B GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C À N NG LÊ TH THÙY DUNG K TOÁN TRÁCH NHI M T I CÔNG TY C PH N V T TƯ T NG H P VÀ PHÂN BÓN HĨA SINH Chun ngành: K TỐN Mã s : 60.34.30 TÓM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH N ng - Năm 2013 Cơng trình c hồn thành t i I H C À N NG Ngư i hư ng d n khoa h c: PGS TS TR N ÌNH KHƠI NGUN Ph n bi n 1: PGS.TS HOÀNG TÙNG Ph n bi n 2: GS.TS NG TH LOAN Lu n văn ã c b o v t i H i ng ch m Lu n văn t t nghi p Th c sĩ Qu n tr kinh doanh h p t i i h c N ng vào ngày tháng năm 2013 Có th tìm hi u lu n văn t i: Trung tâm Thông tin - H c li u, i h c N ng Thư vi n trư ng i h c Kinh t , i h c N ng M U Tính c p thi t c a tài M i m t doanh nghi p i u c c u thành b i nhi u b ph n khác nhau, m i b ph n th c hi n ch c năng, nhi m v riêng b ph n ho t ng hi u qu c n ph i xây d ng m t h th ng qu n lý h u hi u Trong n n kinh t th trư ng c nh tranh gay g t hi n nay, vi c c ng c xây d ng h th ng qu n lý h u hi u i u c n thi t quan tr ng hàng u giúp doanh nghi p có hư ng i úng n ngày m t phát tri n i lên th c hi n c i u này, c n s d ng m t nh ng công c c l c nh t k toán qu n tr K toán qu n tr m t b ph n c u thành quan tr ng c a h công c qu n lý kinh t , tài có vai trị qu n lý, i u hành ki m soát ho t ng kinh t , tài doanh nghi p, ng th i cung c p thông tin th c hi n m c tiêu qu n tr doanh nghi p nh m t c hi u qu cao nh t K toán qu n tr s d ng h th ng k toán trách nhi m phân lo i c u trúc t ch c thành trung tâm trách nhi m, s ó ánh giá k t qu c a t ng b ph n d a trách nhi m c giao cho b ph n ó K tốn trách nhi m m t n i dung b n c a k toán qu n tr , i nh m m c tiêu ánh giá trách nhi m c a cá nhân, b ph n t ch c K tốn trách nhi m có vai trị v trí quan tr ng qu n lý doanh nghi p, ch y u công ty v i quy mô l n, ph m vi ho t ng r ng, c u t ch c g n v i trách nhi m c a nhi u cá nhân, b ph n Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh ho t ng v i qui mô tương i l n v i c u t ch c phân quy n theo b ph n Hi n nay, Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh m t nh ng Công ty hàng u lĩnh v c s n xu t phân bón NPK t i th trư ng Vi t Nam nh ng năm qua m c tăng tr ng không cao M t nh ng nguyên nhân khách quan công tác qu n lý i u hành m t s ơn v tr c thu c có nh ng bi u hi n trì tr , ch m i m i tư Bên c nh ó, th trư ng tiêu th m r ng, òi h i công ty ph i xây d ng hàng lo t k ho ch t khâu chu n b nguyên v t li u s n xu t n khâu tiêu th s n ph m chăm sóc khách hàng Th nên h th ng qu n lý trách nhi m c n c ánh giá hoàn thi n cho hi u qu khoa h c nh m giúp công ty nâng cao hi u qu ho t ng kinh doanh, phù h p v i xu th phát tri n h i nh p qu c t n chưa có nghiên c u v h th ng k tốn trách nhi m t i cơng ty Xu t phát t nh ng yêu c u trên, tác gi ã nghiên c u th c hi n tài “K tốn trách nhi m t i Cơng ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh” cho lu n văn t t nghi p c a M c tiêu nghiên c u - H th ng hóa, t ng h p nh ng lý lu n chung v t ch c KTTN doanh nghi p - Tìm hi u th c tr ng ánh giá công tác KTTN t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh; qua ó xây d ng nh ng gi i pháp nh m hoàn thi n h th ng KTTN t i Công ty i tư ng ph m vi nghiên c u i tư ng nghiên c u: tài t p trung nghiên c u nh ng v n lý lu n b n v KTTN v n d ng vào t ch c KTTN t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh Ph m vi nghiên c u: tài i sâu nghiên c u h th ng KTTN t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh lĩnh v c s n xu t thương m i i v i m t hàng phân bón Phương pháp nghiên c u Lu n văn s d ng phương pháp c th như: thu th p thông tin, so sánh, i chi u, Bên c nh ó, tác gi s d ng phương pháp ph ng v n tr c ti p v i lãnh o công ty, trư ng b ph n, B c c tài Ngoài ph n m u, k t lu n, lu n văn c chia thành ba chương: Chương 1: Nh ng v n lý lu n b n v KTTN doanh nghi p Chương 2: Th c tr ng KTTN t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh Chương 3: Hồn thi n KTTN t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh T ng quan tài li u nghiên c u K toán trách nhi m m t n i dung b n c a k toán qu n tr , trình hình thành phát tri n c a k toán trách nhi m g n li n v i trình hình thành phát tri n c a k toán qu n tr K toán trách nhi m c c p u tiên M vào năm 1950 tác ph m “Basic organizational planning to tie in with responsibility accounting" c a Ailman, H.B.1950 T ó n nay, v n k tốn trách nhi m c quan tâm nhi u v i nh ng quan i m khác b i nh ng tác gi khác nhi u qu c gia th gi i K toán trách nhi m c nghiên c u gi ng d y t i trư ng i h c Vi t Nam vào gi a nh ng năm 90 c a th k 20, nhiên m c v n d ng k toán trách nhi m vào th c ti n t ch c i u hành doanh nghi p h n ch , chưa c h th ng hóa T u nh ng năm 2000 n nay, ã có nhi u nghiên c u v k tốn trách nhi m Tác gi ã tìm hi u m t s tài báo nghiên c u liên quan n tài sau: tài “Hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m t i công ty v n t i qu c t I.T.I” c a Dương Th C m Dung (2007) tài “T ch c cơng tác k tốn trách nhi m t i công ty c ph n u tư s n xu t Vi t - Hàn” c a Nguy n Linh Giang (2011) tài “T ch c công tác k tốn trách nhi m t i cơng ty c ph n Dư c DANAPHA” c a Tôn N Xuân Hương (2012) Bài báo “K toán trách nhi m – vũ khí c a cơng ty l n” c a Nguy n Xuân Trư ng (2008) Bài báo “M t s v n v k toán trách nhi m doanh nghi p niêm y t” c a Ph m Văn ăng (2011) Trong cơng trình nêu trên, tác gi ã h th ng n i dung b n c a k toán trách nhi m xu t phương hư ng v n d ng k toán trách nhi m vào doanh nghi p c th theo ph m vi nghiên c u c a tài M c dù v y, công trình nghiên c u v k tốn trách nhi m ã công b u chưa nghiên c u chuyên sâu v h th ng k toán trách nhi m áp d ng cho doanh nghi p s n xu t kinh doanh phân bón, ó Vi t Nam v n m t nư c nơng nghi p, nhu c u phân bón ln m c cao, doanh nghi p ngành mu n ho t ng t t nh t thi t ph i xây d ng h th ng qu n lý trách nhi m h u hi u nh m nâng cao hi u qu ho t ng kinh doanh, phù h p v i xu th phát tri n h i nh p qu c t Bên c nh ó, ánh giá hi u qu c a h th ng qu n lý trách nhi m c n ph i xem xét ch tiêu cho phù h p v i c i m ho t ng c a doanh nghi p ngành phân bón T ó, s lý lu n v k toán trách nhi m, tham kh o nh ng tài, báo có liên quan, tình hình th c t t i m t doanh nghi p ho t ng ngành phân bón Cơng ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh tác gi ã nghiên c u th c hi n tài “K toán trách nhi m t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh” CHƯƠNG NH NG V N LÝ LU N CƠ B N V K TOÁN TRÁCH NHI M TRONG DOANH NGHI P 1.1 KHÁI QUÁT V K TOÁN TRÁCH NHI M 1.1.1 Khái ni m v k toán trách nhi m Có nhi u quan i m v KTTN b i nh ng tác gi khác nhi u qu c gia th gi i nư c: Như v y, KTTN phương pháp k toán thu th p, ghi nh n, báo cáo o lư ng k t qu ho t ng c a t ng b ph n ánh giá thành qu c a t ng b ph n nh m ki m sốt q trình ho t ng chi phí phát sinh c a b ph n t ch c, ph i h p gi a b ph n v i vi c th c hi n m c tiêu chung c a toàn doanh nghi p 1.1.2 B n ch t c a k toán trách nhi m KTTN th c ch t thi t l p nh ng quy n h n, trách nhi m c a m i b ph n, thành viên m t h th ng ch tiêu, công c , báo cáo nh m ánh giá thành qu c a t ng b ph n, thành viên, qua ó ki m sốt ho t ng chi phí c a b ph n t ch c, ph i h p b ph n vi c th c hi n m c tiêu chung c a tồn doanh nghi p [7] 1.1.3 M c ích c a k toán trách nhi m M c tiêu quan tr ng c a h th ng KTTN cung c p thông tin cho nhà qu n lý i u hành b ph n ph trách m t cách hi u qu hi u l c 1.2 PHÂN C P QU N LÝ – CƠ S HÌNH THÀNH K TỐN TRÁCH NHI M 1.2.1 Khái ni m v phân c p qu n lý H th ng KTTN g n li n v i s phân c p v qu n lý N u khơng có s phân c p qu n lý s không t n t i h th ng KTTN hay h th ng KTTN s khơng có ý nghĩa [7] Phân c p qu n lý s phân chia quy n l c t c p xu ng c p dư i, quy n quy t nh trách nhi m c tr i r ng toàn t ch c Các c p qu n lý khác c quy n quy t nh ch u trách nhi m v i ph m vi quy n h n trách nhi m c a h Ho t ng c a t ch c g n li n v i quy n h n, trách nhi m c a t t c b ph n, thành viên [7] 1.2.2 Các c p phân c p qu n lý a Qu n tr c p cao (Top Management) b Qu n tr c p trung gian (Middle Management) c Qu n tr c p tác nghi p (Supervisor Management) 1.2.3 Ch thư ng – ph t mơ hình phân c p qu n lý Khen thư ng ãi ng ng l c khích l cá nhân ho t ng N u khen thư ng ãi ng c th c hi n t t s khuy n khích cá nhân th c hi n t t nhi m v giúp t c m c tiêu c a ơn v Trong mơ hình phân c p qu n lý, quy n quy t nh trách nhi m c tr i r ng tồn t ch c Do ó, s phân c p th c s em l i hi u qu , c p qu n lý có trách nhi m vi c góp ph n th c hi n m c tiêu chung c a t ch c c n xác nh sách ãi ng úng n, th c hi n sách ó m t cách hi u qu … 1.2.4 Phân c p qu n lý yêu c u h th ng báo cáo k toán Báo cáo k toán phương ti n quan tr ng cung c p thông tin, xác nh trách nhi m c th c a nhà qu n tr i v i t ng b ph n mà qu n lý H th ng báo cáo k toán ph i c l p nh kỳ t c p qu n lý th p nh t xây d ng ngư c lên c p qu n lý cao v ch tiêu kinh t tài ch y u c g i báo cáo th c hi n trách nhi m M c chi ti t c a báo cáo gi m d n theo s gia tăng c a c p qu n lý t ch c 1.3 TRUNG TÂM TRÁCH NHI M VÀ K TOÁN TRÁCH NHI M 1.3.1 Khái ni m trung tâm trách nhi m Trung tâm trách nhi m m t b ph n doanh nghi p c i u hành b i m t nhà qu n lý ch u trách nhi m v m t t p h p ho t ng c a b ph n ó M i nhà qu n lý, b t k c p cao hay th p, ch u trách nhi m v m t trung tâm trách nhi m [6] 1.3.2 Các lo i trung tâm trách nhi m a Trung tâm chi phí b Trung tâm doanh thu c Trung tâm l i nhu n d Trung tâm u tư 1.3.3 Ch tiêu ánh giá trách nhi m c a trung tâm a Trung tâm chi phí Trung tâm chi phí nh m c: - Ch tiêu s n lư ng s n xu t Ch tiêu cho th y trung tâm có hồn thành nhi m v c giao v s n lư ng s n xu t s m b o úng th i h n tiêu chu n k thu t quy nh hay không - Ch tiêu chi phí ho t ng Ch tiêu cho th y chi phí th c t phát sinh có vư t nh m c tiêu chu n hay không Trung tâm chi phí linh ho t: - Ch tiêu k t qu công vi c Ch tiêu cho th y trung tâm có hồn thành nhi m v c giao hay khơng? - Ch tiêu chi phí ho t ng Ch tiêu cho th y chi phí th c t phát sinh có vư t q ngân sách ã d tốn hay khơng? b Trung tâm doanh thu - Ch tiêu doanh s bán, s n lư ng bán Các ch tiêu cho th y trung tâm có hồn thành nhi m v c giao hay khơng - Ch tiêu chi phí ho t ng tr c ti p (các chi phí liên quan tr c ti p n vi c bán hàng c a trung tâm doanh thu chi phí v i n, nư c, lương nhân viên,…) Ch tiêu cho th y chi phí th c t phát sinh có vư t q ngân sách ã d tốn hay không c Trung tâm l i nhu n ánh giá theo hai n i dung: hi u qu ho t ng qu n lý hi u qu ho t ng kinh t Hi u qu ho t ng qu n lý c xét giác l p k ho ch, ph i h p ngu n l c ki m soát ho t ng h ng ngày c a giám c trung tâm Ho t ng kinh t c ánh giá b i nhóm ch tiêu s dư m phí, l i nhu n tr c ti p, l i nhu n ki m soát c, l i nhu n trư c thu , l i nhu n ròng d Trung tâm u tư - Ch tiêu t l hoàn v n ROI = L i nhu n V n - Ch tiêu l i nhu n RI u tư (ROI: Return on Investment) = u tư bình quân x 100% l i (RI- residual income) L i nhu n Chi phí v n trung tâm u tư s d ng 1.3.4 Báo cáo ánh giá thành qu c a trung tâm trách nhi m Thành qu c a m i trung tâm trách nhi m c t ng h p nh kỳ báo cáo Các báo cáo s ph n nh k t qu v ch tiêu tài ch y u t ng trung tâm trách nhi m m t kho ng th i gian nh t nh theo k t qu th c t , d toán chênh l ch 10 CHƯƠNG TH C TR NG K TOÁN TRÁCH NHI M T I CÔNG TY C PH N V T TƯ T NG H P VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG V CÔNG TY C PH N V T TƯ T NG H P VÀ PHÂN BĨN HĨA SINH 2.1.1 Gi i thi u v Cơng ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh Cơng ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh ti n thân Xí nghi p phân bón Hóa Sinh c a Cơng ty Thanh Bình tr c thu c T ng c c Công nghi p qu c phòng, B qu c phòng V n i u l 100.000.000.000 ng (M t trăm t ng ch n) v i tr s t i p 5, Xã Ph m Văn C i, Huy n C Chi, Thành ph H Chí Minh Cơng ty ang niêm y t t i S giao d ch ch ng khốn Thành ph H Chí Minh 2.1.2 c i m ho t ng SXKD c a Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh - S n xu t, mua bán phân bón NPK, phân h u cơ, phân sinh h c, phân vi lư ng lo i phân bón khác ph c v s n xu t nơng nghi p Xu t nh p kh u lo i phân bón, nguyên li u s n xu t phân bón, máy móc, thi t b , ph tùng ph c v s n xu t nông nghi p - S n xu t, mua bán, xu t nh p kh u nguyên li u, v t tư, s n ph m bao bì lo i Kinh doanh v n chuy n hàng hóa b ng tơ 2.1.3 c i m t ch c qu n lý t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh a Mơ hình t ch c t ch c b máy qu n lý Cơ c u qu n lý c a công ty g m: i h i ng c ông, H i ng qu n tr , Ban ki m sốt, T ng giám c (chính Giám c Cơng ty), Phó TG (chính trư ng phòng ban ch c năng), 11 ơn v tr c thu c cơng ty TNHH Nhà máy phân bón NPK Phú Yên, Phòng ban ch c Nhà máy C Chi b Ch c năng, nhi m v c a b ph n qu n lý 2.1.4 c i m t ch c công tác k tốn t i Cơng ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh a c i m b máy k toán B máy k tốn c a cơng ty c t ch c theo mơ hình phân tán T i cơng ty TNHH Nhà máy phân bón NPK Phú Yên t ch c b máy k toán riêng, h ch toán c l p nh kỳ hàng quý g i báo cáo tài v phịng tài k tốn cơng ty Hóa Sinh T i phịng tài k tốn cơng ty Hóa Sinh t ch c h ch toán k t qu ho t ng kinh doanh, nh kỳ l p báo cáo tài riêng báo cáo tài h p nh t b c i m cơng tác k tốn qu n tr Cơng ty ã có t ch c k tốn qu n tr Tuy nhiên, công tác m i c th c hi n theo qui nh, chưa th hi n s phân công khoa h c rõ ràng, chưa phát huy c vai trò h u hi u c a thơng tin k tốn qu n tr công tác qu n lý ơn v 2.2 TH C TR NG K TOÁN TRÁCH NHI M T I CÔNG TY C PH N V T TƯ T NG H P VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 2.2.1 Phân c p qu n lý t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh a i h i ng c ông -V u tư: quy t nh v n v mua l i 10% m t lo i c ph n phát hành;… - V qu n lý chi phí: quy t nh v n lao c a thành viên H i ng qu n tr ,… v t ng s ti n thù 12 b H i ng qu n tr -V u tư: quy t nh v n v giá chào bán c phi u;… - V qu n lý chi phí: quy t nh v n v m c lương c a cán b qu n lý; xu t m c c t c hàng năm;… - V l i nhu n: quy t nh v n v k ho ch phát tri n s n xu t kinh doanh ngân sách hàng năm;… c Ban ki m sốt - V qu n lý chi phí: quy t nh v n v m c phí ph i tr cho cơng ty ki m tốn, kho n chi phí i l i,… d T ng giám c - V qu n lý chi phí: quy t nh chi phí liên quan n ho t ng SXKD c a công ty nh 50% giá tr tài s n công ty - V l i nhu n: th c thi k ho ch phát tri n s n xu t kinh doanh ngân sách hàng năm e Các Phó TG , Các Phịng ban ch c năng, nhà máy t i cơng ty - Phó t ng giám c TC-HC, Phòng t ch c hành chính: qu n lý chi phí n d ng, t o ngu n nhân l c,… - Phó t ng giám c Kinh doanh, Phịng kinh doanh: qu n lý chi phí h i th o, qu ng cáo, ti p th … - Phó t ng giám c S n xu t, Nhà máy C chi: qu n lý tồn b chi phí phát sinh q trình s n xu t - Phó t ng giám c Tài chính, Phịng tài k tốn: qu n lý tồn b chi phí tài phát sinh cơng ty - Phịng cung ng VT-XNK: qu n lý chi phí ti m ki m, khai thác ngu n hàng, chi phí xu t nh p kh u v t tư, hàng hóa f Cơng ty TNHH Nhà máy phân bón NPK Phú Yên T ch vi c t ch c ho t ng SXKD m r ng th trư ng tiêu th s n ph m Qu n lý tồn b chi phí phát sinh 13 trình ho t ng chi phí liên quan n s n xu t s n ph m, chi phí bán hàng, chi phí qu n lý, chi phí kh u hao nhà xư ng, máy móc thi t b , kho n thu ph i n p theo quy nh… 2.2.2 Ch thư ng – ph t mơ hình phân c p qu n lý t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh a Ch khen thư ng Hàng tháng m i cá nhân công ty t ánh giá x p lo i thi ua theo ba tiêu chí A, B, C theo m u quy nh sau ó g i k t qu v cho trư ng b ph n Trư ng b ph n t ch c bình xét t ng h p k t qu bình xét thi ua theo t ng tháng i v i trư ng, phó b ph n ti n hành t ánh giá x p lo i r i g i k t qu lên cho ngư i qu n lý c p cao Các tiêu chí x p lo i c quy nh rõ ràng i v i t ng v trí cơng vi c c th Các k t qu thi ua t ng tháng c bình xét khen thư ng vào cu i năm b Ch ph t M t s hình th c k lu t áp d ng như: n trách; kéo dài th i gian nâng lương không tháng ho c chuy n làm cơng vi c khác có m c lương th p th i gian t i a tháng ho c cách ch c Tuy nhiên, th c t ch ph t không c áp d ng Cơng ty 2.2.3 Báo cáo k tốn trách nhi m t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh a Khái quát v h th ng báo cáo t i Công ty Hi n t i, k ho ch s n xu t kinh doanh t i Công ty c giao cho phịng tài k tốn v i phòng kinh doanh, phòng VT-XNK, nhà máy s n xu t th c hi n nh kỳ t ng tháng, t ng quí, ho c theo yêu c u c a lãnh o công ty, b ph n g i báo cáo th c hi n theo qui nh v Công ty b Báo cáo trách nhi m t i phòng kinh doanh - Báo cáo v doanh thu 14 + Báo cáo k ho ch doanh thu Hi n b ph n th c hi n nhi m v bán hàng phịng kinh doanh c a cơng ty phịng kinh doanh cơng ty TNHH NM phân bón NPK Phú n + Báo cáo th c hi n doanh thu nh kỳ cu i năm phòng kinh doanh s t ng h p doanh s tiêu th t t c khu v c ng th i so sánh doanh s th c hi n k ho ch năm báo cáo cu c h p t ng k t cu i năm lên Ban giám c - Báo cáo v chi phí qu ng bá, ti p th s n ph m Căn c vào tình hình th c t t ng th trư ng phòng kinh doanh l p t trình xu t t ch c chương trình qu ng cáo, h i th o, h i ngh nh m xúc ti n tiêu th h tr i lý bán hàng trình lên PG kinh doanh T ng giám c công ty c Báo cáo trách nhi m t i phân xư ng s n xu t - Hàng tháng c vào k ho ch tiêu th c a Phòng kinh doanh, Qu n c phân xư ng ti n hành l p k ho ch xu t nguyên li u s n xu t, cơng th c ch y hàng trình lên Phó TG s n xu t kiêm Giám c nhà máy C Chi phê t Trong trình s n xu t, Qu n c phân xư ng giám sát tồn b quy trình hàng ngày báo cáo tình hình lao ng theo ca, tình hình nh p xu t theo ca s n xu t lên Phó TG s n xu t kiêm Giám c nhà máy C Chi d Báo cáo trách nhi m t i phòng VT-XNK Căn c vào k ho ch s n xu t tiêu th tình hình t n kho phân nguyên li u phòng VT-XNK ti n hành l p k ho ch yêu c u nh p nguyên li u g i lên T ng giám c e Báo cáo trách nhi m t i phòng tài k tốn Phịng tài k tốn t i Công ty c vào k t qu ho t ng SXKD t i Công ty báo cáo tài cơng ty Phú n g i v 15 ti n hành l p báo cáo chi phí s n xu t theo y u t c a Công ty m tồn Cơng ty, báo cáo tài riêng, báo cáo tài h p nh t hàng quý, gi a niên c năm f Báo cáo trách nhi m t i công ty TNHH NM phân bón NPK Phú n u năm, Giám c cơng ty Phú Yên c k ho ch t ng b ph n l p k ho ch t ng h p báo cáo lên TG công ty kiêm ch t ch H i ng qu n tr nh kì l p báo cáo k tốn g i v phịng k tốn Cơng ty ng th i Giám c cơng ty Phú Yên s t ng h p báo cáo lên Ban giám c công ty v k t qu ho t ng vào cu i m i quý g Báo cáo c a Ban giám c, Ban ki m soát, H i - Báo cáo c a Ban giám ng qu n tr c: - Báo cáo c a Ban ki m soát: - Báo cáo c a H i ng qu n tr : 2.2.4 ánh giá th c tr ng k toán trách nhi m t i Công ty c ph n V t Tư T ng H p Phân Bón Hóa Sinh a Nh ng ưu i m - Cơ c u qu n lý tương i ch t ch , m c phân quy n h p lý T i cơng ty ã có s phân c p qu n lý tài chính, quy ch phân công phân nhi m tương i h p lý, có ngư i ng u ch u trách nhi m chung cho k t qu ho t ng c a b ph n, m b o em l i hi u qu ho t ng nh t nh - ã thi t l p k ho ch s n xu t kinh doanh phòng ban ph i h p th c hi n u n vào u năm Các k ho ch nh ng ch tiêu doanh thu, chi phí cho năm t i, nh m nh hư ng s ánh giá hi u qu ho t ng c a Công ty ây s ban u c a ánh giá trách nhi m - ã xây d ng hình thành m t s báo cáo n i b báo cáo ã cung c p thông tin chi ti t v tình hình s n xu t kinh doanh 16 t i Công ty công ty Phú Yên báo cáo doanh thu, báo cáo v chi phí, báo cáo v k t qu ho t ng s n xu t kinh doanh b Nh ng m t h n ch Công tác KTTN t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh ã c tri n khai th hi n thông qua s phân c p qu n lý báo cáo n i b Tuy nhiên công tác chưa c khai thác ng d ng m t cách có hi u qu , chưa th c s áp ng nhu c u c a nhà qu n tr c p vi c xem xét, ánh giá trách nhi m hi u qu công vi c c a t ng b ph n H th ng KTTN t i công ty chưa c rõ ràng, c th b c l nh ng h n ch sau: - Phân c p qu n lý tài t i Cơng ty chưa g n v i s hình thành nên trung tâm trách nhi m Do ó, doanh thu, chi phí, l i nhu n chưa g n trách nhi m c a t ng b ph n, khó xác nh nguyên nhân qui trách nhi m khơng hồn thành k ho ch hay có v n phát sinh Vì th , ánh giá, k t lu n c a lãnh o Cơng ty mang tính ch t chung chung, chưa nh m vào kh c ph c nh ng c i m t o ng l c phát tri n Công ty - Công tác k toán t p trung nhi u vào k toán tài mà chưa th t s tr ng n k tốn qu n tr Cơng tác l p k ho ch t ch c l p báo cáo th c hi n ch mang tính ch t i khái, theo qui nh ch chưa i vào c th , chi ti t Hơn n a, ch tiêu ch d a vào thông tin l ch s c oán theo ý ki n ch quan cu lãnh o ch chưa c vào phân tích tình hình bi n ng th trư ng Do v y, k ho ch chưa óng góp nhi u công tác ánh giá hi u qu ho t ng c a cá nhân, b ph n tồn Cơng ty Do ó, c n xây d ng m t h th ng d toán ph i hư ng n trách nhi m c a t ng b ph n công ty làm s ánh giá th c hi n k ho ch - Chưa xây d ng c h th ng ch tiêu ánh giá k t qu t ng trung tâm trách nhi m H th ng ch tiêu s giúp ánh giá 17 trung tâm m t cách xác Căn c vào k t qu trung tâm ó hồn thành nhi m v , góp ph n th c hi n m c tiêu chung th - H th ng báo cáo n i b chưa c t ch c y , chưa cung c p c thông tin c th , chi ti t m c óng góp c a t ng b ph n vào m c tiêu chung c a toàn Công ty H th ng báo cáo t i công ty ch ơn thu n báo cáo k t qu Do ó, chúng chưa áp ng c nhu c u c a nhà qu n lý b ph n vi c i u hành, ki m soát ho t ng s n xu t kinh doanh ánh giá, xác nh trách nhi m m c hoàn thành nhi m v c a trung tâm - Cơng tác phân tích doanh thu, chi phí chưa c quan tâm, tr ng úng m c Công ty m i ch d ng l i vi c so sánh doanh thu, chi phí ánh giá m c bi n ng c a chúng v i k ho ch so v i kỳ năm trư c, chưa tr ng n vi c ánh giá thành qu c a ơn v , b ph n vi c ki m sốt doanh thu, chi phí l i nhu n - Ch khen thư ng, ãi ng t i công ty ch mang tính hình th c, chưa g n li n v i trách nhi m c a cá nhân, b ph n qu n lý mà ó k toán trách nhi m s ánh giá khen thư ng K T LU N CHƯƠNG Qua chương 2, lu n văn ã gi i thi u t ng quát th c tr ng t ch c k tốn qu n tr nói chung KTTN nói riêng t i Cơng ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh Qua ó, lu n văn ánh giá c nh ng i m ã t c nh ng h n ch h th ng k tốn trách nhi m t i cơng ty kh c ph c nh ng h n ch ó, tác gi s ti p t c trình bày nh ng phương hư ng gi i pháp nh m hồn thi n cơng tác KTTN c c p chương 18 CHƯƠNG HOÀN THI N K TỐN TRÁCH NHI M T I CƠNG TY C PH N V T TƯ T NG H P VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH D a vào c i m tình hình phân c p qu n lý tài t i Cơng ty hi n nay, gi i pháp t ch c hoàn thi n KTTN bao g m: - Xây d ng trung tâm trách nhi m - Hồn thi n cơng tác l p d tốn - Hồn thi n h th ng d li u qu n lý trung tâm trách nhi m - Hoàn thi n vi c ánh giá thành qu thông qua ch tiêu báo cáo c a trung tâm trách nhi m 3.1 XÂY D NG TRUNG TÂM TRÁCH NHI M T I CÔNG TY C PH N V T TƯ T NG H P VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 3.1.1 Xây d ng trung tâm trách nhi m b máy nhân s - C p th nh t: Là trung tâm u tư ó tồn Cơng ty ch u trách nhi m m i m t v ho t ng SXKD c a Công ty k c doanh thu, chi phí, l i nhu n, v n u tư TG (Giám c Công ty) kiêm ch t ch H i ng qu n tr nhà qu n tr c p cao nh t ch u trách nhi m v trung tâm - C p th hai: Là trung tâm l i nhu n ó Văn phịng Cơng ty, Cơng ty TNHH Nhà máy phân bón NPK Phú Yên v i nhi m v t t ch c ho t ng SXKD, qu n lý c doanh thu chi phí Ch u trách nhi m v ho t ng TG (Giám c Công ty), Giám c cơng ty TNHH Nhà máy phân bón NPK Phú Yên - C p th ba: Là trung tâm doanh thu ó nhân viên qu n lý t ng khu v c c th , phòng kinh doanh t i Công ty v i m c tiêu làm th có th nâng cao doanh s bán hàng, m r ng th 19 trư ng, trì m i quan h t t v i khách hàng cũ, phát tri n khách hàng m i Ch u trách nhi m trung tâm Phó TG kinh doanh (Trư ng phòng kinh doanh) - C p th tư: Là trung tâm chi phí, c phân chia sau: + Trung tâm chi phí linh ho t kh i văn phòng bao g m phòng ban ch c Phòng cung ng VT-XNK, Phịng tài k tốn, Phịng TC-HC, Ban ki m soát Ch u trách nhi m ho t ng trung tâm Phó TG tài (Trư ng phịng tài k tốn), Phó TG t ch c – hành (Trư ng phịng TCHC), Trư ng ban ki m sốt + Trung tâm chi phí nh m c Nhà máy C chi g m hai phân xư ng tr n t o h t, s d ng tr c ti p ngu n l c nguyên v t li u, chi phí nhân cơng chi phí khác s n xu t phân bón, ch u trách nhi m ho t ng c a trung tâm hai Qu n c phân xư ng tr n phân xư ng t o h t, ch u trách nhi m chung Phó TG s n xu t (Giám c nhà máy C Chi) 3.1.2 Xác nh m c tiêu, nhi m v c a trung tâm a Trung tâm chi phí i v i trung tâm chi phí nh m c, m c tiêu tăng cư ng tính t ch u trách nhi m v chi phí, ki m sốt tồn b nh ng chi phí phát sinh, t i a hoá s n lư ng s n ph m s n xu t i v i trung tâm chi phí linh ho t phịng ban ch c năng, c n tăng cư ng ki m sốt nh ng chi phí phát sinh, theo dõi tình hình s d ng lao ng, s d ng ngu n l c v t ch t khác t i trung tâm b Trung tâm doanh thu M c tiêu b o m hoàn thành vư t m c ch tiêu doanh thu bán hàng so v i k ho ch; ki m soát c chi phí phát sinh t i b ph n 20 c Trung tâm l i nhu n M c tiêu m b o t l tăng l i nhu n doanh thu, m b ot c tăng doanh thu nhanh t c tăng c a v n nh m m c ích nâng cao hi u qu s d ng v n, tăng l i nhu n Ph i ti n hành l p báo cáo phân tích tình hình doanh thu chi phí m c hoàn thành m c tiêu l i nhu n t d Trung tâm u tư M c tiêu ph i m b o s d ng v n có hi u qu , t c m c tiêu ho t ng s n xu t kinh doanh Ngư i qu n tr trung tâm ph i xây d ng c d án u tư, tăng cư ng qu n lý s d ng v n kh huy ng ngu n tài tr Th c hi n bi n pháp thúc y hi u qu ho t ng u tư tồn cơng ty 3.2 HỒN THI N CƠNG TÁC L P D TỐN THEO CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHI M 3.2.1 Mơ hình d tốn t ng th t i Công ty Bư c 1: C n tăng cư ng tính t ch vi c l p d toán ơn v , ph i có s phân cơng rõ ràng cơng tác l p d tốn t i Cơng ty Bư c 2: L p d toán t ng h p tồn Cơng ty: Bư c 3: Th ng nh t ngân sách 3.2.2 T ch c công tác l p d tốn t i Cơng ty a L p d tốn trung tâm chi phí - Trung tâm chi phí nh m c: Căn c vào k ho ch s n xu t theo tháng, Nhà máy ti n hành l p d toán nguyên v t li u, d tốn nhân cơng i v i chi phí s n xu t chung nên phân tích thành bi n phí nh phí - Trung tâm chi phí linh ho t: D a vào kh ki m soát lo i chi phí c a phịng ban, ta phân lo i chi phí thành chi phí ki m sốt c chi phí khơng ki m sốt c 21 b L p d toán trung tâm doanh thu D toán doanh thu c n c giao cho nhân viên ph trách t ng khu v c c th l p c vào s li u năm trư c, c i m tiêu th phân bón t ng th trư ng, c i m t ng khách hàng i lý, c i m c a i th c nh tranh t ng khu v c th trư ng c L p d tốn trung tâm l i nhu n Văn phịng Cơng ty, Cơng ty TNHH Nhà máy phân bón NPK Phú Yên c n l p d toán l i nhu n D toán l i nhu n nên c l p theo phương pháp tr c ti p thu n l i cho ánh giá, phân tích doanh thu, chi phí d L p d tốn trung tâm u tư có s ánh giá hi u qu u tư, Công ty c n thi t ph i l p báo cáo d toán v hi u qu u tư Ch u trách nhi m v báo cáo Ch t ch H i ng qu n tr kiêm TG D toán c n ưa ch tiêu v hi u qu u tư công ty t l hoàn v n u tư, chi phí s d ng v n, l i nhu n cịn l i 3.3 HỒN THI N H TH NG D LI U QU N LÝ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHI M 3.3.1 Xây d ng b mã chi phí doanh thu Do ịi h i c a cơng tác KTTN c n có s theo dõi, t ng h p doanh thu, chi phí theo t ng i tư ng, ó c n ti n hành xây d ng b mã chi phí doanh thu thu n ti n cho vi c phân lo i chi phí, doanh thu phát sinh ph c v cho vi c l p d toán, ki m soát phân tích hi u qu ho t ng c a trung tâm trách nhi m xây d ng b mã chi phí doanh thu ta c n ti n hành xây d ng mã s trung tâm trách nhi m K tốn có th xây d ng mã c a tài kho n chi phí i u ki n g n k t v i trung tâm chi phí cách phân lo i chi phí: 22 < Tài kho n chi ti t chi phí _ Mã s trung tâm chi phí _ Mã s phân lo i chi phí Tương t b mã chi phí, b mã doanh thu k t h p tài kho n doanh thu mã s c a trung tâm doanh thu 3.3.2 T ch c d li u th c hi n theo yêu c u qu n lý Trên s b ng mã c xây d ng, ta xây d ng b ng nh p s li u v lo i doanh thu, chi phí làm s cho vi c t p h p kho n m c phát sinh Căn c ch ng t , hoá ơn chi phí phát sinh, k tốn ti n hành ph n ánh ng th i theo dõi chi ti t lo i doanh thu, chi phí theo s b ng mã cung c p thông tin cho qu n lý 3.4 HOÀN THI N VI C ÁNH GIÁ THÀNH QU THÔNG QUA CÁC CH TIÊU VÀ BÁO CÁO C A CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHI M 3.4.1 Trung tâm chi phí - Trung tâm chi phí nh m c: s d ng ch tiêu s n lư ng s n xu t ch tiêu chi phí ho t ng Ngồi tính tốn l ch, c n th c hi n vi c phân tích l ch nh m tìm m c nh hư ng lư ng giá, t ó tìm ngun nhân gây bi n ng chi phí - i v i trung tâm chi phí phịng ban: ti n hành i chi u gi a chi phí th c t phát sinh d toán ngân sách c t qua kỳ kinh doanh th y c s ti t ki m hay gia tăng chi phí c a trung tâm qua ó ánh giá kh ki m sốt chi phí t ng trung tâm 3.4.2 Trung tâm doanh thu KTTN s xây d ng báo cáo v tình hình th c hi n d tốn tiêu th cho t ng khu v c Trong ó th hi n doanh thu th c t so v i d tốn phân tích chênh l ch gi a chúng nhân t s n lư ng 23 bán, giá bán cho t ng lo i s n ph m, qua ó k t lu n c th v hi u qu c a trung tâm trách nhi m c a nhà qu n tr trung tâm 3.4.3 Trung tâm l i nhu n Báo cáo trách nhi m trung tâm l i nhu n c xây d ng theo hình th c s dư m phí s r t h u ích ánh giá trách nhi m qu n lý óng góp thành qu c a t ng trung tâm l i nhu n ánh giá trách nhi m qu n lý thành qu ho t ng c n ti n hành so sánh gi a l i nhu n t c v i d toán, ng th i k t h p v i k t qu phân tích c a trung tâm doanh thu, chi phí t ó th y c m c nh hư ng c a nhân t doanh thu, chi phí n l i nhu n 3.4.4 Trung tâm u tư ánh giá trách nhi m qu n lý thành qu c a trung tâm u tư, ta d a t l hoàn v n u tư ROI, l i nhu n cịn l i RI, ngồi ta so sánh ch tiêu b ng báo cáo k t qu u tư gi a th c t so v i d toán c v giá tr t l ánh giá vi c tăng gi m thông qua l ch K T LU N CHƯƠNG Trên s phân tích th c tr ng cơng tác KTTN t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh tác gi nh n th y bên c nh m t t c v n t n t i mà Ban lãnh o Công ty c n ph i quan tâm K t h p gi a th c t lý lu n chương c a lu n văn, tác gi có ưa m t s quan i m hoàn thi n h th ng KTTN xây d ng h th ng trung tâm trách nhi m, hoàn thi n cơng tác l p d tốn, hồn thi n h th ng d li u qu n lý trung tâm trách nhi m, hoàn thi n vi c ánh giá thành qu thông qua ch tiêu báo cáo c a trung tâm trách nhi m 24 K T LU N KTTN m t b ph n c a k toán qu n tr m t khái ni m tương i m i v i m t s doanh nghi p nư c ta hi n Trong ó KTTN m t nh ng cách th c tiên ti n th gi i qu n lý n i b doanh nghi p Do v y, doanh nghi p c n ph i quan tâm n t ch c mơ hình KTTN có m t h th ng cung c p thông tin tin c y s ki m sốt ch t ch góp ph n hồn thi n cơng tác t ch c KTTN t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh, lu n văn ã gi i quy t c nh ng v n sau: H th ng c nh ng lý lu n b n v KTTN N i dung s ánh giá th c tr ng KTTN ưa gi i pháp nh m hồn thi n cơng tác t ch c k tốn trách nhi m t i Cơng ty ánh giá th c tr ng KTTN t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh, ánh giá nh ng m t t c nh ng h n ch công tác t ch c KTTN t i Công ty ưa gi i pháp nh m xây d ng h th ng trung tâm trách nhi m, hồn thi n cơng tác l p d tốn, hồn thi n h th ng d li u qu n lý trung tâm trách nhi m, hoàn thi n vi c ánh giá thành qu thông qua ch tiêu báo cáo c a trung tâm trách nhi m ưa m t s ý ki n xu t v i Ban lãnh o th c hi n gi i pháp Qua ó, giúp Cơng ty có th qu n lý hi u qu ánh giá xác c k t qu ho t ng t ng trung tâm Nhìn chung, lu n văn ã t p trung gi i quy t c v n t n t i công tác KTTN t i Công ty, h tr thêm m t công c c l c cho công tác qu n lý t i doanh nghi p ... I CÔNG TY C PH N V T TƯ T NG H P VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG V CÔNG TY C PH N V T TƯ T NG H P VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 2.1.1 Gi i thi u v Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh. .. TOÁN TRÁCH NHI M T I CÔNG TY C PH N V T TƯ T NG H P VÀ PHÂN BÓN HÓA SINH 2.2.1 Phân c p qu n lý t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh a i h i ng c ơng -V u tư: quy t nh v n v mua... nghi p Chương 2: Th c tr ng KTTN t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh Chương 3: Hồn thi n KTTN t i Công ty c ph n v t tư t ng h p phân bón Hóa Sinh T ng quan tài li u nghiên c u