B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH PHM TH HUYN T CHC LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT TI TP OÀN COTEC LUN VN THC S KINH T TP.H CHÍ MINH – NM 2010 B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH PHM TH HUYN T CHC LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT TI TP OÀN COTEC Chuyên ngành: K toán Mã s: 60.34.30 LUN VN THC S KINH T NGI HNG DN KHOA HC TS. TRN VN THO TP.H CHÍ MINH – NM 2010 MC LC Trang ph bìa Trang Mc lc Danh sách các ký hiu, ch vit tt Phn m đu CHNG 1 C S LÝ LUN V LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT 1.1 Tp đoàn kinh t và mô hình Công ty m - Công ty con 01 1.1.1 S hình thành và đc đim ca Tp đoàn kinh t 01 1.1.2 Mô hình Công ty m - Công ty con 02 1.1.3 S hình thành mô hình Công ty m - Công ty con  Vit Nam 03 1.2 K toán hp nht kinh doanh 04 1.2.1 Khái nim hp nht kinh doanh 05 1.2.2 Các trng hp hp nht kinh doanh 05 1.2.3 Phm vi lp Báo cáo tài chính hp nht kinh doanh 06 1.2.4 Phng pháp k toán hp nht kinh doanh 06 1.2.4.1 Xác đnh bên mua 07 1.2.4.2 Xác đnh giá phí hp nht kinh doanh 07 1.2.4.3 Ti ngày mua, bên mua phi phân b giá phí hp nht kinh doanh cho tài sn đc mua, n phi tr cng nh nhng khon n tim tàng phi gánh chu 08 1.3 Lp Báo cáo tài chính hp nht sau hp nht kinh doanh 13 1.3.1 Khái nim Báo cáo tài chính hp nht 13 1.3.2 Phm vi hp nht báo cáo tài chính 14 1.3.2.1 Cn c xác đnh Công ty con 14 1.3.2.2 Loi tr Công ty con ra khi phm vi hp nht 16 1.3.3 Chính sách k toán, k k toán khi hp nht 17 1.3.4 Trình t lp Báo cáo tài chính hp nht 18 1.3.4.1 Trình t lp Bng cân đi k toán hp nht và Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh hp nht 18 1.3.4.2 Trình t lp Báo cáo lu chuyn tin t hp nht 19 1.3.4.3 Lp thuyt minh Báo cáo tài chính hp nht 20 1.3.5 Hp nht các khon đu t vào công ty liên kt 21 1.3.6 Hp nht các khon vn góp vào c s kinh doanh đng kim soát ca bên góp vn liên doanh 22 Kt lun chng 1 23 CHNG 2 THC TRNG V LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT TI TP OÀN COTEC 2.1 S lc v s hình thành và đc đim ca Tp đoàn 24 2.1.1 Gii thiu v Công ty m - Công ty C phn K thut Xây dng và Vt liu Xây dng (COTEC) 24 2.1.2 S hình thành và đc đim ca Tp đoàn 24 2.1.3 c đim áp dng các chính sách k toán, k k toán trong Tp đoàn 28 2.2 Thc trng lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn 29 2.2.1 Công tác lp Báo cáo tài chính hp nht 29 2.2.2 Nhu cu lp Báo cáo tài chính hp nht 32 2.3 Tóm tt kt qu nghiên cu ca các lun vn có cùng đ tài 33 Kt lun chng 2 37 CHNG 3 T CHC LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT TI TP OÀN COTEC 3.1 Quan đim v vic lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn 38 3.1.1 Phù hp vi Chun mc k toán Vit Nam và Chun mc k toán quc t………. 38 3.1.2 Phù hp vi đc đim hot đng kinh doanh ca Tp đoàn, có hng ti hot đng trong tng lai 38 3.1.3 m bo tính tit kim, hiu qu và kh thi 39 3.2 T chc lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn 39 3.2.1. Xây dng chính sách k toán, k k toán và phng pháp lp báo cáo tài chính thng nht 39 3.2.1.1. Xây dng chính sách k toán thng nht 40 3.2.1.2. Xây dng k k toán thng nht 40 3.2.1.3. Xây dng phng pháp lp báo cáo tài chính thng nht 40 3.2.2. Xây dng h thng thông tin k toán hp nht 43 3.2.2.1. Xây dng h thng tài khon thng nht 44 3.2.2.2. Yêu cu các báo cáo cung cp thông tin phc v lp Báo cáo tài chính hp nht t các Công ty thành viên 45 3.2.2.3. Quy đnh thi gian np các báo cáo phc v vic lp Báo cáo tài chính hp nht 46 3.2.3. Công tác nhân s 46 3.2.4. T chc lp Báo cáo tài chính hp nht bng vic ng dng Microsoft Excel 47 3.2.4.1. Lp Bng cân đi k toán hp nht và Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh hp nht 48 3.2.4.2. Lp Báo cáo lu chuyn tin t hp nht 51 3.3 Lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn cho k k toán s b nm 2009 53 3.3.1. Xác đnh phm vi hp nht 53 3.3.2. Xác đnh t l li ích ca Công ty m và các c đông thiu s đi vi Công ty con 54 3.3.3. Lp Bng cân đi k toán hp nht và Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh hp nht 54 3.3.3.1. Xác đnh li th thng mi/bt li thng mi và lp bng phân b chênh lch mua 54 3.3.3.1.1 i vi các Công ty: Cotec Sun, Cotec Anpha, Cotec Star và Cotec Industry 54 3.3.3.1.2 i vi Cotec Kim Hunh 55 3.3.3.1.3 i vi Cotec Bu Long, Cotec Land 56 3.3.3.1.4 Lp bng phân b chênh lch mua 57 3.3.3.2. Loi tr khon đu t ca Công ty m vào Công ty con ti ngày mua …… 58 3.3.3.2.1. i vi các Công ty: Cotec Sun, Cotec Anpha, Cotec Star và Cotec Industry 58 3.3.3.2.2. i vi Cotec Kim Hunh 58 3.3.3.2.3. i vi Cotec Bu Long 59 3.3.3.2.4. i vi Cotec Land 59 3.3.3.3. Phân b li th thng mi 60 3.3.3.4. Tách li ích ca c đông thiu s 60 3.3.3.4.1. i vi Cotec Sun 60 3.3.3.4.2. i vi Cotec Anpha 61 3.3.3.4.3. i vi Cotec Star 61 3.3.3.4.4. i vi Cotec Industry 62 3.3.3.4.5. i vi Cotec Bu Long 62 3.3.3.4.6. i vi Cotec Land 63 3.3.3.5. Loi tr nh hng ca giao dch bán hàng trong ni b Tp đoàn 64 3.3.3.5.1. Loi tr lãi/l cha thc hin trong giá tr bt đng sn đu t “Tòa nhà Cotec Building” 64 3.3.3.5.2. Loi tr lãi/l cha thc hin, chi phí lãi vay vn hóa trong chi phí sn xut kinh doanh d dang “Chung c Golden House” 68 3.3.3.5.3. Loi tr các khon vay trong ni b 73 3.3.3.5.4. Loi tr nh hng ca dch v cho thuê vn phòng 74 3.3.3.5.5. Loi tr các khon phi thu, phi tr ni b 76 3.3.3.5.6. Loi tr c tc đc chia t li nhun sau ngày mua 76 3.3.3.6. Lp Bng tng hp các bút toán điu chnh và Bng tng hp các ch tiêu hp nht 77 3.3.3.7. Lp Báo cáo tài chính hp nht cn c vào Bng tng hp các ch tiêu hp nht sau khi đã đc điu chnh và loi tr 77 3.3.4. Lp Báo cáo lu chuyn tin t hp nht 77 3.3.5. Thuyt minh Báo cáo tài chính hp nht 79 Kt lun chng 3 79 Phn kt lun 80 Danh mc tài liu tham kho Danh mc phn ph lc DANH MC CÁC KÝ HIU, CH VIT TT BLTM : bt li thng mi CTS : c đông thiu s Công ty Cotec : Công ty C phn K thut Xây dng và Vt liu Xây dng (COTEC) Cotec Anpha : Công ty C phn K thut Xây dng Anpha Cotec Bu Long : Công ty C phn u t và Công nghip Bu Long Cotec Industry : Công ty C phn K thut Xây Dng Công Nghip Cotec Kim Hunh : Công ty trách nhim hu hn Kim Hunh Cotec Land : Công ty C phn u t và Phát trin Nhà đ t COTEC Cotec Star : Công ty C phn K thut Xây Dng Ngôi Sao Cotec Sun : Công ty C phn Cotec Ánh Dng CP : chi phí CPSXKDDD : chi phí sn xut, kinh doanh d dang CSH : ch s hu CT : c tc CTC : công ty con CTH : cha thc hin Cty : công ty DT : doanh thu GTHL : giá tr hp lý HTK : hàng tn kho IFRS : Chun mc báo cáo tài chính quc t LICTS : li ích ca c đông thiu s LNCPP : li nhun cha phân phi LTTM : li th thng mi LV : lãi vay PB : phân b  QBQ : quyn biu quyt QT : qu đu t TGPB : thi gian phân b TNDN : thu nhp doanh nghip TSC : tài sn c đnh TST : tài sn thun TSTTNHL : tài sn thu thu nhp hoãn li TTNHLPT : thu thu nhp hoãn li phi tr VAS : Chun mc k toán Vit Nam VT : vn đu t XM : xi mng PHN M U 1. t vn đ: Vic xut hin ngày càng nhiu các Tp đoàn kinh t là mt xu th tt yu ca quá trình hp tác và phát trin, đc bit khi nn kinh t nc ta đang trên con đng hi nhp vào nn kinh t toàn cu. Trong khi đó, theo quy đnh hin hành, các Tng công ty có ít nht mt công ty trc thuc đã c phn hóa và các Tp đoàn kinh t theo mô hình Công ty m - Công ty con phi lp Báo cáo tài chính hp nht. T thc t này, các Chun mc k toán Vit Nam liên quan đn vn đ lp Báo cáo tài chính hp nht đc xây dng da trên c s Chun mc k toán quc t và các thông t hng dn các Chun mc này đã đc ban hành. Tuy nhiên, vn đ hp nht kinh doanh và lp Báo cáo tài chính hp nht vn còn là mt vn đ khá phc tp đi vi các Tp đoàn kinh t  Vit Nam. Thông t 161/2007/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2007 ca B Tài chính đã đáp ng đc phn nào v vic lp Báo cáo tài chính hp nht, nhng vn cn đc nghiên cu đ sa đi b sung. Ngay c các Chun mc k toán quc t và Chun mc k toán M v vn đ này vn luôn đc xem xét, sa đi b sung cho phù hp vi tình hình thc tin nn kinh t th gii. K t khi hình thành Tp đoàn COTEC đn nay, Tp đoàn vn cha lp Báo cáo tài chính hp nht do vn đ hp nht báo cáo tài chính là mt vn đ phc tp và còn khá mi m đi vi Tp đoàn. Xut phát t nhu cu thc t ti Tp đoàn và quy đnh hin hành v vic lp Báo cáo tài chính hp nht, lun vn “T chc lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn COTEC” nhm đáp ng yêu cu này. 2. Mc đích và ý ngha ca lun vn: Trên c s nghiên cu mt cách có h thng lý lun v phng pháp, trình t, th tc lp và trình bày Báo cáo tài chính hp nht, tìm hiu mô hình hot đng và s liu trong các Báo cáo tài chính riêng, Báo cáo khác nm 2009 ca các đn v thành viên trong Tp đoàn COTEC, lun vn t  chc lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn và thc hin lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn cho k k toán nm 2009. Lun vn còn có th là tài liu tham kho cho các Tp đoàn khác, đc bit v lnh vc đu t xây dng, trong quá trình lp Báo cáo tài chính hp nht ca mình. 3. i tng và phm vi nghiên cu: i tng nghiên cu: Chun mc k toán Vit Nam và Chun mc k toán quc t v hp nht kinh doanh, lp Báo cáo tài chính hp nht và thc trng lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn COTEC. Phm vi nghiên cu: lun vn ch tp trung nghiên cu lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn COTEC, không bao gm vic lp Báo cáo tài chính hp nh t cho tt c các Tp đoàn kinh t khác. 4. Phng pháp nghiên cu:  nghiên cu đ tài, tác gi s dng kt hp các phng pháp nh: phng pháp duy vt bin chng, phân tích, tng hp, so sánh, quy np, din dch và logich. 5. Nhng đóng góp mi ca lun vn: - H thng hóa lý lun v vic lp Báo cáo tài chính hp nht theo Chun mc k toán Vit Nam. ng thi đa ra mt s đim mi trong vic lp Báo cáo tài chính hp nht theo Chun mc k toán quc t so vi Chun mc k toán Vit Nam. - Tóm tt đc kt qu nghiên cu ca các lun vn có cùng ni dung quan tâm đn vic xây dng công thc tng quát trong Bng tng hp các ch tiêu hp nht. -  xut t chc lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn COTEC nh: xây dng chính sách k toán, k k toán và phng pháp lp báo cáo tài chính thng nht; xây dng h thng tài khon thng nht; thit k mt s báo cáo cung cp thông tin hp nht; t chc lp Báo cáo tài chính hp nht bng vic ng dng Microsoft Excel. Ngoài ra, lun vn còn rút ra đc nguyên tc tính s liu trong Bng tng hp các ch tiêu hp nh t đ lên đc Báo cáo tài chính hp nht. - Gii quyt mt bài toán thc t v vic lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn COTEC cho k k toán s b nm 2009, đc bit Tp đoàn hot đng trong lnh vc đu t xây dng. 6. Kt cu ca lun vn: Lun vn gm 3 phn: - Chng 1: C s lý lun v lp Báo cáo tài chính hp nht. - Chng 2: Thc trng v lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn COTEC. - Chng 3: T chc lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn COTEC. [...]... v T n th t tài s n c n c s quy c nh cho công tác k toán 1.3 L p Báo cáo tài chính h p nh t sau h p nh t kinh doanh: 1.3.1 Khái ni m Báo cáo tài chính h p nh t: Theo VAS 25, Báo cáo tài chính h p nh t là báo cáo tài chính c a m t T p oàn c trình bày nh báo cáo tài chính c a m t doanh nghi p Báo cáo này c l p trên c s h p nh t báo cáo c a Công ty m và các Công ty con” Nh v y Báo cáo tài chính h p nh... vi c l p Báo cáo tài chính h p nh t Nam và qu c t , cung c p cho ng và ph i l p Báo cáo tài chính h p a ra m t s v n c quy mang tính ch t lý lu n nh b i Chu n m c k toán Vi t i l p báo cáo tài chính hi u c các nguyên t c ng pháp l p Báo cáo tài chính h p nh t Qua ó, giúp l p chính h p nh t cung c p nh ng thông tin h u ích cho ng trong vi c ra các quy t nh kinh t c Báo cáo tài i s d ng báo cáo 24 CH... , c a các ch n hi n t i và ng lai, Báo cáo tài chính h p nh t c l p cho k k toán gi a niên hàng quý (không bao g m quý IV) và k k toán n m - H th ng Báo cáo tài chính h p nh t n m g m: + B ng cân i k toán h p nh t + Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh h p nh t + Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t + B ng thuy t minh Báo cáo tài chính h p nh t y H th ng Báo cáo tài chính h p nh t gi a niên và d ng tóm... p nh t 1.3.4.3 L p thuy t minh Báo cáo tài chính h p nh t: Thuy t minh Báo cáo tài chính h p nh t cân c l p d a vào s li u trên B ng i k toán h p nh t, Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh h p nh t, các Thuy t minh báo cáo tài chính riêng c a các Công ty thành viên và các bút toán i u ch nh Vi c l a ch n s li u và thông tin c n trình bày trong B ng thuy t minh Báo cáo tài chính h p nh t c th c hi n theo... k toán h p nh t gi a niên có hai d ng là d ng 14 + Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh h p nh t gi a niên + Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t gi a niên + B ng thuy t minh Báo cáo tài chính h p nh t ch n l c 1.3.2 Ph m vi h p nh t báo cáo tài chính: K t thúc k k toán, Công ty m có trách nhi m l p Báo cáo tài chính h p nh t ph n ánh tình hình tài chính, k t qu ho t chuy n ti n t c a c T p oàn Tr ng... theo chính sách chung c a T p oàn ng h p Công ty con không th s d ng cùng m t chính sách k toán v i chính sách chung c a T p oàn thì Thuy t minh Báo cáo tài chính h p nh t ph i trình bày rõ v các kho n m c ã c ghi nh n và trình bày theo các chính sách k toán khác nhau và ph i thuy t minh rõ các chính sách k toán khác ó Báo cáo tài chính riêng c a Công ty m và các Công ty con s d ng nh t Báo cáo tài chính. .. và ngày k t thúc 18 k k toán c a T p oàn Báo cáo tài chính ph i dài c a k báo cáo và s khác nhau v th i i m l p c th ng nh t qua các k 1.3.4 Trình t l p Báo cáo tài chính h p nh t: 1.3.4.1 Trình t l p B ng cân ho t i k toán h p nh t và Báo cáo k t qu ng kinh doanh h p nh t: Theo Thông t 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007, khi l p B ng cân toán h p nh t và Báo cáo k t qu ho t b ik ng kinh doanh h p nh... Chu n m c k toán “Công c tài chính 1.3.3 Chính sách k toán, k k toán khi h p nh t: Báo cáo tài chính h p nh t c l p trên c s áp d ng chính sách k toán th ng nh t cho các giao d ch và s ki n cùng lo i trong nh ng hoàn c nh t ng t trong toàn T p oàn - Tr ng h p Công ty con s d ng các chính sách k toán khác v i chính sách k toán áp d ng th ng nh t trong T p oàn thì Báo cáo tài chính h p nh t ph i - Tr... trong Báo cáo tài chính h p nh t theo ng pháp v n ch s h u: tên công ty, a ch tr s chính, t l ph n s h u, t 21 l quy n bi u quy t và các công ty liên k t ng ng áp d ng ho c không áp d ng ph ng pháp v n ch s h u khi l p Báo cáo tài chính h p nh t Các c s kinh doanh - chính h p nh t theo ph soát, ng ki m soát c ph n ánh trong Báo cáo tài ng pháp v n ch s h u: tên c s kinh doanh ng ki m a ch tr s chính, ... 31/12/2009 23 K T LU N CH NG 1 Báo cáo tài chính h p nh t c a m t T p oàn ph n ánh m t cách trung th c, h p lý tình hình tài chính c a T p oàn thì ng nh t ngoài vi c hi u rõ các nguyên t c và ph nh t, còn ph i n m n i b T p oàn k th p c các v n th c hi n ng pháp l p Báo cáo tài chính h p có liên quan n b n ch t, các giao d ch trong c i u này thì ng i l p báo cáo tài chính ph i c nhu n nhuy n gi a lý . lun v lp Báo cáo tài chính hp nht. - Chng 2: Thc trng v lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn COTEC. - Chng 3: T chc lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn COTEC. 1. cáo tài chính hp nht và thc trng lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn COTEC. Phm vi nghiên cu: lun vn ch tp trung nghiên cu lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn COTEC, . chc lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn và thc hin lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tp đoàn cho k k toán nm 2009. Lun vn còn có th là tài liu tham kho cho các Tp đoàn khác,