1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HUTECH o0o Tài liệu giảng dạy MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH NÂNG CAO Tp.HCM - 2014 2 Tài liệu học tập, tham khảo [1] PGS.TS. Võ Văn Nhị. Kế toán tài chính doanh nghiệp 2009, NXB Tài chính, Nhà sách Kinh tế. [2] Bộ môn Kế toán tài chính ĐH Kinh tế Tp.HCM, Bài tập Kế toán tài chính, NXB Tài chính, Trung tâm sách Kinh tế của Trường ĐHKT Tp.HCM. [3] Bộ tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC, NXB Tài chính, www.mof.gov.vn, kiemtoan.com.vn [4] Bộ tài chính, Các chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Tài chính, www.mof.gov.vn [5] PGS.TS. Nguyễn Văn Công, Chuyên khảo về BCTC và lập, đọc, kiểm tra BCTC, NXB Tài chính, Nhà sách kinh tế. [6] IASB, Framework, 2005. [7] Deloitte – So sánh IASB (IASs, IFRSs) với FASB (FASs), 2007 3 PHẦN 1 BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TÍNH HỮU ÍCH CỦA BCTC Nội dung: 1.1. Bản chất, vai trò của BCTC, đối chiếu với IASB và FASB 1.2. Tính hữu ích của BCTC, các tính chất định tính của BCTC 1.3. Giới thiệu BCTC của một số quốc gia đại diện 1.1. BẢN CHẤT, VAI TRÒ CỦA BCTC, ĐỐI CHIẾU VỚI CÁCH ỨNG XỬ CỦA IASB & FASB a) Bản chất của BCTC Cách thức tiếp cận với hệ thống kế toán hiện nay khá đa dạng và giúp cho việc tìm hiểu về bản chất của BCTC có thể được thực hiện theo nhiều giác độ khác nhau. Chẳng hạn, khi xem xét các yếu tố của một hệ thống thông tin kế toán thì BCTC được xem là đầu ra của hệ thống này, được xử lý và cung cấp bởi quy trình nghiệp vụ kế toán tài chính; hoặc khi đề cập đến lợi ích của người sử dụng thì BCTC là nguồn cung cấp thông tin tài chính hữu ích cho việc ra quyết định kinh tế; trong khi đó, về mặt học thuật, BCTC vẫn được xem là phương pháp tổng hợp – cân đối trong kế toán vv BCTC là đầu ra của hệ thống thông tin kế toán tài chính, được biểu hiện khái quát dưới hình thức của một hệ thống các bộ phận báo cáo có mối liên hệ mật thiết với nhau, để cung cấp những thông tin phù hợp, đáng tin cậy giúp người sử dụng đưa ra các nhận xét, đánh giá và ra quyết định. Theo tình hình thực tế hiện nay, các yếu tố môi trường tác động đáng kể lên BCTC với những nét đặc trưng khác nhau, gồm: các nguồn lực tài chính chủ yếu, đặc điểm nền kinh tế, đặc điểm hệ thống luật pháp và thuế, đặc điểm nền văn hóa – giáo dục, xu hướng hòa hợp trong tiến trình toàn cầu hóa (Hình 1-1). 4 b) Vai trò của báo cáo tài chính BCTC có vai trò cung cấp thông tin cho những người có quan hệ lợi ích với doanh nghiệp, kể cả bên trong và bên ngoài. Vai trò đó có thể thay đổi theo từng điều kiện môi trường cụ thể. Có thể tiếp cận vai trò BCTC theo hai cách: (1) Yêu cầu pháp lý về việc cung cấp thông tin trên BCTC; và (2) Nhu cầu sử dụng thông tin trên BCTC. Cách tiếp cận (1) thường xuất phát từ ý thức về trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp, nên nội dung của BCTC sẽ có xu hướng khuôn mẫu, co cụm, giảm thiểu; cách (2) xuất phát từ lợi ích kinh tế của người sử dụng nên nội dung BCTC sẽ đa dạng và rộng mở hơn. Cho dù có những ý kiến khác biệt về cách tiếp cận, phương pháp trình bày, quan điểm lợi ích vv… nhưng có thể kết luận rằng: BCTC có vai trò cung cấp thông tin cho những người có quan hệ lợi ích với doanh nghiệp, kể cả là bên trong hay bên ngoài, ở quá khứ, hiện tại hay tương lai. Nói cách khác, BCTC phải có nhiệm vụ hướng đến mục tiêu đáp ứng nhu cầu thông tin của các đối tượng sử dụng. Và như vậy, vai trò của BCTC sẽ được thể hiện khác nhau tùy theo đặc trưng của từng quốc gia và có thể thay đổi trong từng điều kiện lịch sử cụ thể. Xu hướng hòa hợp trong tiến trình toàn cầu hóa - Định hướng - Các nguồn lực tài chính - Thúc đẩy - Đặc điểm nền văn hóa, giáo dục - Hỗ trợ - Đặc điểm phát triển nền kinh tế - Định hướng - Đặc điểm hệ thống luật pháp và thuế - Chi phối - Hệ thống kế toán Báo cáo tài chính 5 Hình 1-1: Các nhân tố tác động đến hệ thống kế toán và BCTC 1.2. TÍNH HỮU ÍCH CỦA BCTC, CÁC TÍNH CHẤT ĐỊNH TÍNH a) Khái quát về tính hữu ích của báo cáo tài chính Tại Việt Nam, tính hữu ích được đề cập trong nhiều tài liệu nghiên cứu, giảng dạy liên quan nhưng hầu hết vẫn chỉ dừng lại ở mức độ xem xét tác dụng hoặc vai trò của BCTC một cách chung chung. Trên thế giới, thông tin hữu ích là đối tượng quan tâm đặc biệt của nhiều tổ chức nghề nghiệp, nhà nghiên cứu, thực hành kế toán trong nhiều năm qua, với nhiều giác độ tiếp cận khác nhau. Bản chất và vai trò của BCTC đều gắn với việc cung cấp thông tin hữu ích cho nhiều đối tượng sử dụng khác nhau để ra quyết định; nói cách khác, tính hữu ích của BCTC thể hiện qua những lợi ích mang lại từ việc sử dụng thông tin trình bày trên BCTC. Trong thực tế, lợi ích mang lại từ BCTC đối với các nhóm đối tượng sử dụng có thể khác nhau, chẳng hạn: đối với nhà nước – chủ yếu là để hỗ trợ việc thực hiện chức năng quản lý nhà nước; với các nhà đầu tư vốn – để phân tích, dự báo, so sánh khi xây dựng danh mục đầu tư và ra quyết định đầu tư hiệu quả vv… Những lợi ích của các nhóm đối tượng sử dụng có tác động qua lại, hỗ trợ hoặc mâu thuẫn nhau. b) Các đặc tính làm cho thông tin báo cáo tài chính trở nên hữu ích 6 Thông tin nói chung tự thân không có tính hữu ích, mà chính những tính chất đặc trưng của thông tin mới làm cho nó trở nên hữu ích qua việc thông tin phải được người sử dụng quan tâm, tin cậy và sử dụng để ra quyết định nhằm mang lại lợi ích cho họ. Những tính chất định tính đó được FASB đưa ra dưới dạng một Hệ thống thức bậc các tính chất kế toán với hai yếu tố trung tâm là tính đáng tin cậy và phù hợp (Hình 1-2); còn IASB thì chủ yếu xoay quanh bốn tính chất: đáng tin cậy, phù hợp, có thể hiểu và có thể so sánh trong khuôn khổ các cấp độ về soạn thảo và trình bày BCTC (Hình 1-3). Tính trọng yếu Ngưỡng nhận thức Lợi ích > Chi phí Tính có thể hiểu NGƯỜI RA QUYẾT ĐỊNH Hữu ích để ra quyết định Tính phù hợp Tính đáng tin cậy Gía trị dự báo Giá trị phản hồi Tính kịp thời Có thể kiểm tra Trình bày trung thực Tình trung lập Tính có thể so sánh (bao gồm tính nhất quán) Người sử dụng thông tin kế toán Áp lực Tính chất theo đặc trưng người sử dụng thông tin Tính chất sơ cấp theo đặc trưng ra quyết định Thành phần của các tính chất sơ cấp Các tính chất thứ cấp và tương tác 7 Hình 1-2: Hệ thống thứ bậc các tính chất kế toán (A hierarchy of accounting qualities) Mục tiêu 8 Cung cấp thông tin về Thực trạng tài chính, kết quả kinh doanh, biến động tài chính Các giả định Cơ sở dồn tích Hoạt động liên tục Đồng tiền cố định Các tính chất đặc trưng Có thể hiểu Phù hợp Đáng tin cậy Có thể so sánh Các hạn chế Kịp thời Lợi ích – chi phí Cân đối giữa các tính chất Các yếu tố của báo cáo tài chính Xác định Đo lường Ghi nhận 9 Hình 1-3: Các cấp độ khuôn mẫu về khái niệm báo cáo tài chính 1.3. BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI MỘT SỐ QUỐC GIA VÀ QUỐC TẾ a) BCTC Trung Quốc Nhìn chung, hệ thống kế toán giai đoạn này đang dần hoàn thiện để phù hợp với thực tiễn nền kinh tế theo định hướng thị trường, các quy định kế toán mới phải được phát triển để đáp ứng các yêu cầu quản lý trong quá trình cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, liên doanh, liên kết với nước ngoài vv… Hiện nay, hệ thống BCTC định kỳ của Trung Quốc được thực hiện theo niên lịch, bao gồm các bộ phận sau:  Bảng cân đối kế toán  Báo cáo lợi nhuận  Báo cáo lưu chuyển tiền  Thuyết minh  Giải trình về tình hình tài chính Một số đặc trưng của hệ thống BCTC Trung Quốc cần được lưu ý: - Một số báo cáo có thể được yêu cầu bổ sung, công bố về tổn thất tài sản, biến động kết cấu nguồn vốn vv… - Các công ty niêm yết: phải công bố thông tin bộ phận, nhất quán với các chuẩn mực quốc tế; hàng quý phải lập Bảng CĐKT, Báo cáo thu nhập và Thuyết minh; nếu có phát hành cổ phiếu cho nhà đầu tư nước ngoài thì phải trình bày bằng hai thứ tiếng Anh và Hoa đối với báo cáo thường niên trên trang web của Ủy ban điều tiết chứng khoán Trung Quốc (CSRC). b) BCTC Mỹ Theo FASB CON6, các yếu tố của BCTC được xác định theo hai hướng khác nhau, gồm: có bảy yếu tố phải có trên BCTC của các tổ chức lợi nhuận lẫn 10 phi lợi nhuận là “tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu / tài sản thuần, doanh thu, chi phí, lãi và lỗ” và ba yếu tố chỉ dành cho tổ chức lợi nhuận là “các khoản đầu tư, lợi nhuận được chia của chủ doanh nghiệp, và thu nhập tổng hợp” [42]. Tuy nhiên, các yếu tố trên chỉ mang tính cơ bản, vì còn nhiều yếu tố khác có thể được yêu cầu phải được ghi nhận và trình bày trên BCTC theo một chuẩn mực hay quy định pháp lý nào đó, chẳng hạn các nội dung liên quan đến số cổ phiếu đang lưu hành, các hoạt động bị ngưng trệ vv… Và các yếu tố của BCTC chịu tác động bởi các giao dịch, sự kiện và các hoàn cảnh khác nhau trong kỳ kế toán, điều này được thể hiện khá đầy đủ và có hệ thống trong CON6 như tại Hình 1-2. Hệ thống BCTC thường niên của Mỹ (cho doanh nghiệp lớn) gồm:  BCTC cơ bản (bảng CĐKT, các báo cáo thu nhập, thu nhập tổng hợp, lưu chuyển tiền tệ, và vốn cổ phần)  Báo cáo quản lý  Thảo luận và phân tích của ban giám đốc về kết quả hoạt động, tình hình tài chính  Công bố các chính sách kế toán có tác động quyết định đến BCTC  Thuyết minh  Báo cáo so sánh dữ liệu tài chính (chọn lọc) trong 5 hoặc 10 năm  Báo cáo quý dạng chọn lọc  Báo cáo kiểm toán độc lập Trong đó, cần lưu ý các đặc trưng sau: - BCTC quý được yêu cầu đối với các công ty niêm yết, nhưng trình bày ngắn gọn, không cần được kiểm toán, và kèm theo những bình luận (commentary) súc tích của ban giám đốc; - Các nguyên tắc kế toán được thừa nhận (GAAP) bao gồm tất cả các chuẩn mực kế toán, các luật lệ, quy định được tôn trọng khi soạn thảo BCTC; việc tuân thủ GAAP là sự sát hạch về trình bày hợp lý. Tuy nhiên, FASB và SEC đang quan tâm đến việc chuyển đổi U.S. GAAP [...]... lợi nhuận kế toán là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Lợi nhuận kế toán phụ thuộc rất nhiều vào các chính sách kế toán mà doanh nghiệp lựa chọn phù hợp với các quy định của Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán áp dụng như: chính sách khấu hao; chính sách phân bổ tài sản đã xuất dùng; chính sách... Chế độ kế toán trong bất kỳ nền kinh tế nào trên thế giới Các doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế phải hiểu và có cách ứng xử phù hợp đối với sự khác biệt này Tại Việt Nam cũng vậy, Bộ Tài chính đã và đang xây dựng và hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) dựa trên các Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin tài chính kế toán của công chúng Chuẩn mực kế toán. .. niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Hai khái niệm này là hai khoản mục được trình bày như là một khoản mục tài sản và công nợ trên bảng cân đối kế toán Để hiểu tại sao các chênh lệch tạm thời lại tạo ra tài sản và công nợ ghi nhận trên bảng cân đối kế toán, chúng ta cần vận dụng Chuẩn mực kế toán Chung VAS 01 để giải thích Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Chuẩn mực kế toán. .. 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006, Bộ Tài chính đã ban hành tài khoản 243 và tài khoản 347 để hạch toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và Thuế thu nhập hoãn lại phải trả tương ứng Trong Thông tư này, Bộ Tài chính cũng đồng thời bổ sung thêm tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, với 02 tài khoản cấp hai: - Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế... lệch ghi: Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh 2.2.2 Kế toán thuế thu nhập hoãn lại (trên BCTC riêng lẻ) A – Xác định và kế toán “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” (1) Cuối năm tài chính, khi lập báo cáo tài chính, kế toán phải xác định cơ sở tính thuế của tài sản và các khoản nợ phải trả làm căn cứ xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu... năm phát hiện sai sót (4) Kết thúc năm, kế toán kết chuyển giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm vào Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh trong năm B Ghi chép kế toán (1) Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu... hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trong các năm trước theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”, trường hợp số dư đầu năm của khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối” được điều chỉnh, làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu năm của khoản mục Tài sản thuế thu... trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả trong năm tài chính tới; và các thông tin về cổ tức 17 PHẦN 2 CÁC VẤN ĐỀ VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Nội dung: 2.1 Quy định chung về thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2 Hướng dẫn cụ thể về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 2.3 Hướng dẫn, kê khai, quyết toán thuế và trình bày trên BCTC BÀI ĐỌC: “Thực thế, luôn luôn tồn tại sự khác biệt giữa các Chính sách Thuế... 2.2.1 Kế toán thuế thu nhập hiện hành A Các bước thực hiện (1) Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành 29 (2) Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi... tạm thời giữa phương pháp kế toán tài chính và thuế đối với thu nhập, tài sản chịu thuế, được đo lường trên cơ sở suất thuế áp dụng trong tương lai khi các khoản mục liên quan được hoàn nhập Việc phân bổ thuế thu nhập tổng hợp là một yêu cầu bắt buộc c) BCTC của Anh Hai nhân tố chủ lực tác động đến hệ thống chuẩn mực kế toán Anh là Luật công ty và các tổ chức nghề nghiệp kế toán, và điều đó mang lại . HUTECH o0o Tài liệu giảng dạy MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH NÂNG CAO Tp.HCM - 2014 2 Tài liệu học tập, tham khảo [1] PGS.TS. Võ Văn Nhị. Kế toán tài chính doanh nghiệp 2009, NXB Tài chính, Nhà sách. Kinh tế. [2] Bộ môn Kế toán tài chính ĐH Kinh tế Tp.HCM, Bài tập Kế toán tài chính, NXB Tài chính, Trung tâm sách Kinh tế của Trường ĐHKT Tp.HCM. [3] Bộ tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp. chế độ kế toán. Lợi nhuận kế toán phụ thuộc rất nhiều vào các chính sách kế toán mà doanh nghiệp lựa chọn phù hợp với các quy định của Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán áp dụng như: chính