BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THỊ THU LƢƠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế tốn Mã số : 60.34.30 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2014 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ N ẴNG Người hướng dẫn khoa học : TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện : PGS.TS Nguyễn Mạnh Toàn Phản biện : PGS.TS Lê Đức Toàn Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 01 tháng 07 năm 2014 Có thể tìm hiểu luận văn - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Với định hướng phát triển thành phố Đà Nẵng trở thành điểm đến, nơi thu hút du lịch năm 2011 đến năm 2015, thành phố đầu tư phát triển sở hạ tầng nâng cấp sản phẩm du lịch, phát triển du lịch ven biển theo quy hoạch Nắm bắt xu hướng phát triển thành phố, năm gần việc kinh doanh dịch vụ du lịch khách sạn địa bàn quận Sơn Trà có chiều hướng phát triển, gia tăng mạnh, tăng nhiều hoạt động kinh doanh khách sạn Với chế “tự khai, tự tính, tự nộp” theo quy định Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 có hiệu lực từ ngày 01/07/2007 trao quyền cho doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp kinh doanh khách sạn nói riêng tự định việc kê khai, tính thuế, nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật khoản kê khai mình, theo quan thuế thực quản lý theo chức Tuy nhiên tình hình kê khai thuế nộp thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn thấp, chưa phản ánh thực tế hoạt động kinh doanh, chưa tương xứng với quy mơ kỳ vọng đóng góp thuế vào NSNN ngành dịch vụ du lịch phát triển mạnh địa phương Tình trạng trốn doanh thu, gian lận thuế xảy ngày nhiều gây khó khăn cho cơng tác quản lý thuế thất thu NSNN Vì “ Kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực hiện” giai đoạn năm đến có ý nghĩa quan trọng bối cảnh quận Sơn Trà địa phương trọng tâm phát triển du lịch thành phố Đà Nẵng, lý tác giả chọn đề tài làm đề tài nghiên cứu viết luận văn tốt nghiệp cao học Mục tiêu nghiên cứu Đề tài sâu phân tích thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn địa bàn quận Sơn Trà Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp quan sát, vấn cán công chức, nghiên cứu biên kiểm tra thuế Chi cục Thuế quận Sơn Trà để khảo sát thực trạng sau tổng hợp kết nghiên cứu phân tích hạn chế từ đề xuất giải pháp khắc phục Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia bố cục thành chương Chương 1: Một số vấn đề lý luận kiểm soát thuế TNDN quan thuế thực hiện; Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực hiện; Chương 3: Các giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà Tổng quan tài liệu nghiên cứu Trước nghiên cứu đề tài này, tác giả tìm hiểu số nội dung đề tài nghiên cứu trước có liên quan đến đề tài, nhiên chưa có tác giả nghiên cứu Chi cục Thuế quận Sơn Trà CHƢƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP DO CƠ QUAN THUẾ THỰC HIỆN 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT 1.1.1 Khái niệm kiểm soát quản lý Kiểm soát tổng hợp phương pháp để nắm bắt điều hành đối tượng quản lý Kiểm soát quản lý: việc thực đối chiếu kết đạt với quy phạm, quy định chung, với kế hoạch để đánh giá, điều chỉnh làm cho trình tác động chủ thể quản lý lên đối tượng quản lý cách có hiệu quả, hiệu lực hơn, nhằm đạt mục tiêu định trước 1.1.2 Phân loại hoạt động kiểm sốt Hoạt động kiểm sốt phân chia thành: kiểm sốt hành kiểm sốt kế tốn; kiểm soát ngăn ngừa; kiểm soát phát kiểm soát điều chỉnh; kiểm soát trước; kiểm soát hành kiểm soát sau 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ TNDN VÀ KIỂM SOÁT THUẾ TNDN 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào thu thu nhập doanh nghiệp sau trừ chi phí để tạo thu nhập kỳ tính thuế b Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Đặc điểm thuế trực thu, đánh vào thu nhập tổ chức, pháp nhân kinh doanh, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế 1.2 Những vấn đề kiểm soát thuế TNDN a Vai trị kiểm sốt thuế TNDN Kiểm sốt thuế TNDN để đảm bảo nguồn thu đúng, thu đủ kịp thời số thuế phải nộp vào ngân sách Nhà nước, công cụ quan trọng để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân b Đặc điểm kiểm soát thuế TNDN - Kiểm sốt thuế TNDN có nội dung rộng, kiểm sốt thuế TNDN mang tính chất ngoại kiểm Chủ thể thực kiểm soát thuế TNDN bao gồm quan Thuế cấp, ngồi cịn có kiểm sốt quan chức nhà nước như: Kiểm tốn nhà nước, Thanh tra nhà nước, Cơng an c Ý nghĩa kiểm soát thuế TNDN Kiểm soát thuế TNDN giúp quan thuế kiểm soát tính thuế phát hiện, xử lý kịp thời hành vi vi phạm, hình thức gian lận thuế, đảm bảo công bằng, hợp lý nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế, doanh nghiệp 1.2.3.Quy trình quản lý thuế Thực kiểm sốt thuế theo Quy trình quản lý thuế bao gồm đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế, tra, kiểm tra xử lý thuế, quản lý nợ cưỡng chế thuế 1.3 KIỂM SOÁT THUẾ TNDN DO CQT THỰC HIỆN 1.3.1 Mục tiêu kiểm soát thuế TNDN Thứ nhất, kiểm soát thuế TNDN giúp quan thuế quản lý nguồn thu đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời vào NSNN Thứ hai, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế; tạo điều kiện thuận lợi để doanh nghiệp chấp hành tốt nghĩa vụ thuế Thứ ba, phòng ngừa, ngăn chặn; phát hiện, xử lý kịp thời hành vi vi phạm, hình thức gian lận thuế Thứ tư, phát kẽ hở, quy định sắc thuế khơng phù hợp thực tiễn, từ kiến nghị sửa đổi luật Thuế, chế độ kế toán quy định có liên quan khác 1.3.2 Nội dung quy trình kiểm sốt thuế TNDN a Kiểm sốt đăng ký thuế cấp mã số thuế, khai thuế b Kiểm soát thủ tục miễn, giảm thuế c Kiểm soát nợ thuế d Kiểm tra, giám sát hồ sơ thuế (1) Kiểm soát thuế TNDN quan thuế Bước : Kiểm tra hồ sơ thuế, thông qua việc đối chiếu, so sánh nội dung hồ sơ thuế với thơng tin, tài liệu có liên quan, quy định pháp luật thuế; Bước : Xử lý kết kiểm tra thuế (2) Kiểm soát thuế TNDN trụ sở ngƣời nộp thuế Bước 1: Công bố định kiểm tra thuế bắt đầu tiến hành kiểm tra thuế; Bước 2: Tiến hành kiểm tra, đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế tốn, báo cáo tài chính, tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế phạm vi, nội dung định kiểm tra thuế; Bước : Lập biên kiểm tra thuế; Bước : Xử lý kết kiểm tra thuế e Xử lý vi phạm thuế f Cưỡng chế định hành thuế 1.3.3 Phƣơng pháp kiểm tra, phát sai phạm, gian lận thuế a Phương pháp quan sát, thu thập chứng: Được sử dụng để kiểm tra thực tế quy mô hoạt động, hữu TSCĐ, công cụ dụng cụ, xác định loại tài sản, hàng hóa, làm sở đối chiếu với sổ sách kế toán việc kê khai thuế b Phương pháp đối chiếu, so sánh: Sử dụng nhằm kiểm tra đối chiếu số liệu hồ sơ khai thuế với sổ sách kế toán, số liệu kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, đối chiếu với quy định văn pháp luật thuế, nhằm phát gian lận c Phương pháp kiểm kê: Được áp dụng để kiểm tra đột xuất, kiểm kê hàng tồn kho thực tế, đối chiếu với sổ kế toán để phát gian lận, đồng thời xử lý kịp thời hành vi sai phạm d Phương pháp xác minh: Thường đươc sử dụng có nghi vấn hàng hóa, chi phí mua vào doanh nghiệp có dấu hiệu sử dụng hóa đơn bất hợp pháp xác minh tính có thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh nguồn gốc hàng hóa mua vào, tình hình chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp, vv e Phương pháp vấn: Phương pháp thường dùng để vấn nhân viên doanh nghiệp để tìm hiểu cách thức kinh doanh, mua bán, giá cả; quy trình sản xuất, thời gian làm việc, cơng suất thực tế máy móc thiết bị, chế độ mức trả lương, trả thưởng, ăn ca, đồng phục, vv 1.4 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN CỦA CƠ QUAN THUẾ 1.4.1 Các nhân tố từ quan quản lý nhà nƣớc: Ảnh hưởng thay đổi sách thuế, công tác phối hợp quan quản lý nhà nước 1.4.2 Các nhân tố từ phía quan thuế - Tổ chức máy quản lý thuế chưa phù hợp, phần mềm ứng dụng chưa đồng bộ, trình độ chun mơn nghiệp vụ chưa đồng làm ảnh hưởng đến kết công tác kiểm soát thuế TNDN 1.4.3 Các nhân tố từ phía ngƣời nộp thuế Nhận thức doanh nghiệp hạn chế, chưa quan tâm đến tuân thủ chế độ kế tốn, việc kê khai thuế mang tính chất đối phó KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chương 1, luận văn khái quát vấn đề lý luận kiểm soát quản lý, vấn đề thuế TNDN, kiểm sốt thuế TNDN; Qua cho thấy, kiểm soát thuế TNDN yêu cầu tất yếu quản lý Nhà nước thuế Việc kiểm soát phải tuân thủ chặt chẽ quy trình quản lý thuế, quy trình tra, kiểm tra NNT phận chức quan thuế, từ kiểm soát việc kê khai, nộp thuế, toán thuế tra, kiểm tra thuế Kiểm sốt thuế TNDN có đối tượng riêng, mục đích, yêu cầu phương pháp riêng, nhiên để thực có hiệu Nhà nước cần phải trang bị sở vật chất cho ngành thuế, tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng cán thuế, nâng cao trình độ cho đội ngũ cán thuế mặt, đội ngũ công chức thuế có chun mơn nghiệp vụ chun ngành; hệ thống pháp luật thuế, quy trình kiểm sốt thuế TNDN cần phải hoàn thiện, đồng bộ, mặt khác, hệ thống pháp luật Nhà nước cần phải thực chặt chẽ có hiệu lực CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ 2.1.1 Khái quát Chi cục thuế quận Sơn Trà Chi cục thuế quận Sơn Trà thành lập theo Quyết định số 127TC/QĐ/TCCB ngày 04/02/1997 Bộ trưởng Bộ Tài việc thành lập Chi cục thuế thuộc Cục thuế thành phố Đà Nẵng, đơn vị trực thuộc Cục Thuế TP Đà Nẵng, Biên chế đơn vị có đến tháng 10/2013 57 người, cấu tổ chức gồm ban lãnh đạo 11 Đội thuế trực thuộc Chi cục Nhiệm vụ Chi cục thuế quận Sơn Trà tổ chức thực công tác quản lý thuế, phí lệ phí, khoản thu khác Ngân sách Nhà nước theo phân cấp Cục thuế thành phố Đà Nẵng 2.1.2 Tổ chức máy quản lý thuế Chi cục Thuế quận Sơn Trà Cơ cấu tổ chức máy Chi cục Thuế theo mơ hình trực tuyến bao gồm: Ban lãnh đạo 11 Đội chức như: Đội Tuyên truyền - Hỗ trợ; Đội Nghiệp vụ dự toán kiêm thuế TNCN; Đội Kê khai - Kế toán thuế Tin học; Đội Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; Đội Kiểm tra thuế kiêm kiểm tra nội bộ; Đội Trước bạ thu khác; Đội Hành - Nhân - Quản trị - Tài vụ-Ấn chỉ; Đội thuế liên phường (An Hải Đông- Phước Mỹ; An Hải Bắc; Mân TháiThọ Quang; An Hải Tây - Nại Hiên Đông 2.1.3 Nguồn nhân lực trực tiếp kiểm soát thuế TNDN Nguồn nhân lực tập trung cho cơng tác kiểm sốt thuế TNDN ngày trọng, nhiên việc đào tạo tập trung hay bồi dưỡng kiến thức, kỹ công tác tra, kiểm tra chưa nhiều 10 thuế; mang tính nhỏ lẻ, hình thức kinh doanh, quản lý, khai thác khách chưa chuyên nghiệp; quy mô nhỏ, số vốn đầu tư thấp; đội ngũ lao động có tay nghề không đồng đều, phần lớn chưa đào tạo; công tác kế tốn cơng tác báo cáo thuế chưa quan tâm mức 2.2.3 Các nhân tố sách Chính sách thuế thay đổi bổ sung liên tục, hệ thống qui trình chưa đồng theo chức năng, nhiệm vụ; Công tác phối hợp quan chức năng, ban ngành quản lý thu chưa đồng 2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN 2.3.1 Quy trình kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn vận dụng Chi cục Thuế quận Sơn Trà Việc áp dụng quy trình kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp hoạt động kinh doanh khách sạn Chi cục thuế quận Sơn Trà theo thủ tục kiểm soát dựa sở quy trình kiểm tra thuế Tổng cục Thuế ban hành với ba chức bản: kê khai kế toán thuế; giám sát, kiểm tra thuế; quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 2.3.2 Khảo sát thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực Để khảo sát thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp hoạt động kinh doanh khách sạn, tác vấn trực tiếp cán thuế lãnh đạo nhân viên tác nghiệp trực tiếp đội có liên quan đến việc thực quy trình kiểm sốt 11 thuế TNDN theo hình thức “Phiếu khảo sát ý kiến cơng chức thuế”, cụ thể: a Phương pháp khảo sát: Tác giả xây dựng câu hỏi khảo sát Tác giả tiến hành đồng thời việc thống kê số liệu từ phận chức thực vấn theo phiếu khảo sát 100% cán làm công tác tiếp nhận hồ sơ, kê khai thuế, kiểm tra thuế, quản lý nợ cưỡng chế thuế Phương pháp thực hiện: Phỏng vấn trực tiếp công chức thuế b Kết khảo sát: (1) Về hoạt động kiểm sốt đăng ký thuế: Có 28/41 ý kiến việc doanh nghiệp không tuân thủ đầy đủ khai báo thông tin bổ sung đăng ký thuế; 20/41 ý kiến mức độ doanh nghiệp kê khai chưa đầy đủ hồ sơ khai thuế (2) Về hoạt động kiểm soát kê khai, tốn thuế: Tình hình chấp hành pháp luật thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn chưa cao, mức độ trung thực hồ sơ khai thuế với thực tế kinh doanh thấp (41/41) ý kiến mức độ tin cậy Báo cáo tài (BCTC) sổ sách kế tốn mức trung bình (27/41) (3) Về hoạt động kiểm tra thuế: Trong công tác kiểm tra, Chi cục Thuế sử dụng phương pháp kiểm tra phân tích, đối chiếu số liệu tổng hợp, số liệu chi tiết, lập hồ sơ chứng lý, quan sát, kiểm kê, xác minh để phát hành vi sai phạm doanh nghiệp, nhiên tập trung chủ yếu phương pháp kiểm tra đối chiếu sổ sách kế toán hồ sơ khai thuế Kết vấn phân tích hồ sơ giúp tác giả có nhận định cơng tác kiểm sốt thuế TNDN khâu kiểm tra thuế sau: 12 *Những hành vi trốn thuế, gian lận thuế Tình trạng doanh nghiệp cố tình kê khai thiếu doanh thu, thiếu số tiền thuế phải nộp mùa cao điểm du lịch hàng năm diễn phổ biến, chiếm 50% khách sạn hoạt động, tình trạng thất doanh thu, thuế TNDN khơng nhỏ.( xem bảng 2.8) Bảng 2.8: Kết khảo sát số DN vi phạm kê khai thuế TNDN Số DN kê khai thiếu Loại hình doanh nghiệp doanh thu ( lễ hội pháo STT hoa, mùa hè) khách sạn Số thuế TNDN kê khai thiếu( triệu đồng) 2010 2011 2012 2010 2011 2012 Công ty TNHH 16/29 22/45 47/98 80.00 176.00 376.00 Công ty Cổ phần 1/1 7/10 0.00 36.00 56.00 Doanh nghiệp tư nhân 6/7 8/8 7/9 66.00 64.00 49.00 Tổng cộng 22/36 31/54 61/107 146.00 276.00 481.00 (Nguồn: Trích từ kết kiểm tra thuế Chi cục Thuế quận Sơn Trà) Với kết khảo sát phụ lục số cho thấy phần lớn doanh nghiệp sai sót thuế có hành vi vi phạm đa dạng, cụ thể: Về doanh thu: Không đăng ký danh sách lưu trú cho khách, có đăng ký lưu trú khơng đầy đủ số lượng khách nhằm trốn doanh thu; ghi giá bán hóa đơn thấp giá thực tế; khơng lập hóa đơn bán hàng; khơng kê khai doanh thu hoạt động kèm dịch vụ giặt ủi, ăn uống, cho thuê phương tiện,… Về chi phí: Hạch tốn chi phí TSCĐ đầu tư khơng thuộc sở hữu; kê khai tăng chi phí khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí cơng cụ dụng cụ khơng quy định; làm hợp đồng lao động giả; chi phí lãi vay khơng phục vụ kinh doanh góp chưa đủ vốn điều lệ… 13 Để làm rõ hành vi trốn thuế cụ thể doanh nghiệp kinh doanh khách sạn, tác giả nghiên cứu kết kiểm tra thuế TNDN năm 2010, 2011, 2012 sau: Bảng 2.9: Tổng hợp hành vi vi phạm từ 37 biên kiểm tra CQT số đơn STT Hành vi trốn thuế vị vi phạm Bỏ ngồi sổ kế tốn doanh thu, thu nhập 32 Hạch tốn chi phí sai quy định 37 Sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để khấu trừ thuế GTGT, giảm TNCT Xác định sai số thuế TNDN miễn giảm theo quy định Hợp thức hố chứng từ khoản chi phí để giảm TNCT 12 Trích khấu hao khơng quy đinh 10 Hạch tốn khoản chi phí khơng có hố đơn chứng từ (Nguồn: Tổng hợp từ 37 biên kiểm tra thuế năm 2010, 2011, 2012 Chi cục Thuế quận Sơn Trà) Qua khảo sát hồ sơ kiểm tra lưu quan thuế cho thấy Chi cục Thuế sử dụng phương pháp kiểm tra sau: *Về trình tự thủ tục kiểm tra thuế: gồm bước: Chuẩn bị nội dung kiểm tra; Ban hành định kiểm tra; Tiến hành kiểm tra doanh nghiệp Công tác kiểm tra doanh nghiệp tiến hành vòng ngày làm việc kể từ ngày công bố định kiểm tra Tất nội dung kiểm tra xác nhận biên chi tiết cho nội dung, khoản mục kiểm tra, số liệu sở để tổng hợp lập biên thức, kết luận kiểm tra *Về phương pháp kiểm tra: Chi cục Thuế sử dụng phương pháp kiểm tra chủ yếu đối chiếu sổ sách chứng từ 14 kế toán, giữ chứng từ gốc hồ sơ khai thuế, số liệu tổng hợp số liệu chi tiết tài khoản, bên cạnh phương pháp phân tích, kiểm kê, quan sát trực quan áp dụng tương đối nhiều Kết khảo sát ( phụ lục 1) cho thấy Chi cục Thuế áp dụng nhiều biện pháp để phát hành vi vi phạm thuế TNDN doanh nghiệp, việc kiểm tra đối chiếu sổ sách biện pháp sử dụng nhiều nhất, bên cạnh Chi cục Thuế thực hình thức quan sát, kiểm kê, vấn, thu thập thơng tin từ bên ngồi; biện pháp tăng cường xác minh hoá đơn thực đặc biệt trường hợp hóa đơn mua vào có giá trị lớn doanh nghiệp đầu tư xây dựng khách sạn, lập hồ sơ hoàn thuế GTGT (4) Về hoạt động kiểm soát nợ cưỡng chế thuế: Chi cục Thuế áp dụng đầy đủ biện pháp theo quy trình quản lý nợ cưỡng chế thuế, nhiên việc chiếm dụng tiền thuế doanh nghiệp để phục vụ kinh doanh diễn thường xuyên 2.4 NHỮNG HẠN CHẾ TỪ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ 2.4.1 Tổ chức máy kiểm sốt Số lượng cơng chức kiểm tra thuế thiếu số lượng, bên cạnh lực cán kiểm tra chưa đồng đều, công tác đào tạo, bồi dưỡng cho lực lượng cán kiểm tra thuế chưa thường xuyên, giới hạn theo hình thức tập huấn ngắn hạn, khơng đào tạo kỹ theo chức nhiệm vụ vị trí cơng việc 15 2.4.2 Cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục thuế thực thời gian qua đạt số kết quả, nhiên hạn chế cần khắc phục về: (1) Thời gian kiểm soát: Quy định thời gian để doanh nghiệp thực giải trình, bổ sung thông tin thuế thực kiểm tra bàn cho phép tối đa 20 ngày ( 02 lần thơng báo) q dài, thời gian cho kiểm tra thuế có ngày làm việc ngắn để thực kiểm tra, dẫn đến kết kiểm tra bị hạn chế tính hiệu (2) Nhận dạng hành vi trốn thuế: Việc nhận dạng hành vi trốn thuế cịn mang tính chủ quan, thơng tin, tài liệu thu thập bên chưa đầy đủ Hành vi trốn thuế ngày tinh vi, đa dạng Chi cục thuế chưa đánh giá, tổng hợp, chưa có họp hay hội nghị chuyên đề nhằm đưa giải pháp quản lý kiểm soát thuế doanh nghiệp hoạt động khách sạn để có biện pháp kiểm tra phù hợp (3) Phương pháp kỷ thuật kiểm soát: Sự liên kết, phối hợp phận chưa đồng dẫn đến có hành vi sai phạm doanh nghiệp lâu bị phát Các thủ tục kiểm soát chưa chặt chẽ, chưa bao quát, công tác lập kế hoạch kiểm tra chưa trọng tâm, chưa tập trung Việc phân tích rủi ro thuế cịn mang tính thủ cơng, tiêu chí phân tích chưa rõ ràng dẫn đến kết kiểm tra quan thuế đạt chưa cao Phương pháp phân tích tài chưa áp dụng phổ biến, chủ yếu sử dụng phương pháp đối chiếu hồ sơ khai thuế hồ sơ kế toán doanh nghiệp mà chưa sâu vào phương pháp quan sát Việc phân loại doanh nghiệp theo loại hình, quy mô, ngành 16 nghề dịch vụ chưa chặt chẽ, số liệu phân tích chưa chắn, cịn mang tính định lượng theo chủ quan cán kiểm tra Việc khách hàng dùng tiền mặt để tốn cịn phổ biến, khơng để lại dấu vết khó kiểm sốt để xác định hành vi trốn doanh thu, gian lận thuế (4) Công tác phối hợp với quan chức năng: Sự phối hợp, hỗ trợ quan chức Công an, Đội quản lý thị trường, Ngân hàng nằm chức quản lý thuế nhiên thực tế hoạt động cịn mang tính hình thức, khơng hiệu KẾT LUẬN CHƢƠNG Cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục thuế quận Sơn Trà thực năm qua đạt kết định, đặc biệt số thuế thu thêm sau kiểm tra nộp vào NSNN năm sau cao năm trước, góp phần vào việc tăng thu ngân sách Tuy nhiên, kết kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục thuế Sơn Trà chưa đáp ứng yêu cầu đề ra, chưa bao qt tồn tình hình hoạt động doanh nghiệp, kết chưa phản ánh hết tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, số thuế TNDN thất thu phổ biến 17 CHƢƠNG CÁC GIẢP PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN 3.1 NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN SẠN DO CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN 3.1.1 Ƣu điểm: Cơng tác kiểm sốt thuế TNDN góp phần tăng thu cho NSNN, đồng thời tạo cho doanh nghiệp ý thức hành vi sai phạm để chấp hành luật thuế tốt 3.1.2 Nhƣợc điểm: Công tác kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp hoạt động kinh doanh khách sạn Chi cục thuế thời gian qua chưa đáp ứng yêu cầu đặt công tác quản lý thuế Việc áp dụng kỷ thuật phân tích, kiểm tra có cịn sơ sài, chưa có giải pháp cụ thể để việc kiểm tra đạt chất lượng, trình độ cán kiểm tra không đồng đều, kiến thức chuyên môn nhiều cán chưa sâu dẫn đến nhiều kẻ hở cho hành vi trốn thuế tiếp diễn, tình hình tự khai thuế TNDN tạm nộp theo quý thấp, gây thất thu cho NSNN 3.2 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN SƠN TRÀ 3.2.1 Giải pháp kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn khâu kê khai thuế 18 Cơng tác kiểm sốt thuế thơng qua kê khai thuế doanh nghiệp không tránh khỏi hạn chế, tình trạng số doanh nghiệp lợi dụng quyền tự khai, tự tính tự nộp để điều tiết thuế theo ý chủ quan doanh nghiệp phổ biến Để ngăn chặn hành vi gian lận thuế, Chi cục thuế quận Sơn Trà cần tăng cường công tác giám sát việc kê khai thuế quan thuế, cụ thể sau: a Kiểm sốt hoạt động thay đổi thơng tin đăng ký thuế: Ban hành văn bản, mẫu biểu yêu cầu doanh nghiệp cam kết thực kê khai đầy đủ thơng tin đăng ký thuế có thay đổi b Kiểm soát kê khai thuế TNDN: Thực kiểm soát kê khai thuế theo chuyên đề, xử lý kịp thời hồ sơ khai thuế, kiểm tra tính xác hồ sơ, nhập liệu nhanh chóng, xác số liệu khai thuế, phát kịp thời gian lận kê khai thuế 3.2.2 Giải pháp kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn khâu kiểm tra thuế Để khắc phục vấn đề hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn, quan trọng cần tập trung vào giải pháp kỷ thuật kiểm tra phát gian lận kiểm kiểm sốt thuế TNDN loại hình này, cụ thể sau: a Về thời gian kiểm tra thuế Cần kiến nghị điều chỉnh thời gian kiểm tra quan thuế trụ sở người nộp thuế phù hợp để công tác kiểm tra đạt hiệu b Về phương pháp kiểm tra quan thuế Việc kiểm tra trụ sở quan thuế Chi cục thuế thực theo bước quy trình, nhiên thấy hầu hết hồ sơ kiểm tra phân tích cịn sơ sài, thông tin chưa cập nhật khai thác đầy đủ, dẫn đến q trình phân tích, chọn lọc đối 19 tượng cần kiểm tra trọng tâm, trọng điểm, để cơng tác kiểm tra quan thuế đạt chất lượng, cần sâu, nghiên cứu thực giải pháp sau: (1) Khai thác hiệu thông tin người nộp thuế: Dựa vào chương trình quản lý thuế gồm: QTT, QLT, Tinc, BCTC, , rút số liệu cần thiết có liên quan doanh nghiệp (2) Thực phân tích hồ sơ, dự đoán rủi ro thuế, chọn năm kiểm tra trình Lãnh đạo ban hành định kiểm tra: Thực phân tích tỉ suất ngang, dọc kết kinh doanh bảng cân đối kế toán, kết hợp với thông tin thu thập từ sổ theo dõi doanh nghiệp từ rút khoản mục doanh thu chi phí có rủi ro cao thuế, đồng thời xác định năm, khoản mục cần kiểm tra giúp cho đoàn kiểm tra giới hạn kỳ kiểm tra ( 01 02 năm tùy quy mơ doanh nghiệp) để bố trí phù hợp với lực lượng đoàn kiểm tra (3 tiến hành kiểm tra trụ sở NNT Căn danh sách doanh nghiệp có rủi ro thuế sau phân tích xếp từ cao đến thấp, tiến hành lập kế hoạch kiểm tra trụ sở người nộp thuế Các doanh nghiệp đưa vào danh sách kiểm tra doanh nghiệp có rủi ro cao thuế lập lập lại nhiều lần nhiều năm c Về phương pháp kiểm tra trụ sở người nộp thuế: Thời gian qua, Chi cục Thuế nổ lực nhiều việc kiểm sốt thuế thơng qua cơng tác kiểm tra trụ sở NNT, nhiên việc áp dụng chủ yếu phương pháp đối chiếu, so sánh mà chưa coi trọng, chưa quan tâm đến phương pháp, kỷ thuật kiểm tra khác làm cho kết kiểm tra chưa đạt hiệu cao Để khắc phục hạn chế, phương pháp đối chiếu, so sánh sổ sách kế tốn hồ 20 sơ khai thuế, cơng tác kiểm tra thuế cần phải sâu, tập trung vào việc sử dụng kết hợp phương pháp, kỷ thuật kiểm tra khác để thu thập phân tích thông tin, làm sở cho việc kết luận kiểm tra xác, : (1) Khảo sát thực tế: Cơng việc giúp đồn kiểm tra tiến hành kiểm tra sổ sách, chứng từ khoản chi phí phát sinh có phù hợp khơng?, Những khoản doanh thu có bỏ sót khơng? (2) Kiểm tra, phân tích số liệu chi tiết: Để cơng tác kiểm tra, phân tích số liệu chi tiết đạt hiệu quả, cần tập trung vào vấn đề sau: * Kiểm tra khoản lỗ kinh doanh: Doanh nghiệp kinh doanh kê khai lỗ liên tục nhiều năm tiếp tục đầu tư mở rộng quy mô, xây dựng, mua sắm thêm TSCĐ Điều cho thấy việc kê khai lỗ doanh nghiệp không hợp lý, không với thực tế hoạt động kinh doanh Do cần kiểm tra, phân tích rõ số nội dung liên quan đến doanh thu, chi phí, sử dụng vốn * Kiểm tra chi phí: Sử dụng đầy đủ phương pháp quan sát, đối chiếu, so sánh, xác minh, vấn để xác định khoản chi phí khơng hợp lý, không phục vụ kinh doanh * Kiểm tra doanh thu: So sánh đối chiếu doanh thu theo dõi phần mềm quản lý khách sạn phận lễ tân (máy tính tiền, máy cà thẻ tín dụng) sổ chi tiết tài khoản doanh thu kế toán - Thực phương pháp quan sát, vấn kiểm kê tài sản để phát dịch vụ kèm theo masaage, cho thuê xe, giặt ủi, cho thuê phòng hội nghị, đối chiếu với doanh thu ghi hóa đơn để phát doanh thu dịch vụ kèm có phát sinh bỏ ngồi sổ kế tốn, khơng xuất hóa đơn 21 - Để kiểm soát doanh thu thu nhập, cần phải ban hành quy định buộc doanh nghiệp kinh doanh nói chung doanh nghiệp kinh doanh khách sạn cá nhân nói riêng thực mở tài khoản toán qua ngân hàng, hạn chế dần tình trạng tốn tiền mặt tràn lan 3.2.3 Hoàn thiện máy tổ chức Phân bổ lại nguồn nhân lực phù hợp với mơ hình quản lý theo chức năng, tập trung tối thiểu đạt 40% /tổng cán công chức cho Đội kê khai kế toán thuế, Đội kiểm tra thuế đội quản lý nợ cưỡng chế thuế Có kế hoạch tập huấn, đào tạo, bồi dưỡng chuyên sâu trình độ tra viên kỹ kiểm soát thuế cơng chức thực nhiệm vụ kiểm sốt thuế 3.2.4 Công tác phối hợp với quan chức năng: Xây dựng kế hoạch phối hợp với quan chức theo năm, nội dung cần thực phối hợp phải cụ thể, thông tin thu thập phải phục vụ cho công tác kiểm soát thuế lâu dài 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM TẠO ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT Để thực giải pháp nêu trên, cần có kết hợp đồng bộ, chặt chẽ từ quan nhà nước đến doanh nghiệp mang lại hiệu thiết thực Do vậy, để công tác kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục thuế quận Sơn Trà thực đạt hiệu cao cần có giải pháp hỗ trợ từ phía quan nhà nước, cụ thể sau: 3.3.1 Đối với Chính phủ, Bộ Tài (1) Về Luật quản lý thuế, đề nghị: Quản lý thuế theo phương thức điện tử; thay đổi quy định mức phạt hành vi trốn thuế 22 (2) Đối với Luật thuế TNDN: Cần phải xây dựng hệ thống sách thuế nói chung Luật thuế TNDN nói riêng cách chặt chẽ, dễ hiểu dễ thực (3) Về toán chuyển khoản ngân hàng: Cần sửa đổi quy định toán chuyển khoản qua ngân hàng từ 20 triệu đồng theo quy định hành xuống triệu đồng cho lần giao dịch mua hàng, giảm gian lận mua bán hóa đơn bất hợp pháp, hạn chế trường hợp gian lận doanh thu 3.3.2 Đối với Ngành Thuế: (1) Đối với hoạt động Thanh tra, kiểm tra: Xây dựng, ban hành hồn thiện tiêu chí rủi ro ứng dụng quản lý rủi ro, hoàn thiện chế phối hợp với ngành có liên quan (Hải quan, Cơng an, Kiểm tốn, Viện kiểm sát ) để xây dựng chương trình phối hợp tra trường hợp trốn thuế, gian lận thuế (2) Đối với việc phát triển nguồn nhân lực: Cần thực giải pháp như: Đào tạo bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, kỹ tra, kiểm tra; tăng cường giáo dục đạo đức, phẩm chất công chức thuế làm cơng tác tra, kiểm tra; bố trí cán thuế theo hướng chun mơn hóa; xây dựng chương trình đào tạo dài hạn, trung hạn ngắn hạn; tiến hành kiểm tra sát hạch trình độ chuyên môn công chức thuế (3)Về ứng dụng công nghệ thông tin: Phát triển công nghệ thông tin quản lý thuế có tính liên kết, tự động hố cao; xây dựng hạ tầng cơng nghệ thơng tin, thiết bị đồng để ứng dụng khai thuế qua mạng, ứng dụng phần mềm phân tích rủi ro (4) Về tuyên truyền sách pháp luật thuế: Ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác tuyên truyền hỗ trợ ĐTNT 23 KẾT LUẬN CHƢƠNG Từ thực tế kết khảo sát công tác Kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế quận Sơn Trà chương 2, chương tác giả nêu kết đạt được, hạn chế tồn tại, đồng thời đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác Chi cục thuế quận Sơn Trà, như: Giải pháp kiểm sốt thuế thơng qua kỷ thuật kiểm tra, kê khai thuế, hoàn thiện máy tổ chức; công tác phối hợp với quan chức năng, đồng thời đưa số kiến nghị sửa đổi sách, đào tạo nguồn nhân lực nhằm hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp kinh doanh khách sạn nói riêng KẾT LUẬN Cơng tác kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực đạt số kết định Tuy nhiên, hạn chế, tồn tại: tượng trốn thuế cịn phổ biến; hình thức trốn thuế đa dạng, ngày tinh vi, khó phát hơn, ý thức chấp hành pháp luật thuế số NNT chưa cao Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế quận Sơn Trà, tác giả hoàn thành luận văn thạc sỹ đề tài “Kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực hiện” Luận văn đặt giải tương đối đầy đủ kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực hiện: Thứ nhất, hệ thống hoá làm rõ vấn đề lý luận kiểm soát thuế TNDN, trình bày cách thức tổ chức kiểm sốt thuế TNDN theo mơ hình quản lý chức năng; nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm sốt thuế TNDN 24 Thứ hai, đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực hiện; nêu lên hạn chế, tồn công tác kiểm soát thuế TNDN Thứ ba, đề xuất giải pháp tăng cường kiểm soát thuế TNDN: giải pháp kiểm sốt thuế thơng qua kỷ thuật kiểm tra, kê khai thuế, hồn thiện máy tổ chức; cơng tác phối hợp với quan chức Đồng thời đề xuất điều kiện cần thiết với quan nhà nước, cấp quyền địa phương liên quan đến cơng tác kiểm sốt thuế TNDN nhằm tăng tính khả thi cho giải pháp đề xuất tăng cường kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực Thứ tư, số kết nghiên cứu luận văn triển khai áp dụng thực tế vào cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà Đồng thời ứng dụng thực tế Chi cục Thuế khác có điều kiện tương tự ... SOÁT THU? ?? TNDN 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Thu? ?? TNDN loại thu? ?? trực thu đánh vào thu thu nhập doanh nghiệp sau trừ chi phí để tạo thu. .. tính thu? ?? b Đặc điểm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Đặc điểm thu? ?? trực thu, đánh vào thu nhập tổ chức, pháp nhân kinh doanh, đối tượng nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thu? ??c... ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN DO CHI CỤC THU? ?? QUẬN SƠN TRÀ THỰC HIỆN 2.3.1 Quy trình kiểm sốt thu? ?? TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn vận dụng Chi cục Thu? ?? quận Sơn Trà Việc