhằm phục vụ u cầu tính tốn số tiêu, tổng hợp, phân tích kiểm tra đơn vị mà sổ kế toán tổng hợp đáp ứng 1.1.1.5 Một số rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục doanh thu Doanh thu tiêu báo cáo kết kinh doanh – phận quan trọng hợp thành báo cáo tài doanh nghiệp Các tài khoản doanh thu giữ vai trị quan trọng vì: - Tần số nghiệp vụ chạy qua tài khoản cao, điều làm cho tài khoản doanh thu chứa đựng rủi ro cao - Tổng doanh thu doanh nghiệp nói chung trọng yếu với báo cáo tài doanh nghiệp Ngồi ra, tiêu doanh thu, thu nhập có mối quan hệ chặt chẽ với tiêu bảng cân đối kế toán Cụ thể, tiêu doanh thu, thu nhập có liên hệ chặt chẽ với tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, Phí Lan Phương Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ toán viên phụ trách đưa kết luận cuối vấn đề nêu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán rằng khơng có chênh lệch kiểm toán trọng yếu phát Các thủ tục thực sở đảm bảo cho sở dẫn liệu: Sự hữu, Tính trọn vẹn, Đo lường Phí Lan Phương 53 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH VIỆT ANH THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Anh thực 3.1.1 Ưu điểm Thủ tục phân tích phương pháp kiểm toán hiệu giúp KTV đánh giá hiểu biết sâu sắc vấn đề kiểm toán Ở VietAnh thủ tục phân tích vận dụng cách linh hoạt xuyên suốt trình kiểm tốn Đội ngũ KTV cơng ty ln đáp ứng yêu cầu kinh nghiệm lực bảo đảm cho việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn ln mạng lại hiệu cao Doanh thu giá vốn hàng bán hai khoản mục có mối liên hệ mật thiết cách tính (doanh thu = sản lượng hàng bán * giá bán đơn vị sản phẩm; giá vốn hàng bán = sản lượng hàng bán * giá thành đơn vị sản phẩm), thủ tục phân tích phát huy hiệu vận dụng cho kiểm toán khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán Có thể nói Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh, thủ tục phân tích phát huy hiệu Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Việc thực thủ tục phân tích giai chuẩn bị kiểm toán với khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán VietAnh thực chi tiết theo trình tự bước là: Thu thập thông tin, đánh giá sơ báo cáo tài xác định mức trọng yếu Do đó, KTV đạt mục tiêu thủ tục phân tích sơ bộ: - Đạt hiểu biết nội dung BCTC nói chung tình hình kinh doanh đơn vị nói riêng - Nắm bắt thông tin chung ngành nghề kinh doanh khách hàng, biến động bất thường rủi ro có ảnh hưởng trọng yếu tới khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán kỳ kiểm toán - Thấy biến động trọng yếu hoạt động sản xuất kinh doanh, thay đổi sách kế tốn, máy quản lý khách hàng Từ giúp cho KTV ước tính doanh thu kỳ so sánh với kết theo báo cáo đơn vị đưa xem có phù hợp hay khơng Đó điều quan trọng giúp KTV xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp giai đoạn thực kiểm tốn - Phân tích tìm biến động bất thường để tiến hành phân tích chi Phí Lan Phương 54 Lớp: Kiểm tốn 52B Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ tiết giai đoạn thực kiểm toán, ước lượng mức trọng yếu Trong giai đoạn thu thập thông tin, KTV thu thập thơng tin tài thơng tin phi tài khơng năm kế tốn hành mà năm trước để có nhìn tổng quan đơn vị kiểm tốn Các thơng tin thu thập bao gồm thông tin chung kinh tế, thông tin hoạt động kinh doanh đơn vị Tất thơng tin giúp KTV có nhìn tổng quan đơn vị có đánh giá hợp lý biến động doanh thu giá vốn hàng bán năm tài kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán: Các thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh sử dụng mang lại chứng kiểm toán đa dạng, hữu ích, có tính thuyết phục tùy theo nội dung phần hành quy mơ loại hình doanh nghiệp mà KTV lựa chọn thủ tục phân tích thích hợp như: Phân tích xu hướng, phân tích hợp lý Đồng thời, việc áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kết hợp với thủ tục phân tích tỏ tiết kiệm mặt thời gian lẫn cơng sức mà yếu tố giúp cơng ty có sức cạnh tranh tốt thị trường Giai đoạn thực kiểm toán, thủ tục phân tích VietAnh tận dụng tốt để tiết kiệm thời gian công sức Đối với khoản mục doanh thu mật độ sử dụng thủ tục phân tích VietAnh cao đa dạng KTV xác định phạm vi tài khoản phải kiểm tra tức phân tách doanh thu thành doanh thu hoạt động giúp cho kết kiểm tra doanh thu đảm bảo Ngoài ra, KTV cịn thực thủ tục phân tích biến động doanh thu theo tháng để nhằm phát bất thường khoản mục doanh thu, thực phân tích tỷ lệ lãi gộp hoạt động, tháng để đánh giá khả sinh lời hoạt động tháng năm xem có biến đổi bất thường hay không KTV sử dụng nhiều thủ tục phân tích để xem xét biến động khoản mục doanh thu kỳ, giảm thiểu kiểm tra chi tiết Khi có chênh lệch, biến động bất thường, KTV biết kết hợp với thủ tục khác để tìm lời giải thích hợp lý cho biến động Điều tăng đảm bảo cho kết thủ tục phân tích Như vậy, nhìn chung thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán VietAnh thực hiệu giúp giảm thủ tục kiểm tra chi tiết Phí Lan Phương 55 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Giai đoạn kết thúc kiểm tốn: Ở Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Anh thủ tục phân tích giai đoạn cịn giúp KTV đánh giá khả tiếp tục hoạt động Công ty khách hàng lần trước đưa Báo cáo kiểm toán Qua việc áp dụng linh hoạt mà công ty hạn chế rủi ro kiểm tốn, mang lại thơng tin tài trung thực hợp lý tạo niềm tin cho khách hàng người quan tâm đồng thời làm tăng tính thận trọng nghề nghiệp 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm có được, việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Vietanh số tồn sau: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán - Trong khâu tìm khách hàng chưa cụ thể, cơng việc dừng lại mức sơ - Quy trình kiểm toán xây dựng chi tiết để đánh giá tính trọng yếu, rủi ro phần lớn hầu hết có chủ nhiệm kiểm tốn có đủ khả để đánh giá, nhân viên khác không đánh giá - Công ty cịn thiếu nguồn nhân lực, việc bố trí nhân viên khâu lập kế hoạch bị chồng chéo Điều dẫn đến hạn chế công việc không hiệu KTV - Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch chưa thực chi tiết Khơng có đâu tư, có trường hợp KTV nghi ngờ tình hình kinh doanh khách hàng Điều dẫn đến khơng có nhìn tổng quan xác tình hình tài khách hàng - Việc thu thập thông tin doanh thu giá vốn hàng bán: Mặc dù thu thập đầy đủ thơng tin tài thơng tin phi tài khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán xong hạn chế mặt thời gian, KTV dừng lại việc thu thập thông tin đơn vị cung cấp mà chủ yếu từ họp với khách hàng Các thơng tin khác tình hình giới, đối thủ cạnh tranh mang tính chất thơng tin chung khơng phải từ việc tìm hiểu thơng tin liên quan tới khách hàng kiểm tốn tình hình doanh thu giá vốn hàng bán năm trước đó, năm nay, kế hoạch doanh thu năm lĩnh vực hoạt động Các thơng tin mà KTV có hạn chế thông tin nội đơn vị phần hạn chế tầm nhìn KTV khoản mục doanh thu giá vốn công ty độ tin cậy thông tin - Việc so sánh thông tin, giai đoạn KTV hầu hết đánh giá sơ thủ tục phân tích ngang, kiểm tra tính hợp lý phân tích tỷ suất mà chưa tiến hành phân tích tỷ suất khác, điều giảm tầm nhìn KTV số biến động tình hình tài đơn vị KTV sử dụng Phí Lan Phương 56 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ thêm tỷ suất sau: tỷ suất nợ, tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất khả toán lãi vay, tỷ suất đầu tư để đánh giá phù hợp tiêu với hiểu biết tình hình kinh doanh đơn vị Các so sánh KTV dừng so sánh doanh thu công ty năm mà chưa mở rộng so sánh với doanh thu chung ngành doanh thu đối thủ cạnh tranh Giai đoạn thực kiểm toán Mặc dù thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán VietAnh thực đa dạng chưa theo trình tự từ việc ước lượng doanh thu giá vốn tới việc xem xét, đánh giá kết Quy trình kiểm tốn chưa thực xây dựng chặt chẽ khoa học Các KTV thường sử dụng số tiêu phân tích đơn giản quen thuộc số tiêu phân tích thường bị bỏ qn khơng áp dụng như: So sánh tỷ trọng lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh với doanh thu kỳ với kỳ trước để đánh giá khả sinh lời từ doanh thu bán sản phẩm qua kỳ Các sai sót, chênh lệch mua bán chưa liệt kê dạng bảng kê xác minh hay bảng kê chênh lệch Điều gây khó khăn cho KTV q trình đọc file kiểm tốn Giai đoạn kết thúc kiểm toán - KTV chưa trọng đến việc phân tích, rà sốt cho số liệu điều chỉnh phù hợp với phân tích nhận định phát ban đầu KTV - KTV chưa quan tâm xem xét khoản cơng nợ ngồi dự kiến phát sinh năm dẫn đến khoản cơng nợ hay thiệt hại mà thời điểm khóa sổ chưa thể xác minh chắn xảy hay không số tiền - Trong thực tế, KTV trọng vào việc xem xét giả định hoạt động liên tục doanh nghiệp Có KH mà KTV bỏ qua bước mặ dù chương trình kiểm tốn có xây dựng bảng câu hỏi đánh giá giả định hoạt động liên tục KH 3.2 Tính tất yếu phải hồn thiện thủ tục phân tích đới với khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh thực Hiện nay, Việt Nam quốc gia có tốc độ tăng trưởng kinh tế cao khu vực giới Việt Nam thành viên tổ chức lớn khu vực ASEAN, APEC, ASEM, WTO Năm 2007, Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 150 tổ chức thương mại giới WTO, đánh dấu bước ngoặt lớn quan hệ hợp tác kinh tế Việt Nam với nước giới Việt Nam cố gắng đẩy nhanh trình cơng nghiệp hóa, đại hóa để đạt mục tiêu trở thành nước công nghiệp theo hướng đại hóa vào năm 2020 Phí Lan Phương 57 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Tốc độ phát triển kinh tế cao với ổn định trị tạo sức hút lớn với nhà đầu tư ngồi nước Thị trường chứng khốn đời, bước bước đầu tiên, chưa ổn định, nhu cầu kiểm toán để niêm yết thị trường chứng khoán doanh nghiệp nước nóng bỏng hết Nhà nước ban hành Luật kiểm toán, chuẩn mực kế toán, kiểm tốn phù hợp với thơng lệ chuẩn mực quốc tế Tuy nhiên, việc hướng dẫn thực chuẩn mực cịn lúng túng, Bộ tài cần thúc đẩy nhanh q trình hồn thiện chế độ kế toán nước để đạt mục tiêu cam kết Nghị định 105/2004/NĐ-CP phủ ngày 30/3/2004 kéo theo phát triển ạt công ty Theo nghị định này, đơn vị kiểm tốn có quyền chọn doanh nghiệp kiểm tốn KTV có đủ điều kiện hành nghề hợp pháp Việt Nam để ký hợp đồng kiểm toán, trừ trường hợp hợp đồng có quy định khác Từ hai cơng ty chun cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn, có 170 cơng ty cung cấp dịch vụ Hàng loạt công ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ vừa nhỏ đời bên cạnh tên tuổi lớn ngành kiểm toán Ernst & Young, KPMG, PwC,oDeloitte, Grant Thornton Điều làm cho cạnh tranh thị trường kiểm toán Việt Nam trở lên khốc liệt hết Để đứng vững thị trường, cơng ty kiểm tốn cần phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ đưa mức phí kiểm tốn hợp lý Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn có nhiều ưu điểm Thủ tục phân tích sử dụng cho tất khoản mục, đặc biệt khoản mục doanh thu, áp dụng tất giai đoạn kiểm toán Trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp hoạt động tốt, việc thực thủ tục phân tích giúp cho KTV không sâu vào nghiệp vụ cụ thể mà đảm bảo không xảy sai sót trọng yếu Do đó, tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn, nâng cao hiệu cạnh tranh Công ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh cơng ty kiểm tốn thành lập chưa lâu, để tồn phát triển thị trường Việt Nam thách thức không với ban lãnh đạo mà toàn thể cơng ty.Việc hồn thiện quy trình vận dụng thủ tục phân tích điều tất yếu, giúp cơng ty tự hồn thiện mình, nâng cao sức cạnh tranh thị trường, giảm thiểu thời gian, cơng sức chi phí kiểm tốn 3.3 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh kiểm tốn Báo cáo tài chình Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Anh thực Để cho doanh nghiệp thật tin tưởng vào dịch vụ Vietanh cung cấp cơng ty phải nâng cao chất lượng kiểm toán Muốn cơng ty phải khơng ngừng xây dựng hồn thiện phương pháp kiểm toán Điều quan trọng công ty giai đoạn Một Phí Lan Phương 58 Lớp: Kiểm tốn 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ phương pháp kỹ thuật phân tích tiên tiến đánh giá cao tính hiệu báo cáo tài cịn mẻ cơng ty kiểm tốn Việt Nam thủ tục phân tích Thực tế, công ty Vietanh cho thấy: Mặc dù thủ tục phân tích với khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC áp dụng hầu hết kiểm toán BCTC cịn số điểm chưa hồn thiện Do đó, ưu điểm thủ tục cịn chưa phát huy tối đa Từ đó, e xin có số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC 3.3.1 Kiến nghị việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh thực Thứ nhất, cơng ty xây dựng vận dụng thêm nhiều mơ hình để góp phần đánh giá tính trung thực hợp lý cho khoản mục doanh thu cách xác Một số mơ hình mà cơng ty xây dựng thêm như: So sánh doanh thu thực tế với khoản doanh thu, so sánh chi tiết số đơn vị hàng hóa chuyển giao với doanh thu ghi nhận Thứ hai, việc vận dụng tỷ suất tài cần xây dựng cụ thể tiêu cho loại hình doanh nghiệp, ngành nghề Việc xây dựng hệ thống số chuẩn giúp hạn chế rủi ro việc đánh giá thông tin tài đơn vị Thứ ba, việc sử dụng thông tin để xây dựng nên số ước tính KTV cần yêu cầu sử dụng tối đa nguồn thông tin Việc số ước tính có sát với thực tế hay khơng ảnh hưởng đến tính hiệu mơ hình KTV xây dựng Trong nhiều trường hợp, KTV bỏ qua tiêu chung toàn ngành để xây dựng tiêu ước tính nguyên nhân khách quan chủ quan Khách quan hệ thống thơng tin Việt Nam cịn chưa thực đầy đủ chưa cập nhật Chủ quan thực cơng tác kiểm tốn đơn vị khơng có đầy đủ điều kiện cần thiết đáp ứng cho việc tìm kiếm thơng tin KTV, yếu tố gây khó khăn cho KTV Vì vậy, cơng ty nên có phận đảm trách việc cập nhật thông tin cần thiết để đáp ứng yêu cầu thông tin cho KTV Thứ năm, thực kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán viên cần trọng yếu tố gây biến động doanh thu, từ gây ảnh hưởng đến kết kinh doanh cuối đơn vị lợi nhuận Các yếu tố KTV cần quan tâm cấu sản lượng hàng bán, cấu doanh thu loại sản phẩm… Đánh giá yếu tố giúp KTV có nhìn tồn vẹn hoạt động SXKD đơn vị đánh giá tình hình tài khả hoạt động liên tục khách hàng xác Cụ thể, Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh: Hồn thiện giai đoạn chuẩn bị Thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khoản mục doanh Phí Lan Phương 59 Lớp: Kiểm tốn 52B Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ thu chủ yếu thu tục phân tích sơ Việc thực phân tích kiể tốn viên theo ba bước sau: - Thu thập thông tin tài phi tài chính: KTV cần đặt mối quan hệ với điều kiện đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán Chọn lọc thơng tin thích hợp cho khoản mục phân tích doanh thu KH Thông tin thu thập không thơng tin trình bày BCKQKD mà cịn thơng tin sách ghi nhân, lực sản xuất,…Ngồi cịn thu thập điều kiện thị trường, sách nhà nước mà có ảnh hưởng đến khoản mục doanh thu kỳ - So sánh thơng tin thu được: KTV có nhiệm vụ phân tích số liệu, tỷ suất quan trọng liên quan đến khoản mực doanh thu KTV tiến hành so sánh sau: So sánh doanh thu tương ứng kỳ kỳ trước + So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị + So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ, + So sánh khả sinh lời năm so với năm trước Khi xác định chênh lệch, KTV nên tập hợp giấy tờ làm việc để tạo thuận lợi cho việc rà soát số liệu, đối chiếu số liệu, tổng hợp ý kiến KTV Bảng 3.1 Tổng hợp kết kiểm tra chi tiết STT Khoản mục Số liệu năm Số liệu năm Số liệu ước Ghi Chênh lệch Tuyệt đối Tương đối 6=5-4 7=4-3 8=6/4 9=7/3 10 Để theo dõi kiểm tra so sánh số liệu KH với tiêu ngành, KTV thưc theo bảng 3.2 Phí Lan Phương 60 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Bảng 3.2 So sánh tiêu ngành Năm Chỉ tiêu Đơn vị Chênh lệch Ngành Chênh lệch Năm trước Đơn vị 4=3-2 Ngành Chênh lệch 7=6-5 Ngành 8=6-3 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn Trong giai đoạn thực này, đối với kiểm toán khoản mục doanh thu để phân tích có hiệu KTV cần xây dựng mơ hình phân tích hợp lý có nguồn liệu đáng tin cậy, thủ tục phân tích cung cấp đánh giá dựa mối quan hệ thông tin xác thực KTV cần coi thủ tục phân tích thủ tục trọng yếu nhằm nhanh chóng xác định biến động bất thường giảm tối thiểu kết kiểm tra chi tiết, tiết kiệm chi phí thời gian sức lực mà đạt hiệu đề Việc phân tích cơng ty tiến hành phân tích sâu tỷ suất để thấy điểm bất hợp lý doanh thu Bảng 3.3 Đánh giá tỷ suất Chỉ tiêu ĐVT Năm 2013 Hệ số thu hồi nợ Lần Thời gian thu hồi nợ bình quân Ngày Số vòng quay hàng tồn kho Lần Tỷ suất sinh lời doanh thu Năm 2012 Chênh lệch % % hoàn thành kế hoạch sản xuất % theo mặt hàng Hệ số sai hỏng theo giá trị Phí Lan Phương % 61 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Đồng thời KTV đẩy mạnh việc so sánh thực tế với kế hoạch kỳ khách hàng để xem hiệu lực việc đề kế hoạch doanh thu khách hàng Bảng 3.4 So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch Số liệu thực tế Số kế hoạch Chênh lệch Tuyệt đối Tương đối Nguyên Ghi sai nhân chênh phạm Giai đoạn kết thúc kiểm toán - KTV cần trọng đến việc phân tích, rà soát cho số liệu điều chỉnh phù hợp với phân tích nhận định phát ban đầu KTV - KTV cần quan tâm xem xét khoản cơng nợ ngồi dự kiến phát sinh năm dẫn đến khoản công nợ hay thiệt hại mà thời điểm khóa sổ chưa thể xác minh chắn xảy hay không số tiền - Trong thực tế, KTV cần trọng vào việc xem xét giả định hoạt động liên tục doanh nghiệp Có khách hàng mà KTV bỏ qua bước mặ dù chương trình kiểm tốn có xây dựng bảng câu hỏi đánh giá giả định hoạt động liên tục khách hàng 3.3.2 Kiến nghị chung tổ chức cơng tác kiểm tốn đảm bảo thực thủ tục phân tích với khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Anh Trên sở nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán đề cần thực tốt việc kiểm soát chất lượng kiểm toán, đặt yêu cầu chất lượng lên hàng đầu không ngừng tiếp cận kỹ thuật tiên tiến kiểm toán Xây dựng quy trình áp dụng thủ tục phân tích cho việc kiểm tốn khoản mục doanh thu với loại hình hoạt động khác KH làm sở cho KTV áp dụng Không ngừng cập nhật thông tin, kiến thức kinh tế, pháp luật KTV Kết hợp xây dựng đội ngũ nhân viên vững mạnh chuyên môn nghiệp vụ Kiểm soát hồ sơ, kết việc vận dụng thủ tục phân tích KTV sau khách hàng, đánh giá mặt được, chưa để nhân viên rút kinh nghiệm lần kiểm toán sau Phí Lan Phương 62 Lớp: Kiểm tốn 52B Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Về phía kiểm tốn viên Các KTV phải tập thói quen vận dụng thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu giá vớn hàng bán tất kiểm tốn để có kinh nghiệm việc nên vận dụng thủ tục phân tích cho khách hàng phù hợp hiệu Tn thủ quy trình kiểm tốn chung cơng ty xây dựng, tập thói quen thực đầy đủ theo yêu cầu giai đoạn nhằm đạt mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn Tuy nhiên khơng phải cứng nhắc tuân theo mà cần có linh hoạt sáng tạo với khách hàng khác Đồng thời khơng ngừng bổ sung hồn thiện thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán Không ngừng nghiên cứu, học hỏi kiến thức, kinh nghiệm thực tế công ty kiểm toán khác đồng nghiệp cập nhật kiến thức thực tế để có hiểu biết định hoạt động khách hàng khác Tuân thủ chuẩn mực đạo đức chun mơn nghiệp vụ q trình thực cơng tác kiểm tốn Về phía khách hàng kiểm toán Các đơn vị kiểm toán cần phối hợp với cơng ty kiểm tốn việc cung cấp thông tin, tài liệu, chứng mà KTV cần thu thập q trình kiểm tốn cơng ty Tạo điều kiện thuận lợi cho KTV q trình kiểm tốn, đảm bảo việc cung cấp thơng tin kịp thời có chất lượng Phí Lan Phương 63 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ KẾT LUẬN Kiểm toán độc lập ngành mẻ giới nói chung nước ta nói riêng Các cơng ty kiểm tốn độc lập bước hồn thiện quy trình kiểm tốn để hoạt động hiệu tạo niềm tin cho khách hàng, cho người quan tâm Với Công ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh có bước phát triển mở rộng thị phần cách nhanh chóng Công ty áp dụng cách khoa học, sáng tạo lý luận, chuẩn mực vào thực tế, không ngừng đào tạo để nâng cao tay nghề đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán làm cơng tác kiểm tốn Trong kiểm tốn, thủ tục phân tích đánh giá thủ tục thiếu, đem lại hiệu cao cơng việc thu thập chứng kiểm tốn Trong giai đoạn kiểm tốn, thủ tục phân tích hướng tới mục tiêu khác nhau, thực phương pháp khác nhằm thu thập chứng kiểm toán có giá trị sử dụng cao, góp phần nâng cao hiệu quả, rút ngắn thời gian, tiết kiệm chi phí kiểm toán Bên cạnh đó doanh thu tiêu quan trọng BCKQKD Nó tiêu thể rõ tình hình tài kết hoạt động kỳ Công ty Mặt khác doanh thu lại có mối quan hệ mật thiết với nhiều khoản mục tiền, phải thu khách hàng, hàng hóa… Vì kiểm tốn doanh thu việc cần thiết thiếu tiến hành kiểm tốn tài Kết kiểm tốn doanh thu ảnh hưởng trực tiếp tới kết toàn kiểm toán sở chủ yếu để hình thành ý kiến KTV báo cáo kiểm toán Vì vậy việc vận dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán khoản mục doanh thu Báo cáo tài chính là hết sức cần thiết Trong thời gian thực tập Cơng ty em cố gắng tìm hiểu thực trạng hoạt động kiểm toán khoản mục doanh thu q trình kiểm tốn tài Em nêu đề xuất vài biện pháp nhằm nâng cao hiệu vận dụng thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu chuyên đề thực tập chuyên ngành Mặc dù vậy, hạn chế kiến thức, lực chuyên môn thời gian thực nên khơng tránh khỏi sai sót Vì em mong nhận ủng hộ bảo tận tình thầy giáo bạn đọc Một lần em xin chân thành cảm ơn TS.Nguyễn Thị Mỹ người trực tiếp hướng dẫn em hoàn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh cung cấp tài liệu giúp đỡ em trình làm báo cáo thực tập Phí Lan Phương 64 Lớp: Kiểm tốn 52B Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS TS Nguyễn Quang Quynh - TS Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội PGS.TS Nguyễn Năng Phúc(2007), Phân tích báo cáo tài chính, NXB Tài Chính, Hà Nội Đặng Thị Loan ( 2009), giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp, Nhà xuất Đại Học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội Bộ tài ( 2012), Thông tư 214/2012 TT- BTC, Ban hành 37 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Bộ tài (2009), 26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam tồn thông tư hướng dãn chuẩn mực, Nhà xuất Thơng kế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh (2013), hồ sơ kiểm tốn Thơng tin trang web: www.webketoan.com www.kiemtoan.com.vn www.tapchiketoan.com.vn www.ketoantruong.com.vn www.mof.gov.vn Và số trang web khác Phí Lan Phương 65 Lớp: Kiểm toán 52B ... điểm vận dụng thu? ? tục phân tích đối với kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh Chương 2: Thực trạng vận dụng thu? ? tục. .. GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ ? ?Vận dụng thu? ? tục phân tích đối với kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh thực hiện? ?? Ngoài phần mở... TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT ANH 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu và thu? ? tục phân tích kiểm toán