Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 A ĐẶT VẤN ĐỀ Luật thuế thu nhập cá nhân Quốc hội ban hành ngày 21/11/2007 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Việc ban hành luật thuế thu nhập cá nhân đánh dấu bước tiến quan trọng, góp phần làm tăng nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, luật thuế nhạy cảm, tác động mạnh tới tâm lý thu nhâp người dân xã hội Vì vậy, việc xây dựng quy định pháp luật đảm bảo thực thi thực tế gặp nhiều khó khăn Để minh chứng cho điều này, viết giải vấn đề: “Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hành – Thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh hướng khắc phục người nghiên cứu” B NỘI DUNG I Lý luận chung 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân khoản đóng góp tiền mà cá nhân có đủ điều kiện theo luật định phải nộp cho Nhà nước theo nguyên tắc bắt buộc, không hoàn trả phát sinh thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân có đặc điểm sau đây: Một là, thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập người nộp thuế Do người nộp thuế đồng thời người chịu thuế nên khó chuyển gánh nặng thuế sang cho người khác Hai là, thuế thu nhập cá nhân loại thuế có độ nhạy cảm cao liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể người nộp thuế liên quan hầu hết cá nhân xã hội Đặc điểm xuất phát từ tính chất “trực thu” thuế thu nhập cá nhân Ba là, thuế thu nhập cá nhân loại thuế ln gắn liền với sách xã hội quốc gia quốc gia ln hướng tới hệ thống sách thuế mang tính trung lập Khi tính thuế thu nhập cá nhân có xen xét đến hồn cảnh cá nhân Bài tập lớn học kỳ môn Luật Tài Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 người nộp thuế việc quy định số khoản giảm trừ có tính chất xã hội trước tính thuế Bốn là, thuế thu nhập cá nhân thường tính theo biểu thuế lũy tiến phần thuế thu nhập cá nhân đánh theo nguyên tắc “Khả nộp thuế” xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh người có thu nhập cao, động viên đóng góp người thu nhập thấp, thu nhập trung bình xã hội Năm là, thuế thu nhập cá nhân khơng bóp méo giá hàng hóa, dịch vụ Thuế thu nhập cá nhân khơng cấu thành giá bán (giá tốn) hàng hóa, dịch vụ nên khơng tạo sai lệch giá hàng hóa, dịch vụ lưu thông thị trường 1.2.Chủ thể quan hệ pháp luật thuế thu nhập cá nhân Quan hệ pháp luật thuế thu nhập cá nhân quan hệ thu, nộp thuế phát sinh Nhà nước với cá nhân có thu nhập chịu thuế quy phạm pháp luật thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh Chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế thu nhập cá nhân gồm: - Cơ quan thuế chủ thể quan hệ tham gia với tư cách nhân danh Nhà nước thực quyền thu thuế đối tượng có nghĩa vụ nộp thuế - Các cá nhân có thu nhập chịu thuế chủ thể thục nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước Theo quy định Khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 thì: “ Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều luật phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều luật phát sinh lãnh thổ Việt Nam” Khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 quy định cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây: “a Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam b Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn.” Đối với quy định nơi thường xuyên Việt Nam, Nghị định Chính phủ số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 quy định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân, Điểm b, Khoản 2, Điều ghi nhận: “Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau đây: - Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật Bài tập lớn học kỳ mơn Luật Tài Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 cư trú;- Có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm tính thuế.” Luật thuế thu nhập cá nhân quy định đơn giản cá nhân không cư trú cá nhân không đáp ứng điều kiện cá nhân cư trú.1 1.3 Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 quy định thu nhập chịu thuế gồm 10 loại thu nhập Mỗi loại thu nhập có phương pháp xác định thu nhập tính thuế áp dụng biểu thuế phù hợp, cụ thể là: “ Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm loại thu nhập sau đây, trừ thu nhập miễn thuế quy định Điều luật này: 1.Thu nhập từ kinh doanh; Thu nhập từ tiền lương, tiền công; Thu nhập từ đầu tư vốn; Thu nhập từ chuyển nhượng vốn; Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; Thu nhập từ trúng thưởng; Thu nhập từ quyền; Thu nhập từ chuyển quyền thương mại; Thu nhập từ nhận thừa kế từ chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng; 10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng.” II Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hành 2.1 Khái niệm giảm trừ gia cảnh Theo Khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 Bài tập lớn học kỳ môn Luật Tài Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 Khoản Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 đưa khái niệm: “Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú” Trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tính giảm trừ gia cảnh lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh từ tiền lương, tiền công 2.2 Quy định mức giảm trừ gia cảnh Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần theo quy định Khoản Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân: “ a, Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); b, Mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng” 2.3 Đối tượng xác định người phụ thuộc Căn vào Khoản Điều 19 luật thuế thu nhập cá nhân khoản Điều 12 Nghi định Chính phủ số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 quy định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân 2007, đối tượng xác định người phụ thuộc sau: “a Con 18 tuổi; b Con 18 tuổi bị tàn tật, khơng có khả lao động; c Con theo học trường: Đại học, cao đẳng, trung học chun nghiệp, dậy nghề, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượp q mức thu nhập quy định Khoản điều này; d Người độ tuổi lao động người độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt mức thu nhập quy định Khoản điều này, bao gồm: - Vợ chồng người nộp thuế; - Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng) người nộp thuế; - Cá nhân khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng.” Điểm 3.1.1 Khoản Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 hướng dẫn thi hành số điều luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành nghị định số 100/2008/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế thu nhập cá nhân Bài tập lớn học kỳ mơn Luật Tài Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 Khoản Điều 12 Nghị Định Chính phủ 100/2008/NĐ-CP quy định: “Mức thu nhập làm xác định người phụ thuộc áp dụng giảm trừ mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 500.000 đồng” 2.4 Nguyên tắc giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc Nguyên tắc giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc quy định Khoản Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007; Khoản Điều 12 Nghị định Chính phủ số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 quy định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân 2007; cụ thể đầy đủ Điểm 3.1.3 Khoản Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 hướng dẫn thi hành số điều luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành nghị định số 100/2008/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân, bao gồm: Thứ nhất, đối tượng nộp thuế tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc đối tượng nộp thuế đăng ký thuế cấp mã số thuế Riêng năm 2009 trường hợp chưa đăng ký thuế tạm giảm trừ gia cảnh thực đăng ký giảm trừ gia cảnh có đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo hướng dẫn điểm 3.1.7 khoản mục I phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC Thứ hai, việc giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế năm tính thuế Người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng phát sinh tháng tính giảm trừ tháng Trường hợp nhiều đối tượng nộp thuế có chung người phụ thuộc phải ni dưỡng đối tượng nộp thuế phải tự thoả thuận để đăng ký giảm trừ gia cảnh vào đối tượng nộp thuế Thứ ba, đối tượng nộp thuế có trách nhiệm kê khai số người phụ thuộc giảm trừ phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực việc kê khai 2.5.Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc Điểm 3.1.7 Khoản Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP quy định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân quy định hồ sơ chứng minh người phụ thuộc sau: a) Đối với con: - Con 18 tuổi cần giấy tờ sau: Giấy khai sinh sổ hộ Bài tập lớn học kỳ mơn Luật Tài Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 - Con 18 tuổi bị tàn tật, khả lao động cần có giấy tờ sau + Bản Giấy khai sinh sổ hộ + Bản xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động - Con theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề (kể học nước ngồi) cần có giấy tờ sau: + Bản Giấy khai sinh sổ hộ + Bản Thẻ sinh viên khai có xác nhận nhà trường giấy tờ khác chứng minh theo học trường học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề Trường hợp nuôi, ngồi giá thú ngồi Giấy khai sinh cần có định công nhận việc nuôi nuôi, định công nhận việc nhận cha, mẹ, quan nhà nước có thẩm quyền b) Đối với vợ chồng: - Vợ chồng hết tuổi lao động cần giấy tờ sau: sổ hộ Giấy chứng nhận kết hôn - Vợ chồng độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu phải có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên khai có xác nhận Uỷ ban nhân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động c) Đối với cha, mẹ, anh chị em ruột: - Trường hợp hết tuổi lao động cần có: sổ hộ giấy tờ liên quan khác để xác định rõ mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là cha, mẹ, anh, chị, em ruột) - Trường hợp độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu trên, cần có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động d) Đối với ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cô, dì, chú, bác, cậu, cháu ruột Các đối tượng cần có giấy tờ hợp pháp để xác định mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cô, dì, chú, bác, cậu Bài tập lớn học kỳ mơn Luật Tài Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 ruột, cháu ruột) tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã nơi đối tượng nộp thuế cư trú trách nhiệm nuôi dưỡng đối tượng nộp thuế với người phụ thuộc Các giấy tờ hợp pháp nêu giấy tờ pháp lý xác định mối quan hệ đối tượng nộp thuế người phụ thuộc như: sổ hộ (nếu có sổ hộ khẩu), Giấy khai sinh thể quan hệ Trường hợp người phụ thuộc độ tuổi lao động giấy tờ nêu phải có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động đ) Các giấy tờ hồ sơ theo hướng dẫn nêu trên: Nếu phải có cơng chứng chứng thực Uỷ ban nhân dân cấp xã Nếu khơng có cơng chứng chứng thực phải xuất trình với để quan thuế kiểm tra đối chiếu e) Cá nhân cư trú người nước ngồi Nếu khơng có hồ sơ theo hướng dẫn trường hợp cụ thể nêu phải có tài liệu pháp lý tương tự để làm chứng minh người phụ thuộc Bên cạnh đó, Điều Thơng tư số 62/2009/TT-BTC hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 bổ sung thêm quy định hồ sơ chứng minh người phụ thuộc: Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc bố dượng, mẹ kế; hướng dẫn bổ sung hồ sơ chứng minh người phụ thuộc ơng bà nội, ơng bà ngoại, cơ, dì, chú, bác 2.6 Kê khai giảm trừ người phụ thuộc Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008, Điểm 3.1.8 Khoản quy định kê khai giảm trừ người phụ thuộc sau: Đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công từ triệu đồng/tháng trở xuống kê khai người phụ thuộc Đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền cơng triệu đồng/tháng có ni dưỡng người phụ thuộc, để giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc cần kê khai theo hướng dẫn đây: a) Đối với đối tượng nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền công: Bài tập lớn học kỳ mơn Luật Tài Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 - Đầu năm, chậm ngày 30 tháng 1, đối tượng nộp thuế lập 02 đăng ký người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh theo mẫu số 16/ĐK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư gửi cho quan trả thu nhập Trong năm có thay đổi người phụ thuộc so với đăng ký đầu năm chậm sau 30 ngày kể từ ngày có thay đổi (tăng, giảm), đối tượng nộp thuế cần khai 02 đăng ký điều chỉnh người phụ thuộc theo mẫu số 16/ĐK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư gửi cho quan trả thu nhập Trường hợp đối tượng nộp thuế ký hợp đồng lao động (hoặc có định tuyển dụng) sau ngày 30 tháng thời hạn đăng ký người phụ thuộc chậm ngày cuối tháng ký hợp đồng lao động định tuyển dụng - Đối tượng nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc phải có đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo hướng dẫn điểm 3.1.7 nêu phải nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập - Thời hạn nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc sau: + Đối với trường hợp đăng ký giảm trừ gia cảnh từ đầu năm 2009 thời hạn nộp hồ sơ chậm ngày 30 tháng năm 2009 + Đối với trường hợp đăng ký giảm trừ gia cảnh sau ngày 30 tháng năm 2009 thời hạn nộp hồ sơ chậm sau 03 tháng kể từ ngày đăng ký giảm trừ + Trường hợp có phát sinh tăng, giảm người phụ thuộc so với đăng ký thời hạn nộp hồ sơ chậm sau 03 tháng kể từ ngày đăng ký điều chỉnh tăng, giảm người phụ thuộc Quá thời hạn nộp hồ sơ nêu trên, đối tượng nộp thuế không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc không giảm trừ cho người phụ thuộc phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp - Cơ quan trả thu nhập có trách nhiệm: + Tiếp nhận đăng ký người phụ thuộc giảm trừ đối tượng nộp thuế + Hàng tháng, thực tạm giảm trừ gia cảnh cho số người phụ thuộc theo đăng ký người phụ thuộc đối tượng nộp thuế trước tính số thuế tạm khấu trừ + Chuyển 01 đăng ký giảm trừ người phụ thuộc đối tượng nộp thuế cho quan thuế trực tiếp quản lý quan trả thu nhập Thời hạn chuyển chậm ngày 20 tháng năm thực Trường hợp đăng ký giảm trừ sau ngày 30 tháng năm thực đăng ký điều chỉnh người phụ thuộc, thời hạn chuyển cho quan thuế trực tiếp quản lý ngày 20 tháng sau tháng nhận đăng ký Bài tập lớn học kỳ mơn Luật Tài Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 b) Đối với đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh - Đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh khai giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc với tờ khai tạm nộp thuế dành cho cá nhân kinh doanh nộp thuế theo kê khai tờ khai thuế dành cho cá nhân kinh doanh nộp theo phương pháp khoán - Đối tượng nộp thuế khai giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc tờ khai nêu vào đầu năm 2009 phải có đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo hướng dẫn điểm 3.1.7 khoản mục I phần B Thông tư nộp cho Chi cục Thuế trực tiếp quản lý cá nhân kinh doanh chậm ngày 30 tháng năm 2009 - Trường hợp có phát sinh tăng, giảm người phụ thuộc kinh doanh hồ sơ chứng minh người phụ thuộc phải nộp chậm sau 03 tháng kể từ ngày khai người phụ thuộc tờ khai thuế - Quá thời hạn nộp hồ sơ nêu trên, đối tượng nộp thuế không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc không giảm trừ cho người phụ thuộc phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán phải điều chỉnh lại mức thuế khốn Ngồi ra, cịn quy định đối tượng nộp thuế phải nộp hồ sơ chứng minh cho người phụ thuộc lần suốt thời gian tính giảm trừ kể trường hợp đối tượng nộp thuế thay đổi nơi làm việc, thay đổi nơi kinh doanh Đối tượng nộp thuế vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng việc tạm giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc vào loại thu nhập đối tượng nộp thuế lựa chọn đăng ký theo hướng dẫn nêu Trường hợp có nhiều người phụ thuộc kê khai tạm giảm trừ không hết vào loại thu nhập tạm giảm trừ vào hai loại thu nhập Thông tư số 62/2009/TT-BTC Khoản Điều bổ sung hướng dẫn Điểm 3.1.8 Khoản Thông tư số 84/2008/TT-BTC, sau: Trường hợp đối tượng nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng thường xuyên, ổn định từ 02 nơi trở lên; vừa có thu nhập từ kinh doanh vừa có thu nhập từ tiền lương tiền công thường xuyên ổn định; có thu nhập từ kinh doanh thường xuyên ổn định từ 02 nơi trở lên đối tượng nộp thuế lựa chọn nơi đăng ký giảm trừ gia cảnh; cụ thể sau: - Về giảm trừ cho thân: đối tượng nộp thuế lựa chọn khai giảm trừ cho thân nơi phát sinh thu nhập; đồng thời phải thông báo cho đơn vị chi trả thu nhập khác quan thuế (nơi có hoạt động kinh doanh khác) biết để khơng tính giảm trừ trùng Bài tập lớn học kỳ môn Luật Tài Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 - Về giảm trừ cho người phụ thuộc: trường hợp, đối tượng nộp thuế có nhiều người phụ thuộc, mà số người phụ thuộc tính giảm trừ nơi phát sinh thu nhập không đủ giảm trừ đăng ký số người phụ thuộc chưa giảm trừ hết vào nơi phát sinh thu nhập khác để giảm trừ III Thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh 3.1 Quy định mức giảm trừ gia cảnh Quy định mức giảm trừ gia cảnh luật thuế thu nhập cá nhân 2007 gây nhiều tranh cãi dân Họ có tâm lý khơng tn thủ, tìm cách để giảm mức đóng thuế suống thấp nhât Hiện tượng trốn thuế xảy nhiều, với mức khởi điểm chịu thuế giảm trừ gia cảnh trở lên qúa thấp, với mức triệu đồng thành phố lớn khơng đủ sống Cụ thể thấy thông qua số liệu: số tiêu dùng (CPI) năm 2008 gần 23% so với năm 2007 – nhiên nhóm lương thực tăng gần 50% nhóm thực phẩm tăng gần 33% Tiếp đến năm 2009, CPI gần 7% so với 2008 – nhóm lương thực thực phẩm tăng % Tiếp đó, năm 2011, CPI tăng tới 11,75% so với 2009 – nhóm hàng ăn uống tăng tới 16% Rõ ràng với tốc độ trượt giá riêng nhóm lương thực thực phẩm đủ thấy thu nhập người dân không theo kip đà tăng giá Bên cạnh nhóm giáo dục liên tục tăng giá, có việc tăng học phí 3.2.Ngun tắc giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc Việc kê khai giảm trừ gia cảnh chủ yếu dựa vào ý thức Thuế thu nhập cá nhân lấy khoản tiền người có thu nhập đạt mức phải nộp thuế theo quy định pháp luật Điều tạo tâm lý cho người nộp thuế , tận dụng tất thuận lợi, nhằm giảm số tiền mà họ phải đóng vào ngân sách Nhà nước Bên cạnh đối tượng nộp thuế tuân thủ nguyên tắc giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc Cịn có tình trạng khai gian dối người phụ thuộc Sự việc thường diễn trường hợp, ví dụ như: ông bố hay bà mẹ, tính trùng thành hai hai người hai địa phương khác kê khai quyền địa phương sở xác nhận Vi phạm nguyên tắc giảm trừ gia cảnh “Mỗi người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế năm tính thuế” Thực tế cho thấy nhiều địa phương nhận số đơn đề nghị xác nhận đối tượng cư trú có trách nhiệm nuôi dưỡng người phụ thuộc địa phương khác (ông, bà, cháu quê), họ xác định mối quan hệ người phụ thuộc sống tỉnh khác người dân cư trú địa bàn, biết người dân cư trú địa bàn có trách nhiệm nuôi dưỡng người sống tỉnh khác hay khơng, dẫn đến tình trạng nơi chứng nhận hết cách dễ dàng, nơi từ chối chứng nhận gây khó khăn cho người dân Và theo phản ánh người dân khó khăn mà họ gặp phải xin hồ sơ để xác định đối tượng phụ thuộc khơng có thu nhập 10 Bài tập lớn học kỳ mơn Luật Tài Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 Vậy, để quản lý chặt chẽ người nộp thuế, yêu cầu đặp phải cấp mã số thuế cá nhân cho công dân Việc người nộp thuế chưa có mã số thuế gây thiệt haị cho người nộp thuế phải nộp thuế thu nhập cá nhân với tỷ lệ trích cao Đặc biệt việc cá nhân phụ thuộc khơng có mã số thuế dẫn đến khe hở khó kiểm sốt xác vấn đề giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, từ gây thất thu thuế thu nhập cá nhân 3.3 Kê khai giảm trừ người phụ thuộc Việc kê khai giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc đối tượng nộp thuế thực tốt Việc kê khai ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi đối tượng nộp thuế Căn vào việc kê khai này, kết để xem xét giảm trừ số tiền phải nộp vào ngân sách nhà nước đối tượng nộp thuế Có thể thấy số lượng kê khai giảm trừ người phụ thuộc tăng, thấy thơng qua số lượng số người kê khai Cục thuế Hà Nội, tính đến ngày 30/6/2010, cụ thể: Mã số thuế cá nhân cấp cho đối tượng có thu nhập từ tiền lương, tiền công tăng gấp 200 lần so với năm 2008 đạt tỷ lệ 31,64 % dân số từ 15 tuổi trở lên IV Hướng khắc phục vấn đề liên quan đến “giảm trừ gia cảnh” 4.1 Các quy định “giảm trừ gia cảnh” pháp luật thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất, để quản lý chặt chẽ người nộp thuế, cần thiết phải đặp vấn đề cấp mã số thuế cá nhân cho công dân Mã số nhất, để có sử dụng kê khai giảm trừ cho hai đối tượng nộp thuế máy tính phát gian luận Việc xây dựng mã số thuế cá nhân quan thuế cấp Khi thiết kế tờ khai tốn thuế, ngồi việc ghi mã số đối tượng nộp thuế, cần có mục ghi mã số thuế người phụ thuộc Thứ hai, theo thời giá nay, mức quy đinh giảm trừ gia cảnh triệu đồng/người/tháng, cá nhân người nộp thuế 1,6 triêu đồng/người/tháng người phụ thuộc chưa đảm bảo đời sống tối thiểu người lao động, đô thị Một điểm chưa hợp lý mức giảm trừ gia cảnh khơng tính đến khu vực, có nghĩa nông thôn thành thị đồng hay miền núi áp dụng nhau, thực tế cho thấy mức chi tiêu cho sinh hoạt hàng ngày cá nhân thành thị lớn nhiều so với nông thôn miền núi Để đảm bảo ngun tắc cơng thu thuế lên thu từ đồng thu nhập đầu tiên, phải xét tới điều kiện , hoàn cảnh sống cá nhân, lên lấy mức lương tối thiểu làm sở đưa mức giảm trừ gia cảnh Chính phủ đưa mức lương tối thiểu phủ phải xem xét mức sống trung bình người dân, có tính đến số lạm phát Tương tự vậy, xác định mức giảm trừ gia cảnh, luật thuế thu nhập cá nhân 2007 đưa số 1,6 triệu đồng cho người phụ thuộc sở khó ổn định lâu dài Những người phụ thuộc cần vào mức lương tối thiểu để làm sở tính số tiền giảm trừ cho người nộp thuế Sự cần thiết phải sửa đổi điều luật quy định mức giảm trừ gia cảnh theo hướng 11 Bài tập lớn học kỳ môn Luật Tài Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 Thứ ba, cha mẹ ơng bà hết tuổi lao động thơng thường thu nhập thấp khơng có, người tích lũy số tài sản lớn, đủ để nuôi sống họ suốt đời Nên đưa vào luật thuế thu nhập cá nhân người đối tượng phụ thuộc khơng đảm bảo ngun tắc cơng khơng ý nghĩa cụm từ phụ thuộc Vì nên quy đinh người phải có trách nhiệm kê khai khơng có tài sản để đảm bảo nguồn sống dước mức thu nhập GDP bình quân đầu người xét đối tượng phụ thuộc để tính giảm trừ gia cảnh cho đối tượng trực tiếp nuôi dưỡng Thứ tư, việc áp dụng giảm trừ gia cảnh áp dụng cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh từ tiền lương, tiền công mà không áp dụng người có thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, từ trúng thưởng, từ nhượng quyền thương mại, từ thừa kế quà tặng luật thuế không đảm bảo công mặt đối xử với cá nhân xã hội Điều gây xúc dân, ảnh hưởng đến tâm lý đối tượng nộp thuế, làm tăng dần số đối tượng muốn trốn thuế Vì cá nhân tiêu cho nhu cầu sống thân người phụ thuộc, việc lựa chọn nghề nghiệp để mưu sinh phụ thuộc vào thân người Chủ trương sách Đảng Nhà nước ta hướng tới phát triển người gia đình họ Trong thực tế đa số nhà đầu tư chứng khoán, bất động sản Việt Nam nhà đầu tư nhỏ lẻ Nên tạo công cho cá nhân nộp thuế cần đưa quy định: “tất cá nhân cư trú có thu nhập giảm trừ gia cảnh tính thu nhập chịu thuế” Thứ năm, Khoản Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 quy định chưa thành niên học đại học cao đẳng, trung học chun nghiệp học nghề khơng có thu nhập có thu nhập khơng vược q mức quy định coi người phụ thuộc để giảm trừ gia cảnh cho cha mẹ Quy định dẫn đến không công đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân việc học tập vấn đề phải làm suốt đời người, Nhà nước khuyến khích học tập có sách cho vay vốn người học đại học, trung học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề Nên người học vay vốn sách để trang bị tri thức cho sau làm trả dần cho Nhà nước Việc học q trình đầu tư cho tương lai, nói thị trường lao động người lao động phải trả lương gồm phần bù đắp chi phi đào tạo, đào tạo nhiều, có trình độ cao lương cao Nên để cơng cho người có học vừa làm vừa học làm trước học sau Nên bỏ quy định khoản Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 nói 4.2.Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thực thi quy định “giảm trừ gia cảnh” Thứ nhất, tăng cường công tác tuyên truyền thuế thu nhập cá nhân nhằm nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức tuân thủ người nộp thuế Để công tác tuyên truyền đạt hiểu cao cần phải: Đa dạng hóa hình thức phương pháp tuyên truyền thuế 12 Bài tập lớn học kỳ mơn Luật Tài Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 thu nhập cá nhân Định kỳ tổ chức điều tra trắc nghiệm người nộp thuế để đáng giá mức dộ hiểu biết pháp luật thuế thu nhập cá nhân, nắm bắt ý kiến nguyện vọng dân Qua thiết kế nội dung tuyên truyền phù hợp với nhóm đối tượng nộp thuế, xây dựng chế tiếp thu ý kiến, thông tin phản hồi từ người nộp thuế cách phù hợp, tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ thuế thu nhập cá nhân kỹ thuật tuyên truyền cho tuyên truyền viên để họ làm tròn nhiệm vụ tuyên truyền viên tốt Thực cung cấp dịch vụ phong phú, đa dạng cho đối tượng nộp thuế như: xây dựng trung tâm tư vấn, cung cấp dịch vụ hỗ trợ qua mạng, mail, nộp thuế điện tự, hỗ trợ khai thác thông tin, hỏi đáp vứng mắc qua mạng điện tử, cung cấp thông tin, sách, thủ tục thuế cho đối tượng nộp thuế, cung cấp ấn phẩm, tài liệu hướng dẫn chuyên sâu pháp luật thuế thu nhập cá nhân Thứ hai, Nhà nước cần tổ chức thực lấy ý kiến toàn dân để đánh giá mức độ phù hợp sách thuế thu nhập cá nhân đời sống xã hội, sở có bổ sung, sửa đổi luật cách kịp thời nhằm hoàn thiện số nội dung thuế thu nhập cá nhân Luật nên quy định điều khoản cho phép điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh theo mức độ trượt giá tăng trưởng kinh tế trog giai đoạn giao quyền cho Chính phủ điều tiết mức giảm trừ cần thiết Thứ ba, ứng dụng tối đa công nghệ thông tin quản lý, để quản lý tốt vấn đề giảm trừ gia cảnh phát triển hệ thống toán qua ngân hàng, thể tín dụng, C.KẾT LUẬN Như vậy, từ vấn đề giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hành nêu Bên cạnh quy định hợp lý, cịn có điểm hạn chế định Vấn đề đặt cần thiết phải sửa đổi quy định đó, góp phần khẳng định vai trò chức thuế thu nhập cá nhân nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước cơng cụ góp phần đảm bảo công xã hội cách đắc lực 13 Bài tập lớn học kỳ môn Luật Tài Đồn Văn Nhật – 360850 – Nhóm – N05 – TL3 * DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2012 Luật Thuế Thu nhập cá nhân năm 2007 Luật Quản lý Thuế năm 2006 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Thông tư số 84/2008/TT-BTC Bộ Tài ngày 30/9/2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐCP quy định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân Thông tư số 62/2009/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, Thuế thu nhập cá nhân sau hai năm thực số bất cập nảy sinh hướng giải quyết, số 4/2/2011, tr 42-46 “Những vấn đề đặt thực thi Luật Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, Tạp chí Luật học số 4/2009 “Đảm bảo công thuế thu nhập cá nhân”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, số 6/2007 10 “Hoàn thiện pháp luật Thuế thu nhập cá nhân biện pháp bảo đảm thực hiện”, Khóa luận tốt nghiệp, Nguyễn Quỳnh Hoa, Hà Nội – 2008 11 “Pháp luật Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thực trạng phương hướng hồn thiện”, Khóa luận tốt nghiệp, Nguyễn Trần Linh, Hà Nội 2011.12, tr 40 – 42 14 Bài tập lớn học kỳ môn Luật Tài ... phát sinh thu nhập khác để giảm trừ III Thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh 3.1 Quy định mức giảm trừ gia cảnh Quy định mức giảm trừ gia cảnh luật thuế thu nhập cá nhân 2007 gây... lương, tiền công 2.2 Quy định mức giảm trừ gia cảnh Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần theo quy định Khoản Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân: “ a, Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng... kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng.” II Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hành 2.1 Khái niệm giảm trừ gia cảnh Theo Khoản Điều Luật thuế