Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp T LỜI MỞ ĐẦU huế đời gắn liền với người từ lâu Lịch sử chứng minh rằng, thuế tất yếu khách quan gắn liền với đời phát triển nhà nước Trong loại thuế thuế thu nhập cá nhân đóng vai trị quan trọng việc bổ sung cho ngân sách nhà nước Từ đầu năm 90 kỷ trước, mà kinh tế nước ta chuyển từ hình thức kế hoạch hố tập trung sang kinh tế vận hành theo chế thị trượng có quản lý Nhà nước theo định hướng xẫ hội chủ nghĩa thuế thu nhập cá nhân bắt đầu đưa vào đời sống với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Với nhiệm vụ quan trọng hệ thống công cụ quản lý điều tiết vĩ mô, thuế thu nhập cá nhân ngày đổi mới, hồn thiện theo hướng tích cực Mỗi năm số thu từ thuế thu nhập cá nhân cho Ngân sách nhà nước ngày tăng lên cho thấy hiệu việc áp dụng loại thuế Tuy nhiên, áp dụng loại thuế 10 năm, người dân chưa hết bỡ ngỡ với loại thuế này, sách thuế thu nhập cá nhân chưa hoàn thiện nên việc quản lý thuế thu nhập người có thu nhập cao cịn gặp khơng khó khăn, vướng mắc cần tháo gỡ nhiều bất cập hạn chế cần khắc phục Những điều địi hỏi phải có nghiên cứu sâu sắc, phân tích kỹ lưỡng, khoa học, toàn diện để đề xuất kiến nghị, giải pháp phù hợp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập người có thu nhập cao Việt Nam Chuyên đề tốt nghiệp với đề tài “Giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập người có thu nhập cao Cục thuế Hà Nội” sinh viên Trần Quang Liêm thực hướng dẫn trực tiếp Th.s Phạm Hồng Vân nhằm mục đích nghiên cứu thuế thu nhập người có thu nhập cao, công tác quản lý Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp thu thuế loại thuế này, thuận lợi, khó khăn q trình thực số giải pháp khó khăn điều kiện cụ thể Việt Nam Để thực mục đích nghiên cứu này, khách thể nghiên Chuyên đề hệ thống thuế Nhà nước, đặc biệt Cục thuế TP Hà Nội phận quan trọng hệ thống, Cục thuế có số thu lớn tồn ngành Phòng thuế thu nhập cá nhân nơi quản lý chính, có nhiều kinh nghiệm, biện pháp thực tốt công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân co thu nhập cao Ngoài phần Lời mở đầu, Kết luận, Phụ lục Danh mục tài liệu tham khảo, chuyên đề gồm chương: Chương 1: Tổng quan quản lý thuế thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng hoạt động quản lý thuế thu nhập người có thu nhập cao cục thuế Hà Nội Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập người có thu nhập cao địa bàn Hà Nội Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 LÝ THUYẾT CHUNG VỀ THUẾ TNCN 1.1.1 Lịch sử đời khái niệm thuế TNCN Xuất lần Anh vào năm 1799, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đưa vào thực hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức áp dụng vào năm 1842 Vào thời điểm này, Chính phủ Anh ban hành đạo luật bắt buộc người có thu nhập cao phải nộp phần cho Nhà nước hình thức thuế Sau thuế TNCN nhanh chóng lan rộng nước tư phát triển giới Năm 1887, Nhật Bản bắt đầu áp dụng loại thuế Năm 1899, Đức bắt đầu áp dung luật thuế TNCN Năm 1912, Mỹ thức áp dụng thuế TNCN, Mỹ trở thành nước có tỷ lệ thu thuế TNCN cao giới (chiếm khoảng 15% - 60% tổng nguồn thu từ NSNN) Tiếp theo sau nước như: Pháp (1916), Liên Xô (1922) Thuế TNCN Trung Quốc soạn thảo từ năm 1914 nằm luật thuế Thu nhập gặp nhiều trở ngại nên đến năm 1936 thi hành Cho tới nay, thuế TNCN áp dụng 100 nước, ngày trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách nước Ở Việt Nam trước đây, 90% dân số nông dân Hai sắc thuế chủ yếu người nông dân thuế Ruộng thuế Thân Thuế Thân thực chất thuế TNCN đến thời nhà Trần đời Thời nhà Trần: thuế Thân mang tính chất thuế TNCN ban hành năm 1378, áp dụng với công dân nam giới từ 18 tuổi trở lên gọi thuế Đinh (thuế đánh theo đầu người) Bước đầu, thuế Thân thu tiền/1 suất Đinh, tương đương 54 kg thóc Năm 1470, nhà Lê Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp điều chỉnh thuế Thân tiền, tương đương 49 kg thóc Năm 1664, thời Lê Trịnh thực cải cách thuế, thuế Thân điều chỉnh 64 kg/suất Đến năm 1772, thuế Thân hạ xuống cịn 40 kg thóc/suất Miền Nam Việt Nam trước 1975, quyền Sài Gịn áp dụng thuế TNCN với tên gọi thuế lợi tức lương bổng năm 1962 sau cải cách vào năm 1972 Ngày 27/12/1990, Chủ tịch nước ký lệnh công bố Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao (Income tax on high – Income earner) ban Thường vụ Quốc hội thông qua Để cho phù hợp với tình hình thực tế đất nước, từ đến có lần sửa đổi bổ sung Thuế TNCN đời tất yếu nguyên nhân sau đây: Thứ nhất: Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN (chiếm 90%), việc chi tiêu Chính phủ an ninh – quốc phịng, kinh tế xã hội tăng lên tất yếu Chính phủ phải tăng nguồn thu từ thuế để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Mặt khác, Chính phủ nước ln tìm cách để hạn chế tác động tiêu cực phản ứng người nộp thuế gây Một biên pháp mở rộng diện thu thuế, đánh thuế nhiều sở thiết phải thực thuế suất mức thấp Trong thời gian dài, người ta lấy sở đánh thuế “tiêu dùng” (thuế gián thu), làm cho người chịu thuế tránh gánh nặng thuế cách giảm bớt lượng hàng hoá tiêu dùng Hơn thuế gián thu khơng đủ bù đắp nhu cầu tài cho Nhà nước, khơng có lí lại không lấy sở đánh thuế “thu nhập” (gồm thu nhập cá nhân thu nhập công ty) Đây lí để thuế TNCN đời, nhiên chẳng dễ lấy phần thu nhập từ túi cá nhân Vì vậy, phải cho người nộp thuế thu nhập hiểu rằng: thu nhập cá nhân ngày tăng lên họ địi hỏi nhiều hàng hố cơng cộng mà nguồn tài Nhà nước thi có hạn Do việc đánh thuế vào thu nhập cá nhân để tạo lập thêm quỹ cho Chính phủ thực tế hồn tồn logic Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp Thứ hai: Thuế TNCN có chức điều tiết thu nhập, đảm bảo cơng xã hội, lí chủ yếu để thuế thu nhập cá nhân tồn thời gian qua Việc thiết lập công xã hội làm cho cá nhân phấn chấn hơn, họ khơng cảm thấy thiệt thịi hăng hái lao động làm cho xã hội ngày phát triển Với phương pháp tính thuế luỹ tiến phần (mức động viên lớn thu nhập chịu thuế cao), người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều Đến thời điểm nay, khơng sử dụng thuế TNCN chưa có biện pháp hữu hiệu để hạn chế phân hoá giàu nghèo Từ nguyên nhân trên, ta đưa khái niệm thuế TNCN sau: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân năm, tháng lần, không phân biệt nguồn phát sinh thu nhập 1.1.2 Đặc điểm thuế TNCN Là sách hệ thống thuế, thuế TNCN mang đầy đủ tính chất thuế nói chung Đó là: tính quyền lực, tính cưỡng chế tính pháp lý cao; xác lập tảng vấn đề kinh tế – xã hội người làm nghĩa vụ đóng thuế tính khơng hồn trả trực tiếp Ngồi điểm chung đó, thuế TNCN cịn có đặc điểm riêng sau: 1.1.2.1 Thuế TNCN loại thuế trực thu: Thuế trực thu loại thuế mà người nộp thuế người chịu thuế đồng với Người chịu thuế chuyển giao gánh nặng thuế cho người khác Người chịu thuế TNCN phải bỏ khoản tiền từ “túi” để nộp cho Nhà nước, họ chuyển trách nhiệm phải trả khoản tiền cho người khác 1.1.2.2 Thuế TNCN có diện thu thuế rộng Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp Đối tượng chịu thuế tất cá nhân có thu nhập (bao gồm công dân nước sở người nước ngồi cư trú thường xun hay khơng thường xuyên nước đó) tất số thu nhập có cá nhân phải chịu thuế, không kể nguồn thu nhập phát sinh nước hay nước ngồi Bất có thu nhập, từ nguồn nào, làm nghề gì, có tham gia hoạt động kinh doanh hay không, phát sinh thu nhập diện tính thuế phải nộp thuế theo quy định pháp luật Do khả tạo nguồn thu cho Ngân sách thuế TNCN lớn, nước có kinh tế phát triển 1.1.2.3 Thuế TNCN loại thuế gắn liền với sách xã hội quốc gia: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế đặc biệt có lưu ý đến hồn cảnh cá nhân: Khác với loại thuế khác, xác định khoản chi phí trừ trước tính thuế thu nhập phải nộp, người ta có xét đến hồn cảnh cụ thể cá nhân, chẳng hạn người sống độc thân hay phải ni thêm người ăn theo, chi phí y tế, giáo dục nhiều hay ít…Mặc dù có ý kiến đưa để hồn thiện sách thuế TNCN phải xây dựng sách thuế có tính trung lập, người có thu nhập phải nộp thuế nhau, chưa có quốc gia tách biệt hẳn sách thuế TNCN sách xã hội 1.1.2.4 Thuế TNCN thường đánh theo kiểu luỹ tiến phần Xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế TNCN là: điều tiết thu nhập, tạo công xã hội Theo cách đánh thuế luỹ tiến phần thì, thuế TNCN điều tiết mạnh vào người có thu nhập cao, động viên đóng góp người có thu nhập thấp trung bình 1.1.2.5 Xét góc độ kỹ thuật, thuế TNCN loại thuế phức tạp Vì có nhiều nguồn phát sinh thu nhập, khó xác định đầy đủ toàn thu nhập cá nhân, cá nhân giấu thu nhập thực tế điều Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp kiện kinh tế – xã hội chưa phát triển, lượng tiền mặt lưu thông lớn, quan thuế không kiểm sốt thu nhập người Khi tính tốn phải tính đến hồn cảnh cá nhân sách xã hội 1.1.2.6 Xét góc độ kinh tế, thuế TNCN không ảnh hưởng nhiều đến cấu kinh tế Việc tăng, giảm thuế TNCN không kéo theo biến đổi cấu kinh tế tính trung lập loại thuế 1.1.3 Vai trị thuế thu nhập cá nhân 1.1.3.1 Vai trò thuế TNCN kinh tế xã hội a Tạo lập nguồn tài cho Ngân sách nhà nước Sự giảm dần loại thuế xuất nhập yêu cầu tự hoá thương mại nên thuế thu nhập cá nhập ngày trở thành nguồn thu quan trọng cho Ngân sách nhà nước Sở dĩ thuế TNCN có diện đánh thuế rộng Bên cạnh thuế TNCN đánh trực tiếp vào thu nhập dân cư, mà người dân quốc gia mong muốn có thu nhập ngày cao để nâng cao đời sống vật chất tinh thần nên nguồn thu từ thuế TNCN tăng lên Hiện nay, thuế TNCN ngày chiếm tỷ trọng lớn tổng thu Ngân sách nước phát triển Tại Mỹ, thuế TNCN chiếm tỷ trọng lớn cấu thuế thu nhập ngân sách liên bang (khoảng 40%), nước OECD khác thuế TNCN chiếm khoảng 11.7% GDP khoảng 30% số thu từ phí, lệ phí nước Đặc biệt, nước vùng Scandinaves, số thu từ thuế TNCN chiếm khoảng 50% tổng số thu từ thuế, phí khoảng 20% GDP quốc gia Tại Việt Nam, thuế TNCN chiếm tỷ lệ nhỏ so với tổng số thu thuế, với kết đạt 15 năm qua, số thu từ thuế TNCN tăng lên rõ rệt cho thấy nguồn thu dồi từ sắc thuế này: năm 1991: 62 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp tỷ, năm 1992: 153 tỷ, năm 1993: 184 tỷ, năm 1998: 1550 tỷ, năm 1999: 1800 tỷ, năm 2000: 1832 tỷ, năm 2001: 2103 tỷ, năm 2002: 2215 tỷ, năm 2003: 2938 tỷ Tuy nhiên, diện nộp thuế thu nhập cao hạn chế Theo đinh hướng cải cách ngành thuế đến năm 2010 số lượng người tham gia nộp thuế TNCN tăng lên hàng triệu, nguồn thu từ sắc thuế tương lai chắn tăng lên nhiều b Điều tiết thu nhập, tiêu dùng tiết kiệm “Là phận hệ thống thuế, thuế TNCN có tác dụng điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế TNCN điều tiết trực tiếp thu nhập nên mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả toán cá nhân bị giảm, làm cho cầu hàng hoá, dịch vụ giảm tác động đến sản xuất Đối với nước ta, tương lai, mag diện đánh thuế mở rộng, vai trò điều tiết thu nhập, tiêu dùng tiết kiệm thuế TNCN phát huy có hiệu hơn"1 c Góp phần thực cơng xã hội So với loại thuế khác thuế TNCN thể rõ vai trò sắc thuế mang lại tính cơng cho xã hội Thuế TNCN điều tiết trực tiếp lên thu nhập đối tượng chịu thuế đáp ứng cơng dọc, mặt khác người có thu nhập nộp số thuế đáp ứng cơng ngang Nhà nước sử dụng đồng tiền thuế thu để đầu tư sở hạ tầng, cơng trình phúc lợi khơng thành thị, miền xi mà cịn vùng nông thôn, miền núi, nơi xa xôi hẻo lánh việc trợ cấp người nghèo, người gặp hồn cảnh khó khăn d Quản lý thu nhập ngầm góp phần phịng chống tội phạm Xã hội ngày phát triển thu nhập người dân có ngày lớn, việc quản lý nguồn thu nhập quan trọng Những nguồn thu nhập TS Nguyễn Thị Bất (Chủ biên), 2002, Giáo trình Quản Lý Thuế , NXB Thống kê Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp từ giới ngầm (như: tham ô, nhận hối lộ, buôn bán, vận chuyển hàng quốc cấm, trốn lậu thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản nhà nước) nguy hiểm, hiểm hoạ, góp phần gia tăng tỷ lệ tội phạm xã hội Thuế thu nhập cá nhân biện pháp giúp cho nhà nước phát kịp thời nguồn thu nhập bất có biện pháp để ngăn chặn 1.1.3.2 Vai trị thuế TNCN hệ thống thuế Thứ nhất: Đánh thuế TNCN theo phương pháp luỹ tiến phần khắc phục phần tính luỹ thối Các sắc thuế như: thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có nhược điểm tính luỹ thối, có nghĩa đánh vào người nghèo nhiều người giàu tiêu thụ lượng hàng hoá, dịch vụ nhau, sắc thuế phân biệt người giàu người nghèo để áp dụng mức thuế hợp lí Mức chênh lệch thu nhập người giàu người nghèo lớn tính luỹ thối lớn Như nói phần cách đánh thuế luỹ tiến phần thuế TNCN giải vấn đề này, người giàu số thuế thu nhập phải nộp, cịn người nghèo nộp Thứ hai: Góp phần hạn chế thất thu thuế Thu nhập doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thường tồn thuế thu nhập doanh nghiệp thuế TNCN, hai loại thuế tồn gắn liền với Khi mà số thuế thu nhập doanh nghiệp giảm xuống trả khoản lương thưởng cho nhân viên, thuế TNCN tăng lên thu nhập nhân viên tăng lên Thuế thu nhập góp phần hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp có thơng đồng doanh nghiệp người lao động Có cách đơn giản để doanh nghiệp giảm khoản thuế phải nộp cho nhà nước là: họ kê khai cao thực tế trả cho cá nhân doanh nghiệp khoản chi tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh nên đương nhiên số thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp giảm xuống, số thuế thu nhập doanh nghiệp giảm xuống Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp Nhưng khoản nhận thêm cá nhân lại phải chịu thuế TNCN việc trốn thuế thu nhập doanh nghiệp lại vướng vào thuế TNCN Qua phân tích trên, ta thấy tầm ảnh hưởng lớn thuế TNCN Nhưng luật thuê TNCN cịn nhiều kẽ hở, trình độ quản lý cịn thấp nên vai trò chưa thực phát huy hiệu nước chậm phát triển có nước ta 1.1.4 Nội dung thuế TNCN 1.1.4.1 Đối tượng nộp thuế Xác định đối tượng nộp thuế nội dung quan trọng thuế TNCN, từ vận dụng cách tính thuế cho phù hợp Người ta thường dựa vào tiêu thức để xác định đối tượng nộp thuế là: “nơi cư trú” “nguồn gốc phát sinh thu nhập” Theo tiêu thức “nơi cư trú” cá nhân xác đinh cư trú nước tất khoản thu nhập cá nhân khơng kể nước hay ngồi nước phải chịu thuế TNCN Còn cá nhân coi khơng cư trú nước phải nộp thuế TNCN khoản thu nhập phát sinh nước Theo tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập”: Mọi khoản thu nhập phát sinh nước cá nhân phải nộp thuế TNCN nước Hiện đa số nước giới đánh thuế TNCN theo tiêu thức “nơi cư trú” Khái niệm cá nhân cư trú nước thường khác thường hầu hết nước, cá nhân gọi cư trú nước có thời gian nước 182 hay 183 ngày (6 tháng) năm năm Cịn người gọi khơng cư trú người mức thời gian quy định người cư trú nghĩa 182 183 ngày năm năm Khái niệm cư trú có ý nghĩa để phân biệt người có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập số 10 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp phát triển công tác quản lý thu thuế Việt Nam Dưới số giải pháp kiến nghị nhằm thực mục tiêu 3.2 GIẢI PHÁP 3.2.1 Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ cho cán thuế Mục tiêu công tác đào tạo, bồi dưỡng giai đoạn tới tạo đội ngũ cán thuế có lực nghiên cứu hoạch định sách, nghiên cứu biện pháp nghiệp vụ hành thu để hướng dẫn, đạo, kiểm tra thực toàn ngành đồng thời tạo đội ngũ cán thuế thực hành quản lý thuế giỏi theo hướng chuyên môn hố sâu theo chức cơng việc, đáp ứng u cầu quản lý đại Do đó, ngồi việc tiếp tục nâng cao trình độ tồn diện cho đội ngũ cán chủ chốt, phải đặc biệt coi trọng tập trung đào tạo ngắn hạn để sớm nâng cao chuyên môn nghiệp vụ thuế, lựa chọn số cán lãnh đạo chưa có trình độ đại học để đưa đào tạo đại học nâng tỷ lệ tuyển dụng ngạch cơng chức có trình độ đào tạo đại học đẻ đẩy mạnh việc đáp ứng cán theo cấu ngành công chức Bộ tài duyệt - Cấp tổng cục: Đào tạo đội ngũ cán có khả hoạch định sách thuế, có khả hướng dẫn, đạo kiểm tra quan thuế sách nghiệp vụ quản lý thuế, tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Do đội ngũ cán phải trang bị kiến thức toàn diện lý thuyết thực tiễn Số cán cần đào tạo nước - Cấp Cục thuế Chi Cục thuế: Đào tạo theo hướng chun mơn hố, theo chức cơng việc: dịch vụ tư vấn miễn phí quan thuế cho đối tượng nộp thuế, xử lý tính thuế, đơn đốc cưỡng chế thu, tra, kiểm tra số chức quản lý nội ngành Tuy nhiên yêu cầu trình độ quản lý cấp khác khoá đào tạo thiết kế khác nhau, phù hợp với loại hình cơng việc 64 Trần Quang Liêm Chun đề tốt nghiệp Phải luân phiên, luân chuyển công việc cách hợp lí để bồi dưỡng nâng cao lực cán bộ, cán lãnh đạo Ưu tiên cán có phẩm chất lực vào công tác tra, kiểm tra dich vụ cho đối tượng nộp thuế Những cán có trình độ chuyên môn thấp, lực yếu hạn chế phẩm chất đạo đức,đã có tượng tiêu cực vi phạm kỉ luật năm liên tiếp khơng bố trí vào cơng việc tiếp xúc với đối tượng nộp thuế công việc dễ phát sinh tiêu cực Việc đào tạo cán ngành thuế tương lai trường Đại học phải đáp ứng chất lượng lẫn số lượng Hiện nước ta có trường Đại học có đào tạo chuyên ngành thuế, đào tạo vài năm, số lượng cán thuế đào tạo tốt hàng năm Như nước phát triển giới họ có trường Đại học thuế (Nhật, Mỹ) số lượng sinh viên tốt nghiệp hàng năm nhiều đủ sức đáp ứng cho xã hội Do việc nước ta mở trương Đại học Thuế cần thiết để xứng với tầm quan trọng ngành thuế Khi có trường ĐH thuế thi việc đào tạo lại cán ngành thuế thuận lợi 3.2.2 Hồn thiện quy trình, máy quản lý thu Bố trí cán người việc cho đạt hiệu cao Việc xếp máy cán phải đảm bảo công khai, phát huy dân chủ,có bàn bạc tập thể lãnh đạo lắng nghe ý kiến đóng góp dân chúng Sắp xếp máy cán phải xuất phát chủ yếu từ lợi ích cơng việc, đảm bảo đồn kết nội bộ, khơng gây bè phái, chia rẽ cục Phương pháp tổ chức lại phải thực đáp ứng yêu cầu cải cách hành chính, thu hẹp số lượng quy mô tổ chức không cần thiết Nhất tổ chức mang tính phục vụ nội ngành hành chính, quản trị tài vụ…, ưu tiên bố trí tổ tra, dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế, quản lý thu, tin học hoá phải đủ mạnh, đủ sức quản lý thuế tốt năm tới theo định hướng: đối tượng nộp thuế tự tính, tự khai, 65 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp tự nộp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Về điều phải học tập Nhật Bản, giai đoạn đầu áp dụng chế độ tự kê khai tự tính thuế, số thuế thu đạt 11,4% tổng số thuế tính tốn Nhưng sau thành lập Tổng cục thuế quốc gia (NTA) vào năm 1949, NTA thay đổi mẫu tờ khai đơn giản hơn, áp dụng hình thức kiểm tra chéo cơng khai thu nhập đối tượng có thu nhập cao, mở rộng hình thức tư vvấn thuế vụ giúp đối tượng nộp thuế thực chế tự kê khai tự tính thuế NTA cịn đưa loại tờ khai tờ khai mầu trắng tờ khai mầu xanh, thực tốt sổ sách kế tốn khai sổ khai mầu xanh hưởng nguyên tắc khơng phải sửa chữa lại hay sửa theo tính tốn nhà chức trách, trừ kiểm tra họ có kê khai sai sót Với việc sử dụng tờ khai mầu xanh, Nhật Bản thành công việc thu thuế thu nhập cá nhân năm 50 Và Nhật Bản nước có tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân tổng số thuế cao giới, năm 2003 có 52 triệu người nộp thuế • Bộ máy quản lý thu Cần tăng cường phối hợp phòng ban nội bộ, cục thuế chi cục thuế tỉnh, quan thuế với quan chức khác nhằm thắt chặt công tác quản lý Tổ chức máy ngành thuế bên cạnh việc tiếp tục phát huy ưu điểm máy quản lý thuế hành: + Hệ thống thu thuế Nhà nước chịu trách nhiệm quản lý thống loại thuế, phí, lệ phí + Hệ thống thu thuế Nhà nước trực thuộc Bộ tài tổ chức theo ngành dọc từ trung ương đến địa phương + Kết hợp cách hợp lý tổ chức máy quản lý theo đối tượng, theo chức theo sắc thuế • Quy trình quản lý thu Cần cải tiến quy trình quản lý theo hướng từ quản lý trực tiếp sang quản lý gián tiếp nâng cao tinh thần tự tính, tự khai, tự nộp đối tượng nộp thuế Cần có 66 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân riêng để trước mắt phù hợp với đặc thù loại thuế Việc xây dựng quy trình quản lý thu thuế riêng tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động quản lý thu thuế TNCN quan, phận phân công chức năng, nhiệm vụ cụ thể rõ ràng, không chồng chéo, thuận lợi cho công tác báo cáo Tiếp tục đẩy mạnh hình thức khấu trừ nguồn nhằm gọn nhẹ công tác quản lý 3.2.3 Đầu tư cải tạo sở vật chất kỹ thuật quan thuế • Tin học hố hệ thống thu thuế: Do nước ta đẩy mạnh công nghiệp hoá, đại hoá, kinh tế sản xuất tảng công nghiệp đại; quản lý theo yêu cầu đại hoá; tin học hoá, tự động hố Quản lí hoạt động doanh nghiệp, quản lý phủ phải sử dụng công cụ đại phương pháp quản lí đại Thời kỳ tới, tốc độ tăng trưởng ngày lớn, GDP tăng khoảng 8%/năm Sẽ có thêm hàng chục vạn doanh nghiệp hàng triệu hộ kinh doanh đời, việc ban hành thêm Luật thuế làm cho diện quản lí thuế tăng lên nhanh chóng: số đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân tăng từ 300.000 lên đến hàng chục triệu cá nhân nộp thuế thu nhập Với tăng trưởng kinh tế hoàn thiện hệ thống quản lí sách thuế, quan quản lí thuế khơng thể làm thay công việc gánh trách nhiệm thay cho đối tượng nộp thuế, khơng thể trì cách quản lí truyền thống thu cơng Hoạt động doanh nghiệp ngày toàn cầu hoá, đa dạng, phong phú phức tạp Do khơng cảu cách khơng thể đáp ứng yêu cầu Việc ngành thuế tiến tới tin học hố chắn phải diễn Có tin học việc thu thuế quản lí thuế nhanh, gọn xác Các thủ tục rườm rà trước bị loại bỏ Người nộp thuế đến tận quan thuế để nộp, họ nộp qua mạng internet Việc đối chiếu thơng tin quản lí cán thuế dễ dàng hơn, sai phạm phát kịp thời 67 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp xử lí Các cán lãnh đạo nắm tình hình xác nhằm định hợp lí • Hồn chỉnh thống mối quan hệ thuế ngành khác: Một vấn đề toán chủ yếu tiền mặt Lượng tiền mặt lớn kiểm sốt thu nhập khó Người ta thoả thuận với quan chi trả thu nhập để kê khai khơng đúng, cần phải hạn chế điều cách tăng tỷ lệ toán qua ngân hàng Có kiểm sốt thu nhập cá nhân tổ chức thu thuế đảm bảo cơng khả thi Hồn chỉnh thống chương trình kết nối quan thuế, kho bạc nhà nước, ngân hàng nhà nước, doanh nghiệp đối tượng nộp thuế đảm bảo khai thác hết thông tin liệu có liên quan, đảm bảo liệu đầy đủ, xác, kịp thời thống Riêng với đối tượng chưa có mã số thuế hướng dẫn cho họ để cấp mã số thuế tạm thời Cịn doanh nghiệp u cầu phải trả lương cho công nhân viên qua chuyển khoản Yêu cầu bắt buộc có liên kết ngân hàng doanh nghiệp mở tài khoản cho cán cơng nhân viên u cầu bắt buộc có phối hợp quan thuế doanh nghiệp việc xác định mã số thuế cho đối tượng nộp Mỗi mã số thuế tương ứng với mã số tài khoản định công nhân viên Từ doanh nghiệp tiến hành trả tiền cơng nhân viên qua chuyển khoản Vì phương pháp thu thuế có hiệu chông thất thu thuế tốt khấu trừ nguồn phát sinh thu nhập, đặc biệt khoản tiền lương, tiền công, khoản thu nhập từ dịch vụ văn học nghệ thuật Từ việc xác định rõ ràng số thuế thu nhập phải nộp, ngân hàng có trách nhiệm chuyển tồn số tiền sang kho bạc nhà nước Từ kết thu nộp kho bạc nhà nước truyền số liệu quan thuế để quan thuế xác định lại lần trước hồn tất cơng đoạn nộp thuế 68 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp • Xây dựng hệ thống sở vật chất đại hoàn chỉnh cho ngành thuế Bổ sung , hỗ trợ kinh phí để sửa chữa xây lắp điểm thu bảo đảm an toàn, trang bị đầy đủ thiết bị làm việc: máy tính, máy in, điện thoại, nối mạng cho điểm thu Đồng thời phải đào tạo cho cán điểm thu sử dụng thành thạo thiết bị để đạt hiệu cao 3.2.4 Đẩy mạnh cơng tác tun truyền, phổ biến sách thuế Thuế thu nhập cá nhân, khơng phải hình thức mẻ nước ta, trực tiếp tác động tới lợi ích kinh tế cá nhân xã hội Trên thực tế, để có thu nhập cao, đa số người lao động phải bỏ khơng cơng sức ra, việc thu thuế bổ sung, dù muốn hay không mang nội dung “vắt kiệt” thu nhập, khơng có lợi kinh tế cá nhân Mặt khác thuế suất loại thuế lại cao, nên khơng khuyến khích người dân nộp thuế Thực tế Việt Nam mức thu nhập nói chung cịn thấp, mức thuế suất làm cho người nộp thuế ln có ý nghĩ trốn thuế nguyên nhân gây nên thất thu thuế cho nhà nước, tạo nên tình trạng sách thuế bị méo mó, khó thực thực tế, làm hạn chế tác dụng loại thuế hệ thống thuế điều tiết kinh tế vĩ mơ Vì áp dụng theo phương pháp gặp phải phản đối người nộp thuế mức độ khác Để sách vào sống, quan thuế cần ủng hộ từ phía đối tượng nộp thuế Ngành thuế cần phải tăng cường công tác như: hỗ trợ đối tượng nộp thuế, giáo dục tư tưởng cho họ… • Cơng tác giáo dục tư tưởng cho đối tượng nộp thuế: Công tác giáo dục tư tưởng cho đối tượng nộp thuế quan trọng Nước ta áp dụng chế tự khai, tự nộp, điíu tượng có ý thức khơng tốt tất yếu nguồn thu bị thất thu Chính lí đó, 69 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp thấy tầm quan trọng công tác giáo dục thuế thu nhập cá nhân Để thực tốt mục tiêu “thêm người đồng tình, bớt người phản ứng” công việc làm theo chiến dịch, mà cần phải làm thường xuyên, liên tục theo kiểm “mưa dầm thấm lâu” Qua mà xây dựng đội ngũ quần chúng nhân dân làm hậu thuẫn, hỗ trợ cho ngành thuế phát triển, đối tượng thuế thu nhập người dân đất nước, ngành thuế nắm đối tượng này, ngành thuế nắm phần thắng lợi công tác thu thuế • Công tác hỗ trợ cho đối tượng nộp thuế Để làm tốt công tác cần tạo nguồn thơng tin hồn hảo, giúp cho đối tượng nộp thuế biết rõ thay đổi sách quyền lợi nghĩa vụ cơng tác nộp thuế Hướng dẫn họ cụ thể việc kê khai, nộp thuế, tạo môi trường thoải mái điểm thu thuế 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 3.3.1 Về phía Nhà nước Qua 10 năm thực Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, bên cạnh số kết đạt bộc lộ mặt tồn chế sách cần sửa đổi Dưới số kiến nghị phía Nhà nước theo hướng sửa đổi, bổ sung sách thuế thu nhập cá nhân nước ta thời gian tới • Cần sửa đổi tên gọi sắc thuế Để thể tính chất sắc thuế đánh thu nhập đối tượng pháp nhân, phát sinh thu nhập từ hoạt động kinh doanh, lao động, hành nghề, nên đặt tên cho sắc thuế thuế thu nhập cá nhân nước phát triển Tên gọi bao gồm nội dung tính chất loại thuế này, khắc phục tượng tranh cãi khái niệm thu nhập cao Đồng thời Pháp lệnh thuế cần 70 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp nâng lên thành Luật thuế thu nhập cá nhân để tăng mức độ pháp lý, tạo điều kiện thực tốt loại thuế • Thu nhập chịu thuế Bổ sung thu nhập chịu thuế cá nhân kinh doanh, hành nghề độc lập Thu nhập cá nhân kinh doanh xác định sở doanh thu kinh doanh trừ chi phí liên quan đến kinh doanh, khoản từ đầu tư, lãi tiền cho vay, lãi cổ phiếu, trái phiếu, tiền quyền • Biểu thuế thu nhập Những đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân thực chưa thấy công Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân chưa tính đến chi phí thực tế để tạo thu nhập khơng xem xét đến hồn cảnh sinh hoạt cụ thể người nộp thuế Những người có thu nhập cao có hồn cảnh khó khăn gia đình đơng đúc có nguồn thu nhập chủ yếu Như thu nhập chịu thuế nên sửa đổi theo hướng trừ khoản chi phí định tính theo tỷ lệ phần trăm thu nhập nhận theo thực tế chứng từ, hố đơn chi hợp lệ (khơng vượt giới hạn định quy định cho khoản thu nhập) Các chi phí trừ là: Chi phí kinh doanh hợp lý cá nhân tạo thu nhập tính thuế (chi phí y tế, bảo sức khoẻ đối tượng nộp thuế, chi phí ni dưỡng bố mẹ già người thân khả lao động gia đình, chi phí nghề nghiệp học tập để nâng cao tay nghề, bảo hiểm xã hội, mua sắm thiết bị, tiền điện nước, chi phí quản lí ) Biểu thuế suất thuế thu nhập cá nhân người Việt Nam người nước nên sửa đổi theo hướng thống mức khởi điểm chịu thuế thuế suất để đảm bảo công nghĩa vụ quyền lợi người lao động nước nước ngồi 3.3.2 Về phía quan thuế 71 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp Hiện vấn đề khó khăn quan thuế cấp Cục quản lý cá nhân hành nghề độc lập: ca sỹ, cầu thủ bóng đá có thu nhập cao Dưới số kiến nghị đưa Cục thuế Hà Nội quan thuế địa phương + Cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền thuế thu nhập cá nhân qua hai hình thức có tác động mạnh truyền hình báo chí Các Cục thuế cần sớm thành lập phòng Hỗ trợ – Tun truyền mơ hình mà Cục thuế Hà Nội làm để tạo điều kiện cho người dân tiếp cận với văn bản, sách thuế + Tổ chức hội thảo thuế thu nhập cá nhân với tổ chức, cá nhân có liên quan + Phối hợp chặt chẽ với ban ngành liên quan để có giải pháp hiệu việc quản lý thu nhập phát sinh đối tượng chịu thuế như: Các cục quản lý, Ngân hàng qua buộc đối tượng phải nghiêm chỉnh chấp hành nghĩa vụ thuế + Các cán thuế phải thực mẫn cán với cơng việc Tổ chức cho cán thuế đến tận tụ điểm biểu diễn, trung tâm để nắm thu nhập thực tế đối tượng có biện pháp quản lý cho phù hợp 3.3.3 Về phía tổ chức cá nhân Để đạt kết tốt quản lý thu thuế thu nhập cá nhân, điều quan trọng tổ chức, cá nhân phải nắm vững sách, pháp luật thuế thu nhập cá nhân Hiểu biết thuế giúp người dân nâng cao ý thức chấp hành pháp luật, thực tốt nghĩa vụ Ngân sách nhà nước Từ trước tới nay, người nộp thuế thường coi nộp thuế cách tự tước lợi ích Vì vậy, họ ln tìm cách trốn tránh nghĩa vụ tn thủ thấy khơng tn thủ phải nộp phạt với mức cao Người nộp thuế tính đến chi phí trực tiếp hành vi trốn thuế mà chưa tính đến chi phí hội mà họ phải gánh chịu trạng thái người phạm tội bị phát giác lúc Đối 72 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp với người nộp thuế, nên hình thành thái độ đắn việc chấp hành sách thuế, coi thuế giá hàng hố cơng cộng mà họ nhận được, từ tự nguyện thực nghĩa vụ đóng thuế cho Ngân sách 73 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp KẾT LUẬN Về nguồn gốc thuế, Các Mác viết: "Thuế sở máy Nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước" Ăng ghen nhận định rằng: "Để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp cơng dân cho Nhà nước, thuế má" Như vậy, tồn hệ thống thuế tất yếu khách quan quốc gia Thuế ln gắn liền với nhà nước, thuế nguồn thu chủ yếu NSNN mà cịn cơng cụ kinh tế quan trọng có hiêụ lực nhà nước để quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Mỗi nhà nước đặt cho hệ thống thuế riêng để phục vụ cho tồn phát triển quốc gia Cùng với phát triển xã hội hệ thống thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng ngày khẳng định vai trị vị trí Thực tế thuế thu nhập cá nhân loại thuế công phân phối thu nhập xã hội Đến nay, thuế thu nhập cá nhân trở thành loại thuế “giữ vai trò trách nhiệm trung tâm chế thuế” nước phát triển nước ta, thuế thu nhập cá nhân đời 10 năm, thuế thu nhập cá nhân khái niệm mẻ với đa số người lao động Bên cạnh đó, cịn mang nhiều hạn chế lớn, gây nên tình trạng thất thu thuế cho ngân sách nhà nước nghiêm trọng Do đó, sắc thuế chưa tìm vị trí xứng đáng cho hệ thống thuế nước ta nhiều quốc gia khác Trong bối cảnh với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường, thu nhập người dân không ngừng tăng lên, kéo theo khoảng cách giàu - nghèo xã hội ngày xa hơn, quan hệ nước ngày mở rộng; gia 74 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp tăng hoạt động kinh tế ngầm kèm theo nguồn thu nhập bất hợp pháp làm cho tình trạng thất thu thuế ngày nghiêm trọng Với viết: “Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập người có thu nhập cao địa bàn Hà Nội” em hi vọng đóng góp định việc đưa thuế thu nhập cá nhân vào đời sống xã hội đạt hiệu cao có chất lượng Khắc phục nguyên nhân tồn phát huy kết đạt mong muốn lớn em sắc thuế Một lần nữa, em chân thành cảm ơn cô giáo Th.s Phạm Hồng Vân (giáo viên hướng dẫn) tồn thể thầy giáo khoa Ngân hàng – Tài tận tình hướng dẫn em quan tâm giúp đỡ ban lãnh đạo, cán phòng thuế thu nhập cá nhân, phòng Tổ chức cán Cục thuế TP Hà Nội giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề 75 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ .3 THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 LÝ THUYẾT CHUNG VỀ THUẾ TNCN 1.1.1 Lịch sử đời khái niệm thuế TNCN .3 1.1.2 Đặc điểm thuế TNCN 1.1.2.1 Thuế TNCN loại thuế trực thu: 1.1.2.2 Thuế TNCN có diện thu thuế rộng .5 1.1.2.3 Thuế TNCN loại thuế gắn liền với sách xã hội quốc gia: 1.1.2.4 Thuế TNCN thường đánh theo kiểu luỹ tiến phần 1.1.2.5 Xét góc độ kỹ thuật, thuế TNCN loại thuế phức tạp 1.1.2.6 Xét góc độ kinh tế, thuế TNCN không ảnh hưởng nhiều đến cấu kinh tế 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.1.3.1 Vai trò thuế TNCN kinh tế xã hội 1.1.3.2 Vai trò thuế TNCN hệ thống thuế .9 1.1.4 Nội dung thuế TNCN 10 1.1.4.1 Đối tượng nộp thuế 10 1.1.4.2 Thu nhập chịu thuế 12 1.1.4.3 Những nguyên tắc khấu trừ để xác định thu nhập chịu thuế 14 1.1.4.4 Các phương pháp đánh thuế TNCN 16 1.1.4.5 Tờ khai người nộp thuế .17 1.2 TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ TNCN 17 1.2.1 Hình thức quản lý thuế TNCN: 17 1.2.1.1 Hình thức quản lý thu thuế thơng qua sổ thuế: 17 1.2.1.2 Hình thức khấu trừ nguồn 18 1.2.2 Nội dung hoạt động quản lý thuế TNCN .18 76 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp 1.2.2.1 Xác định thu nhập chịu thuế 18 1.2.2.2 Xác định thuế suất 20 1.2.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế TNCN .24 1.2.3.1 Những nhân tố khách quan 24 1.2.3.2 Những nhân tố chủ quan 26 CHƯƠNG 30 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI 30 2.1 TÌNH HÌNH KINH TẾ – XÃ HỘI CỦA THÀNH PHỐ HÀ NỘI TRONG THỜI GIAN QUA 30 2.2 CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO 31 2.2.1 Quá trình sửa đổi bổ sung pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao năm qua 31 2.2.2 Chính sách thuế thu nhập người có thu nhập cao .35 2.3 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO 40 2.3.1 Tổ chức máy ngành thuế Việt Nam 40 2.3.2 Tổ chức máy quản lý thu thuế thu nhập người có thu nhập cao cục thuế Hà Nội .43 2.3.3 Thực trạng hoạt động quản lý thuế thu nhập người có thu nhập cao địa bàn Hà Nội .46 2.4 ĐÁNH GIÁ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO 48 2.4.1 Kết đạt .48 2.4.2 Hạn chế nguyên nhân 50 2.4.2.1 Hạn chế .50 2.4.2.2 Nguyên nhân .61 CHƯƠNG 63 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO TẠI CỤC THUẾ HÀ NỘI 63 77 Trần Quang Liêm Chuyên đề tốt nghiệp 3.1 QUAN ĐIỂM VỀ HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO 63 3.2 GIẢI PHÁP 64 3.2.1 Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ cho cán thuế 64 3.2.2 Hồn thiện quy trình, máy quản lý thu .65 3.2.3 Đầu tư cải tạo sở vật chất kỹ thuật quan thuế .67 3.2.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến sách thuế 69 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 70 3.3.1 Về phía Nhà nước 70 3.3.2 Về phía quan thuế 71 3.3.3 Về phía tổ chức cá nhân 72 KẾT LUẬN .74 MỤC LỤC .76 78 ... Thực trạng hoạt động quản lý thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao cục thu? ?? Hà Nội Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao địa bàn Hà Nội Trần Quang Liêm... làm việc thu nhập họ 2.3.3 Thực trạng hoạt động quản lý thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao địa bàn Hà Nội Trước đây, thu? ?? thu nhập cá nhân Cục thu? ?? TP Hà Nội quản lý chung với sắc thu? ?? khác... thu nhập người có thu nhập cao Trong tổng số thu thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao Trong tổng số thu thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao, số thu từ người nước ngồi ln chiếm tỷ trọng lớn có xu