Chuyên đề tốt nghiệp MỤC LỤC Hoàng Ngọc Thu Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu Error: Reference source not found Hồng Ngọc Thu Lớp: Kiểm tốn 49A Chun đề tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Với hai chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán đời tất yếu khách quan kinh tế, nói kinh tế, yêu cầu quản lý thúc đẩy kiểm toán phát triển Đặc biệt, bối cảnh kinh tế có biến động bất ổn nay, Việt Nam kiểm toán ngày thể rõ vai trò quan trọng nhiều mặt như: Tạo niềm tin cho người quan tâm đến đối tượng kiểm toán, củng cố nề nếp tài kế tốn hoạt động kiểm tốn đồng thời góp phần nâng cao lực hiệu quản lý Vấn đề đặt kiến thức lý thuyết sinh viên trang bị nhà trường thực tiễn hoạt động kiểm tốn cịn khác biệt định Trong trường đại học, sinh viên chuyên ngành kiểm toán tiếp cận với lý thuyết đại kiểm tốn tài chính, kiểm toán hoạt động theo hệ thống mẫu mực, song thực tế, với tảng lý thuyết cơng tác kiểm tốn tài Cơng ty kiểm tốn độc lập thực ln khơng ngừng biến đổi cách linh hoạt Chính vậy, sinh viên chun ngành kiểm tốn chúng em, q trình thực tập làm quen với công việc thực tế vô cần thiết, vừa tạo điều kiện cho chúng em có soi rọi kiến thức trang bị vào thực tế, qua có chiêm nghiệm lý thuyết sâu sắc hơn, vừa giúp chúng em có kiến thức thực tiễn quý báu, làm hành trang cho công việc tương lai Với nhận thức em tiếp cận với thực tế thông qua đợt thực tập tốt nghiệp Công ty TNHH Tư vấn Đầu tư, Tài chính, Kế tốn, Thuế - Kiểm tốn COM.PT Trong q trình thực tập em quan sát học hỏi thêm nhiều vấn đề thực tiễn xây dựng vận dụng quy trình kiểm tốn cho kiểm tốn tài Ở Cơng ty Kiểm tốn COM.PT, quy trình kiểm tốn trọng khách hàng lẫn kiểm toán viên kiểm toán khoản mục vốn chủ sở hữu Khoản mục vốn đóng vai trị quan trọng hệ thống kế tốn chất kinh tế đặc biệt nó: Vốn doanh nghiệp coi nguồn hình thành tài sản, hoạt động huy động vốn bước trình kinh doanh doanh nghiệp Việc chọn lựa huy động sử dụng vốn từ nguồn có ảnh hưởng lớn đến hoạt động kinh doanh tiêu tài doanh nghiệp Sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu giúp doanh nghiệp có cấu vốn vững lại khó tận dụng tối đa địn bẩy tài chính, ngược lại vốn vay/nợ hình thức chiếm dụng vốn đối tượng khác giúp doanh nghiệp thúc đẩy hiệu kinh doanh nhiều thông qua việc tận dụng địn bẩy tài chính, đồng thời gây ảnh hưởng đến tỷ suất nợ, khả hoàn trả doanh nghiệp, làm ảnh hưởng đến lòng tin định nhà đầu tư… Nhận thức vai trò quan trọng khoản mục vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp công tác kiểm toán khoản mục kiểm tốn Báo cáo tài chính, q trình thực tập Cơng ty Kiểm tốn COM.PT, em chọn đề tài “Vận dụng quy trình kiểm tốn vốn chủ sở hữu kiểm tốn Báo cáo tài Hồng Ngọc Thu Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp Cơng ty TNHH Tư vấn Đầu tư, Tài chính, Kế tốn, Thuế - Kiểm tốn COM.PT thực hiện” để viết Chuyên Đề Thực Tập Tốt Nghiệp Ngoài phần mở đầu kết luận, Chuyên Đề Thực Tập Tốt Nghiệp em gồm ba chương lớn sau: Chương 1: Đặc điểm vốn chủ sở hữu có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty Kiểm toán COM.PT Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn vốn chủ sở hữu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán COM.PT thực khách hàng Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn vốn chủ sở hữu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn COM.PT thực Hồng Ngọc Thu Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CỦA VỐN CHỦ SỞ HỮU CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN COM.PT 1.1 Đặc điểm vốn chủ sở hữu có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Khoản mục vốn chủ sở hữu có ảnh hưởng đến tổ chức kiểm toán Trong hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động hành nghiệp, vốn ln đóng vai trò quan trọng, khái niệm vốn hiểu nguồn hình thành loại tài sản, sở vật chất ban đầu cho hoạt động doanh nghiệp Hoạt động kiểm toán khoản mục vốn chủ sở hữu công việc kiểm tốn phức tạp, chủ yếu liên quan đến tính hiệu việc quản lý sử dụng vốn doanh nghiệp Để vào nghiên cứu cơng việc kiểm tốn vốn chủ sở hữu quy trình thực cơng việc kiểm tốn này, cần tìm hiểu vấn đề khoản mục vốn chủ sở hữu ảnh hưởng đến tổ chức kiểm tốn Từ ý nghĩa nguồn hình thành loại tài sản, vốn doanh nghiệp chia làm hai loại: nguồn tự tạo từ nội lực nguồn tiếp thu từ bên qua vay, nợ Theo đó, vốn bao gồm vốn chủ sở hữu vốn vay, vốn chủ sở hữu khác vốn vay chỗ phần vốn thuộc quyền sở hữu chủ doanh nghiệp (hay thành viên Công ty liên doanh cổ đơng Cơng ty cổ phần), hình thành đóng góp chủ doanh nghiệp nhà đầu tư góp vốn từ kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, khoản nợ Trong doanh nghiệp, vốn chủ sở hữu thường bao gồm: - Vốn đóng góp nhà đầu tư thành lập hay mở rộng doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp Nhà nước nhà đầu tư ngân sách Nhà nước; - Vốn bổ sung từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh lợi nhuận chưa phân phối; - Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ chưa xử lý quỹ hình thành từ kết hoạt động kinh doanh hàng năm đơn vị Trong Bảng Cân đối kế toán, nguồn vốn chủ sở hữu nằm phần Nguồn vốn, mục B – Vốn chủ sở hữu Có thể khái quát cấu vốn chủ sở hữu doanh nghiệp qua Bảng số 1.1 sau: Hồng Ngọc Thu Lớp: Kiểm tốn 49A Chun đề tốt nghiệp Nguồn vốn chủ sở hữu Nguồn vốn, quỹ Bảng số 1.1 Cơ cấu vốn chủ sở hữu Nguồn kinh phí, Nguồn vốn kinh doanh Nguồn vốn đầu tư xây dựng Lợi nhuận chưa phân phối Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá Quỹ đầu tư phát triển Quỹ khen thưởng phúc lợi Quỹ dự phịng tài Quỹ dự phịng trợ cấp việc làm Quỹ quản lý cấp Nguồn kinh phí nghiệp Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định Tùy loại hình sở hữu mà doanh nghiệp có đầy đủ khơng đầy đủ thành phần nguồn vốn chủ sở hữu Ví dụ với Cơng ty cổ phần, việc trích lập nguồn kinh phí nghiệp hay quỹ đầu tư phát triển, quỹ khen thưởng phúc lợi không bắt buộc, doanh nghiệp tự định có trích lập hay khơng dựa điều lệ Cơng ty định đại hội đồng cổ đông Với chất kết cấu chung nêu trên, thân nguồn vốn chủ sở hữu với nguồn hình thành chủ sở hữu khác tùy theo loại hình doanh nghiệp có đặc điểm riêng Những đặc điểm có ảnh hưởng tới cơng tác tổ chức kiểm toán là: Thứ nhất: Vốn khái niệm trừu tượng phản ánh mối quan hệ kinh tế đầu tư, kinh doanh phân phối Do đó, kiểm toán khoản mục vốn chủ sở hữu, chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm toán chứng từ kết hợp vứoi xác minh qua điều tra thực tế quan hệ Tuy nhiên, thực tế, vốn gắn với tài sản cụ thể (sản phẩm, hàng hóa, tài sản…), q trình kinh doanh cụ thể (mua hàng – toán, bán hàng – thu tiền…) Do vậy, kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu cần gắn chặt với kiểm toán loại tài sản, trình kinh doanh… Thứ hai: Các quan hệ vốn chứa đựng quan hệ pháp lý phức tạp Tính phức tạp quan hệ tăng lên tồn mối quan hệ cách biệt khách thể kiểm tốn chủ nhân đích thực vốn cổ đông doanh nghiệp cổ phần, người nắm giữ trái phiếu doanh nghiệp quốc doanh… Đặc biệt, trình đổi chế quản lý nói chung chế tài nói riêng nước ta nay, quan hệ lại phức tạp Trong đó, hệ thống kế tốn kiểm sốt nội nhiều doanh nghiệp (đặc biệt doanh nghiệp dân doanh) yếu, dù luật doanh nghiệp quy định nghĩa vụ doanh nghiệp phải ghi sổ kế Hồng Ngọc Thu Lớp: Kiểm tốn 49A Chun đề tốt nghiệp tốn tổ chức kiểm sốt, cơng khai hóa tài Vì vậy, kiểm tốn tài vốn phải thường xuyên gắn chặt với kiểm toán tuân thủ cần thận trọng khẳng định việc đáp ứng đầy đủ yêu cầu pháp lý kiểm tốn tài Thứ ba: Trong kỳ kế toán, số lượng nghiệp vụ ảnh hưởng đến số dư tài khoản hay khoản mục vốn không nhiều, thường có quy mơ lớn Đặc biệt, có nghiệp vụ vốn xảy lần suốt trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nghiệp vụ hình thành vốn sáng lập doanh nghiệp đời, nghiệp vụ giao vốn Nhà nước cho doanh nghiệp quốc doanh, nghiệp vụ góp vốn doanh nghiệp liên doanh… Hàng năm, vốn chủ sở hữu bổ sung từ lợi nhuận sau thuế, từ phát hành thêm cổ phiếu phát hành trái phiếu phép Giữa tính khơng thường xun với số tiền có quy mơ lớn nghiệp vụ thường có quan hệ nhân tạo nên tính trọng yếu nghiệp vụ vốn Do đó, kiểm tốn tài chính, nghiệp vụ vốn xác minh tồn diện phận kiểm tốn khoản mục Bảng Cân đối kế toán Thứ tư: Cũng tính “trọng yếu tồn diện” nói trên, việc xây dựng triển khai mục tiêu kiểm toán, mục tiêu trọn vẹn cần coi trọng Việc bỏ sót nghiệp vụ riêng biệt có giá trị lớn đương nhiên có ảnh hưởng trọng yếu đến giá trị khoản mục vốn đến số tổng cộng Bảng Cân đối tài sản cho dù cân đối tổng số tài sản tổng số vốn trì Do đó, việc tập trung ý vào khả bỏ sót nghiệp vụ vốn cần quán triệt suốt q trình kiểm tốn kể phần hành khác nhua tài sản, hàng tồn kho, mua hàng – trả tiền… Đồng thời kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu, thủ tục kiểm toán khác cần kết hợp từ đối chiếu ngược sổ sách với chứng từ đến phân tích biến động tài khoản chi tiết vốn Bên cạnh đó, giải pháp kiểm soát nội cần tăng cường từ việc đánh số trước chứng từ vốn đến việc thực triệt để thủ tục kiểm soát quản lý Thứ năm: Vốn doanh nghiệp thường xác định theo nhu cầu vốn tương ứng với quy mô lĩnh vực hoạt động loại doanh nghiệp Do việc tổ chức kiểm tốn cần cụ thể hóa chi tiết cho doanh nghiệp thời kỳ với bước quy trình kiểm tốn thủ tục kiểm tốn thích hợp Chẳng hạn, với doanh nghiệp kiểm toán lần đầu, thơng thường phạm vi kiểm tốn khơng giới hạn kỳ kế toán mà phải đặc biệt quan tâm tới vốn ban đầu Tuy nhiên, vốn ban đầu lại tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, có hình thức sở hữu khác nhau, có hướng kinh doanh khác có q trình hình thành khác Chẳng hạn, với doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp hình thành đầu tư theo yêu cầu phát triển sát nhập Tuy nhiên, phần lớn doanh nghiệp Nhà nước Việt Nam có q trình hình thành phát triển lâu dài, vốn Nhà nước giao theo cấu khơng hồn toàn thống nhất, đặc biệt vốn Nhà nước cấp trực tiếp với vốn doanh nghiệp bổ sung suốt trình tồn phát triển; giá trị tài sản sử dụng với tài sản không sử dụng chờ lý cấu thành vốn… Trong điều kiện đó, kiểm tốn lần đầu phải xem xét cụ thể Biên bàn giao kết hợp khảo sát thực tế lần kiểm toán sau phải xem xét cấu vốn xử lý mối quan hệ cấu vốn, quy mô vốn qua thời kỳ; Với doanh nghiệp dân doanh, quyền Hoàng Ngọc Thu Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp nghĩa vụ pháp lý vốn khơng hồn tồn giống nhau: Các Công ty cổ phần đương nhiên phát hành cổ phiếu xem xét cho phát hành trái phiếu, Cơng ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tư nhân lại khơng có quyền Ngay Công ty cổ phần, trách nhiệm quan hệ pháp lý khác Công ty đối nhân với Cơng ty đối vốn… Vì vậy, việc xây dựng triển khai trình tự kiểm tốn phải dựa vào đặc điểm loại hình doanh nghiệp thời kỳ văn pháp lý tương ứng Trên sở đó, xác định mục tiêu thủ tục kiểm toán phù hợp với hoạt động hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán quan hệ chặt chẽ khoản mục vốn chủ sở hữu với khoản mục khác 1.1.2 Tổ chức hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu Để đảm bảo yêu cầu hạch tốn xác, đầy đủ, kịp thời nghiệp vụ phát sinh liên quan đến vốn chủ sở hữu, kế toán cần quán triệt nguyên tắc sau: - Nguyên tắc minh bạch: Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng loại vốn chủ sở hữu có theo chế độ hành phải hạch toán rành mạch, rõ ràng nguồn vốn, nguồn hình thành, đối tượng góp vốn; - Ngun tắc sử dụng: Nguồn vốn chủ sở hữu dùng để hình thành tài sản doanh nghiệp nói chung cho tài sản cụ thể cả; - Nguyên tắc chuyển dịch: Việc chuyển dịch từ vốn chủ sở hữu sang vốn chủ sở hữu khác phải theo chế độ thủ tục cần thiết; - Nguyên tắc phân chia: Trường hợp doanh nghiệp bị giải thể phá sản, chủ sở hữu (đơn vị, tổ chức, cá nhân góp vốn) nhận phần giá trị lại theo tỷ lệ vốn góp sau tốn khoản nợ phải trả Cơng tác hạch tốn kế tốn tài khoản Nguồn vốn kinh doanh khái quát Sơ đồ 1.1 sau đây: Hoàng Ngọc Thu Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp Sơ đồ 1.1 Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu TK 111, 112, 152, 156 TK 411 (4111) Trả lại vốn đầu tư cho CSH TK 111, 112 Nhận vốn góp tiền điều chuyển vốn cho doanh nghiệp khác TK 211, 213 TK 111, 112 Trả lại vốn góp bẳng TSCĐ (Mệnh giá) Phát hành cổ phiếu TK411 (4112) điều chuyển vốn TK 214 TK 152, 153, 211, 213 (Số khấu hao) Chênh lệch giá PH > mệnh giá TK 131, 138 Nhận vốn góp tài sản Xừ lý nợ phải thu khó địi chuyển TK 421 DNNN thành Công ty cổ phần Tăng vốn trả cổ tức bẳng cổ phiếu (mệnh giá) TK 411 (4112) Chênh lệch giá PH > mệnh giá 1.1.3 Kiểm soát nội với vốn chủ sở hữu Kiểm soát nội với vốn chủ sở hữu trước hết phải hướng đến việc tiếp nhận đầy đủ sử dụng hiệu vốn chủ đặc biệt vốn từ ngân sách Nhà nước; Việc phân phối lợi tức phải đảm bảo hài hịa lợi ích người lao động, doanh nghiệp với Nhà nước sở pháp lý xác định Trong quản lý, phải đảm bảo ủy quyền phê chuẩn Hồng Ngọc Thu Lớp: Kiểm tốn 49A Chuyên đề tốt nghiệp nghiệp vụ; bảo đảm ghi chép sổ sách tách biệt nghiệp vụ ghi sổ với ghiệp vụ thu nhận tiền vốn xác nhận cổ phiếu phải trả việc sử dụng sổ đăng ký độc lập đại lý chuyển nhượng cổ phiếu: Tiếp nhận đầy đủ sử dụng hiệu vốn chủ cơng việc địi hỏi phải trì trước tiên nhằm ngăn ngừa gian lận sai sót quản lý vốn chủ sở với vốn từ ngân sách Nhà nước cấp cho doanh nghiệp Vấn đề đặt từ hệ thống cấp phát kiểm soát kho bạc với phận có liên quan quan Nhà nước Tuy nhiên, từ doanh nghiệp, việc tăng cường giám sát, đối chiếu khoản chi tiêu cụ với chứng từ tương uuwnsg nguồn kinh phí có tác dụng thiết thức đảm bảo an toàn tài sản đột in cậy thông tin vốn chủ Trong trương hợp có phát hành cổ phiếu, việc theo dõi tính liên tục cổ phiếu qua mã số cổ đông sở hữu cổ phần giải pháp tích cực kiểm sốt nội Việc phân chia lợi tức thu trước hết phải đảm bảo nộp thuế cho Nhà nước Phần lợi tức sau thuế phân chia thành quỹ để lại sở hệ thống pháp lý phù hợp với loại hình doanh nghiệp: Với doanh nghiệp Nhà nước cần tuân thủ quy định thời kỳ, với Công ty cổ phần, Đại hội cổ đơng (hàng năm) định lợi nhuận trích lập Trong điều kiện thuận lợi sau thuế biến động nhiều với Cơng ty có nhiều đơn vị thành viên độc lập việc sử dụng bảng tính sẵn cho mốc quy mơ lợi nhuận tương ứng với quỹ trích lập biện pháp kiểm sốt có hiệu Sự ủy quyền phê chuẩn nghiệp vụ cần xác định thận trọng nghiệp vụ vốn có quy mơ lớn Trong phạm vi nội bộ, nghiệp vụ thường đòi hỏi mức độ ủy quyền khác nhau: - Lập luận chứng đệ trình khoản chi phí xin cấp từ ngân sách Nhà nước cấp khoản đầu tư mới, đầu tư bổ sung; - Nghiệp vụ kết chuyển quỹ vào vốn kinh doanh tương ứng với tăng trưởng tài sản dùng kinh doanh; - Nghiệp vụ phát hành cổ phiếu có tính đến loại cổ phiếu phát hành (cổ phiếu thường cổ phiếu ưu đãi), số lượng cổ phiếu phát hành, giá trị trung bình cổ phiếu, điều kiện ưu đãi cho cổ phiếu, thời điểm phát hành cổ phiếu; - Nghiệp vụ mua lại cổ phiếu có tính đến loại cổ phiếu mua lại, giá mua lại… - Công bố lợi tức cổ phiếu bao gồm phương thức trả lãi (bằng tiền mặt cổ phiếu), mức lợi tức cho cổ phiếu, ngày ghi nhận chi trả lợi tức cổ phiếu Trong quyền trên, có mặt thuộc phạm vi điều chỉnh chung pháp luật (ví dụ phần trích từ lợi nhuận để lập quỹ dự phịng); có mặt thuộc phạm vi điều chỉnh văn pháp quy (ví dụ tỷ lệ quỹ trích lập doanh nghiệp Nhà nước) đại hội cổ đông hàng năm (trong doanh nghiệp cổ phần) Các định lại thuộc thẩm quyền người lãnh đạo cao đơn vị (Chủ tịch hội đồng quản trị Giám đốc) Tổ chức ghi sổ phân định trách nhiệm nghiệp vụ vốn: Mở sổ, ghi sổ kế toán chịu kiểm tra quan, tổ chức có thẩm quyền hành vi Hoàng Ngọc Thu Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp - Kiểm toán Quỹ khen thưởng, phúc lợi Năm 2009, Quỹ khen thưởng phúc lợi coi phận Vốn chủ sở hữu, năm này, kiểm tốn viên thực kiểm toán quỹ khen thưởng phúc lợi Cơng ty B kiểm tốn khoản mục vốn chủ sở hữu Qua xem xét sổ sách hạch toán Quỹ khen thưởng phúc lợi năm, kiểm toán viên nhận định chủ yếu Công ty B sử dụng quỹ vào việc chi thưởng cho cán nhân viên Tỷ lệ trích Quỹ khen thưởng phúc lợi 10% xác nhận phù hợp với quy định Cơng ty theo kết kiểm tốn lợi nhuận chưa phân phối Kiểm toán viên tập hợp chi tiết tăng, giảm Quỹ khen thưởng phúc lợi trình bày tổng hợp Bảng 2.13 Bảng số 2.13 Tổng hợp tăng, giảm Quỹ khen thưởng phúc lợi Công ty B năm 2009 Biến động Quỹ khen thưởng phúc lợi Dư đầu kỳ Số tiền (65.940 898) Tăng kỳ 90.629.327 - Trích từ lợi nhuận giữ lại 90.629.327 107.629 030 181.258 654 (82.940 601) Giảm kỳ - Chi thưởng cho công nhân viên Dư cuối kỳ Những nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi thưởng cho nhân viên thường có giá trị khơng lớn, số lượng nhiều Bên cạnh đó, số liệu cho thấy đầu năm 2009 Quỹ khen Hoàng Ngọc Thu 48 Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp thưởng phúc lợi Công ty B bị âm, đến cuối năm 2009, số dư Quỹ âm lớn Kiểm toán viên định chọn mẫu kiểm tra chi tiết số nghiệp vụ chi thưởng cho nhân viên từ Quỹ khen thưởng phúc lợi thông qua đối chiếu sổ sách định chi thưởng, duyệt chi, chứng từ toán Kiểm toán viên lập bảng thống kê chi tiết mẫu chọn kết kiểm tra Bảng 2.14 Bảng số 2.14 Kiểm tra chi tiết tăng, giảm Quỹ khen thưởng phúc lợi Cơng ty B năm 2009 Đơn vị tính: đồng Chứng từ 30/3/2009 PC 26 Diễn giải Trần Ngọc Quảng – thưởng cho CNV theo Số tiền 34.000.000  QĐ 2/QĐ ngày 12/03/2009 30/09/2009 PC 29 Lê Minh Tâm – thưởng cho CNV theo QĐ 30 450 000  10/QĐ ngày 12/9/2009 15/11/2009 PC 15 Tô Thị Lương - thưởng cho CNV theo QĐ 16 000 000  13/QĐ ngày 19/10/2009 25/06/09 PC 56 Nguyễn Tuấn Anh - thưởng cho CNV theo 25 000 000  QĐ 4/QĐ ngày 19/06/2009 25/08/09 PC 57 Ngô Việt Tường - thưởng cho CNV theo 20 000 000  QĐ8/QĐ ngày 19/07/2009 Ký hiệu: : Đối chiếu khớp định chi thưởng, phiếu chi, danh sách nhân viên nhận thưởng có ký nhận người nhận tiền Qua kết kiểm tra, kiểm toán viên kết luận Quỹ khen thưởng, phúc lợi trình bày trung thực, hợp lý kỳ Sau thực xong bước kiểm tra chi tiết, với Công ty A, công việc cuối khâu thực kế hoạch kiểm toán khoản mục vốn chủ sở hữu kiểm toán viên lập bảng tổng hợp vốn chủ sở hữu bút toán điều chỉnh, phân loại lại (Bảng 2.15) đưa Các vấn đề thảo luận với kế toán trưởng hay đại diện đơn vị khách hàng, tùy theo ý kiến khách hàng mà kiểm toán viên đưa vấn đề vào phần ngoại trừ Báo cáo kiểm tốn đưa vào Thư quản lý Hồng Ngọc Thu 49 Lớp: Kiểm tốn 49A Chun đề tốt nghiệp Hồng Ngọc Thu 50 Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp Bảng số 2.15 Giấy tờ làm việc – Soát xét tổng hợp vốn chủ sở hữu Clients Name: Công ty B Content: Vốn chủ sở hữu _ Soát xét tổng hợp Ref.No: Year End:31/12/2009 - Khái quát nguồn vốn kinh doanh + Năm 2009 nguồn vốn kinh doanh tăng 290 triệu đồng, toàn từ nguồn tự đơn vị tự bổ sung + Các quỹ dự phịng tài chính, quỹ đầu tư phát triển trích từ 10% lợi nhuận giữ lại năm 2008, chưa sử dụng năm 2009 + Quỹ khen thưởng, phúc lợi trích 5% từ lợi nhuận giữ lại năm 2008, có số dư âm 83 triệu đồng - Các công việc kiểm tra chi tiết thực + Xem xét hồ sơ kiểm toán năm 2008 để đối chiếu số dư đầu kỳ tài khoản + Đối chiếu số dư Bảng cân đối phát sinh với số cộng dồn Sổ tổng hợp + Kiểm tra biên họp hội đồng quản trị, nghị đại hội cổ đơng năm 2010 việc trích quỹ 2009 + Kiểm tra chứng từ toán liên quan đến quỹ, phân phối lợi nhuận - Kết luận Nguồn vốn kinh doanh quỹ trình bày trung thực, hợp lý Prepared by: Minh Date: 18/05/2010 Review by: Tâm Date: 20/05/2010 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Sau hoàn thành thủ tục kiểm tra chi tiết, cơng việc kiểm tốn khoản mục vốn chủ sở hữu bước sang giai đoạn cuối cùng: kết thúc kiểm toán Kiểm tốn viên lập tờ tổng hợp cơng việc thực q trình kiểm tốn khoản mục, đưa bút toán điều chỉnh, tiến hành thảo luận với ban lãnh đạo Công ty khách hàng để thống ý kiến đưa Các kiến nghị kiểm tốn viên khơng đơn vị khách hàng chấp nhận, đưa vào phần ngoại trừ Báo cáo kiểm tốn, trường hợp khách Hồng Ngọc Thu 51 Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp hàng chấp nhận điều chỉnh theo kiểm toán viên, vấn đề nêu Thư quản lý lập sau kết thúc kiểm toán Báo cáo kiểm tốn viên lập cho Cơng ty A trình bày Bảng 2.16 Hoàng Ngọc Thu 52 Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp Bảng số 2.16 Báo cáo kiểm tốn với Cơng ty A Số: xx/2010/BCKT BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Về Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2010 CƠNG TY A Kính gửi: BAN GIÁM ĐỐC CƠNG TY A Chúng tơi, Cơng ty Tư vấn kế tốn, tài chính, thuế - Kiểm tốn COM.PT tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty A cho giai đoạn tài bắt đầu ngày 01 tháng 01 năm 2010 kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2010 gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài lập ngày 19 tháng 04 năm 2011, từ trang 07 đến trang 55 kèm theo Trách nhiệm Ban Giám đốc Kiểm tốn viên Như trình bày Báo cáo Ban Giám đốc, Ban Giám đốc Công ty A chịu trách nhiệm việc lập trình bày Báo cáo tài cách trung thực hợp lý Trách nhiệm vào kết kiểm toán để đưa ý kiến độc lập Báo cáo tài Cơng ty Cơ sở ý kiến Q trình kiểm toán thực theo hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các Chuẩn mực kiểm toán u cầu cơng việc kiểm tốn phải lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý Báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng tơi thực kiểm toán theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, kiểm tra chứng xác minh thơng tin Báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Chế độ kế toán doanh nghiệp hành, nguyên tắc phương pháp kế tốn áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Ban Giám đốc cách trình bày tổng qt Báo cáo tài Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn cung cấp sở hợp lý để làm cho ý kiến Kiểm toán viên Ý kiến kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, xét phương diện trọng yếu, Báo cáo tài đề cập phản ảnh trung thực, hợp lý tình hình tài thời điểm 31 tháng 12 năm 2010, kết hoạt động kinh doanh năm 2010 tình hình lưu chuyển tiền tệ Công ty A đồng thời phù hợp với Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp hành qui định pháp luật khác có liên quan Cơng ty Tư vấn Đầu tư, Tài chính, Kế tốn, Thuế - Kiểm toán COM.PT Giám đốc Kiểm toán viên Chứng KTV số: xxxx/KTV Chứng KTV số: xxxx/KTV Hồng Ngọc Thu 53 Lớp: Kiểm tốn 49A Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN COM.PT THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn vốn chủ sở hữu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn COM.PT thực Cơng ty Kiểm tốn COM.PT thành lập năm 2001 đến Công ty bước sang năm hoạt động thứ 10 lĩnh vực Kết toán - Kiểm toán Tư vấn tài Xét thị trường Cơng ty cung cấp dịch vụ Kế toán – Kiểm toán Tư vấn tài nước ta nay, Cơng ty COM.PT chưa phải Cơng ty có quy mơ lớn, suốt q trình hoạt động, COM.PT xây dựng cho tảng kinh doanh vững bước trở thành thương hiệu có uy tín, chất lượng cao đánh giá khách hàng Để đạt thành công khơng nhỏ đó, phần Cơng ty không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, cụ thể nỗ lực cập nhật, hoàn thiện chương trình kiểm tốn Chu trình kiểm tốn khoản mục vốn chủ sở hữu việc áp dụng chu trình vào thực tế Cơng ty phần nói lên cố gắng 3.1.1 Những ưu điểm thực tế Công ty COM.PT xây dựng cho chu trình kiểm tốn chi tiết dựa quy định luật pháp quản lý sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu kết hợp với phương pháp, dẫn nghề nghiệp chung ngành kiểm toán Xuất phát từ đặc điểm vốn chủ sở hữu sở cho hoạt động sản xuất kinh doanh mang đặc thù riêng biệt tùy theo loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu; Cơng ty COM.PT nhận thức tầm quan trọng công tác quản lý vốn chủ sở hữu doanh nghiệp cơng tác kiểm tốn vốn chủ sở hữu kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên Cơng ty ln cố gắng tiến hành kiểm tốn tồn diện, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh liên quan đến vốn chủ sở hữu sổ sách kết hợp với việc thu thập tài liệu, chứng từ vốn chủ sở hữu, vấn, điều tra để xác minh thông tin thu thập cách thận trọng Bên cạnh đó, q trình kiểm tốn, tùy theo loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu kết đánh giá trọng yếu rủi ro ban đầu, kiểm tốn viên ln có vận dụng linh hoạt quy trình kiểm tốn, tập trung ý vào khoản mục vốn có khả xảy sai sót gian lận cao Theo đó, với khách hàng doanh nhiệp Nhà nước, đặc biệt lần kiểm toán đầu tiên, kiểm tốn viên ln u cầu cung cấp định cấp vốn ban đầu, biên bàn giao vốn Nhà nước với Công ty khách hàng Với loại hình Cơng ty này, nghiệp vụ cấp vốn bổ sung thường xảy ra, năm tài kiểm tốn có phát sinh nghiệp vụ liên quan đến vốn Nhà nước cấp, kiểm toán viên thu thập tài liệu liên quan đến số vốn cấp thêm, lý doanh Hoàng Ngọc Thu 54 Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp nghiệp cấp vốn (chuẩn bị thực dự án cho Nhà nước cấp thêm vốn để mở rộng kinh doanh…) Đối với khách hàng Công ty cổ phần, việc kiểm tra, đánh giá hệ thống sổ sách kế toán khách hàng, kiểm toán viên cịn xem xét quy trình, thủ tục huy động vốn chủ sở hữu phát hành thêm cổ phiếu nghiệp vụ phát sinh năm tài chính, qua đánh giá tính đầy đủ, hợp lệ đưa ý kiến cố vấn cho khách hàng cần thiết Nhìn chung, Cơng ty COM.PT xác định kiểm tốn nguồn vốn chủ sở hữu khơng phải khoản mục kiểm tốn q phức tạp, địi hỏi kiểm tốn viên thực phải linh hoạt, nhạy bén có kiến thức đầy đủ, vững loại hình sở hữu vốn yêu cầu quản lý với loại hình Với nhận thức đó, kiểm tốn viên Cơng ty COM.PT nỗ lực trang bị cho vốn kinh nghiệm, kiến thức sâu rộng ngành, nghề Cơng ty thường thực kiểm tốn lẫn quy định, văn pháp lý liên quan 3.1.2 Những tồn Bên cạnh ưu điểm thực tế nêu trên, số điểm yếu tồn công tác vận dụng thực tế quy trình kiểm tốn vốn chủ sở hữu Cơng ty COM.PT, gây ảnh hưởng đến hiệu chung số kiểm tốn Cơng ty thực Thứ nhất, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng thường kiểm tốn viên thực qua tìm hiểu thông tin sở Công ty khách hàng, kết hợp với kinh nghiệm phán đoán kiểm toán viên Những đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán viên ghi chép lên giấy tờ làm việc Nhìn chung, khách hàng Cơng ty COM.PT hầu hết khách hàng lâu năm, nên kết đánh giá kiểm toán viên thường đắn, để tăng tính chuyên nghiệp, đảm bảo hiệu cao cho kiểm toán, Cơng ty nên khuyến khích kiểm tốn viên thực chi tiết bước công việc đặt quy trình kiểm tốn Bên cạnh đó, Cơng ty COM.PT, bước chọn mẫu kiểm tốn thực dựa xét đoán nghề nghiệp kiểm tốn viên, thơng qua đánh giá mức trọng yếu kết hợp với kinh nghiệm nghề nghiệp Thông thường, mẫu chọn nghiệp vụ tài khoản có số dư biến động lớn Phương pháp thể hạn chế rõ rệt thực kiểm tốn viên vào nghề, chưa có nhiều kinh nghiệm, mẫu chọn mang tính đại diện cho tổng thể, ảnh hưởng đến tính xác kết luận kiểm toán viên trung thực, hợp lý khoản mục Thứ ba, giấy tờ làm việc, tài liệu quan trọng hình thành q trình làm việc kiểm tốn viên, sau kết thúc q trình thực kiểm tốn, kiểm toán viên dựa vào ghi chép giấy tờ kiểm tốn để tổng hợp báo cáo, hình thành kiến nghị chứng minh công việc kiểm toán thực theo kế hoạch phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Hiện nay, Hội kiểm tốn viên hành Hồng Ngọc Thu 55 Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp nghề Việt Nam (VACPA) đưa chương trình kiểm tốn mẫu với mẫu giấy tờ làm việc tổng hợp, giấy tờ làm việc chi tiết cho phần hành kiểm toán khuyến khích Cơng ty kiểm tốn áp dụng Thực tế, Cơng ty COM.PT, q trình thực kiểm toán, kiểm toán viên phản ánh giấy tờ làm việc số liệu tổng hợp, sai sót bút tốn điều chỉnh mà khơng phản ánh thông tin nhiều vấn đề mà kiểm tốn viên cho khơng có sai sót phương pháp kiểm tốn áp dụng Ngồi ra, trình tự xếp giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm tốn cịn chưa thống nhất, khiến kiểm tốn viên gặp khó khăn cần sử dụng, kiểm tra lại hồ sơ kiểm toán cũ Thứ tư, kiểm toán khoản mục vốn chủ sở hữu nói riêng tất phần hành kiểm tốn nói chung, thủ tục phân tích thường kiểm toán viên sử dụng triệt để Kiểm toán viên thường sử dụng thủ tục phân tích để nhận định nghiệp vụ có biến động bất thường năm thực kiểm tra chi tiết, khơng tính tốn tỷ suất tài phân tích phần cơng việc kiểm tốn phần hành Cuối cùng, chất khoản mục vốn chủ sở hữu bao gồm nhiều tài khoản con, đặc biệt quỹ, khiến việc kiểm tra chi tiết toàn tài khoản tốn thời gian Vì kiểm tốn viên thường có xu hướng tiến hành thủ tục có sẵn, tổng hợp số liệu quỹ rút ngắn việc kiểm tra chi tiết khoản mục nhỏ nguồn kinh phí nghiệp, nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định… 3.2 Các giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán vốn chủ sở hữu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán COM.PT thực Trong kiểm toán, khoản mục vốn chủ sở hữu đánh giá khoản mục trọng yếu, đóng vai trị quan trọng kết kiểm toán Những hạn chế nêu thường xuyên tồn phần gây ảnh hưởng đến hiệu vận dụng quy trình kiểm tốn nói chung, kiểm tốn khoản mục vốn chủ sở hữu nói riêng Cơng ty Do đó, việc khắc phục tồn tại, hồn thiện cơng tác kiểm tốn điều tất yếu mà Công ty COM.PT cần quan tâm thực Một số giải pháp đưa sau: Thứ nhất, đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát, trước tiến hành kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên cần áp dụng quy trình kiểm tốn, thu thập thơng tin đánh giá, mô tả đầy đủ nhận định hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Cụ thể, thông tin khách hàng thiết lập thủ tục kiểm soát với vốn chủ sở hữu, thủ tục hoạt động có hiệu hay khơng Ngồi ra, để mơ tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sử dụng ba phương pháp (hoặc ba phương pháp) sau tùy thuộc vào đặc điểm đơn vị kiểm tốn quy mơ kiểm toán: vẽ lưu đồ; lập Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ; lập Bảng tường thuật kiểm sốt nội Ví dụ, Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội đưa câu hỏi theo mục tiêu chi tiết hệ thống kiểm soát nội Các câu hỏi thiết kế dạng trả lời “có” “khơng” câu hỏi “không” cho thấy nhược điểm hệ thống kiểm sốt nội Hồng Ngọc Thu 56 Lớp: Kiểm tốn 49A Chun đề tốt nghiệp Sau có đánh giá chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm tốn viên dựa vào để đánh giá hữu hiệu kiểm soát nội với khoản mục vốn chủ sở hữu từ định hướng mở rộng hay thu hẹp bước kiểm tra chi tiết thực sau Cơng việc tốn thời gian chưa phát huy hết hiệu với khách hàng có quy mơ nhỏ, nhìn chung thực quy trình kiểm tốn giúp nâng cao tính chun nghiệp cơng tác thực kiểm toán đảm bảo kỹ cho kiểm toán viên Thứ hai, cách thức chọn mẫu Công ty sử dụng, Công ty nên xây dựng phương pháp chọn mẫu cụ thể, phù hợp, dựa đánh giá mức trọng yếu, rủi ro Trong trường hợp không thu thập yếu tố chứng thực đầy đủ mẫu chọn, kiểm tốn viên thu thập yếu tố chứng thực tương đối đầy đủ cách áp dụng thủ tục kiểm toán thay Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cần xem xét nguồn gốc chất sai sót ảnh hưởng chúng đến báo cáo tài Dựa vào tính chất mẫu đại diện, diễn dịch sai sót tập hợp mẫu ngẫu nhiên cho tổng thể Cơng ty sử dụng hình thức chọn mẫu khác chọn mẫu ngẫu nhiên xác suất, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ… Thứ ba, giấy tờ làm việc, để giấy tờ làm việc đáp ứng vai trò quan trọng kiểm toán, giấy tờ làm việc cần thiết kế khoa học ghi chép cụ thể hơn, đảm bảo cung cấp thông tin cụ thể cho kiểm tốn viên tổng hợp thơng tin Ví dụ, giấy tờ làm việc kiểm tốn viên phải phản ánh mẫu chọn kiểm toán, thủ tục kiểm toán áp dụng, ghi nhận lại nghiệp vụ chênh lệch (và số chênh lệch) phát hiện, nghiệp vụ xác minh Kiểm toán viên sử dụng Bảng kê chênh lệch Bảng kê xác minh để tăng hiệu trình thu thập chứng kiểm tốn Mẫu hai loại bảng kê trình bày Bảng 3.1 3.2 Bảng 3.1 Bảng kê chênh lệch Chứng từ nghiệp vụ Số hiệu Số hiệu Diễn giải Sổ sách Ngày tháng Hoàng Ngọc Thu 57 Thực tế Chênh lệch Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp Bảng 3.2 Bảng kê xác minh Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Số tiền Diễn giải Đối tượng xác minh Trực Gián tiếp tiếp Ghi mức độ sai phạm Ngoài ra, kiểm toán viên cần thống cách thức xếp giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán Hiện nay, Cơng ty bắt đầu phổ biến chương trình kiểm toán mẫu hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA phát hành yêu cầu kiểm toán viên thực theo chương trình Vì vậy, kiểm tốn viên Công ty cần nghiên cứu thống cách xếp hồ sơ theo hồ sơ kiểm tốn mẫu, tránh tình trạng hồ sơ bị xếp lẫn lộn theo cách truyền thống cách Thứ tư, việc thực thủ tục phân tích Trước bước vào kiểm tra chi tiết khoản mục vốn chủ sở hữu, kiểm toán viên cần quan tâm đến tiêu cấu nguồn vốn, tỷ suất tài trợ… Việc so sánh, đối chiếu biến động nguồn vốn khách hàng, khả ổn định sản xuất kinh doanh tình hình độc lập tài khách hàng giúp kiểm tốn viên có nhìn tổng thể sâu sắc tình hình kinh doanh thực tế khách hàng Với khoản mục vốn chủ sở hữu, kiểm toán viên cần lưu ý đến số tỷ suất tài như: tỷ suất tài trợ, tỷ suất tự tài trợ… Ngoài ra, vấn đề kiểm tốn quỹ hình thành từ trích lập lợi nhuận chưa phân phối, thông thường tất Cơng ty trích đủ quỹ, việc trích quỹ tùy thuộc vào quy định pháp luật với loại hình Cơng ty định ban lãnh đạo Vì vậy, thực tế số lượng quỹ thuộc vốn chủ sở hữu cần kiểm toán kiểm tốn khơng q nhiều, để đảm bảo đưa kết luận xác hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu khách hàng, kiểm toán viên nên cố gắng kiểm tra tất tài khoản quỹ có liên quan Tuy nhiên, việc kiểm tra chi tiết cần thực với tài khoản mà kiểm tốn viên nhận định chứa đựng sai sót, tùy thuộc vào quỹ thời gian điều kiện khách quan kiểm tốn, kiểm tốn viên lựa chọn bỏ qua tài khoản đơn giản, không biến động biến động năm Trên số ý kiến đóng góp nhỏ nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn COM.PT với kiểm toán khoản mục vốn chủ sở hữu Tuy vốn chủ sở hữu khoản mục phức tạp đóng vai trị quan trọng yêu cầu quản lý kinh tế đơn vị kinh doanh Việc củng cố, hoàn thiện áp dụng quy trình kiểm tốn vào cơng tác kiểm tốn nói chung với khoản mục vốn chủ sở hữu nói riêng góp phần giúp Cơng ty ngày nâng cao chất lượng dịch vụ, tạo uy tín vững thị trường Hoàng Ngọc Thu 58 Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp KẾT LUẬN Kiểm toán Báo cáo tài cơng việc mang tính chất nghề nghiệp chun mơn cao, kiểm tốn nguồn vốn chủ sở hữu khoản mục không lớn đóng vai trị vơ quan trọng kết kiểm tốn, nguồn vốn yếu tố trình kinh doanh, sở cho hoạt động doanh nghiệp Một quy trình kiểm tốn nguồn vốn chủ sở hữu tốt, vận dụng hữu hiệu đem lại hiệu chung cho tồn cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Tư vấn Đầu tư, Tài chính, Kế toán, Thuế - Kiểm toán COM.PT, với việc lựa chọn đề tài kiểm toán khoản mục vốn chủ sở hữu, em may mắn quan sát, tiếp cận với thực tế cơng việc kiểm tốn Cơng ty Qua tìm hiểu nghiên cứu em nhận thức cần thiết kiến thức lý luận, quan trọng phương pháp vận dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế Với học kinh nghiệm quý giá thu thập được, em mạnh dạn đưa số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn chủ sở hữu Công ty Em mong ý kiến đóng góp gợi ý hữu ích Cơng ty q trình hồn thiện nâng cao hiệu công tác kiểm tốn Trong q trình thực chun đề, em hướng dẫn nhiệt tình Thầy giáo Thạc Sĩ Trần Mạnh Dũng anh chị kiểm tốn viên Cơng ty COM.PT Em xin chân thành cảm ơn thầy anh chị giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập Tuy nhiên, thời gian thực tập khơng lâu cịn hạn chế nhận thức, viết em cịn nhiều thiếu sót, em mong nhận góp ý, hướng dẫn thầy anh chị để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hoàng Ngọc Thu 59 Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngơ Trí Tuệ (Đồng chủ biên, 2006) Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội GT.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Nguyễn Thị Phương Hoa (Đồng chủ biên, 2008) Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài Chính, Hà Nội GS.TS Đặng Thị Loan (Chủ biên, 2009) Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội PGS.TS Nguyễn Văn Công (2008), Kế toán doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội Trung tâm bồi dưỡng tư vấn pháp luật, Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân (2009), Những văn pháp luật kinh tế, NXB Lao động – Xã hội, Hà Nội ThS Đậu Ngọc Châu (Chủ biên) – TS Nguyễn Viết Lợi (2008), Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính, NXB Tài Chính, Hà Nội Hồng Ngọc Thu 60 Lớp: Kiểm tốn 49A ... điểm vốn chủ sở hữu có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty Kiểm tốn COM.PT Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán vốn chủ sở hữu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn COM.PT. .. tác kiểm tốn khoản mục kiểm toán Báo cáo tài chính, q trình thực tập Cơng ty Kiểm tốn COM.PT, em chọn đề tài ? ?Vận dụng quy trình kiểm tốn vốn chủ sở hữu kiểm tốn Báo cáo tài Hồng Ngọc Thu Lớp: Kiểm. .. KIỂM TỐN VỐN CHỦ SỞ HỮU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN COM.PT THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 2.1 Chuẩn bị kiểm tốn Quy trình kiểm tốn vốn chủ sở hữu Cơng ty kiểm tốn COM.PT xây