Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Giang Thị Xuyến LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập. Tác giả luận văn Lưu Thị Ngọc Ánh SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/22.07 i Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Giang Thị Xuyến DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài chính KSNB Kiểm soát nội bộ KTV Kiểm toán viên VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam TNHH Trách nhiệm hữu hạn RRKS Rủi ro kiểm soát RRPH Rủi ro phát hiện SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/22.07 ii Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Giang Thị Xuyến DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIẾU Sơ đồ 1.1: Khái quát việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát 24 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại S&S 29 Sơ đồ 2.2: Tổ chức đoàn kiểm toán tại S&S 29 Sơ đồ 2.3: Tổ chức hệ thống kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán 32 Bảng 2.1: Doanh thu của công ty S&S trong giai đoạn 2010-2013 27 Bảng 2.2: Tổng hợp thông tin thu thập về công ty A 34 Bảng 2.3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động 40 Bảng 2.4: Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền 45 Bảng 2.5: Tìm hiểu chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền 50 Bảng 2.6: Đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ Doanh nghiệp 54 Bảng 2.7: Kiểm tra kiểm soát chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền 61 Bảng 2.9: Kiểm tra chi tiết doanh thu 68 Bảng 2.10: Tìm hiểu đặc điểm và chính sách kế toán hàng tồn kho 70 Bảng 2.11: Thư quản lý 73 SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/22.07 iii Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Giang Thị Xuyến DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 1.1: Mẫu giấy tờ làm viêc A310 của VACPA – Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động Phụ lục 1.2: Mẫu giấy tờ làm việc A610 của VACPA - Đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ doanh nghiệp Phụ lục 1.3: Mẫu giấy tờ làm việc A410 của VACPA- Tìm hiểu chu trình bán hàng - phải thu – thu tiền Phụ lục 2.1: Chỉ mục hồ sơ Phụ lục 2.2: Hợp đồng kiểm toán Phụ lục 2.3: Kế hoạch kiểm toán gửi khách hàng Phụ lục 2.4: Xác định mức trọng yếu Phụ lục 2.5: Báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên độc lập Phụ lục 2.6: Chấp nhận, giữ khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/22.07 iv Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Giang Thị Xuyến MỤC LỤC LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 4 1.3.QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13 3.1. SỰ CẦN THIẾT VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 87 3.2. NỘI DUNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TOÁN S&S 91 3.3. ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 97 KẾT LUẬN 104 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 105 PHỤ LỤC SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/22.07 v Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Giang Thị Xuyến MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Trong những năm gần đây, các vụ kiện liên quan đến sự bê bối trong kinh doanh, gian lận trong sổ sách kế toán, giả mạo chứng từ, chiếm đoạt tài sản hay thổi phồng số liệu trong BCTC diễn ra ngày một mất kiểm soát. Những scandal tai tiếng của các tập đoàn hùng mạnh nhất nhì thế giới như: Enron (Mỹ), Worlcom (Mỹ), Parmalat (Ý)…đã dẫn đến sự thoái trào trong nền kinh tế toàn cầu, đồng thời đã gây ra sự sụp đổ của một trong năm công ty kiểm toán hàng đầu (Big 5) : Althur Andersen. Tại Việt Nam, gần đây báo chí đã không ngừng giật tít về những vụ gian lận tài chính của các công ty lớn, nhỏ, dẫn đến các thông tin trên BCTC đã bị làm sai lệch, làm ảnh hưởng lớn đến các quyết định kinh tế của người sử dụng thông tin. Một trong những lý do được đánh giá là quan trọng nhất gây nên những vụ việc đó là sự yếu kém trong kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp. Chính bởi thế đánh giá hệ thống KSNB ở đơn vị được kiểm toán là một việc rất quan trọng trong kiểm toán BCTC. Nó là công cụ giúp KTV xác định phương pháp kiểm toán cần thực hiện, phạm vi công việc, khối lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và thiết lập các thủ tục kiểm toán cần thiết, từ đó tăng cường hiệu quả của cuộc kiểm toán. Là một sinh viên chuyên ngành kiểm toán, được trang bị những kiến thức cơ bản về kế toán và kiểm toán tại Học viện Tài Chính, thông qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S em có cơ hội nắm bắt được thực tế công tác kiểm toán cũng như nâng cao kỹ năng nghiệp vụ của mình. Qua thời gian thực tập, em nhận thấy nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB có vai trò vô cùng quan trọng. Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S cũng đã xây dựng được một quy trình nghiên cứu và đánh giá hợp lý tuy nhiên vẫn chưa được chú trọng đúng mức. Nhiều hồ sơ kiểm toán BCTC SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/22.07 1 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Giang Thị Xuyến chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ công tác đánh giá hệ thống KSNB trong các cuộc kiểm toán. Nhận thức được tầm quan trọng của công tác đánh giá hệ thống KSNB, em xin lựa chọn: “Hoàn thiện quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S thực hiện” làm đề tài nghiên cứu. 2. Mục đích nghiên cứu Mục đích chính của đề tài là hoàn thiện quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thực hiện. Để thực hiện được mục đích trên, đề tài tập trung vào các mục tiêu cụ thể sau: - Hệ thống hóa và làm rõ thêm về mặt lý luận đối với quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán độc lập. - Làm rõ thực trạng về trình tự, thủ tục các bước tiến hành trong quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thực hiện. - Đề ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thực hiện. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài nghiên cứu về mặt lý luận và thực tiễn quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thực hiện. Phạm vi nghiên cứu của đề tài là quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thực hiện. 4. Phương pháp nghiên cứu SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/22.07 2 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Giang Thị Xuyến Đề tài sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu: Dựa trên những luận điểm khoa học của duy vật biên chứng để nghiên cứu các vấn đề lý luận cũng như thực tiễn một cách logic, khoa học; đồng thời kết hợp sử dụng các phương pháp cụ thể khác như: phương pháp nghiên cứu tài liệu, phỏng vấn, so sánh, phân tích, tổng hợp…để phân tích, đánh giá thực tiễn công tác đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thực hiện. 5. Kết cấu đề tài Luận văn gồm có 3 chương: Chương 1: Lý luận chung về quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện. Chương 2: Thực trạng quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thực hiện. Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thực hiện. SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/22.07 3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Giang Thị Xuyến Chương 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1. KHÁI QUÁT KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1.1. Khái niệm kiểm toán Ở Việt Nam, thuật ngữ “Kiểm toán” được xuất hiện trở lại và sử dụng nhiều từ những năm đầu của thập kỷ 90. Cho đến nay ở Việt Nam cũng như trên thế giới còn tồn tại nhiều cách hiểu khác nhau về kiểm toán, tuy nhiên quan niệm về kiểm toán được chấp nhận phổ biến hiện nay là: “Kiểm toán là quá trình các KTV độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin được kiểm toán nhằm xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập” Căn cứ vào mục đích cụ thể (hay đối tượng trực tiếp) của kiểm toán, kiểm toán được chia thành 3 loại: kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán BCTC. Trong đó, kiểm toán BCTC là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ sắc thái “kiểm toán” ngay từ khi ra đời cũng như trong quá trình phát triển. Đặc trưng cơ bản đó của kiểm toán BCTC bắt nguồn từ chính đối tượng và từ quan hệ chủ thể - khách thể của loại kiểm toán này. Đúng như tên gọi, đối tượng của nó chính là hệ thống BCTC của doanh nghiệp, gồm 4 loại: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính. “Kiểm toán BCTC” được hiểu là loại kiểm toán nhằm kiểm tra và xác nhận về tính trung thực, hợp lý của BCTC được kiểm toán. SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/22.07 4 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Giang Thị Xuyến 1.1.2. Các phương pháp kiểm toán BCTC Phương pháp kiểm toán là các biện pháp, cách thức và thủ pháp được vận dụng trong công tác kiểm toán nhằm đặt được mục đích kiểm toán đã đặt ra. Đứng trên góc độ quá trình ghi chép xử lý, kiểm soát các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phản ánh vào BCTC, phương pháp kiểm toán gồm 2 loại: phương pháp kiểm toán cơ bản (thử nghiệm cơ bản) và phương pháp kiểm toán tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát).  Phương pháp kiểm toán cơ bản Phương pháp kiểm toán cơ bản là phương pháp được thiết kế, sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán có liên quan đến số liệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp. Mọi thử nghiệm, phân tích, đánh giá cuả KTV đều dựa vào số liệu, thông tin trong BCTC và do hệ thống kế toán cung cấp. Phương pháp này còn gọi là các bước thử nghiệm cơ bản dựa vào số liệu. Phương pháp này gồm các loại kỹ thuật kiểm toán: phân tích đánh giá tổng quát và kỹ thuật thử nghiệm chi tiết về nghiệp vụ và số dư tài khoản. Đây là phương pháp được vận dụng cho mọi cuộc kiểm toán, tuy nhiên, phạm vi và mức độ vận dụng lại tùy thuộc vào tính hiệu quả của hệ thống KSNB của doanh nghiệp. Khi hệ thống KSNB của doanh nghiệp tốt, để cuộc kiểm toán được hiệu quả thì KTV luôn phải kết hợp chặt chẽ giữa hai phương pháp.  Phương pháp kiểm toán tuân thủ Phương pháp kiểm toán tuân thủ là các thủ tục, kỹ thuật kiểm toán được thiết kế và sử dụng để thu thập các bằng chứng kiểm toán có liên quan đến tính thích hợp và hiệu quả của hệ thống KSNB của doanh nghiệp. Đặc trưng của phương pháp này là mọi thử nghiệm phân tích, đánh giá và kiểm tra đều dựa vào quy chế KSNB doanh nghiệp. Phương pháp này gồm các kĩ thuật kiểm toán: kĩ thuật điều tra hệ thống và thử nghiệm chi tiết về kiểm soát. Phương pháp kiểm toán tuân thủ, mà đặc biệt là khảo sát về KSNB có ý nghĩa to lớn trong việc xác định quy mô và phương pháp kiểm toán cơ bản được áp dụng, nó được áp dụng xuyên suốt trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/22.07 5 [...]... thảo báo cáo kiểm toán và thư quản lý - Soát xét, hoàn thiện báo cáo và hồ sơ kiểm toán - Thống nhất với khách hàng và phát hành báo cáo kiểm toán - Soạn thảo thư quản lý 1.2 KHÁI QUÁT VỀ NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/22.07 8 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Giang Thị Xuyến 1.2.1 Khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ Hệ thống. .. thúc kiểm toán BCTC Trong mỗi giai đoạn đã nêu lên được các thủ tục kiểm toán tư ng ứng, đặc thù dựa trên các lý luận đã được nghiên cứu Đây là cơ sở để nghiên cứu thực trạng quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB do Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thực hiện ở chương 2 và và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình này trong chương 3 Chương 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ... xuyên; khả năng hệ thống KSNB không phát hiện được sự thông đồng của thành viên trong ban quản lý hoặc nhân viên với những người khác trong hay ngoài đơn vị; khả năng người thực hiện kiểm soát lạm dụng chức quy n; 1.3 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC được thực hiện trong 4 giai... về kiểm toán BCTC Thứ hai, các vấn đề liên quan đề tài đã lựa chọn: quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC trên các mặt: khái niệm hệ thống KSNB, ba bộ phận cấu thành hệ thống KSNB và quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB trong 4 giai đoạn của cuộc kiểm toán BCTC: tiếp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng, lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết... kiểm soát Các thủ tục kiểm soát thông thường được chia làm hai loại: kiểm soát trực tiếp như kiểm soát bảo vệ tài sản, thông tin; kiểm soát xử lý và kiểm soát quản lý; kiểm soát tổng quát (kiểm soát tổng thể đối với nhiều hệ thống, nhiều công việc khác nhau) 1.2.3 Mục đích của việc nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính KTV phải có hiểu biết về hệ thống kế toán. .. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TOÁN S&S THỰC HIỆN SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/22.07 25 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Giang Thị Xuyến 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN - KIỂM TOÁN S&S 2.2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S Công ty TNHH tư vấn – kiểm toán S&S được thành lập theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số... toán và hệ thống KSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả Các mục tiêu hệ thống kiểm soát nội bộ hướng đến: - Độ tin cậy của quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính; - Hiệu quả và hiệu suất hoạt động; - Việc tuân thủ pháp luật và các quy định hiện hành Việc thiết kế, thực hiện và duy trì kiểm soát nội bộ có thể thay đổi theo quy mô và. .. quản lý kiểm toán 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức quá trình kiểm toán  Đặc điểm tổ chức quá trình kiểm toán ( Sơ đồ 2.2) Sơ đồ 2.2: Tổ chức đoàn kiểm toán tại S&S Thành viên Ban giám đốc Trưởng nhóm kiểm toán  Quy trình kiểm toán BCTC Trợ lý trình toán toán theo Công ty S&S thực hiện quy kiểm kiểm cấp 1,2 4 bước: - Tìm hiểu khách hàng và kí hợp đồng kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán - Thực hiện kiểm toán. .. kiểm soát nội bộ tốt, là mục tiêu cho hành động và là căn cứ cho việc đánh giá kết quả  Bộ phận kiểm toán nội bộ Chức năng của kiểm toán nội bộ là giám sát, kiểm tra và đánh giá một cách thường xuyên về toàn bộ hoạt động của đơn vị, trong đó có cả hệ thống KSNB Bộ phận kiểm toán nội bộ cần được tổ chức và đảm bảo sự độc lập so với tất cả các bộ phận khác, được giao quy n hạn đầy đủ theo chức năng và thực. .. được trên hai mặt: thiết kế và vận hành 1.1.5 Quy trình kiểm toán BCTC Đối với tất cả các công ty kiểm toán, một quy trình kiểm toán hoàn thiện cho mỗi cuộc kiểm toán BCTC đều có các bước sau: - Tiếp nhận khách hàng và kí hợp đồng kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán BCTC - Thực hành kiểm toán BCTC - Tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán  Tiếp nhận khách hàng và kí hợp đồng kiểm toán Đây là bước có tầm ảnh . hình thực tế của đơn vị thực tập. Tác giả luận văn Lưu Thị Ngọc Ánh SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/ 22. 07 i Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Giang Thị Xuyến DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm. khách hàng cũ và ánh giá rủi ro hợp đồng SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/ 22. 07 iv Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Giang Thị Xuyến MỤC LỤC LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ ÁNH GIÁ HỆ THỐNG. là: SV: Lưu Thị Ngọc Ánh - CQ48/ 22. 07 14 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Giang Thị Xuyến - Tình hình chung về kinh tế và đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh có tác động đến đơn vị được kiểm toán. -