NHÓM 9: ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VÀ THỬ NGHIỆM CƠ BẢN I. PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN Khi phân tích và đánh giá tổng quát về tiền lương và nhân viên, kiểm toán viên có thể xây dựng và và phân tích mối quan hệ giữa các dữ liệu 1. So sánh số tuyệt đối các khoản mục tương ứng giữa các năm khác nhau hoặc so sánh với các khoản mục khác trong cùng kỳ Việc so sánh này nhằm phát hiện những biến động bất thường, qua đó thu thập những bằng chứng có thể có hoặc xác định phạm vi kiểm tra chi tiết đối với các tài khoản chi phí tiền lương có biến động bất thường. trong qúa trình so sánh, kiểm toán viên phải tính đến số lao động thay đổi trong kì kế toán, khối lượng công việc hoặc sản phẩm hoàn thành hoặc sự thay đổi trong định mức chi trả lương. VD: So sánh khoản mục tiền lương phải trả công nhân viên của năm nay với những năm trước đó. Nếu trong năm nay khoản mục tiền lương phải trả công nhân viên tăng quá cao so với những năm trước thì KTV cần xem xét kỹ khoản mục này. So sánh khoản mục tiền lương phải trả công nhân viên( TK334) với các khoản mục như doanh thu( TK511): ví dụ như khi khoản mục tiền lương phải trả công nhân viên tăng cao nhưng doanh thu cũng tăng cao thì có thể là do doanh nghiệp sản xuất thuê them nhiều lao động. Tuy nhiên trường hợp ngược lại doanh thu lại không tăng hoặc tăng quá ít thì KTV cần thiết kế thủ tục để phát hiện và đánh giá xem có sai phạm không. 2. Tính toán và so sánh các tỷ lệ ( số tương đối ) Kiểm toán viên sử dụng các tỷ lệ trong quá trình so sánh bở vì nếu không có sự thay đổi lớn gì về bản chất kinh doanh , quy trình sản xuất, phương pháp hạch toán thì mối quan hệ giữa các tài khoản , khoản mục biến động không đáng kế theo thời gian. VD: KTV có thể tính toán có thể tính toán các tỷ lệ nhằm xác định xem mối quan hệ giữa các tài khoản, giữa các khoản mục có đúng theo dự kiến của mình không, chẳng hạn nếu như những năm trước tổng chi phí nhân công trực tiếp chiếm khoảng 30% so với tổng chi phí kinh doanh, nhưng trong năm nay kiểm toán viên thấy tỷ lệ này lên tới 40% tức là tăng 10% so với trung bình những năm trước thì đã có sự sai lệch đáng kể so với tính toán của kiểm toán viên nên KTV cần tăng cường những thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục này. Việc so sánh số tương đối này nhằm khẳng định tính hợp lý về cơ cấu chi phí giữa các kì kế toán. Tuy nhiên khi đối chiếu tỉ lệ này, KTV cũng cần tính đến điều kiện thực tế trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Chẳng hạn nếu đang gặp khó khăn trong việc tiêu thụ sản phẩm thì doanh thu có thể giảm nhưng chi phí về tiền lương có thể vẫn không đổi hoặc những biến động về NVL, khấu hao TSCĐ mới đưa vào sử dụng cũng có thể làm thay đổi cơ cấu chi phí về tiền lương trong giá thành của sản phẩm. 3. So sánh số dư trên các tài khoản chi tiết về BHXH, BHYT và KPCĐ Việc so sánh các số dư này giữa các kì sẽ giúp KTV phát hiện những sai phạm về khoản trích theo lương của doanh nghiệp. Mặt khác, KTV cũng có thể xem xét để so sánh giữa sự biến động của tiền lương và sự biến động của các khoản trích theo lương xem có hợp lý không. Sự biến động của các khoản trích theo lương thường dễ phán đoán xu hướng do phụ thuộc vào số lượng nhân viên, mức lương cơ bản và các quy định của nhà nước. Cụ thể việc tăng số lượng nhân viên, mức lương cơ bản hay tỉ lệ trích đều làm tăng các khoản trích theo lương. Tóm lại: Khi chon bất kỳ lựa chon cách so sánh nào thì KTV cần phải đánh giá một cách toàn diện, trong mối liên hệ với các yếu tố khác, như chú ý đến các yếu tố liên quan như mức lương, sự thay đổi quy mô của doanh nghiệp, khối lượng công việc, ngành nghề kinh doanh. Bảng: minh họa một số thủ tục phân tích áp dụng cho các tài khoản, khoản mục trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Thủ tục phân tích Khả năng sai phạm So sánh số dư của tài khoản chi phí tiền lương với các năm trước Sai phạm của các tài khoản chi phí tiền lương So sánh tỷ lệ của chi phí nhân công trực tiếp trong tổng chi phí kinh doanh/doanh thu với các năm trước Sai phạm về chi phí nhân công trực tiếp So sánh tỷ lệ của chi phí nhân công trực tiếp trong tổng chi phí bán hàng với các năm trước Sai phạm về tiền hoa hồng bán hàng So sánh tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân trong tổng số tiền lương so với các năm trước Sai phạm về tính sai, thiếu thuế thu nhập So sánh các tài khoản chi tiết theo dõi về BHXH, BHYT, KPCĐ được tính dồn của kỳ này so với các kỳ trước Sai phạm về trích sai, trích thiếu,các khoản phải trích theo lương So sánh các khoản công tác phí trong năm nay với khoản công tác phí trung bình các năm trước. Sai phạm về các khoản công tác phí cho công nhân viên 4. Minh họa giấy tờ làm việc của KTV a) Phân tích tổng quỹ lương KTV tiến hành phân tích tỉ lệ tổng quỹ lương/doanh thu cảu công ty ABC năm 2006. Bảng phân tích của KTV như sau: A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.): Phân tích tổng quỹ lương (File No.): (Year End):31/12/2006 Phân tích tổng quỹ lương: tiền lương/doanh thu Chỉ tiêu Số tiền( đvt: đồng) Tổng quỹ lương 9.372.014.426 Số lao động 299 Doanh thu 1.050.139.877.822 Tỷ lệ lương/doanh thu 0.009 Phân tích sự biến động về nhân sự Quý Số lao động Quỹ lương 1 290 2.003.003.607 2 297 2.253.105.304 3 308 2.432.901.910 4 302 2.683.003.607 Qua xem xét tỷ lệ tổng quỹ lương/doanh thu từ các báo cáo kiểm toán năm trước, KTV thấy rằng, tỷ lệ tổng quỹ lương/doanh thu năm nay có tăng so với năm trước. Nhưng số lượng nhân viên của năm nay cũng cao hơn năm trước do đó KTV đánh giá sự tăng lên của tiền lương là hợp lý. b) Phân tích sự phân bổ quỹ lương Trên cơ sở nguồn dữ liệu thu thập từ các Sổ chi tiết tài khoản 334, 641, 642 Kiểm toán viên thực hiện phân tách phát sinh Có tài khoản 334 theo từng khoản mục hàng bán được để xem xét sự biến động của các khoản chi phí tiền lương. Bảng phân tích sự biến động của chi phí tiền lương như sau: Bảng 2.9 Phân bổ quỹ tiền lương A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):………… Phân bổ quỹ tiền lương (File No.):………………. (Year End): 31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Initials date Initials date Tên chỉ tiêu Quỹ tiền lương được quyết toán Chi phí bán hàng và quản lý Chi phí giá thành sản phẩm dịch vụ Chi phí sản phẩm dở dang Chi phí nội bộ Xăng dầu 6.712.833.896 6.712.833.896 Hoá dầu 436.980.278 436.980.278 Gas 1.308.669.116 1.308.669.116 Hàng hoá khác Xây lắp, thiết kế Sản xuất khác 291.280.200 291.280.200 Vận tải 457.793.198 457.793.198 Dịch vụ hàng dự trữ 164.457.738 164.457.738 Bảo hiểm, ngân hàng Dịch vụ khác Tổng 9.372.014.426 8.450.483.290 622.250.936 291.280.200 Nhìn vào bảng phân tích tiền lương theo từng loại chi phí, Kiểm toán viên nhận thấy chi phí bán hàng và quản lý chiếm tỷ lệ cao nhất, nhưng do sản phẩm kinh doanh chủ yếu của Công ty là xăng dầu và gas nên quỹ lương sử dụng cho hai mặt hàng này chiếm tỷ lệ cao là hợp lý. Mặt khác do trong năm 2006, Công ty thực hiện mở rộng quy mô kinh doanh mặt hàng xăng dầu bằng cách mở thêm một số địa điểm bán xăng nên phải tuyển thêm một số nhân viên bán hàng và nhân viên quản lý mới và bởi vậy chi phí tiền lương tăng lên. Dựa vào thủ tục phân tích trên và để xác minh xem liệu có gian lận hay không Kiểm toán viên định hướng sẽ tập trung kiểm tra các quyết định của Tổng Giám đốc công ty về việc mở rộng quy mô kinh doanh và quyết định phê duyệt tuyển dụng nhân viên mới, các hợp đồng lao động của những nhân viên mới vào làm. Mặt khác tại Công ty xăng dầu ABC đang có hiện tượng kế toán hạch toán một số khoản chi phí nội bộ vào chi phí quản lý tuy số tiền nhỏ và không trọng yếu nên Kiểm toán viên chỉ đề nghị kế toán phụ trách điều chỉnh lại cho hợp lý. II. THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM CƠ BẢN VỀ TIỀN LƯƠNG Mục tiêu của các thử nghiệm cơ bản về tiền lương: nhằm kiểm tra xem xét các khoản tính dồn về tiền lương và các khoản trích theo lương có được đánh giáo đúng hay không, đồng thời cũng xác định xem các nghiệp vụ trong chu trình tiền lương và nhân công có được thanh toán và ghi sổ đúng kỳ hạn hay không. Thủ tục kiểm tra chi tiết Đối tượng kiểm tra chi tiết: số dư tài khoản tiền lương, tiền thưởng, các khoản phải trả cho công nhân viên( TK334), tài khoản phải trả, phải nộp khác( TK338, 3383(BHXH), 3384(BHYT), 3382(KPCĐ)) và các khoản chi phí liên quan đến chu trình tiền lương. Thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm việc xác định chi tiết số dư tại thời điểm 31/12 của các TK 334, 338; tính toán lại đối với những khoản chi phí phát sinh như chi phí tiền lương, chi phí các khoản trích theo lương; kiểm tra thông tin cũng như thủ tục từ những tài liệu bổ sung như hợp đồng, chứng từ chi trả lương, thủ tục chấm công, bảng tính toán lương, tờ kê khai thuế thu nhập cá nhân đối với một số đối tượng chọn mẫu Cụ thể các thủ tục kiểm tra chi tiết: 1. Thủ tục xác minh số dư thông qua phân tích biến động của TK 334 trong năm của doanh nghiệp. a. Kiểm tra số dư TK 334 Từ bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết của các TK 334, 338 kiểm toán viên sẽ thu thập để có được số dư đầu kỳ, tổng số phát sinh tăng, tổng số phát sinh giảm, số dư cuối kỳ của các khoản mục phải trả công nhân viên, phải trả, phải nộp khác và thực hiện việc đối chiếu sau: - Đối chiếu số dư đầu kỳ với số đã kiểm toán năm trước. - Đối chiếu số liệu trên Bảng cân đối kế toán, số liệu Sổ cái, Sổ chi tiết. - Đối chiếu với các biểu mẫu có liên quan trong báo cáo quyết toán. - Đối chiếu phát sinh tăng (Ghi bên Có) TK 334 với bảng tính lương của đơn vị (số trước khấu trừ). - Đối chiếu số phát sinh giảm (Ghi bên Nợ) TK 334 với số chi trả lương trong năm và các khoản trích, khấu trừ lương vào đóng bảo hiểm, nộp thuế thu nhập cá nhân Ở giai đoạn này, kiểm toán viên không tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh, mà chỉ khớp số tổng phát sinh trên sổ để từ số đầu kỳ đã được xác minh, có thể đối chiếu với số dư cuối kỳ ( đã được xác minh). Chênh lệch giữa số cuối kỳ được xác định dựa trên công thức: Khi chênh lệch này lớn hơn mức trọng yếu được xác định dành cho khoản mục phải trả công nhân viên thì kiểm toán viên phải tiến hành xác minh bắt đầu từ việc kiểm tra lại việc khớp sổ, rồi tiến hành yêu cầu giải thích từ phía khách hàng, đồng thời báo các với trưởng nhóm kiểm toán vấn đề gặp phải để có được sự hỗ trợ tư vấn từ người có nhiều kinh nghiệm hơn. Ví dụ: Kiểm tra số dư đầu kỳ TK 334 Chênh lệch = (Số đầu kỳ + Tổng phát sinh tăng – Tổn phát sinh giảm) – Số dư cuối kỳ đã được xác minh Qua kiểm tra, KTV cho rằng không có sai sót trong việc ghi nhận số dư của tài khoản 334. Kiểm toán viên tiếp tục kiểm tra chi tiết chọn mẫu một số nhân viên từ khâu chấm công, đến khâu tính lương và thanh toán lương. b. Kiểm tra chi tiết quá trình thanh toán lương cho nhân viên Ví dụ: Kiểm tra chi tiết TK 334 A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):………… Kiểm tra số dư đầu kỳ TK 334 (File No.):………………. (Year End): 31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Initials date Initials date Số liệu (BCĐPS) Tiền lương Tiền ăn ca Các khoản khác Tổng số tiền Số dư đầu kỳ 1.584.613.381 64.728.000 4.600.000 1.644.741.381 Phát sinh Nợ 9.149.450.782 997.254.900 50.126.180 10.197.101.862 Phát sinh Có 10.012.014.427 1.034.436.900 55.153.980 11.106.605.305 Số dư cuối kỳ 2.447.177.026 101.640.000 427.800 2.549.244.826 A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN Clients Name : Công ty ABC (W.P.Ref.No): Kiểm tra chi tiết tài khoản 334 ( File No): (Year End):31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Intials date Intials date Họ tên Tổng số tiền Số đã tạm ứng Số còn lại (1) (2) (3) (4) Nguyễn Thu Hà 1.450.000 750.000 700.000 x x x x Trần Mai Hương 1.700.000 900.000 800.000 x x x x Lê Hà Vân 1.200.000 600.000 600.000 x x x x Phạm Mạnh Hùng 1.950.000 950.000 1000.000 x x x Phùng Hải Vân 1.745.000 850.000 895.000 x x x x Ngô Tuấn Anh 1.674.000 900.000 774.000 x x x Lê Diệu Hương 1.880.000 900.000 980.000 x x x x Trần Mai Linh 1.658.000 750.000 908.000 x x x x … (1): Kiểm tra bảng chấm công (2): Kiểm tra việc tính toán (3): Kiểm tra việc ký duyệt của Ban Giám đốc (4): Kiểm tra việc ký nhận tiền Kết luận: Việc trả lương cho nhân viên được thực hiện khá tốt, tuy nhiên trên danh sách trả lương vẫn có một vài người chưa ký nhận. 2. Thủ tục tính toán lại các khoản chi phí, khoản trích và khoản khấu trừ nộp Nhà nước. Để thực hiện thủ tục này, kiểm toán viên cần yêu cầu kế toán cung cấp các bảng lương được tính của tất cả các tháng trong năm. Con số tổng lương của từng [...]...tháng sẽ được tổng cộng để khớp với phát sinh Có TK 334 trên Sổ cái tài khoản này Để đảm bảo về việc kế toán đã thực hiện việc tính lương chính xác, kiểm toán viên có thể : + Thứ nhất, rà soát công thức được thiết lập trên bảng lương để đánh giá tính hợp lý và đúng đắn của công tác tính lương + Thứ hai, chọn mẫu, thực hiện các thủ tục nhằm xác minh tính đúng đắn của thông tin cơ sở như mức lương cơ bản... tính chính xác của việc phân bổ chi phí tiền lương do làm thêm giờ, tăng ca, bồi dưỡng thông qua kiểm tra bảng kê có xác nhận của người có trách nhiệm trên bảng kê đó và tiến hành điều tra, phỏng vấn 3 Thủ tục về xác định số dư của TK 338 Thực hiện thủ tục này là việc KTV tính toán lại tiền bảo hiểm phải nộp cho cơ quan bảo hiểm mà doanh nghiệp trích ra từ tiền lương của nhân viên KTV trước khi tiến... thông tư quy định hiện hành để nắm được tỷ lệ trích từ lương của người lao động và tỷ lệ do doanh nghiệp chịu, từ đó kiểm tra với tỷ lệ trích lập tương ứng của doanh nghiệp Khi đã đảm bảo về tính cập nhật và đúng đắn về áp dụng thông tư thích hợp, kiểm toán viên sẽ tiến hành dựa trên bảng lương cơ bản để tính các khoản bảo hiểm (BHXH, BHYT, BHTN) Xét về tính hợp lý, số dư trên TK này thông thường là khoản... sổ cái TK 632 với sổ chi tiết TK 156 và phiếu xuất kho Đối chiếu biên bản kiểm kê, sổ kho với TK 156 Kiểm tra các nghiệp vụ trong thời gian chuyển tiếp của 2 kì kế toan (giao kì • kế toán) Gửi thư xác nhận công nợ TM trả NCC bị lấy trộm bởi nhân viên gửi thư khi mở thư 3 Gian lận do nhân viên đã chủ ý ăn cắp tiền trả nợ của đơn vị Thủ tục kiểm soát • Yêu cầu nhân viên phải xuất trình biên bản có xác... giữa hóa đơn, các chứng từ khác có liên quan với sổ chi tiết TK 511, 632 và sổ nhật kí (nếu có) + Kiểm tra số liệu ngay sau khi hoàn thành việc nhập liệu vào hệ thống • • Lập bảng đối chiếu công nợ hàng tháng và gửi cho người mua Cách ly trách nhiệm ghi sổ bán hàng với sổ chi tiết các khoản phải thu khách • hàng Phân công một nhân viên độc lập với bộ phận theo dõi nợ phải thu của khách hàng thực hiện... xét quy định về bán hàng của doanh nghiệp cụ thể là việc lập vận đơn • • • • và hóa đơn Kiểm tra nghiệp vụ bán hàng đã có đủ các chứng từ cần thiết hay chưa Đối chiếu biên bản kiểm nhận HTK với sổ cái TK156 và phiếu xuất kho gửi thư xác nhận từ phía người mua Đối chiếu sổ cái TK 511 với sổ nhật kí, sổ công nợ phải thu cùng các chứng • từ, hóa đơn Phỏng vấn ban giám đốc về quy định lập và luân chuyển... công nợ xem phản hồi của khách hàng Xem xét hệ thống kiểm tra, giám sát việc xuất hàng khỏi công ty Hàng hóa vận chuyển cho người mua nhưng không lập vận đơn và hóa đơn 5 Gian lận Thủ tục kiểm soát • Phân định rõ ràng thẩm quyền của từng cá nhân trong việc lập chứng từ, cho • phép xuất hàng ra khỏi kho Xác nhận hoạt động bán hàng hợp lệ và thực tế thực hiện giữa công ty với • • khách hàng Cuối tháng,... trước Kết luận: Các khoản trích theo lương tại công ty được tính đúng và được phản ánh trung thực, hợp lý Sau khi xem xét số dư của các tài khoản trên, KTV tiến hành kiểm tra việc trích BHXH của Công ty và BHXH do cơ quan chức năng tính bằng cách đối chiếu với “ Bảng đối chiếu nộp BHXH” của cơ quan BHXH Ví dụ: Kiểm tra việc trích BHXH A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN Clients Name : Công ty ABC... TNTT - 9,85 trđ 10% 35% Dựa vào biểu thuế suất hiện hành, KTV có thể kiểm tra công thức xác lập của kế toán viên doanh nghiệp sử dụng để tính toán khấu trừ Thuế TNCN III BÀI TẬP 1 TRANG 124 Một hóa đơn BH bị cộng nhầm 1tr do lỗi nhập liệu từ bàn phím 1 Vi phạm cơ sở dẫn liệu về tính chính xác (Sai Sót) Thủ tục kiểm soát • Tổ chức đối chiếu nội bộ các khoản bán hàng – thu tiền trong tháng + Đối chiếu... chứng • từ, hóa đơn Phỏng vấn ban giám đốc về quy định lập và luân chuyển hóa đơn bán hàng NV bán hàng nội bộ phân loại nhầm bán hàng cho bên ngoài 6 Sai sót ( phân loại và trình bày) Thủ tục kiểm soát • Xem xét, kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng (đặc biệt là các nghiệp vụ bất • thường) Tạo lập và sử dụng hệ thống tài khoản kế toán phù hợp phản ánh các nghiệp • vụ kinh tế phát sinh chi tiết, đúng khoản . NHÓM 9: ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VÀ THỬ NGHIỆM CƠ BẢN I. PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN Khi phân tích và đánh giá tổng quát về tiền lương và nhân viên, kiểm toán viên có. thêm một số nhân viên bán hàng và nhân viên quản lý mới và bởi vậy chi phí tiền lương tăng lên. Dựa vào thủ tục phân tích trên và để xác minh xem liệu có gian lận hay không Kiểm toán viên định. phân tích của KTV như sau: A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.): Phân tích tổng quỹ lương (File No.): (Year End):31/12/2006 Phân tích tổng quỹ lương: