Đang tải... (xem toàn văn)
Ngày nay, nền kinh tế ngày càng p¬hát triển kéo theo đó là sự phát triển không ngừng của ngành tài chính –kế toán, đặc biệt là thị trường chứng khoán. Nhu cầu đầu tư của các tổ chức, cá nhân vào các công ty tăng cao khiến sự quan tâm của công chúng đến tình hình tài chính của các công ty ngày càng lớn. Mỗi doanh nghiệp cần tạo dựng niềm tin cho nhà đầu tư cũng như những đối tượng quan tâm thông qua việc cung cấp các thông tin tài chính chuẩn xác và đáng tin cậy. Đây chính là một trong những nhân tố quan trọng có tính chất quyết định đến sự thành bại của doanh nghiệp trên thị trường, bởi vậy kiểm toán ra đời là yêu cầu cấp bách đối với các doanh nghiệp. Kiểm toán phục vụ cho nhu cầu những người muốn tìm hiểu các thông tin tài chính đáng tin cậy. Tuy ra đời muộn và là ngành còn khá non trẻ so với nhiều ngành khác, song với đội ngũ nhân viên có trình độ, được đào tạo, có kinh nghiệm và khá am hiểu thực tế về kiểm toán tại Việt Nam, ngành kiểm toán nước ta ngày càng lớn mạnh và hội nhập mạnh mẽ với kiểm toán quốc tế trong những năm gần đây. Trong các thông tin tài chính, thông tin về doanh thu đặc biệt được quan tâm bởi doanh thu là một trong những chỉ tiêu trọng yếu trên báo cáo kết quả kinh doanh. Đây là cơ sở để tiến hành xác định lỗ, lãi trong kỳ của doanh nghiệp, nó cũng là nhân tố quan trọng trong việc xác định các nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước. Đây cũng là khoản mục chứa nhiều khả năng sai sót có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Chính vì vậy, doanh thu đã trở thành một khoản mục hết sức quan trọng trong báo cáo tài chính. Doanh thu cho ta biết được khả năng hoạt động của công ty đó trong năm vừa qua như thế nào, doanh thu phản ánh một phần năng lực tài chính cũng như tiềm năng phát triển của công ty trong tương lai. Doanh thu cũng là khoản mục quan trọng, trọng tâm của báo cáo tài chính của doanh nghiệp, nó ảnh hưởng đến hầu hết các khoản mục trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Sự quan trọng của khoản mục doanh thu đã khiến thiết kế và thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trở thành một trong những vấn đề quan trọng nhất trong một cuộc kiểm toán. Cũng vì lí do đó, các Công ty kiểm toán phải có một quy trình kiểm toán doanh thu thực sự hiệu quả, đủ để nắm bắt hết các rủi ro trong khoản mục này. Các công ty kiểm toán trong quá trình hoạt động của mình, luôn tìm cách không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu. Công ty TNHH Kiểm toán VACO cũng không nằm ngoài số đó. Từ khi thành lập đến nay, công ty luôn luôn chú trọng phát triển quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và đến nay quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của công ty có thể nói là một trong những quy trình kiểm toán hoàn thiện nhất trong số các quy trình do công ty thiết kế. Đây chính là lý do em tìm hiểu và chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện”
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ MỤC LỤC Đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán 24 2.1.2.2.1 Tổng hợp doanh thu 26 Tại bước công việc KTV tiến hành tổng hợp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ, so sánh với doanh thu năm trước giải thích biến động tăng/ giảm Dựa hiểu biết tình hình sản xuất kinh doanh chung doanh nghiệp ngành xét đoán nghề nghiệp, KTV đánh giá hợp lý mức tăng/ giảm doanh thu Đồng thời, đối chiếu số hạch toán sổ khách hàng với số BCTC để đảm bảo tính ghi chép 26 Qua so sánh số liệu doanh thu bán hàng hai năm, KTV nhận thấy doanh thu năm 2013 tăng so với năm 2012 là: 11.350.141.122 đồng tương đương tăng 56% Mức tăng lớn, nhiên giải thích năm 2013, Công ty nhận thêm nhiều đơn đặt hàng với giá trị lớn từ khách hàng truyền thống: Công ty TNHH Điện tử TEAYANG Việt Nam, Công ty TNHH Điện tử SAMSUNG Việt Nam, Công ty SR HaNoi Deadong Đồng thời, Công ty chào hàng ký kết số Hợp đồng với khách hàng sách bán hàng hợp lý giá cạnh tranh với đối thủ khác thị trường Qua phân tích đánh giá KTV cho mức tăng doanh thu kỳ doanh nghiệp hợp lý, khơng có biến động bất thường 26 Bảng 2.1.2.1 Tổng hợp Doanh thu- Trích WP 8140 28 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 28 Mục tiêu: Đầy đủ, ghi chép, kì .28 Nguồn số liệu: -Nhật kí chung, Sổ cái, Sổ chi tiết TK511 28 - Bảng cân đối phát sinh tài khoản 28 Công việc: - Tổng hợp doanh thu theo phát sinh theo đối ứng 28 - So sánh doanh thu năm với năm trước, phân tích biến động .28 - Đối chiếu với báo cáo tài chính, giải thích chênh lệch có 28 28 B/S: Khớp với BCTC 28 : Doanh thu năm 2013 tăng so với năm 2012 là: 11.350.141.122 đồng tương đương 56% năm 2013, Cơng ty nhận thêm nhiều đơn đặt hàng với giá trị lớn từ khách hàng truyền thống: Công ty TNHH Điện tử TEAYANG Việt Nam, Công ty TNHH Điện tử SAMSUNG Việt Nam, Công ty SR HaNoi Deadong Đồng thời, Công ty chào hàng ký kết số Hợp đồng với khách hàng sách bán hàng hợp lý giá cạnh tranh với đối thủ khác thị trường 28 SV: Hà Thị Thanh Xuân Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 29 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 33 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 36 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 40 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 41 Đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán 47 2.2.2.2.Thực thủ tục phân tích .49 2.2.2.2.1 Tổng hợp doanh thu 49 Từ nhật kí chung, sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 511 chứng từ có liên quan, KTV tiến hành tổng hợp doanh thu phát sinh tháng cuối năm 2013 so sánh với tháng cuối năm 2012 Doanh thu tổng hợp phân tích theo loại hình hoạt động Như phân tích sơ trên, doanh thu năm 2013 công ty tăng so với năm 2012 7,047,226,160 đồng, tương ứng tăng 7.86% Ngoại trừ tiêu doanh thu khác, tiêu doanh thu lại tăng mạnh, doanh thu lưu ký chứng khốn tăng mạnh (2289.42%) năm cơng ty thu thêm phí lưu ký chứng khốn phí lưu ký bán chứng khoán nhà đầu tư Doanh thu mơi giới chứng khốn chiếm tỷ trọng chủ yếu tổng doanh thu Trong năm 2013 tiêu tăng 6,772,377,782 đồng, tương ứng tăng 27.11% cho thấy hoạt động kinh doanh công ty tiến triển tốt dù năm 2013 thị trường chứng khốn có diễn biến phức tạp Các mã cổ phiếu mà công ty nắm giữ tăng giá thị trường chứng khoán có thời điểm tăng giá mạnh nên cơng ty kinh doanh có lãi nhiều tháng 2013, biến động hợp lý Doanh thu khác giảm năm 2013 tất toán khoản thu lãi cho vay vốn Ngân hàng Việt Nam Tín Nghĩa, Cơng ty khơng cịn khoản thu so với năm trước, tiêu không ảnh hưởng nhiều đến tình hình tài cơng ty 49 Qua phân tích cho thấy tình hình biến động doanh thu công ty hợp lý Công việc cụ thể thực mô tả giấy làm việc 50 Bảng 2.2.3.2.1 Tổng hợp Doanh thu- Trích WP 8140 51 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 51 Giải thích biến động: .51 Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán 52 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 54 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 56 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 57 SV: Hà Thị Thanh Xuân Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 58 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 59 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 60 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 62 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 63 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 65 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 66 Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B 67 2.3 So sánh quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu hai khách hàng 69 Kiểm tra việc phân loại trình bày doanh thu: Trình bày, tính giá .82 Kiểm tra sách ghi nhận doanh thu .83 Kiểm tra ghi nhận doanh thu 83 Kiểm tra hàng bán bị trả lại 84 Kiểm tra việc trình bày doanh thu 85 Kiểm tra việc phân loại trình bày doanh thu: Trình bày, tính giá .86 Kiểm tra việc phân loại trình bày doanh thu: Trình bày, tính giá .88 SV: Hà Thị Thanh Xuân Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, kinh tế ngày phát triển kéo theo phát triển khơng ngừng ngành tài –kế tốn, đặc biệt thị trường chứng khoán Nhu cầu đầu tư tổ chức, cá nhân vào công ty tăng cao khiến quan tâm cơng chúng đến tình hình tài cơng ty ngày lớn Mỗi doanh nghiệp cần tạo dựng niềm tin cho nhà đầu tư đối tượng quan tâm thông qua việc cung cấp thơng tin tài chuẩn xác đáng tin cậy Đây nhân tố quan trọng có tính chất định đến thành bại doanh nghiệp thị trường, kiểm toán đời yêu cầu cấp bách doanh nghiệp Kiểm toán phục vụ cho nhu cầu người muốn tìm hiểu thơng tin tài đáng tin cậy Tuy đời muộn ngành non trẻ so với nhiều ngành khác, song với đội ngũ nhân viên có trình độ, đào tạo, có kinh nghiệm am hiểu thực tế kiểm toán Việt Nam, ngành kiểm toán nước ta ngày lớn mạnh hội nhập mạnh mẽ với kiểm toán quốc tế năm gần Trong thơng tin tài chính, thơng tin doanh thu đặc biệt quan tâm doanh thu tiêu trọng yếu báo cáo kết kinh doanh Đây sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp, nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nước Đây khoản mục chứa nhiều khả sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Chính vậy, doanh thu trở thành khoản mục quan trọng báo cáo tài Doanh thu cho ta biết khả hoạt động cơng ty năm vừa qua nào, doanh thu phản ánh phần lực tài tiềm phát triển công ty tương lai Doanh thu khoản mục quan trọng, trọng tâm báo cáo tài doanh nghiệp, ảnh hưởng đến hầu hết khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp Sự quan trọng khoản mục doanh thu khiến thiết kế thực quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trở thành vấn đề quan trọng kiểm tốn Cũng lí đó, Cơng ty kiểm tốn phải có quy trình kiểm tốn doanh thu thực hiệu quả, đủ để nắm bắt hết rủi ro khoản mục Các công ty kiểm tốn q trình hoạt động mình, ln tìm cách khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO khơng nằm ngồi số Từ thành lập đến nay, công ty luôn trọng phát triển quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu đến quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty nói quy trình kiểm tốn hồn thiện số quy trình cơng ty thiết kế Đây lý em tìm hiểu chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện” SV: Hà Thị Thanh Xuân Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Chuyên đề tốt nghiệp em gồm phần: Chương I: Đặc điểm kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Chương II: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực khách hàng Chương III: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Trong q trình viết chuyên đề thực tập này, cố gắng nỗ lực với hướng dẫn bảo tận tình giảng viên hướng dẫn TS Nguyễn Thị Mỹ anh chị Công ty TNHH VACO, kiến thức kinh nghiệm hạn chế nên chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy cô anh chị Công ty để em hồn thiện chun đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn! SV: Hà Thị Thanh Xuân Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO 1.1.1 Bản chất khoản mục doanh thu ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài Q trình sản xuất hoạt động kinh doanh trình kết hợp yếu tố đầu vào để tạo sản phẩm thiết yếu phục vụ cho nhu cầu người Trong hoạt động bán hàng ghi nhận doanh thu coi là hoạt động cuối trình Đây hoạt động đem lại doanh thu cho doanh nghiệp, nhờ đó, doanh nghiệp quay vòng vốn để tiến hành tái sản xuất mở rộng, tăng tốc độ chu chuyển vốn mở rộng thị trường Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu thu nhập khác “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Như vậy, chất doanh thu là: 1- Tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu thu tương lai 2- Phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp 3- Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Một khoản coi doanh thu thỏa mãn đồng thời ba nội dung Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng hạch tốn doanh thu khơng mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Ngồi ra, khoản đóng góp cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn cho doanh nghiệp khơng hạch tốn doanh thu khơng phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường Hiện doanh thu thường phân loại theo lĩnh vực hoạt động Theo doanh thu chia làm ba loại: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài doanh thu khác Trong chuyên đề này, em đề cập chủ yếu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bao gồm khoản thu phụ phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Đây phận chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu doanh nghiệp Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nguồn thu chủ yếu thu nhập hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trong q trình tiêu thụ coi kết thúc đơn vị mua chấp nhận toán Bên cạnh tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cịn có tiêu doanh thu Chỉ tiêu thường thấp tiêu doanh thu ghi nhận Điều thể công thức sau: SV: Hà Thị Thanh Xuân Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Doanh thu bán = hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: -Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá so với giá niêm yết việc người mua mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế cam kết mua bán hàng -Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách, lạc hậu, hư hỏng -Hàng bán bị trả lại: Là lượng hàng bán bị khách hàng trả lại từ chối vi phạm cam kết, hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, hàng phẩm chất, không chủng loại, quy cách… -Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp cho Nhà nước (nếu có) 1.1.2 Vai trị, chức khoản mục doanh thu Doanh thu khoản mục chiếm vị trí quan trọng Báo cáo kết kinh doanh BCTC khác Đặc biệt, khoản mục doanh thu liên quan đến tiêu lợi nhuận thuế phải nộp, liên quan đến việc thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước Do vậy, kiểm tốn khoản mục doanh thu có vai trị ý nghĩa quan trọng kiểm toán BCTC Mặt khác, tiêu đánh giá kết kinh doanh doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn tới mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, nghĩa vụ thuế phải nộp nên doanh thu tiêu thu hút nhiều quan tâm nhà đầu tư, quan quản lý, quan thuế Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phận chu trình bán hàng thu tiền, hoạt động doanh nghiệp Do vậy, ln gắn bó chặt chẽ với tiêu khác như: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng, lợi nhuận chưa phân phối, tiêu thuế khoản phải nộp nhà nước… Việc kiểm tra tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sai sót, gian lận việc hạch toán tiêu liên quan phản ánh BCTC ngược lại Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sở để xác định lợi nhuận khoản thuế phải nộp nhà nước Các tiêu nhạy cảm với gian lận nên thông qua việc kiểm tra doanh thu gián tiếp phát gian lận việc hạch toán tiêu 1.1.3 Rủi ro thường gặp khoản mục doanh thu a Rủi ro tiềm tàng liên quan đến khoản mục doanh thu Thứ nhất, doanh thu biến động theo thị hiếu thị trường biến động theo mùa Tình thường xảy doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng theo thị hiếu, xu hướng thời trang thị trường như: may mặc, giày dép, mỹ phẩm mặt hàng, dịch vụ tiêu thụ theo mùa như: kem, quạt, điều hòa nhiệt độ Tùy vào mặt hàng, dịch vụ cung cấp thị trường yếu tố thị trường, mùa vụ mà doanh thu tiêu thụ doanh nghiệp tăng/ giảm đột biến Chính vậy, tìm hiểu doanh nghiệp, kiểm tốn viên tiến hành đánh giá tồn diện kể yếu tố thị hiếu, mùa vụ kể SV: Hà Thị Thanh Xuân Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Thứ hai, doanh thu biến động ảnh hưởng sách nhà nước Trên thực tế trường hợp thường xảy với doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng như: bảo hiểm, mũ bảo hiểm, thuốc Do ảnh hưởng sách nhà nước mà doanh thu doanh nghiệp tăng giảm đột biến b Rủi ro kiểm soát nội liên quan đến khoản mục doanh thu Một là, doanh thu ghi nhận cao so với thực tế Đây trường hợp dễ xảy thực tế Nguyên nhân do: Kế tốn nghiệp vụ nên khơng nhận thức đầy đủ chất việc ghi nhận doanh thu; Kế tốn cố tình phản ánh khoản thu chưa đủ yếu tố xác định doanh thu Điều làm cho số doanh thu phản ánh sổ cao doanh thu chứng từ kế toán Doanh thu ghi nhận với nghiệp vụ bán cho khách hàng khơng có thật Hai là, doanh thu ghi nhận thấp so với thực tế - Doanh thu bán hàng trả chậm hạch toán doanh thu thu tiền bán hàng - Chuyển số doanh thu thực kỳ sang kỳ sau nhằm mục đích dự phòng rủi ro cho kỳ sau - Ghi nhận tỷ giá ngoại tệ quy đổi khoản doanh thu xuất thấp so với thực tế - Một số doanh nghiệp bán hàng, không hạch toán doanh thu mà bù trừ thẳng vào hàng tồn kho đối trừ nợ phải trả - Số liệu tính tốn ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh chứng từ kế tốn; - Hoặc có thiếu sót mà hệ thống kiểm sốt nội khơng phát việc kiểm tra đối chiếu báo cáo bán hàng, danh sách Hóa đơn bán hàng báo cáo phận sản xuất nên số liệu phản ảnh khơng xác Ba là, sai sót từ sổ Nhật ký chuyển vào Sổ Sai sót liên quan đến ghi chép chuyển sổ sổ với mà không kiểm tra, đối chiếu dẫn đến sai sót dây chuyền Bốn là, số trường hợp khác: - Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ nội vào TK511 TK131 - Phản ánh sai nghiệp vụ phát sinh chứng từ để trốn thuế tham nhũng (ghi số tiền khác liên hóa đơn, hợp đồng ) - Chuyển doanh thu nội địa thành doanh thu hàng xuất chuyển doanh thu hoạt động thuế suất cao thành doanh thu hoạt động thuế suất thấp Các rủi ro thường gặp hạch toán ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sai sót gian lận cố ý hạch tốn Sai sót hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ SV: Hà Thị Thanh Xuân Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Doanh thu nói chung doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng khoản mục nhạy cảm báo cáo tài nên việc xem xét rủi ro khoản mục doanh nghiệp quan tâm hàng đầu SV: Hà Thị Thanh Xuân Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Các sai sót là: • Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán thấp so với thực tế Điều có nghĩa doanh nghiệp chưa hạch toán hết khoản thu đủ điều kiện để xác định doanh thu quy định số doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán thấp so với số ghi chứng từ kế tốn Có thể do: - Doanh nghiệp làm thủ tục bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng Khách hàng trả tiền thực thủ tục chấp nhận toán đơn vị chưa hạch toán hạch toán nhầm vào tài khoản khác - Số liệu tính tốn ghi sổ sai so với thực tế làm doanh thu bị giảm so với số liệu chứng từ kế tốn Ngun nhân nhân viên kế toán chưa nắm rõ quy định hạch tốn doanh thu, trình độ nhân viên nguyên nhân chủ quan làm cho nhân viên kế toán hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không quy định • Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao doanh thu thực tế Trường hợp hiểu doanh nghiệp hạch toán vào tài khoản doanh thu khoản thu chưa đủ điều kiện xác định doanh thu quy định Số doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao so với chứng từ sổ sách Có thể do: - Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ người mua ứng trước tiền, doanh nghiệp ứng trước hàng cung cấp dịch vụ thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành người mua chưa chấp nhận toán - Ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ người mua ứng trước tiền doanh nghiệp chưa xuất hàng hóa doanh nghiệp chưa cung cấp dịch vụ cho khách hàng - Số liệu tính tốn sổ sách bị sai làm tăng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ so với số liệu phản ánh chứng từ kế toán - Ghi khống doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ hạch toán trùng lặp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Gian lận hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục trọng yếu, trực tiếp phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do vậy, doanh nghiệp thường có xu hướng làm sai lệch thơng tin doanh thu theo hướng có lợi cho Khi kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, KTV cần phải ý đến số trường hợp gian lận sau: - Hạch toán doanh thu sai chế độ nhằm mục đích trốn, lậu thuế ghi giảm doanh thu, từ ảnh hưởng đến tính trung thực thơng tin Báo cáo tài Đó là: + Chuyển từ mặt hàng có thuế suất cao thành mặt hàng có thuế suất thấp để trốn thuế SV: Hà Thị Thanh Xuân Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ chưa có mở rộng phân tích, so sánh với số liệu chung ngành số liệu đối thủ cạnh tranh khách hàng Phân tích dọc hồn tồn không sử dụng Đối với khoản mục doanh thu, kiểm tốn viên tiến hành phân tích dọc thơng qua tỷ suất để phân tích biến động doanh thu mối quan hệ với khoản mục khác Cụ thể kiểm tốn viên sử dụng tiêu sau: Tổng doanh thu Số vịng quay tài sản = Tài sản bình qn Chỉ tiêu cho biết kỳ phân tích tài sản quay vịng Nó phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh, đặc điểm cụ thể tài sản doanh nghiệp So sánh tiêu qua năm giúp kiểm toán viên đánh giá sức sản xuất tài sản Chỉ tiêu cao góp phần tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Ví dụ, khách hàng ABC Số vòng quay tài sản= 31,563,125,208/ 26,894,117,155 = 1.17 (vòng) Chỉ tiêu cho thấy năm 2013 tài sản bình quân doanh nghiệp quay 1.17 vòng, số cao so với doanh nghiệp sản xuất khác ngành cho thấy năm doanh nghiệp sử dụng tài sản có hiệu Ngoài KTV nên sử dụng số tiêu khác Tài sản bình quân Suất hao phí tài sản so với = doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chỉ tiêu cho biết kỳ phân tích, doanh nghiệp thu đồng doanh thu cần đồng tài sản đầu tư Phân tích tiêu giúp kiểm toán viên đánh giá xác định nhu cầu vốn doanh nghiệp muốn mức doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Số vòng quay tài sản = dài hạn Tài sản dài hạn bình quân Chỉ tiêu cho biết kì phân tích, tài sản dài hạn quay vòng Chỉ tiêu cao góp phần tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Doanh thu Sức sản xuất TSCĐ = SV: Hà Thị Thanh Xuân TSCĐ bình quân 76 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Chỉ tiêu cho biết đồng giá trị TSCĐ đầu tư kỳ thu đồng doanh thu Chỉ tiêu cao chứng tỏ TSCĐ hoạt động tốt, nhân tố góp phần nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh * Thứ ba, sử dụng ý kiến chun gia Trong q trình thực hành kiểm tốn, kiểm toán viên nên xem xét sử dụng ý kiến chuyên gia việc đánh giá tính hợp lý khoản doanh thu mang tính chất bất thường từ hợp đồng khách hàng Theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 18 “Sử dụng tư liệu chuyên gia”: Trình độ học vấn kinh nghiệm thân kiểm toán viên nắm bắt vấn đề kinh doanh nói chung kiểm tốn viên khơng thể chun gia thơng thạo chuyên ngành khác Khi thực kiểm tốn khách hàng có nghiệp vụ phức tạp, kiểm tốn viên thu thập ý kiến đánh giá ý kiến xác định chuyên gia” Ví dụ cơng ty XYZ, doanh nghiệp với ngành nghề kinh doanh đặc thù cung cấp loại hình dịch vụ tư vấn chứng khoán, đầu tư chứng khoán, tự doanh chứng khoán… Để kết kiểm toán đạt độ tin cậy yêu cầu, KTV nên sử dụng ý kiến chuyên gia lĩnh vực chứng khốn nói riêng lĩnh vực tài chính- kinh tế nói chung Chun gia đưa ý kiến mức hợp lý việc ghi nhận phí giao dịch sàn, doanh thu bình quân tháng thời điểm năm… Chẳng hạn biểu đồ doanh thu- chi phí- lãi gộp phân tích công ty XYZ, KTV đưa nhận định biến động doanh thu- chi phí lãi gộp kì hợp lý, khơng có biến động bất thường Trong trường hợp nên sử dụng thêm ý kiến chuyên gia để đánh giá cụ thể mức doanh thu ghi nhận có phù hợp với tình hình thị trường thời điểm hay khơng, so sánh với cơng ty chứng khốn khác có hợp lý hay không Tuy nhiên, sử dụng ý kiến chuyên gia, công ty cần đảm bảo chắn lực chun gia đó, tính trung thực, khách quan chuyên gia, có việc sử dụng ý kiến chuyên gia thực hiệu Việc sử dụng ý kiến chuyên gia thực cần thiết, giai đoạn lập kế hoạch, kiểm tốn viên cần xác định từ đầu có hay khơng nhu cầu chun gia, trình độ, lực độc lập chuyên gia cần thiết cho kiểm toán SV: Hà Thị Thanh Xuân 77 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ * Thứ tư, việc chọn mẫu thực kiểm tra mẫu chọn Kiểm toán viên sau chạy phần mềm chọn mẫu cần có nhận định số dư mẫu chọn để tiến hành chạy phần mềm chọn mẫu lần để có mẫu đủ tiêu chuẩn mang tính đại diện Bên cạnh đó, kiểm tốn viên nên thơng qua nhận định chủ quan kiểm tốn viên cấp cao việc mở rộng mẫu điều tra khoản mục nhạy cảm dễ xảy sai phạm SV: Hà Thị Thanh Xuân 78 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ KẾT LUẬN Với kiểm tốn Việt Nam cịn mẻ non trẻ, Công ty TNHH Kiểm toán VACO biết đến thương hiệu cơng ty kiểm tốn nước hàng đầu Với cam kết chất lượng cung cấp thương hiệu uy tín, cơng ty ngày tin tưởng khách hàng tập đoàn kinh tế lớn Việt Nam giới Cùng với điều đó, quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài ln cơng ty trọng hồn thiện Phải nói rằng, khơng khoản mục báo cáo tài lại tham gia kiểm toán nhiều kiểm toán viên trình độ cao, kiểm tra đánh giá kỹ trước đưa kết luận cuối khoản mục doanh thu Với nỗ lực mình, VACO bước khắc phục nhược điểm để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục đặc biệt quan trọng Tin tưởng với cố gắng đó, quy trình kiểm tốn khốn mục doanh thu nói riêng chương trình kiểm tốn nói chung cơng ty ngày nâng cao chất lượng hiệu Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO, tìm hiểu làm việc mơi trường chun nghiệp Cơng ty, em có thêm hiểu biết việc tổ chức thực quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng khoản mục khác báo cáo tài nói chung cơng ty thực Tuy có tìm tịi học hỏi với kinh nghiệm cịn non nớt thời gian thực tập ngắn, chắn chuyên đề thực tập em tránh khỏi thiếu sót việc đưa nhận định, việc giải thích trình bày thơng tin liên quan Em kính mong bảo góp ý thầy để chun đề hoàn thiện Em xin chân thành gửi lời cảm ơn tới giảng viên hướng dẫn- TS Nguyễn Thị Mỹ Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm tốn VACO anh chị kiểm tốn viên phịng kiểm toán nghiệp vụ bảo giúp đỡ em q trình thực tập Cơng ty Em xin chân thành cảm ơn ! SV: Hà Thị Thanh Xuân 79 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam- BTC Chuẩn mực kế toán Việt Nam- BTC GS.TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên (2006), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nxb ĐH KTQD, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên (2005), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội PGS.TS Đặng Thị Loan chủ biên (2006), Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp, Nxb ĐH KTQD, Hà Nội PGS.TS Nguyễn Năng Phúc chủ biên (2008), Giáo trình phân tích báo cáo tài chính, Nxb ĐH KTQD, Hà Nội VACO, hồ sơ kiểm toán năm Website www.kiemtoan.com.vn Website www.vacpa.com 10 Các Tạp chí kiểm tốn SV: Hà Thị Thanh Xuân 80 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ PHỤ LỤC SV: Hà Thị Thanh Xuân 81 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ PHỤ LỤC CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI KHÁCH HÀNG ABC I- Sự kiện quan trọng giao dịch bất thường Các kiện quan trọng/ giao dịch bất thường sau ảnh hưởng đến số dư tài khoản xác định kế hoạch kiểm toán Xem xét tác động (nếu có) thủ tục kiểm tốn số dư tài khoản Sự kiện quan trọng / giao dịch bất thường Công ty hầu hết không ký hợp đồng nguyên tắc hợp đồng mua bán với người mua Từng lần đặt hàng người mua thương gửi email cho công ty Delivery order (DO) đề nghị mặt hàng mua, số lượng DO Công ty quy định vấn đề hàng bán không trả lại Khi giao hàng sang bên người mua, bên mua bán ký nhận với vào DO Kế toán tập hợp nhiều DO khách hàng định kỳ từ đến tháng xuất invoice hóa đơn tương ứng cho khách hàng ghi nhận doanh thu kỳ Tuy nhiên, thời điểm cuối năm tài chính, xảy trường hợp hàng bán đến tay người mua, DO ký nhận bên, kế toán chưa xuất hóa đơn nên chưa ghi nhận doanh thu II-Thủ tục kiểm toán tổng hợp STT Thủ tục kiểm toán tổng hợp Kiểm tra sách ghi nhận doanh thu bao gồm: Tính đầy đủ, hữu, kỳ ghi chép Kiểm tra doanh thu phát sinh: Tính đầy đủ, hữu, kỳ ghi chép Kiểm tra hàng bán bị trả lại: Tính hữu, kỳ ghi chép Kiểm tra tính kỳ ghi nhận doanh thu: Late cutoff , Early cutoff Đối chiếu việc ghi nhận doanh thu với phòng kinh doanh Kiểm tra việc phân loại trình bày doanh thu: Trình bày, tính giá Các thủ tục khác SV: Hà Thị Thanh Xuân 82 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ III-Thủ tục kiểm toán chi tiết STT Người thực Thủ tục kiểm tốn Thủ tục kiểm tốn chi tiết Kiểm tra sách ghi nhận doanh thu Tham chiếu A Xét xem sách phương pháp kế tốn cho việc ghi nhận doanh thu có áp dụng hợp lý quán không? B Xác định xem loại doanh thu, có, sau hạch tốn phân loại hợp lý theo nội dung kinh tế nghiệp vụ hay không: Doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu bán hàng cho bên liên quan, doanh thu hàng gửi bán, doanh thu nhận trước, doanh thu bán hàng khối lượng lớn giao làm nhiều lần, doanh thu bán hàng trả góp, doanh thu trao đổi hàng hóa, C Trong q trình thực thủ tục kiểm toán đây, xét xem liệu chứng thu thập có bổ trợ cho hiểu biết KTV sách thủ tục ghi nhận doanh thu phù hợp sách thủ tục hay không? Kiểm tra ghi nhận doanh thu SV: Hà Thị Thanh Xuân Thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận doanh thu: Nếu việc ghi nhận giá vốn không đồng thời thực với việc ghi nhận doanh thu Chọn mẫu số nghiệp vụ từ chứng từ gốc ban đầu như: Hóa đơn bán hàng phiếu xuất kho Đối với mẫu lựa chọn cần thực thủ tục sau: 83 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Kiểm tra tới hóa đơn bán hàng chọn từ phiếu xuất kho Kiểm tra giá ghi hóa đơn với bảng giá thời điểm Xác định khoản phụ thu khoản khác hóa đơn Đảm bảo doanh thu ghi nhận kỳ Đối chiếu số tiền ghi hóa đơn với số tiền ghi Nhật ký bán hàng Đối chiếu số liệu Nhật ký bán hàng với số liệu sổ Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra hàng bán bị trả lại SV: Hà Thị Thanh Xuân A Yêu cầu khách hàng cung cấp lập bảng tổng hợp giá trị hàng bán bị trả lại Kiểm tra việc tính tốn bảng tổng hợp, đối chiếu với sổ BCTC đơn vị B Ước tính giá trị hàng bán bị trả lại dựa nguồn liệu độc lập Các liệu sử dụng để xem xét như: Sản lượng hàng bán bị trả lại giá bán thời kỳ C Chọn ngẫu nhiên số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, đối chiếu với chứng từ chi tiền trả lại khách hàng, nghiệp vụ hạch toán phải trả nghiệp vụ ghi giảm phải thu tương ứng Đối chiếu với phiếu nhập hàng hóa đơn bán hàng gốc Khẳng định khoản chi trả lại khách hàng hạch toán kỳ D Đánh giá kết kiểm tra 84 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Late cut-off, Early cut-off Đối chiếu việc ghi nhận doanh thu với phịng kinh doanh Kiểm tra việc trình bày doanh thu Các thủ tục kiểm toán khác SV: Hà Thị Thanh Xuân A Chọn tất nghiệp vụ ghi nhận doanh thu ngày cuối tháng 12 nghiệp vụ phát sinh 10 ngày sau ngày kết thúc niên độ kế toán đối chiếu với phiếu xuất hàng tài liệu có liên quan B Đánh giá kết kiểm tra Từ sổ chi tiết tài khoản doanh thu, so sánh với doanh thu báo cáo bán hàng tháng Đánh giá kết kiểm tra A Xem xét khỏan sau có hạch tốn, trình bày phân loại hay khơng? Doanh thu bán hàng cho bên liên quan Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu bán nguyên liệu Doanh thu bán phế liệu Doanh thu khác B Đánh giá kết thực Kiểm tra phù hợp mục ghi chép ghi sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết điều chỉnh khác thực việc chuẩn bị báo cáo tài 85 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ PHỤ LỤC CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI KHÁCH HÀNG XYZ I- Sự kiện quan trọng giao dịch bất thường Không có kiện quan trọng, giao dịch bất thường liên quan đến khoản mục doanh thu II-Thủ tục kiểm toán tổng hợp STT Thủ tục kiểm toán tổng hợp Kiểm tra sách ghi nhận doanh thu bao gồm: Tính đầy đủ, hữu, kỳ ghi chép Kiểm tra doanh thu phát sinh: Tính đầy đủ, hữu, kỳ ghi chép Kiểm tra hàng bán bị trả lại: Tính hữu, kỳ ghi chép Kiểm tra tính kỳ ghi nhận doanh thu: Late cutoff , Early cutoff Kiểm tra việc phân loại trình bày doanh thu: Trình bày, tính giá Các thủ tục khác III-Thủ tục kiểm toán chi tiết STT Thủ tục kiểm tốn Kiểm tra sách ghi nhận doanh thu Kiểm tra doanh thu phát sinh SV: Hà Thị Thanh Xuân Người Tham thực chiếu Thủ tục kiểm tốn chi tiết A Xét xem sách phương pháp kế toán cho việc ghi nhận doanh thu có áp dụng hợp lý qn khơng? B Xác định xem loại doanh thu có hạch toán phân loại hợp lý theo nội dung kinh tế nghiệp vụ hay không C Trong q trình thực thủ tục kiểm tốn đây, xét xem liệu chứng thu thập có bổ trợ cho hiểu biết KTV sách thủ tục ghi nhận doanh thu phù hợp sách thủ tục hay không? A Tổng hợp doanh thu từ sổ đối chiếu với BCKQKD Phân tích 86 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ doanh thu theo hoạt động B Doanh thu từ hoạt động môi giới đối chiếu với phần mềm tính phí mơi giới doanh nghiệp Tổng hợp doanh thu theo tháng so sánh biến động với thơng báo phí mơi giới sơ giao dịch chứng khốn, có biến động bất thường tìm hiểu nguyên nhân C Doanh thu từ đầu tư chứng khoán, cổ tức kiểm tra đối chiếu với phần kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán chứng khoán, kiểm tra cổ tức chứng khoán thực phần đầu tư D Doanh thu từ hoạt động hỗ trợ nhà đầu tư, ứng trước tiền bán so sánh với số liệu phần mềm theo dõi hoạt động Kiểm tra hàng bán bị trả lại Kiểm tra tính SV: Hà Thị Thanh Xuân A Yêu cầu khách hàng cung cấp lập bảng tổng hợp giá trị hàng bán bị trả lại Kiểm tra việc tính tốn bảng tổng hợp, đối chiếu với sổ BCTC đơn vị B Ước tính giá trị hàng bán bị trả lại dựa nguồn liệu độc lập Các liệu sử dụng để xem xét như: Sản lượng hàng bán bị trả lại giá bán thời kỳ C Chọn ngẫu nhiên số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, đối chiếu với chứng từ chi tiền trả lại khách hàng, nghiệp vụ hạch toán phải trả nghiệp vụ ghi giảm phải thu tương ứng Đối chiếu với phiếu nhập hàng hóa đơn bán hàng gốc Khẳng định khoản chi trả lại khách hàng hạch toán kỳ Đánh giá kết kiểm tra A Chọn nghiệp vụ ghi nhận 87 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ kỳ ghi nhận doanh thu doanh thu cuối tháng 12 nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán kiểm tra chi tiết Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra việc phân loại trình bày doanh thu: Trình bày, tính giá A Xem xét khoản doanh thu có hạch tốn, trình bày phân loại hay không? B Đánh giá kết thực Các thủ tục khác SV: Hà Thị Thanh Xuân 88 Lớp: Kiểm toán 52B ... toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Chương II: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm. .. tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực khách hàng Chương III: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm. .. KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH