Chương Kế toán thành phẩm, bán hàng ,xác định phân phối kết qủa kinh doanh Nội dung nghiên cứu I Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, bán hàng kết kinh doanh II Kế toán thành phẩm, hàng hoá giá vốn hàng bán III Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu IV Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp V Kế tốn chi phí doanh thu hoạt động tài VI Kế tốn chi phí thu nhập khác VII Kế toán kết phân phối kết kinh doanh 2 Kế toán tổng hợp thành phẩm 2.1 Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp KKTX a TK kế toán sử dụng Kết cấu TK 155 – Thành phẩm + Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho + Trị giá thực tế thành phẩm thừa phát kiểm kê + Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho + Trị giá thực tế thành phẩm thiếu hụt phát kiểm kê Số dư nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho - TK 157 “ Hàng gửi bán” Kết cấu TK 157 – Hàng gửi bán + Trị giá thực tế thành phẩm, hàng + Trị giá thực tế lao vụ, dịch vụ thực chưa chấp nhận + Trị giá thực tế thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ gửi bỏn Số dư nợ: Trị giá thực tế thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ gửi chưa chấp nhận - TK 632“ Giá vốn hàng bán” Kết cấu TK 632– Giá vốn hàng bán + Trị giá thực tế thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán +… + K/C trị giá thực tế thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán để xác định kết +… a TK kế tốn sử dụng b.Trình tự kế toán số nghiệp vụ chủ yếu TK 154 SX không nhập kho bán thẳng TK 155 TK 911 Xuất kho gửi bán TK 157 Nhập kho TP TK 632 Xuất gửi bán K/C GV hàng bỏn K/C TK 3381 TK 1381 KK thừa KK thiếu NK hàng trả lại, thừa,… Kế toán tổng hợp thành phẩm 2.2 Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp KKĐK a TK kế toán sử dụng - TK 155, 157, 632 + TK 155, 157 dùng để K/C tồn CK tồn ĐK giống TK 152,153 + Kết cấu TK 632– Giá vốn hàng bán + K/C Z thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ + K/C TG thực tế hàng gửi bán đầu kỳ + K/C Z thực tế thành phẩm hoàn thành kỳ +K/C Trị giá thực tế hàng hóa bán… + K/C Z thực tế thành phẩm tồn cuối kỳ + K/C TG thực tế hàng gửi bán cuối kỳ + K/C trị giá thực tế thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán để xác định kết qua +… a TK kế toán sử dụng b Trình tự kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu TK 155, 157,… K/c Tồn ĐK TK 632 TK 911 K/C GV hàng bán TK 155, 157,… TK 631 K/C Giá thành SP SX hoàn thành K/c Tồn CK TK 611 K/C Giá vốn hàng hoá bán II Kế toán thành phẩm giá vốn hàng bán III Kế toán D.thu B.hàng, C.cấp D.vụ & khoản giảm trừ D.thu 1.Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chứng từ kế toán tài khoản phản ánh: * Chứng từ kế tồn sử dụng : * Tài khoản kế tốn sử dụng : - TK 511 - DTBH cung cấp dịch vụ - TK 512 - Doanh thu nội - TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - TK 3387 - Doanh thu chưa thực -TK liên quan khác(TK111,112,131, 632, ) + Nội dung TK 511: TK phản ánh DTBH cung cấp dịch vụ DN kì hạch tốn HĐSXKD từ giao dịch + Kết cấu TK 511- “D.thu bán hàng cung cấp d/vụ”: TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ -Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp -Các khoản ghi giảm Doanh thu bán hàng -Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp thực kỡ (giảm giá hàng bán, trị giá hàng bị trả lại chiết khấu thương mại ) -Kết chuyển doanh thu sang tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh Lưu ý: - DN nộp thuế GTGT theo PPKT: DT = GB chưa có thuế - DN nộp thuế GTGT theo PPTT: DT = GB có thuế GTGT + TK 511 có TK cấp II: 10 * Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp * Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất TK 111, 112 TK 3332, 3333 TK 511 TK 111, 112, 131 Khi nộp Thuế phải nộp DT Sau P/ánh khoản giảm trừ DT, kế toán xác định DT để K.chuyển XĐKQKD kì DT = Tổng DT - Các khoản giảm trừ TK 911 K.chuyển DT TK 511, 512 28 III Kế toán D.thu B.hàng, C.cấp D.vụ & khoản giảm trừ D.thu IV Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Kế tốn chi phí bán hàng * Tài khoản K.tốn sử dụng: TK 641 – “chi phí bán hàng” Nội dung: Tập hợp K.chuyển CP bán hàng kì Kết cấu: TK 641 “CPBH” Tập hợp CP bán hàng PS kì - Các khoản giảm CPBH - K.chuyển CPBH TK 641 mở chi tiết TK cấp II: TK 6411 - Chi phí nhân viên TK 6412 - Chi phí vật liệu TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414 - Chi phí KHTSCĐ TK 6415 - Chi phí bảo hành TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6418 - Chi phí tiền khác 29 Trỡnh tự kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu TK 334,338,335,… Tính trích TL khoản theo Lg TK 142, 242, 152, 153… CP kết chuyển, xuất kho CCDC, VT,… TK 641 TK 911 Kết chuyển CP QLDN để xđkq TK 142 K/c CP chờ p/bổ K/c CP để xđkq TK 214, Trích KH TSCD TK 111,112,331,… Các chi phí khác PS kỳ tiền, cơng nợ 30 Lưu ý hạch tốn CPBH  Trường hợp DN có phận BH riêng, khơng hạch tốn riêng: TK 111, 152, TK 621 (2) TK 334,338 TK 6415 (5) (8) TK 622 TK 352 (6) (3) TK 214,111,331, TK 154 (1) TK 627 (9) (7) (4) TK 711 (10) 31  Trường hợp DN có phận BH riêng, khơng hạch tốn riêng:  Trường hợp DN có phận BH riêng; có hạch toán riêng: * C1- Hạch toán phận bảo hành sản phẩm hàng hóa TK 111, 152, (1) (4) TK 334,338 TK 622 (5) (2) TK 632 TK 154 TK 621 (8b) TK 911 (9a) (9b) TK 512 TK 111,112 (8a) TK 214,111,331, (3) TK 627 (6) TK 3331 TK 136 32 * C2- Hạch toán phận có sản phẩm hàng hóa bảo hành TK 111,112, 336 TK 352 CPBH thực tế phát sinh (2) (1) Trích lập dự phòng phảI trả TK 641 Dự phòng trích < thực tế ps TK 133 Cuối năm điều chỉnh CP trích trước (T tự trường hợp trích trước khác) 33  Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản kế toán sử dụng: TK 642 - Chi phí QLDN TK 642 -Tập hợp CPQLDN phát sinh kì -Các khoản giảm trừ CPQLDN -K/chuyển CPQLDN để XĐKQKD TK 642 có tài khoản cấp II: TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lí TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lí TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng TK 6424 - Chi phí KHTSCĐ TK 6425 - Thuế, phí lệ phí TK 6426 - Chi phí dự phịng TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6428 - Chi phí khác tiền 34 Trỡnh tự kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu TK 334,338,335,… TK 642 Tính trích TL khoản theo Lg TK 142, 242, 152, 153… Phân bổ CP, xuất kho CCDC, VT,… TK 214, 139 TK 911 Kết chuyển CP QLDN để xđkq TK 142 K/c CP chờ p/bổ K/c CP để xđkq Trích KH TSCD, lập DF phải thu khó địi, TK 111,112,331,… Các chi phí khác PS kỳ tiền, cơng nợ 35 V Kế tốn chi phí doanh thu hoạt động tài Nội dung chi phí, doanh thu hoạt động tài Tài khoản kế toán sử dụng Trỡnh tự kế toán TK 121,221,111… TK 635 TK 121,221,111,… TK 515 (1) (5) TK 911 TK 128,228,… (2) TK 128,228,… (6) (7) TK 214, 142,242 TK 3387 (3) TK 111,112,131,… TK 111,112,331,… (8) (4) 36 V Kế tốn chi phí doanh thu hoạt động tài VI Kế tốn chi phí thu nhập khác Nội dung khoản chi phí thu nhập khác Tài khoản kế toán sử dụng Trỡnh từ hạch toán kế - toán ánh số thu lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán ghi sổ: Phản Nợ TK 111, 112, 152, 153, 131,…/Có TK 711- Thu nhập khác Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Tính theo phương pháp khấu trừ có) - Phản ánh khoản tiền thu phạt, bồi thường đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112 (nếu thu tiền)/Nợ TK 1388- phải thu khác (nếu chưa thu tiền) Nợ TK 338, 344 (nếu trừ vào khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược) … Có TK 711- Thu nhập khác - Phản ánh khoản thu từ khoản nợ phải thu khó địi trước xử lý xoá sổ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112,…/ Có TK 711- Thu nhập khác đồng thời ghi đơn: Có TK 004- Nợ khó địi xử lý 37 VI Kế tốn chi phí thu nhập khác VII.Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1/ Nội dung chi phí 2/ Tài khoản sử dụng 3/ Trình tự kế tốn 3.1/ Trình tự kế tốn chi phí thuế thu nhập hành 3334 8211 Cuối năm TC, vào số thuế TNDN phải nộp theo toán số tạm nộp.Số nộp 3334 bổ sung 911 Phát sai sót khơng trọng yếu năm trước, phép ghi tăng chi phí thuế TNDN hành năm Cuối kỳ kế toán kết chuyển CPthuế TNDN hành Phát sai sót khơng trọng yếu năm trước, phép ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm Cuối kỳ kế toán kết chuyển CPthuế TNDN hành 911 38 3.2.Trình tự kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 8212 347 243 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả PS năm > thuế TN hỗn lại phải trả hồn nhập năm 3334 911 TS thuế TN hỗn lại hồn nhập năm > TS thuế TN hoãn lại phát sinh năm Phát sai sót khơng trọng yếu năm trước, phép ghi tăng chi phí thuế TNDN hành năm 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả PS năm < thuế TN hỗn lại phải trả hồn nhập năm 243 TS thuế TN hỗn lại hồn nhập năm