Đề án môn học SV: Nguyễn Thị Nhung Lớp: Kế toán 48C MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU 0 Phần 1: Cơ sở lý luận về chi phí dự phòng và kế toán chi phí dự phòng 2 1.1. Chi phí dự phòng 2 1.1.1. Bản chất của chi phí dự phòng 2 1.1.2.Nội dung và phân loại chi phí dự phòng 3 1.2. Kế toán chi phí dự phòng 7 1.2.1. Khái quát kế toán chi phí dự phòng trên thế giới 7 1.2.2. Theo hệ thống kế toán Mỹ: 8 1.2.3. Theo hệ thống kế toán Pháp 11 Phần 2: Thực trạng Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng 13 2.1. Khái quát lịch sử hình thành và phát triển của Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam về kế toán chi phí dự phòng. 13 2.1.1. Giai đoạn từ năm 1997 – 2002 13 2.1.2. Giai đoạn từ năm 2002 – 2006 14 2.1.3. Giai đoạn từ năm 2006 - đến nay 15 2.2. Thực trạng Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng. 17 2.2.1. Chuẩn mực kế toán Việt Nam 17 2.2.2. Chế độ kế toán Việt Nam 25 Phần 3: Hoàn thiện Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng 31 3.1. Đánh giá thực trạng Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng 31 3.1.1. Về Chuẩn mực kế toán Việt Nam 31 3.1.2. Về Chế độ kế toán Việt Nam 32 3.2. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng. 33 3.2.1. Hoàn thiện Chuẩn mực kế toán Việt Nam về kế toán chi phí dự phòng. 33 3.2.2. Hoàn thiện Chế độ kế toán Việt Nam về kế toán chi phí dự phòng 33 KẾT LUẬN 36 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 37 Đề án môn học SV: Nguyễn Thị Nhung Lớp: Kế toán 48C 1 MỞ ĐẦU Để công việc kinh doanh được ổn định và phát trển bền lâu thì doanh nghiệp phải hạn chế những rủi ro và chủ động được về mặt tài chính. Do vậy, trong các trường hợp xảy ra các rủi ro do các nguyên nhân khách quan như giảm giá vật tư, hàng hoá, giảm giá các khoản vốn đầu tư trên thị trường chứng khoán, thị trường vốn…hoặc thất thu các khoản nợ phát sinh…;doanh nghiệp cần và được phép thực hiện chính sách dự phòng giảm giá trị thu hồi của các tổn thất này.Tuy nhiên, việc lập dự phòng là một trong những yếu tố không thể đo lường chính xác được, chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan, chi phí dự phòng lại ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí kinh doanh từ đó ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh, đến giá trị tài sản, các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính. Vì thế mà nhiều doanh nghiệp đã lợi dụng đặc điểm này để điều chỉnh kết quả kinh doanh theo ý muốn của mình. Có thể tăng mức dự phòng để làm tăng chi phí, giảm lợi nhuận và giảm thuế, hoặc cho kết quả lãi sai khi mà lãi đó đa số là do hoàn nhập dự phòng, Như vậy, quản lý việc trích lậpvà kế toán chi phí dự phòng có vai trò quan trọng không những cho bản thân doanh nghiệp mà còn cho cả những người quan tâm đến thông tin kế toán , những nhà quản lý. Tuy nhiên, thực tế trong Chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành quy định về phương pháp trích lập và kế toán các khoản chi phí dự phòng vẫn còn tồn tại nhiều bất cập và cần phải hoàn thiện. Nhận thức được tầm quan trọng của việc kế toán chi phí dự phòng, em đã mạnh dạn chọn đề tài: “Hoàn thiện Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng”. Đề tài của em ngoài phần mở đầu,kết luận được chia thành 3 phần sau: Phần 1: Cơ sở lý luận về chi phí dự phòng và kế toán chi phí dự phòng Phần 2: Thực trạng Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng Phần 3: Hoàn thiện Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng Do thời gian nghiên cứu có hạn, hiểu biết chưa được sâu sắc, bài viết của em còn nhiều thiếu sót và hạn chế, mong các thày cô và các bạn góp ý kiến để em có thể hoàn thành tốt hơn trong những lần nghiên cứu tiếp theo. Em xin chân thành cảm ơn ! Đề án môn học SV: Nguyễn Thị Nhung Lớp: Kế toán 48C 2 Phần 1: Cơ sở lý luận về chi phí dự phòng và kế toán chi phí dự phòng 1.1. Chi phí dự phòng 1.1.1. Bản chất của chi phí dự phòng Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, để hạn chế bớt các thiệt hại và chủ động hơn về tài chính trong các trường hợp xảy ra rủi ro, tổn thất đối với tài sản và các chi phí phát sinh trong tương lai, doanh nghiệp cần và được phép ghi giảm giá trị thu hồi của tài sản trong kinh doanh, và việc làm này gọi là lập dự phòng, vậy dự phòng là gì? Theo từ điển thuật ngữ kiểm toán - kế toán đã định nghĩa dự phòng như sau: Dự phòng (provision): là việc dự trữ một số lợi nhuận để thay thế các tài sản đã lỗi thời hoặc để bù đắp lại những khoản nợ khó đòi hay không đòi được hoặc để ứng phó với những trách nhiệm không thể xác định trước một cách chính xác. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng” đã định nghĩa. Một khoản dự phòng là khoản nợ phải trả không chắc chắn về giá trị hoặc thời gian. Như vậy, dự phòng là sự xác nhận về phương diện kế toán một khoản giảm giá trị tài sản hay lợi ích kinh tế của doanh nghiệp do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng chưa thực sự chắc chắn. Từ các khái niệm trên ta thấy, bản chất của chi phí dự phòng: là việc ghi nhận trước một khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài chính của niên độ báo cáo để có nguồn tài chính cần thiết bù đắp những thiệt hại có thể sẽ xảy ra trong niên độ liền sau. Dự phòng làm tăng tổng số chi phí, do vậy nó đồng nghĩa với sự tạm thời giảm thu nhập niên độ báo cáo – niên độ lập dự phòng Việc trích lập và ghi nhận chi phí dự phòng sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí kinh doanh trong kỳ từ đó ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh, đến giá trị tài sản, các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính. Hơn nữa dự phòng là sự xác nhận về phương diện kế toán nên không thể đo lường chính xác được, chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan. Do đó, việc trích lập và ghi nhận các khoản dự phòng cần phải tuân thủ theo đúng quy định đã đề ra, đảm bảo cung cấp thông tin chính xác nhất cho những người quan tâm. Đề án môn học SV: Nguyễn Thị Nhung Lớp: Kế toán 48C 3 1.1.2.Nội dung và phân loại chi phí dự phòng Căn cứ vào nội dung, đối tượng, điều kiện trích lập và mức trích lập các khoản dự phòng thì dự phòng được chia thành các loại sau:  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính  Dự phòng nợ phải thu khó đòi  Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp  Dự phòng trợ cấp mất việc làm  Dự phòng nợ phải trả Các loại dự phòng trên đều được trích lập và hoàn nhập vào thời điểm cuối niên độ kế toán, trước khi lập báo cáo tài chính. Đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài chính giữa niên độ, nếu có biên độ lớn về dự phòng, doanh nghiệp có thể điều chỉnh số dự phòng từng loại vào cuối kỳ kế toán giữa niên độ (kế toán quý). Việc lập dự phòng phải lập riêng cho từng loại hàng tồn kho, từng khoản đầu tư tài chính bị tổn thất, từng khoản nợ khó đòi. Sau đó, kế toán phải tổng hợp toàn bộ các khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng từng loại. Từ đó, tiến hành đối chiếu, so sánh với số dự phòng trích lập cuối kỳ kế toán trước còn lại chưa sử dụng hết để xác định số dự phòng phải trích lập bổ sung hay hoàn nhập. Doanh nghiệp phải lập hội đồng để thẩm định mức trích lập các khoản dự phòng và xử lý tổn thất. Hội đồng bao gồm: giám đốc, kế toán trưởng, các trưởng phòng có liên quan và chuyên gia (nếu có). Riêng việc trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp thì thực hiện theo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng. Sau đây là nội dung các khoản dự phòng: • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật tư, thành phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm. Việc lập dự phòng này nhằm mục đích đề phòng các tài sản này bị giảm giá so với giá gốc trên sổ đặc biệt khi chuyển nhượng, cho vay, xử lý, thanh lý tài sản và giúp cho doanh nghiệp xác định được giá trị thực của tài sản đồng thời chủ động hơn về mặt tài chính khi những tổn thất này thực sự xảy ra. Việc lập dự phòng phải tiến hành cho từng loại tài sản bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất; vật tư, hàng hoá, thành phẩm tồn kho (gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng, kém mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển) mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực Đề án môn học SV: Nguyễn Thị Nhung Lớp: Kế toán 48C 4 hiện được và phải đảm bảo các điều kiện: Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho; là những vật tư hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính Tuy nhiên với trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm, dịch vụ được sản xuất từ nguyên vật liệu này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho đó. Mức trích lập dự phòng được tính theo công thức sau: Mức dự Lượng vật tư, Giá gốc giá trị phòng hàng hoá thực tế hàng tồn thuần cóthể giảm giá = tồn kho tại thời × kho theo - thực hiện vật tư, điểm lập báo cáo sổ kế được của hàng hoá tài chính toán hàng tồn kho Trong công thức trên giá gốc hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc vác trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. Còn giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) là giá bán ước tính của hàng tồn kho trừ chi phí để hoàn thành sản phẩm và chi phí tiêu thụ (ước tính). Tuy nhiên, đối với vật tư, hàng hóa đã trích lập dự phòng nhưng còn tồn đọng do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, dịch bệnh, hư hỏng, không còn giá trị sử dụng như: dược phẩm, thực phẩm, con giống, vật nuôi,…thì doanh nghiệp phải lập hội đồng để xử lý tài sản này, và căn cứ vào biên bản xử lý, doanh nghiệp có thể hủy bỏ sau khi đã bù đắp bằng nguồn dự phòng đã trích, nếu còn thiếu thì đưa vào chi phí kinh doanh trong kỳ. • Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính Dự phòng tổn thất các khoản đẩu tư tài chính là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do các loại chứng khoán đầu tư của doanh nghiệp bị giảm giá và giá trị các khoản đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ. Việc lập dự phòng này nhằm mục đích đề phòng về tài chính cho trường hợp chứng khoán đang đầu tư có thể bị giảm giá khi thu hồi, chuyển nhượng, bán; giá trị các khoản đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ để xác định giá trị thực tế của các khoản đầu tư tài chính khi lập báo cáo “Bảng cân đối kế toán”. Đề án môn học SV: Nguyễn Thị Nhung Lớp: Kế toán 48C 5 Lập dự phòng phải tiến hành lập cho từng loại chứng khoán, các chứng khoán này phải có đủ điều kiện quy định như: cổ phiếu, trái phiếu công ty … được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật; được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá trị thị trường giảm so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán. Mức trích lập dự phòng cho năm tiếp theo được xác định theo công thức sau: Mức dự phòng Số lượng chứng khoán giá chứng khoán giá chứng giảm giá đầu tư = bị giảm giá tại thời điểm × hạch toán trên - khoán thực tế chứng khoán lập báo cáo tài chính sổ kế toán trên thị trường Còn đối với các khoản đầu tư tài chính dài hạn, cần phải lập dự phòng khi các khoản đầu tư của doanh nghiệp vào các tổ chức kinh tế khác và tổ chức kinh tế này đang bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch đã xác định trong phương án kinh doanh trước khi đầu tư). Mức trích tối đa cho mỗi khoản đầu tư tài chính dài hạn bằng số vốn đã đầu tư và tính theo công thức sau: Mức dự tổng vốn vốn vốn đầu tư phòng tổn góp thực tế chủ của doanh nghiệp thất các = của các bên - sở × khoản tại tổ chức hữu tổng vốn góp thực đầu tư nhận vốn thực tế của các bên tại tài chính có tổ chức nhận vốn Trong công thức trên, vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế được xác định trên Bảng cân đối kế toán của tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 411 và 412 Bảng cân đối kế toán-mẫu B01-DN/HN). Còn vốn chủ sở hữu thực có được xác định tại Bảng cân đối kế toán của tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 410 Bảng cân đối kế toán- mẫu B01-DN/HN). • Dự phòng phải thu khó đòi. Dự phòng phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán. Nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán. Việc lập dự phòng nhằm mục đích đề phòng nợ phải thu thất thu khi khách hàng không có khả năng trả nợ; xác định giá trị thực của một khoản tiền nợ phải thu trên lập các báo cáo tài chính năm báo cáo. Các khoản nợ được lập dự phòng khi có đủ điều kiện: Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có Đề án môn học SV: Nguyễn Thị Nhung Lớp: Kế toán 48C 6 đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác. Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất. Đối với các khoản nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết. Các khoản dự phòng này được trích lập phụ thuộc vào mức dự kiến của doanh nghiệp. Có hai các để xác định mức dự phòng như sau: Cách 1: Có thể ước tính một tỷ lệ nhất định (theo kinh nghiệm) trên tổng doanh số thực hiện bán chịu: Số dự phòng phải lập = Doanh số phải thu * tỉ lệ ước tính Cách 2: Dựa trên tài liệu hạch toán chi tiết các khoản nợ phải thu của từng khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, các khách hàng quá hạn được xếp loại khách hàng khó đòi, nghi ngờ. Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng và trên cơ sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể cả bằng phương pháp xác minh, để xác định số dự phòng cần lập theo số % có khả năng mất (thu): Dự phòng phải thu = Nợ phải thu × số % có khó đòi cần lập khó đòi khả năng mất Cụ thể: + 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm +70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm Những khoản nợ mà quá 3 năm trở lên thì được coi như một khoản nợ không có khả năng thu hồi. Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án … thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng. • Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp: Đây là dự phòng chi phí cho những sản phẩm, hàng hoá,công trình xây lắp đã bán, đã bàn giao cho người mua nhưng doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hoàn thiện theo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng. Doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất trích bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp đã tiêu thụ trong năm với tổng mức trích lập dự phòng bảo hành theo quy định đã cam kết với khách hàng nhưng tối đa không vượt quá 5% tổng doanh thu tiêu thụ của các sản phẩm, hàng Đề án môn học SV: Nguyễn Thị Nhung Lớp: Kế toán 48C 7 hoá. Tại thời điểm trích lập, cần so sánh số thực chi bảo hành với số đã trích lập để xác định có phải lập bổ sung, hoàn nhập hay không phải trích lập. Tuy nhiên, nếu hết thời hạn bảo hành mà không phải chi bảo hành hoặc không sử dụng hết số tiền bảo hành đã trích lập thì doanh nghiệp được hoàn nhập số dư còn lại vào thu nhập của kỳ kinh doanh. • Dự phòng trợ cấp mất việc làm: Dự phòng trợ cấp mất việc làm là khoản dự phòng của doanh nghiệp dùng để chi trả cho người lao động trong các trường hợp: thôi việc, mất việc làm, đào tạo tay nghề,… Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm được trích vào thời điểm khóa sổ kế toán với mức trích từ 1% - 3% trên quỹ lương làm cơ sở đóng Bảo Hiểm Xã Hội của doanh nghiệp. Mức trích cụ thể do doanh nghiệp tự quyết định và tuỳ thuộc vào khả năng tài chính của doanh nghiệp, và trong năm nếu không chi hết sẽ được chuyển sang năm sau, ngược lại nếu chi vượt thì được trích bổ sung. • Dự phòng nợ phải trả: Dự phòng phải trả là khoản dự phòng mà doanh nghiệp lập ra để bảo đảm bù đắp cho các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp một khi doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lỳ hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra hoặc do sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc phải thanh toán nghĩa vụ nợ.(sau khi Chuẩn mực kế toán số 18 được ban hành thì các khoản trong “dự phòng phải trả” được ghi nhận là một khoản dự phòng nên phần này tôi xin được trình bày trong phần sau, phần 2.2.1 về Chuẩn mực kế toán Việt Nam). 1.2. Kế toán chi phí dự phòng 1.2.1. Khái quát kế toán chi phí dự phòng trên thế giới Kế toán được coi là một công cụ trợ giúp trong việc phản ánh và quan lý trên góc độ tài chính các hoạt động kinh tế. Hệ thống kinh tế và các điều kiện thương mại khác nhau từ nước này sang nước khác thì các mô hình và phương pháp kế toán, các quy định và thực hành kế toán cũng khác nhau. Tính đa dạng về kế toán sẽ là một trở ngại khi nền kinh tế đang có xu hướng toàn cầu hóa. Điều này đã thúc đẩy sự thay đổi và hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế. Và dự phòng cũng không ngoại lệ. Năm 1998, ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) đã công bố chuẩn mực số 37 (IAS 37) “dự phòng, tài sản và công nợ ngoài dự kiến” nhắm đảm bảo các tiêu chuẩn nhận biết thích Đề án môn học SV: Nguyễn Thị Nhung Lớp: Kế toán 48C 8 hợp và các cơ sở phản ánh được áp dụng cho các khoản dự phòng và các tài sản, công nợ ngoài dự kiến. Chuẩn mực cũng quy định các thông tin được đưa ra trong ghi chú của các báo cáo tài chính để người sử dụng có thể hiểu bản chất, thời gian và giá trị của chúng. Đây là chuẩn mực chung, quy định những yêu cầu chung nhất. Các quốc gia sẽ vận dụng chuẩn mực này để vận dụng vào thực hành kế toán, có thể xây dựng riêng một chuẩn mực hoặc gắn kết vào cùng chuẩn mực khác, cũng có thể được áp dụng hoàn toàn (Nam Phi, Thụy Sỹ, ), có thể vận dụng có chọn lọc (Pháp, Anh,…) hoặc có thể là không vận dụng (Mỹ, Thái Lan,…). Dưới đây là hai mô hình về kế toán chi phí dự phòng của Mỹ và của Pháp. 1.2.2. Theo hệ thống kế toán Mỹ: • Đánh giá hàng tồn kho cuối niên độ kế toán Phương pháp đánh giá hàng tồn kho vào cuối niên độ kế toán của Mỹ là đánh giá hàng tồn kho theo mức giá thấp hơn giữa giá vốn và giá thị trường (Valuing the Inventory at the Lower of Cost or Market – LMC). Khi vận dụng phương pháp này thì, giá thị trường thường có nghĩa là trị giá vốn của hàng hoá thay thế. Điều này có nghĩa là giá mà công ty sẽ phải trả nếu công ty mua hàng hoá mới để thay thế số hàng hoá tồn kho. Mô hình này có thể được tiến hành một trong hai phương án: LCM áp dụng cho từng loại hàng tồn kho: Theo phương pháp này thì mức giá thấp hơn được xác định trên cơ sở so sánh giữa giá vốn và giá thị trường của từng mặt hàng. Hiện nay, chế độ kế toán Việt Nam đang sử dụng phương pháp này. Hoặc LCM áp dụng cho từng nhóm hàng tồn kho: theo phương pháp này mức giá thấp hơn được xác định trên cơ sở so sánh giữa giá vốn và giá thị trường của từng nhóm hàng. Như vậy, 2 phương pháp đánh giá hàng tồn kho cuối niên độ kế toán khác nhau sẽ cho kết quả khác nhau, doanh nghiệp có thể vận dụng một trong 2 phương pháp trên. Ở Việt Nam, trong chế độ kế toán việc đánh giá hàng tồn kho cuối niên độ kế toán áp dụng phương pháp 1, tức là đánh giá theo từng loại vật tư, hàng hoá, sản phẩm tồn kho. Nhưng theo cá nhân tôi, tôi cho rằng, chúng ta cũng nên cho phép áp dụng cả hai phương pháp trên. Việc áp dụng phương pháp nào là do doanh nghiệp lựa chọn. Vì nếu đánh giá theo từng loại hàng tồn kho đối với doanh nghiệp có danh mục hàng tồn kho ít, giá cả thị trường tương đối ổn định thì không sao nhưng với những ngành, những doanh Đề án môn học SV: Nguyễn Thị Nhung Lớp: Kế toán 48C 9 nghiệp có nhiều danh mục hàng tồn kho, những hàng này lại nhỏ lẻ, có nhiều đặc điểm giống nhau, mà lại đánh giá theo từng mặt hàng thì khối lượng công việc sẽ rất lớn và thậm chí không hiệu quả ví dụ như ngành may mặc,ngành dệt,… Phương pháp sử dụng mô hình LMC cũng được sử dụng để đánh giá các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn của công ty cho các loại chứng khoán thị trường. Tuy nhiên, trong trường hợp đó chỉ có một cách tính được phép sử dụng. Đó là so sánh tổng trị giá vốn và tổng giá thị trường của toàn bộ tập hợp chứng khoán đầu tư được với nhau để xác định mức thấp nhất của trị giá vốn hay giá thị trường. Điều này khác với chế độ kế toán Việt Nam, đó là theo chế độ kế toán Việt Nam, doanh nghiệp phải lập dự phòng cho từng loại chứng khoán bị giảm giá và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán để so sánh với số đã lập cuối năm trước chưa sử dụng hết để xác định số phải lập thêm hoặc hoàn nhập. Tuy nhiên khi vận dụng mô hình LCM cần lưu ý một số trường hợp ngoại lệ: giá trị hàng tồn kho không được đánh giá cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá trị thuần có thể thực hiện được là phần lợi ích chắc chắn có được và được xác định bằng giá bán ước tính trừ đi chi phí bán ước tính; Hàng tồn kho không được đánh giá thấp hơn giá trị thuần có thể thực hiện được trừ đi số dư lợi nhuận thông thường. • Nợ khó đòi Khi doanh nghiệp áp dụng chính sách bán hàng tín dụng nhằm mục đích tăng doanh thu và lợi nhuận thì doanh nghiệp cũng phải chấp nhận một rủi ro nhất định đối với các khoản phải thu khách hàng.Thường thì khách hàng thanh toán tiền hàng đầy đủ nhưng vẫn có các trường hợp khách hàng không có khả năng thanh toán vì những lý do khách quan và chủ quan khác nhau. Do đó, sẽ có một số khoản nợ doanh nghiệp khó có thể thu hồi được, những khoản nợ này được gọi là nợ khó đò. Để ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi, thường có 2 phương pháp là phương pháp trực tiếp và phương pháp ước tính (phân bổ). Với phương pháp trực tiếp đó là đến cuối kỳ kế toán mới xem xét khoản nợ phải thu nào không được thanh toán để ghi nhận khoản nợ khó đòi. Phương pháp này cực kỳ đơn giản, ít tốn kém khi sử dụng. Hơn nữa không có sự sai sót trọng yếu trong sự đo lường thu nhập xảy ra nếu khoản nợ khó đòi là nhỏ và tương tụ từ một đến hai năm. Tuy nhiên phương pháp này bị chỉ trích một cách mạnh mẽ vì vi phạm nguyên tắc phù [...]... Thực trạng Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng 2.1 Khái quát lịch sử hình thành và phát triển của Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam về kế toán chi phí dự phòng 2.1.1 Giai đoạn từ năm 1997 – 2002 Các khoản dự phòng lần đầu tiên được đề cập trong thực hành kế toán Việt Nam vào năm 1997 Khi đó văn bản quy định về điều kiện trích lập và sử dụng các khoản dự phòng là... được phân tích vàgiải quyết để chính sách thực sự là một công cụ quản lý nhà nước hữu hiệu, không phải là một rào cản của doanh nghiệp 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng 3.2.1 Hoàn thiện Chuẩn mực kế toán Việt Nam về kế toán chi phí dự phòng - Vì Chuẩn mực có một số thuật ngữ còn trừu tượng, và khá mới mẻ ở Việt Nam, bởi thực... pháp kế toán: TK 111,112 TK351 TK642 trả tiền trợ cấp mất việc làm trích quỹ dự phòng cho người lao động về trợ cấp mất việc làm trả tiền trợ cấp mất việc làm cho người lao động khi không còn số dư quỹ dự phòng SV: Nguyễn Thị Nhung Lớp: Kế toán 48C Đề án môn học 31 Phần 3: Hoàn thiện Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng 3.1 Đánh giá thực trạng Chuẩn mực và Chế độ kế. .. thể và rõ ràng hơn, đã khắc phục được những hạn chế của hai giai đoạn trước và phù hợp với Chuẩn mực quốc tế, giúp cho những người làm công tác kế toán được dễ dàng hơn và những người sử dụng thông tin dễ nhận biết và nắm bắt được thông tin nhanh chóng và thuận lợi hơn 2.2 Thực trạng Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng 2.2.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Dự phòng. .. độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng 3.1.1 Về Chuẩn mực kế toán Việt Nam Dự phòng là vấn đề rất mới và có vai trò rất quan trọng, thường là do đánh giá của doanh nghiệp, như thế rất khó cho những người sử dụng thông tin, do vậy Bộ tài chính đã cho ra một chuẩn mực quy định riềng về các loại dự phòng đó là Chuẩn mực số 18 “các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng” Chuẩn mực đã... thành một nghĩa vụ hiện tại Như vậy coi là một khoản dự phòng là hợp lý nhất, mặt khác chúng lại cũng mang rõ bản chất của khoản dự phòng 3.2.2 Hoàn thiện Chế độ kế toán Việt Nam về kế toán chi phí dự phòng - Sự khác biệt khi hoàn nhậpdự phòng giữa Chế độ tài chính và Chế độ kế toán, đây là sự khác biệt không đáng có gây khó khăn cho người làm công tác kế toán Tuy nhiên ta thấy rằng việc hoàn nhập dự. .. doanh thu hoặc căn cứ vào tuổi nợ để xác định mức dự phòng cần lập Còn một số khoản dự phòng mới được nêu khá chi tiết trong Chuẩn mực và tôi xin được trình bày trong phần sau, phần 2.2 - Thực trạng Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng SV: Nguyễn Thị Nhung Lớp: Kế toán 48C Đề án môn học 17 Tóm lại, việc ghi nhận, trích lập và sử dụng các khoản dự phòng trong giai đoạn... Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 không coi các khoản trích trước này là dự phòng mà là một khoản phải trả, nhưng nếu coi đây là một khoản phải trả thì phải trả cho ai? Nếu hiểu như vậy sẽ mâu thuẩn bản chất của các khoản dự phòng 3.1.2 Về Chế độ kế toán Việt Nam Chế độ kế toán Việt Nam được xây dựng trên nguyên tắc hệ thống và cập nhật các quy định mới nhất của Luật kế toán, và 26 chuẩn mực kế toán. .. Lớp: Kế toán 48C 28 Đề án môn học Kế toán dự phòng phải thu khó đòi: TK 642 TK139 Hoàn nhập dự phòng TK642 lập dự phòng số đã lập dự phòng TK 131 TK 415 trừ vào quỹ dự phòng tài chính xoá nợ số còn thiếu • Kế toán dự phòng phải trả Tài khoản sử dụng TK 352- Dự phòng phải trả”, kết cấu và nội dung tài khoản: Bên Nợ: - Ghi giảm dự phòng phải trả khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng. .. mang bản chất dự phòng phải trả tức là bản chất của nhóm TK351, 352 không? + Phương án 2: Dựavào bản chất của dự phòng là việc ghi nhận trước một khoản chi phí sẽ chi ra hay mất đi trong tương lai gần, ta chia dự phòng thành hai loại lớn là dự phòng rủi ro và dự phòng chi phí Hai loại dự phòng lớn này gồm các loại dự phòng như ta đã trình bày ở phần 1.1.2 Trong đó, dự phòng chi phí ta lại chi ra làm hai . mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng. 17 2.2.1. Chuẩn mực kế toán Việt Nam 17 2.2.2. Chế độ kế toán Việt Nam 25 Phần 3: Hoàn thiện Chuẩn mực và Chế độ kế. kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng 31 3.1. Đánh giá thực trạng Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng 31 3.1.1. Về Chuẩn mực kế toán. được chia thành 3 phần sau: Phần 1: Cơ sở lý luận về chi phí dự phòng và kế toán chi phí dự phòng Phần 2: Thực trạng Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về kế toán chi phí dự phòng