3/22/2012 Chương 3-1 Kế toán hàng tồn kho PHẦN Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Mở TPHCM Mục đích • Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: • Giải thích khái niệm yêu cầu chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho • Nhận diện xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho hệ thống tài khoản kế tốn • Phân biệt phạm vi kế toán thuế giao dịch liên quan đến hàng tồn kho • Tổ chức thực chứng từ , sổ chi tiết sổ tổng hợp liên quan đến kế toán hàng tồn kho, Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 Chương 3-1 Nội dung • Những khái niệm nguyên tắc • Trình bày cơng bố thơng tin BCTC • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn • Theo phương pháp kê khai thường xuyên • Theo phương pháp kiểm kê định kỳ • Một số lưu ý góc độ thuế • Tổ chức lập chứng từ, ghi số kế toán chi tiết tổng hợp Tài liệu • Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho • Hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC • Thơng tư 228/2009/TT-BTC • Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam (2010) Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 Chương 3-1 Phần thứ NHỮNG KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN Khái niệm • Hàng tồn kho tài sản: • Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; • Đang q trình sản xuất, kinh doanh dở dang; • Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 Chương 3-1 Doanh nghiệp thương mại Hàng đường Hàng gửi bán Hàng hóa Doanh nghiệp sản xuất Hàng đường Nguyên, vật liệu Chi phí SXKD Dở dang Thành phầm Hàng gửi bán Công cụ, dụng cụ Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 Chương 3-1 Doanh nghiệp dịch vụ Hàng đường Nguyên, vật liệu Chi phí SXKD Dở dang Cơng cụ, dụng cụ Vai trị hàng tồn kho 10 • Hàng tồn kho tài sản ngắn hạn quan trọng doanh nghiệp sản xuất thương mại • Việc quản lý hàng tồn kho khơng yêu cầu người quản lý mà cịn phản ảnh lực quản lý Khoa Kế tốn - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 Chương 3-1 Dòng lưu chuyển tiền Hàng tồn kho 11 Nợ phải thu Nợ phải trả Tiền Cân khoản Vốn lưu chuyển hoạt động Đầu tư ngắn hạn Vay ngắn hạn 11 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 12 • Doanh nghiệp lựa chọn hai phương pháp kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên • Trong phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định sở định kỳ kiểm kê thực tế hàng tồn kho Số dư không thay đổi kỳ kiểm kê sau Các nghiệp vụ mua hàng kỳ ghi nhận vào chi phí mua hàng Cuối kỳ, giá vốn hàng bán xác định cơng thức sau: • Giá vốn hàng bán = Tồn đầu kỳ + Mua hàng kỳ - Tồn cuối kỳ Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 Chương 3-1 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 13 • Trong phương pháp kê khai thường xuyên, doanh nghiệp tổ chức hệ thống sổ chi tiết để theo dõi nghiệp vụ hàng ngày liên quan đến hàng tồn kho Do đó, thời điểm doanh nghiệp xác định số lượng giá trị mặt hàng • Đến lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê thực tế hàng tồn kho để đối chiếu với số liệu theo dõi sổ sách, có khác biệt điều tra xử lý cho thích hợp Bài tập thực hành 1-A 14 • Cơng ty A áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng nguyên vật liệu kỳ 500 triệu đồng Kết kiểm kê kỳ trước cho biết giá trị hàng tồn 100 triệu đồng Cuối kỳ, việc kiểm kê cho biết hàng tồn kho có giá trị 150 triệu đồng • Xác định giá trị hàng xuất kỳ • Trong kỳ, cơng an phát vụ trộm hàng hóa trị giá 20 triệu đồng Bạn nhận xét thơng tin này? Khoa Kế tốn - Kiểm tốn Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 Chương 3-1 Bài tập thực hành 1-B 15 • Nhận xét ưu nhược điểm hai phương pháp kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên • Theo bạn, doanh nghiệp VN thường áp dụng phương pháp nào? Tại sao? Ghi nhận hàng tồn kho 16 • Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp, sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho quyền sở hữu hàng tồn kho (bao gồm lợi ích rủi ro) • Để xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần vào điều khoản giao hàng thỏa thuận hai bên thời điểm mà lợi ích rủi ro chuyển giao Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 Chương 3-1 Bài tập thực hành 17 • Có số tình sau hàng tồn kho Cơng ty Thiên Hùng vào thời điểm 31.12.200X: • Một lơ hàng trị giá 200 triệu đồng nhận cảng vào ngày 05.01.20x1, hóa đơn ghi ngày 29.12.20x0, hàng gửi ngày 01.01.20x1 mua theo giá FOB • Một số hàng hóa trị giá 120 triệu đồng nhận ngày 28.12.20x0 chưa nhận hóa đơn Trong hồ sơ, số hàng ghi Hàng ký gửi Bài tập thực hành (tiếp theo) 18 • Một kiện hàng trị giá 56 triệu đồng tìm thấy phận gửi hàng kiểm kê Đơn đặt hàng ngày 18.12.20x0 hàng gửi vào ngày 10.01.20x1 • Một lô hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 72 triệu đồng Hóa đơn cho thấy hàng giao cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận nên không nằm biên kiểm kê • Hãy cho biết trường hợp trên, số hàng hóa có tính vào hay loại trừ khỏi hàng tồn kho Giải thích lý Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 Chương 3-1 Đánh giá hàng tồn kho 19 • Theo VAS 02, đoạn 04: • Hàng tồn kho tính theo giá gốc • Trong trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực • Như vậy, hàng tồn kho ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho Đánh giá hàng tồn kho Hàng tồn kho ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá trị thực Khoa Kế tốn - Kiểm tốn 20 Chi phí mua Giá gốc Chi phí chế biến Chi phí liên quan trực tiếp khác Trường Đại học Mở TPHCM 10 3/22/2012 Chương 3-1 Phương pháp thực tế đích danh 39 • Trong phương pháp này, giá gốc hàng hóa sản phẩm theo dõi theo hàng phản ảnh giá trị hàng tồn kho theo giá gốc hàng • Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có mặt hàng mang tính chất đơn chiếc, thí dụ cửa hàng bán tranh công ty bán xe qua sử dụng • Không áp dụng phương pháp cho doanh nghiệp có sản phẩm tương tự Phương pháp bình qn gia quyền 40 • Giá trị trung bình tính theo thời kỳ nhập lơ hàng: • Phương pháp tính theo thời kỳ: Định kỳ, doanh nghiệp tính đơn giá bình qn loại hàng cách chia tổng giá trị hàng tồn đầu kỳ mua sản xuất kỳ cho tổng số lượng tương ứng Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đơn giá bình quân nhân với số lượng hàng tồn kho cuối kỳ • Phương pháp tính theo lần nhập: Doanh nghiệp tính đơn giá trung bình hàng tồn kho sau lần nhập sử dụng đơn giá để tính giá hàng xuất kho có lơ hàng nhập vào Khoa Kế tốn - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 20 3/22/2012 Chương 3-1 Bài tập thực hành 7-A Ngày Diễn giải 1.3 5.3 7.3 15.3 Tồn đầu tháng Mua hàng Mua hàng Mua hàng Tổng cộng Số lượng 100 300 400 200 1.000 41 Đơn giá (đ) 1.000 1.100 1.150 1.200 Thành tiền (đ) 100.000 330.000 460.000 240.000 1.130.000 Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp bình quân gia quyền, sau tính giá trị hàng xuất kỳ Biết đơn vị áp dụng hệ thống kiểm kê định kỳ, số lượng tồn kho cuối kỳ theo kiểm kê 300 đơn vị Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam Bài tập thực hành 7-B Ngày 1.4 9.4 11.4 20.4 25.4 28.4 29.4 Diễn giải Tồn đầu kỳ Mua hàng Bán hàng Mua hàng Bán hàng Mua hàng Bán hàng 42 Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) 200 300 400 900 600 100 200 500 520 100.000 156.000 525 472.500 530 53.000 Tính giá trị hàng xuất lần xuất, sau tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Biết đơn vị áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 21 3/22/2012 Chương 3-1 Bài tập thực hành 7-C 43 • Nhận xét khác biệt hai phương pháp bình quân gia quyền? Phương pháp nhập trước xuất trước 44 • Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ • Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ; giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 22 3/22/2012 Chương 3-1 Bài tập thực hành 45 • Áp dụng phương pháp FIFO cho liệu tập thực hành 7-A • Áp dụng phương pháp FIFO cho liệu tập thực hành 7-B • Nhận xét kết phương pháp Phương pháp nhập sau xuất trước 46 • Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước • Trong phương pháp này, giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng; giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 23 3/22/2012 Chương 3-1 Bài tập thực hành 47 • Áp dụng phương pháp LIFO cho liệu tập thực hành 7-A • Áp dụng phương pháp LIFO cho liệu tập thực hành 7-B • Nhận xét kết phương pháp Bài tập thực hành 10 48 • Sử dụng kết tập thực hành số 7, để lập bảng so sánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ giá trị hàng xuất kỳ theo phương pháp Nhận xét Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 24 3/22/2012 Chương 3-1 Giá trị thực Đánh giá hàng tồn kho Hàng tồn kho ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá trị thực 49 Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Tại giá gốc thấp GTTCTTH? 50 • Giá gốc thường sụt giảm xuống thấp giá trị thực nguyên nhân sau: • Sự sụt giảm đáng kể giá bán hàng hóa, sản phẩm • Hàng tồn kho bị phẩm chất, lỗi thời • Các sai lầm trước việc mua hàng sản xuất • Quyết định chiến lược tiếp thị doanh nghiệp việc sản xuất chấp nhận lỗ bán Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 25 3/22/2012 Chương 3-1 Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho • 51 Để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị thực được, doanh nghiệp tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho chênh lệch giá gốc giá trị thực được, ghi nhận chi phí phát sinh kỳ Khi lập dự phịng cần lưu ý: • Cơ sở lập dự phịng • Bằng chứng lập dự phịng • Mục đích dự trữ hàng tồn kho • Trường hợp nguyên vật liệu Cơ sở lập dự phòng 52 • VAS 02 quy định việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho • Như vậy, việc so sánh giá gốc giá trị thực phải tiến hành mặt hàng tồn kho, khơng sở tồn hàng tồn kho hay loại hàng tồn kho phân theo nhóm (nguyên vật liệu, thành phẩm ), phân theo lĩnh vực hoạt động phân theo khu vực địa lý Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 26 3/22/2012 Chương 3-1 Bài tập thực hành 11 53 Danh mục hàng hóa cuối kỳ Cơng ty Hướng Dương sau Xác định số dự phòng cần lập cho hàng tồn kho cuối kỳ: Tên hàng Giá trị thực Giá gốc X-125 M-521 C-222 V-210 Cộng 20.000.000 84.000.000 22.400.000 42.000.000 168.400.000 Giá thấp giá gốc giá trị thực 25.000.000 80.000.000 24.000.000 40.000.000 169.000.000 20.000.000 80.000.000 22.400.000 40.000.000 162.400.000 Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bằng chứng lập dự phịng 54 • Theo VAS 02, việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải chứng đáng tin cậy thu thập thời điểm ước tính • Khi ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính Khoa Kế tốn - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 27 3/22/2012 Chương 3-1 Mục đích dự trữ hàng hóa 55 • VAS 02 quy định ước tính giá trị thực phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho • Ví dụ, giá trị thực lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Bài tập thực hành 12 56 • Vào ngày kết thúc niên độ, Công ty Sao Mai tồn kho 100 hóa chất với giá gốc 10 triệu đồng/tấn Lơ hàng Sao Mai dự trữ cho hợp đồng cung cấp 80 với giá 12 triệu đồng/tấn cho công ty X, hợp đồng với giá cố định khơng quyền hủy ngang • Vào thời điểm lập báo cáo tài chính, giá trị thực hóa chất triệu đồng/tấn • Tính số dự phịng giảm giá hàng tồn kho Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 28 3/22/2012 Chương 3-1 Trường hợp nguyên vật liệu 57 • Đối với ngun liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ, doanh nghiệp không đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm • Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, lúc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng • Trong trường hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ bị phẩm chất hay lỗi thời không sử dụng cho mục đích ban đầu nữa, việc lập dự phịng giảm giá cần tiến hành theo giá trị thực Bài tập thực hành 13 58 • Cơng ty Phú Mỹ sản xuất thiết bị điện tử D-12, vi xử lý model E-1234 vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Hiện nay, vi xử lý đời, giá vi xử lý model E-1234 thị trường giảm lớn, làm cho giá bán thiết bị điện tử D-12 phải giảm 60% tiêu thụ bị lỗ • Cơng ty Phú Mỹ tồn 100 vi xử lý với giá gốc 15 triệu đồng/bộ Giá trị thực vi xử lý model E-1234 vào thời điểm lập báo cáo tài triệu đồng/bộ • Xác định số dự phịng giảm giá hàng tồn kho cần lập Giải thích vắn tắt Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 29 3/22/2012 Chương 3-1 Ghi nhận vào chi phí 59 Tồn đầu kỳ Giá vốn hàng bán Báo cáo KQHĐKD Mua kỳ Tồn cuối kỳ Bảng Cân đối kế tốn Ghi nhận vào chi phí • 60 VAS 02 yêu cầu ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ (thường khoản mục giá vốn hàng bán) khoản sau đây: • Giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận phù hợp với doanh thu có liên quan, • Dự phịng giảm giá hàng tồn kho, • Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, • Chi phí sản xuất chung khơng phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 30 3/22/2012 Chương 3-1 Bài tập thực hành 14 Chi phí 61 Hàng tồn kho cuối kỳ Giá vốn hàng bán Khác Chi phí bảo quản hàng tồn kho Chi phí thu mua hàng Chi phí bán hàng Chi phí phụ tùng lắp ráp TSCĐ Chi phí SXC cố định liên quan đến suất thừa Thuế nhập Chi phí sử dụng nguyên liệu vượt định mức 62 Phần thứ hai TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ THƠNG TIN Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 31 3/22/2012 Chương 3-1 Trình bày hàng tồn kho 63 • Hàng tồn kho trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ • Hàng tồn kho trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực hiện; có chi tiết thêm giá gốc số dự phịng • Chi tiết nhóm hàng tồn kho chủ yếu sách kế tốn hàng tồn kho cần thuyết minh • Cần thuyết minh thêm áp dụng LIFO Bài tập thực hành 15 64 • Sử dụng Báo cáo tài hợp Vinamilk 2010 để trả lời câu hỏi sau: • Hàng tồn kho cuối kỳ tập đoàn tăng lên phần trăm? • Tỷ lệ số tiền dự phòng giảm giá hàng tồn kho Vinamilk giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ phần trăm? • Vinamilk áp dụng phương pháp để tính giá gốc hàng tồn kho? Khoa Kế tốn - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 32 3/22/2012 Chương 3-1 Bài tập thực hành 15 (tiếp theo) 65 • Vinamilk lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở nào? • Hàng tồn kho Vinamilk chủ yếu nằm thành phẩm Đúng hay sai? • Vinamilk có hàng nhận gia cơng giữ hộ khơng? • Trong kỳ, giá trị hàng tồn kho bị hao hụt, mát sử dụng định mức Vinamilk bao nhiêu? Ý nghĩa thông tin 66 • Các tỷ số để đánh giá hàng tồn kho: • Số vịng quay hàng tồn kho • Số ngày lưu kho bình qn Khoa Kế tốn - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 33 3/22/2012 Chương 3-1 Bài tập thực hành 16 67 • Sử dụng báo cáo tài Vinamilk năm 2010 để đánh giá tình hình lưu chuyển hàng tồn kho Vinamilk • Kết hợp với thơng tin khả tốn chương trước để nhận xét Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 34 ... giải 1 .3 5 .3 7 .3 15 .3 Tồn đầu tháng Mua hàng Mua hàng Mua hàng Tổng cộng Số lượng 10 0 30 0 400 200 1. 000 41 Đơn giá (đ) 1. 000 1. 100 1. 150 1. 200 Thành tiền (đ) 10 0.000 33 0.000 460.000 240.000 1. 13 0 .000... TIN Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 31 3/ 22/2 012 Chương 3- 1 Trình bày hàng tồn kho 63 • Hàng tồn kho trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ • Hàng tồn kho. .. bổ phần cho hàng tồn kho, phần cho hàng hóa tiêu thụ kỳ Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 13 3/22/2 012 Chương 3- 1 Phân bổ chi phí thu mua Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn kho