PHẦN MỞ ĐẦU + Lý do chọn đề tài: Trong nền kinh tế thò trường với cơ chế mới như hiện nay, sự hoạt động của nhiều thành phần kinh tế mang tính độc lập, tự chủ trong các Doanh nghiệp ngày càng cao, vậy nên bản thân mỗi Doanh nghiệp phải năng động, sáng tạo trong kinh doanh, phải chòu trách nhiệm trước kết quả kinh doanh của mình, bảo toàn được Vốn kinh doanh và quan trọng hơn là kinh doanh phải có lãi. Muốn như vậy, các Doanh nghiệp phải nhận thức được vò trí của khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dòch vụ.Vì nó mang tính quyết đònh đối với kết quả kinh doanh của Doanh nghiệp và là cơ sở để Doanh nghiệp có thu nhập bù đắp chi phí bỏ ra, thực hiện nghóa vụ với Ngân sách Nhà nước. Bên cạnh đó, mục đích hoạt động của Doanh nghiệp là lợi nhuận, nên việc xác đònh đúng đắn kết quả kinh doanh là rất quan trọng. Do vậy, bên cạnh các biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán là rất cần thiết, giúp Doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kòp thời và chính xác để đưa ra các quyết đònh kinh doanh đúng đắn. Doanh nghiệp kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao là cơ sở để Doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển ngày càng vững chắc trong nền kinh tếù thò trường cạnh tranh năng động và quyết liệt. Nhận thức được tầm quan trọng này, bằng việc vận dụng các kiến thức chuyên ngành cùng với sự kết hợp từ thực tế thu nhận được tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Thiết bò Phụ tùng (Tp. Hà Nội), em đã chọn đề tài “Kế toán doanh thu, chi phí và xác đònh kết quả hoạt động kinh doanh” để nghiên cứu và viết chuyên đề của mình. + Mục tiêu nghiên cứu: 1 Thông qua việc nghiên cứu về chuyên đề này, nhằm đồng thời thỏa 2 mục tiêu chủ yếu sau:  Thứ nhất, tìm hiểu về môi trường hoạt động kinh doanh, cụ thể hơn là về công tác kế toán, để thông qua đó giúp em tiếp cận được những kiến thức nghề nghiệp thực tiễn và cơ bản nhất. Bên cạnh đó, giúp em hiểu thêm về hoạt động cũng như ý niệm về công việc cụ thể của một nhân viên kế toán một cách khái quát nhất. Và đây cũng là nền tảng vững chắc làm cơ sở cho công việc của em khi ra trường;  Thứ hai, hệ thống hóa tình hình hoạt động kinh doanh để có thể đánh giá được những điểm mạnh, cũng như những điểm yếu của Doanh nghiệp trong thời gian qua, nhằm đưa ra một số kiến nghò để có thể phát huy và khắc phục những ưu nhược điểm đó. + Phương pháp nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu:  Phương pháp nghiên cứu: Thống kê và thu thập các số liệu, chứng từ từ Báo cáo Tài chính của năm gần nhất.  Phương pháp kế toán: là cách thức và thủ tục cụ thể để thực hiện từng nội dung công việc kế toán. Hệ thống phương pháp kế toán bao gồm 4 phương pháp: *Phương pháp chứng từ kế toán: là phương pháp thông tin và kiểm tra về sự hình thành các nghiệp vụ kinh tế trong đơn vò; *Phương pháp tài khoản kế toán (phương pháp đối ứng tài khoản): là phương pháp thông tin và kiểm tra về sự vận động của Vốn kinh doanh trong đơn vò; *Phương pháp tính giá: là phương pháp thông tin và kiểm tra về sự hình thành và phát sinh chi phí liên quan đến các hoạt động của đơn vò; 2 *Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán: là phương pháp thông tin và kiểm tra một cách khái quát nhất về Vốn kinh doanh, kết quả kinh doanh và việc tạo ra tiền từ hoạt động kinh doanh của đơn vò.  Phạm vi nghiên cứu: theo số liệu báo cáo tháng 10 năm 2008. + Giới thiệu kết cấu của chuyên đề: Chuyên đề gồm 4 chương:  Chương 1 : Cơ sở lý luận kế toán doanh thu, chi phí và xác đònh kết quả hoạt động kinh doanh.  Chương 2 : Giới thiệu về Công ty Cổ phần Thiết bò Phụ tùng (TP. Hà Nội).  Chương 3 : Kế toán doanh thu, chi phí và xác đònh kết quả hoạt động kinh doanh tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Thiết bò Phụ tùng (TP. Hà Nội).  Chương 4 : Nhận xét và kiến nghò. 3 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH. 1.1. Kế toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ: Bán hàng là quá trình Doanh nghiệp chuyển giao các loại sản phẩm, hàng hóa, dòch vụ cho bên mua, cũng tức là khách hàng và thu tiền hàng hoặc được bên mua chấp nhận thanh toán. Quá trình này còn được gọi là quá trình tiêu thụ. Cung cấp dòch vụ là thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dòch vụ vận tải, du lòch cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động … 1.1.1. Tài khoản sử dụng: Tài khoản cấp 1: • 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ”: Là toàn bộ số tiền Công ty thu được thông qua các giao dòch và nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dòch vụ cho khách hàng. Tài khoản cấp 2: • 5111 – “Doanh thu bán hàng hóa”; • 5112 – “Doanh thu bán các thành phẩm”; • 5113 – “Doanh thu cung cấp dòch vụ”; • 5114 – “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”; • 5117 – “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”. Các tài khoản thuộc loại tài khoản Doanh thu không có số dư cuối kỳ. 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ” - Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp; Thuế Tiêu thụ đặc biệt, Thuế Xuất khẩu phải nộp. 4 - Cuối kỳ, kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu (bao gồm: chiết khấu thương mại, hàng bán bò trả lại, giảm giá hàng bán). - Cuối kỳ, kết chuyển Doanh thu thuần. Tổng số phát sinh bên Nợ - Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ phát sinh trong kỳ. Tổng số phát sinh bên Có 5 1.1.2. Nguyên tắc hạch toán: Doanh thu là tổng giá trò của các lợi ích kinh tế mà Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt đông SXKD thông thường của Doanh nghiệp. Tuy nhiên, các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng Vốn chủ sở hữu của Doanh nghiệp sẽ không được coi là Doanh thu. Việc xác đònh và ghi nhận Doanh thu phải tuân thủ các quy đònh trong Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và các Chuẩn mực kế toán khác có liên quan. Việc ghi nhận Doanh thu và Chi phí phải tuân theo nguyên tắc phù hợp. Khi ghi nhận một khoản Doanh thu thì phải ghi nhận một khoản Chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra Doanh thu đó. Nguyên tắc ghi nhận Doanh thu: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa chỉ được ghi nhận khi thỏa 5 điều kiện sau: + Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; + Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; + Doanh thu được xác đònh tương đối chắc chắn; + Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dòch bán hàng; + Xác đònh được chi phí liên quan đến giao dòch bán hàng. Doanh thu phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại Doanh thu: Doanh thu bán hàng, Doanh thu cung cấp dòch vụ, Doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia. 6 Nếu trong kỳ kế toán có phát sinh các khoản làm giảm trừ Doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bò trả lại thì phải được hạch toán riêng biệt. Các khoản này được tính trừ vào Doanh thu ghi nhận ban đầu để xác đònh Doanh thu thuần và làm căn cứ xác đònh kết quả kinh doanh của kỳ kế toán. Về nguyên tắc, cuối kỳ, Doanh nghiệp phải xác đònh kết quả hoạt động SXKD. Toàn bộ Doanh thu thuần thực hiện trong kỳ sẽ được kết chuyển vào tài khoản 911 - “Xác đònh kết quả kinh doanh”. 1.1.3. Sơ đồ kế toán tổng hợp: 133 511 111, 112,131… Thuế Xuất khẩu, Tiêu thụ đăc biệt phải nộp NSNN; Thuế GTGT phải nộp Đơn vò áp dụng (đơn vò áp dụng phương pháp trực tiếp) phương pháp trực tiếp (Tổng giá thanh toán) 521, 531, 532 Cuối kỳ, k/c chiết khấu thương mại Đơn vò áp dụng doanh thu hàng bán bò trả lại, phương pháp khấu trừ giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ (Giá chưa có Thuế GTGT) 911 333 (33311) Cuối kỳ, k/c Thuế GTGT Doanh thu thuần đầu ra Chiết khấu thương mại doanh thu hàng bán bò trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ Sơ đồ 1.1: Kế toán tổng hợp Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ. 7 Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ phát sinh 1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, hàng bán bò trả lại, giảm giá hàng bán, bên cạnh đó còn có các khoản Thuế GTGT trực tiếp, Thuế TTĐB, Thuế XK phải nộp là các tài khoản điều chỉnh giảm Doanh thu. 1.2.1. Tài khoản sử dụng: • 521 – “Chiết khấu thương mại”: là khoản tiền mà người bán (doanh nghiệp) giảm trừ cho người mua do mua hàng với số lượng lớn (đã ghi trên Hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các Cam kết mua, bán hàng). • 531 – “Hàng bán bò trả lại”: là giá trò số sản phẩm, hàng hóa, dòch vụ đã tiêu thụ nhưng bò khách hàng trả lại Doanh nghiệp do: Vi phạm Cam kết, vi phạm Hợp đồng kinh tế, hàng bò kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách … = * • 532 – “Giảm giá hàng bán”: là khoản giảm trừ cho người mua được Doanh nghiệp chấp nhận do sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy đònh trong Hợp đồng kinh tế. 521, 531, 532 - Chiết khấu thương mại; Hàng bán bò trả lại; Giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ. Tổng số phát sinh bên Nợ - Cuối kỳ, kết chuyển số phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu để xác đònh doanh thu thuần. Tổng số phát sinh bên Có • 333 – “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”: phản ánh quan hệ giữa Doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản Thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào NSNN trong kỳ kế toán năm. 8 Doanh thu hàng bò trả lại đơn giá bán ghi trên hóa đơn số lượng hàng bò trả lại Với trường hợp điều chỉnh giảm đến tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ;… trong các khoản phải nộp đó, thì Thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XK là các khoản thuế gián thu tính trên Doanh thu. Cụ thể là các tài khoản cấp 2 sau: • 3331 – “Thuế GTGT phải nộp”: phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. • 3332 – “Thuế tiêu thụ đặc biệt”: đây là loại thuế gián thu đánh vào sự tiêu dùng một số loại hàng hóa, dòch vụ đặc biệt theo danh mục do Nhà nước quy đònh, phản ánh số thuế TTĐB phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. • 3333 – “Thuế xuất, nhập khẩu”: là loại thuế gián thu đánh vào những mặt hàng được phép XK, NK qua biên giới Việt Nam, phản ánh số thuế XK, thuế NK phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào NSNN. ( chi tiết cho Thuế XK). 333 (3331,3332,3333) -Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ. -Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào NSNN. -Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp. -Số thuế GTGT của HBBTL, GGHB. Tổng số phát sinh bên Nợ Số dư cuối kỳ bên Nợ: (nếu có): Số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước; hoặc Số thuế đã nộp được xét miễn, giảm hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu cuối kỳ. -Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp. 9 -Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào NSNN. Tổng số phát sinh Có Số dư cuối kỳ bên Có: Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào NSNN cuối kỳ. 1.2.2. Nguyên tắc hạch toán: - Chiết khấu thương mại: Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản CKTM này được ghi giảm trừ vào giá bán trên Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng lần cuối cùng. Trường hợp người mua không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số CKTM người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thì phải chi tiền CKTM cho người mua. Khoản CKTM trong các trường hợp này được hạch toán vào tài khoản 521. Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng CKTM, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm giá (đã trừ CKTM) thì khoản CKTM này không được hạch toán vào tài khoản 521. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ CKTM. Phải theo dõi chi tiết CKTM đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán như: bán hàng (sản phẩm, hàng hóa), cung cấp dòch vụ. Trong kỳ, CKTM phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 521. Cuối kỳ, khoản CKTM được kết chuyển toàn bộ sang bên Nợ tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ” để xác đònh Doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dòch vụ thực tế thực hiện trong kỳ báo cáo. - Hàng bán bò trả lại: 10 [...]... 1.15: Kế toán tổng hợp Chi phí thuế Thu nhập Doanh nghiệp hoãn lại 1.11 Kế toán xác đònh kết quả kinh doanh: Kết quả hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp là số chênh lệch giữa Doanh thu thuần và các khoản chi phí của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện.Bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh; Kết quả hoạt động tài chính; Kết quả hoạt động khác 1.11.1 Tài khoản sử dụng: • 911 – Xác đònh kết. .. quận Phú Nhuận Hoạt động từ tháng 03 năm 2005 cho đến tháng 02 năm 2007 30 + Sau đó Công ty đổi tên thành Chi nhánh Công ty Cổ phần Thiết bò Phụ tùng (Tp Hà Nội) Trụ sở đặt tại 176/34 Trần Huy Liệu, phường 15, quận Phú Nhuận và hoạt động từ tháng 03 năm 2007 cho đến nay  Tên đầy đủ: Chi nhánh Công ty Cổ phần Thiết bò Phụ tùng (Tp Hà Nội)  Trực thuộc Công ty: Công ty Cổ phần Thiết bò Phụ tùng (Tp Hà... ánh vào bên Nợ TK 641 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ CPBH vào bên Nợ TK 911 – Xác đònh kết quả kinh doanh để tính kết quả kinh doanh trong kỳ 1.4.3 Sơ đồ kế toán tổng hợp: 133 641 111, 112, 152, 153, … 334, 338 214 111, 112 Các khoản thu giảm chi Chi phí vật liệu, công cụ 911 Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương K/c chi phí bán hàng Chi phí khấu hao TSCĐ 142, 242, 335 - Chi phí phân... Chi phí kinh doanh bất động sản; Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản; Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác; Chi phí tài chính khác Trong kỳ, ghi nhận các khoản CPHĐTC phát sinh vào bên Nợ TK 635 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển CPHĐTC vào bên Nợ TK 911 – Xác đònh kết quả kinh doanh 1.7.3 Sơ đồ kế toán tổng hợp: 21 635 111, 112; 121, 128, 221, 222,… Chi phí hoặc khoản lỗ phát sinh từ hoạt. .. 112 111, 112, 131,… Doanh thu hoạt động cho thuê tài chính 3331 Chi t khấu thương mại DN được hưởng Sơ đồ 1.10: Kế toán tổng hợp Doanh thu hoạt động tài chính 1.7 Kế toán Chi phí hoạt động tài chính: CPHĐTC là các khoản chi phí bao gồm: Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng... Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ thực tế phát sinh trong kỳ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để - Các khoản CPHĐTC khác xác đònh kết quả hoạt động kinh Tổng số phát sinh bên Nợ doanh 20 Tổng số phát sinh bên Có 1.7.2 Nguyên tắc hạch toán: Không hạch toán vào TK 635 những nội dung chi phí sau: Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dòch vụ; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh. .. • 911 – Xác đònh kết quả kinh doanh : xác đònh và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của Doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ 27 911 – Xác đònh kết quả kinh doanh C 632 GVHB của sản phẩm, hàng hóa, - Doanh thu thuần về số sản phẩm, … đã bán hàng hóa,… đã bán trong kỳ: N 511 C 635, 821, 811 Chi phí (HĐTC, thuế - Doanh thu HĐTC, các khoản... với tư cách là một Công ty Thương mại Chi nhánh Công ty Cổ phần Thiết bò Phụ tùng (TP.Hà Nội) được thành lập theo Quyết đònh số 368/ TBPT-TCHC ngày 01 tháng 09 năm 2003 Từ khi thành lập đến nay, Công ty đã qua nhiều lần đổi tên và một lần thay đổi đòa chỉ Công ty nhưng vẫn thuộc quận Phú Nhuận + Lúc đầu Công ty có tên Chi nhánh Công ty Cổ phần Thiết bò Phụ tùng Hà Nội Trụ sở đặt tại 184A Hồ Văn Khuê,... đồng kinh tế; bò phạt, truy nộp thuế Sơ đồ 1.13: Kế toán tổng hợp Chi phí khác 1.10 Kế toán chi phí Thuế Thu nhập Doanh nghiệp : Chi phí thuế TNDN của Doanh nghiệp bao gồm: Chi phí thuế TNDN hiện hành; Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác đònh kết quả hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành 1.10.1 Tài khoản sử dụng: Tài khoản cấp 1: • 821 – Chi phí. .. nhập khác và khoản ghi giảm chi phí C 641, 642 Chi phí (bán hàng, QLDN) thuế TNDN: N 515, 711, 821 C 421 Kết chuyển lãi - Kết chuyển lỗ: N 421 Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có 1.11.2 Nguyên tắc hạch toán: Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy đònh của chính sách tài chính hiện hành Kết quả hoạt động kinh doanh . kế toán doanh thu, chi phí và xác đònh kết quả hoạt động kinh doanh.  Chương 2 : Giới thiệu về Công ty Cổ phần Thiết bò Phụ tùng (TP. Hà Nội).  Chương 3 : Kế toán doanh thu, chi phí và xác. với sự kết hợp từ thực tế thu nhận được tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Thiết bò Phụ tùng (Tp. Hà Nội), em đã chọn đề tài Kế toán doanh thu, chi phí và xác đònh kết quả hoạt động kinh doanh . đònh kết quả hoạt động kinh doanh tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Thiết bò Phụ tùng (TP. Hà Nội).  Chương 4 : Nhận xét và kiến nghò. 3 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC