MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Tiền thân Thuế thu nhập người có thu nhập cao đời ngày 27/12/1990, đến loại thuế đánh lên thu nhập cá nhân nước ta trải qua giai đoạn hình thành phát triển kéo dài 23 năm Hiện tại, Luật thuế thu nhập cá nhân hành Quốc hội ban hành ngày 21/11/2007, có hiệu lực từ 1/1/2009, sửa đổi bổ sung Luật Thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 ngày 03 tháng 12 năm 2012 Trong chế độ xã hội nào, thuế luôn công cụ thể quyền lực Nhà nước nguồn tài chủ yếu đóng góp vào ngân sách quốc gia, nhằm đảm bảo cho Nhà nước vận hành thực chức xã hội, kinh tế, an ninh quốc phòng quốc gia Thuế cịn sử dụng công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, thông qua khả điều tiết giá thị trường, thúc đẩy đầu tư, kềm chế lạm phát Bên cạnh đó, thuế giúp cải thiện biểu tiêu cực quan hệ kinh tế thị trường- phân hóa giàu nghèo, cách góp phần điều tiết thu nhập, thực cơng xã hội Chính vậy, việc sửa đổi, bổ sung quy định thuế khóa đề tài thu hút quan tâm xã hội Thuế thu nhập cá nhân nhận quan tâm đơng đảo hơn, sắc thuế trực tiếp điều tiết lên thu nhập cá nhân xã hội, làm giảm phần nguồn thu tài cá nhân ngân sách gia đình Điều gây ảnh hưởng lớn đến đời sống người dân, đặc biệt giai đoạn kinh tế vừa phục hồi, giá vật chất không ngừng tăng cao…Tác động điều sửa đổi, bổ sung lên đời sống kinh tế- xã hội người dân nào? Đây câu hỏi mà người muốn có câu trả lời Những quy định Luật thuế thu nhập cá nhân phải giải vấn đề cân lợi ích, việc bổ sung nguồn thu vào ngân sách Nhà nước, với việc đảm bảo nguồn thu nhập cịn lại tăng chất lượng đời sống, đảm bảo vật chất tinh thần cho người dân Bên cạnh đó, cịn phải làm tốt vai trị điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội Để giải vấn đề này, có nhiều ý kiến tranh cãi xoay quanh trình sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập cá nhân từ chuyên gia, nhà làm luật người dân xã hội Trước lý trên, người viết chọn đề tài “MỘT SỐ VẤN ĐỀ PHÁP LÝ VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN SỬA ĐỔI 2012” để làm đề tài báo cáo thực tập Qua đó, mong người đọc có nhìn sâu sát thuế thu nhập cá nhân, tạo tiền đề để nghiên cứu Luật thuế thu nhập cá nhân cách tồn diện có so sánh với Luật thuế thu nhập cá nhân nước khác giới Tình hình nghiên cứu đề tài Luật Thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực kể từ ngày 1/1/2009 sửa đổi Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi có hiệu lực vào 1/7/2013 Đây đề tài dư luận quan tâm, số lượng viết, cơng trình nghiên cứu khoa học đề tài cịn Những vấn đề viết xoay quanh thuế thu nhập cá nhân dừng lại góc độ viết báo chí mang tính xã luận, hướng dẫn mang tính nghiệp vụ số luận văn tốt nghiệp thực trạng thuế thu nhập cá nhân Mục đích nghiên cứu Với đề tài này, người viết muốn nghiên cứu vướng mắc, bất cập Luật thuế thu nhập cá nhân- sửa đổi bổ sung thời gian gần gây nhiều tranh cãi từ phía chuyên gia người dân Trong đó, tập trung vào thay đổi luật điều kế thừa từ Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 gây băn khoăn cho người nộp thuế Bên cạnh đó, người viết muốn so sánh với luật thuế thu nhập cá nhân quốc gia khác giới, nhằm có nhìn tồn diện để ưu khuyết điểm luật, có đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện sắc thuế Việt Nam Đối tượng nghiên cứu phương pháp nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài số vấn đề pháp lý Luật thuế thu nhập cá nhân hành mà người viết cho chưa phù hợp với tình hình kinh tế- xã hội đất nước, tâm tư, nguyện vọng người dân vấn đề pháp lý gây nhiều tranh cãi xoay quanh hiệu áp dụng chúng thực tế Những quy định sửa đổi kế thừa từ Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, bao gồm: - Thu nhập chịu thuế - Mức giảm trừ gia cảnh - Biểu thuế suất lũy tiến Phương pháp dùng để nghiên cứu đề tài phương pháp tổng hợp, thống kế số liệu kết hợp với so sánh đối chiếu Ý nghĩa khoa học giá trị ứng dụng đề tài Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 thực khoảng thời gian năm, mau chóng sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 ban hành vào 22/11/2012 Với tình hình biến động kinh tế, xã hội nhanh chóng nay, việc quy định đời sửa đổi, bổ sung hay thay cho quy định hành xảy thời gian gần Nhất kế thừa kinh nghiệm từ Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, với học tập theo xu hướng cải cách giới Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 bộc lộ nhiều bất cập Chính vậy, thông qua việc nghiên cứu vấn đề cộm luật, người viết mong viết có giá trị ứng dụng mặt thực tiễn nghiên cứu dùng để tham khảo lần sửa đổi luật tới Bố cục đề tài: Bố cục đề tài gồm phần: - Lời mở đầu - Chương I: Tổng quan thuế thu nhập cá nhân - Chương II: Một số ý kiến đóng góp hồn thiện Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi - năm 2012 Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Tìm hiểu chung thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Lịch sử xã hội loài người chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển Nhà nước Để trì tồn tại, đồng thời với việc thực chức mình, nhà nước cần có nguồn vật chất để thực chi tiêu có tính chất xã hội Bằng quyền lực trị, nhà nước thu phận cải xã hội để có nguồn vật chất Quan hệ thu, nộp nguồn vật chất thuế Trong quan hệ thuế, người nộp thuế thực nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách Nhà nước Nhà nước khơng thiết phải hồn trả lại cho người nộp thuế lợi ích ngang mặt giá trị với số thuế nộp Thuế nghĩa vụ hoàn trả mà người nộp thuế phải thực nhận lợi ích Nhà nước Nghĩa cá nhân phải nộp mức thuế cao cá nhân khác, điều khơng có nghĩa Nhà nước đáp ứng hồn trả trực tiếp lợi ích cho người nhiều Như vậy, “thuế khoản nộp bắt buộc mang tính cưỡng chế pháp luật mà cá nhân, tổ chức phải nộp vào ngân sách Nhà nước Các khoản nộp khơng mang tính đối giá khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế” Trong đó, thuế thu nhập tên gọi để sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế Thu nhập - từ dùng để giá trị vật chất mà cá nhân, tổ chức thu thơng qua q trình lưu chuyển phân phối cải xã hội Thông thường, thu nhập thường hiểu khoản tiền nhận lao động, dùng để đáp ứng nhu cầu sinh sống hàng ngày nhu cầu vật chất, tinh thần khác Do Nhà nước chủ thể điều tiết vĩ mơ kinh tế, nắm vai trị chủ đạo việc tạo môi trường giúp chủ thể tạo thu nhập, nên thu nhập yếu tố mà Nhà nước nhắm đến nhằm tạo nguồn ngân sách cho Nhà nước Mặt khác, trình lưu chuyển, phân phối thu nhập tránh khỏi chênh lệch mức độ phân phối Điều đặt Nhà nước trước yêu cầu điều tiết thu nhập để cân lợi ích thơng qua thuế Bên cạnh đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập công cụ để quản lý điều tiết hoạt động kinh tế xã hội, thu nhập cá nhân, tổ chức hay quốc gia tiêu quan trọng định vấn đề tích lũy, đầu tư, tiết kiệm, tiêu dùng phân bổ nguồn lực xã hội Như vậy, Nhà nước điều tiết thuế thu nhập không để bổ sung cho ngân sách nhà nước, mà cịn mục tiêu điều tiết thu nhập thực công xã hội Căn vào chủ thể sở hữu thu nhập, thu nhập bao gồm: thu nhập cá nhân, thu nhập doanh nghiệp, thu nhập Nhà nước Dựa vào đặc tính, thu nhập chia thành thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên Hoặc dựa vào nguồn hình thành, thu nhập bao gồm thu nhập từ hoạt động kinh doanh, thu nhập từ hoạt động lao động, thu nhập từ nhận thừa kế thu nhập từ nguồn hình thành khác… Với loại thuế thu nhập khác nhau, Nhà nước có cách điều tiết khác Trong đó, “thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu, thu trực tiếp thu nhập nhận từ nhiều nguồn khác cá nhân khoảng thời gian định, thường năm lần phát sinh” Thuế thu nhập cá nhân mang đặc điểm sau • Với tư cách loại thuế hệ thống thuế pháp luật Việt Nam, thuế thu nhập cá nhân mang số đặc điểm chung thứ thuế khác, như: tính gắn liền với quyền lực Nhà nước Đặc điểm thể chỗ: thuế thu nhập cá nhân quan lập pháp quốc gia ban hành, quy định dạng văn luật Việc thu thuế Nhà nước đảm bảo thực hiện, cá nhân có đủ điều kiện theo luật định phải có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân, không nộp, vi phạm quy định khác thuế, có chế tài định Chính tính chất thể sắc thuế thu nhập cá nhân khoản thu bắt buộc pháp luật quy định đảm bào cưỡng chế Nhà nước • Thuế thu nhập cá nhân cịn mang tính “cưỡng chế”, “khơng mang tính đối giá hồn trả trực tiếp cho người nộp” Tính cưỡng chế thuộc tính sắc thuế nói chung để phân biệt với hình thức động viên tài khác Ngân sách Nhà nước Khi cá nhân có thu nhập phát sinh thuộc đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ chuyển giao phận thu nhập Nhà nước theo mức thuế định mà không kèm song song, đối ứng với cấp phát quyền lợi khác cho người nộp thuế Tuy nhiên, cần khẳng định rằng, nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nước sử dụng vào mục tiêu khác cuối người thụ hưởng cá nhân xã hội • Là loại thuế trực thu, thuế thu nhập cá nhân có đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế: người có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân theo luật người phải chịu gánh nặng thuế, người chịu thuế thu nhập cá nhân khơng có khả chuyển giao gánh nặng thuế sang cho đối tượng khác thời điểm đánh thuế Đánh thuế phương pháp trực thu có bất lợi khiến người chịu thuế cảm nhận rõ ràng gánh nặng từ thuế, dẫn tới tâm lý tiêu cực Ngoài ra, cá biệt hóa đối tượng nộp thuế, cách chia đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân thành nhiều nhóm, nhiều loại tương ứng với mức thuế suất khác nhau, nên quy trình thu thuế phức tạp, chi phí hành thu cao nhiều so với thuế gián thu Tuy nhiên, điều có nghĩa thuế trực thu làm tốt nhiệm vụ thực công xã hội điều tiết thu nhập Khác với thuế trực thu, loại thuế gián thu lồng vào giá hàng hóa, dịch vụ, vậy, người nộp thuế người bỏ tiền để đóng thuế, gánh nặng thuế thực chất người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ - người chịu thuế gánh chịu • Thuế thu nhập cá nhân có phạm vi điều tiết rộng, thể hai khía cạnh Một đối tượng đánh thuế khoản thu nhập chịu thuế cá nhân cư trú không phân biệt phát sinh lãnh thổ Việt Nam Thứ hai, đối tượng nộp thuế bao gồm cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam Điều cho thấy phạm vi điều tiết thuế thu nhập cá nhân dựa yếu tố địa điểm phát sinh thu nhập yếu tố cư trú Yếu tố cư trú phụ thuộc vào số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập tùy theo pháp luật nước 1.1.2 Vai trò a) Vai trò kinh tế thuế thu nhập cá nhân Có thể thấy rằng, thuế thu nhập cá nhân thường đóng vai trị quan trọng hệ thống thuế nước Một mặt, nguồn thu từ việc thu thuế thu nhập cá nhân góp phần lớn vào tổng nguồn thu ngân sách quốc gia, mặt khác, thuế thu nhập cá nhân sử dụng công cụ để điều tiết kinh tế Ở nhiều nước, nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân xem phần quan trọng ngân sách Thông thường, tỷ lệ nguồn thu GDP hàng năm vào khoảng xấp xỉ 10% tổng nguồn thu từ thuế vào khoảng 25% Đặc biệt số nước Đan Mạch, New Zealand, Australia nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân có vai trị chủ chốt ngân sách quốc gia Ngoài tác động làm tăng nguồn thu ngân sách quốc gia, đến cuối năm 1970, thuế thu nhập cá nhân cịn có vai trị nhằm điều tiết, định hướng phát triển kinh tế với xuất chế đánh thuế thu nhập thuế suất kép Đây chế đánh thuế thu nhập cá nhân với mức suất khác thu nhập sức lao động đưa lại thu nhập đầu tư vốn đưa lại Khi nước áp dụng mức thuế suất cao thu nhập từ việc đầu tư vốn, làm hạn chế nguồn vốn đầu tư vào kinh tế, làm cho kinh tế phát triển chậm lại theo ý muốn Chính phủ Hoặc ngược lại, việc miễn giảm thuế thu nhập cá nhân khoản đầu tư làm khuyến khích nguồn vốn đầu tư vào lĩnh vực Đây kinh nghiệm Thái Lan thời gian qua Để khuyến khích người dân Thái đầu tư vào thị trường chứng khốn, nước áp dụng sách miễn thuế thu nhập cho giao dịch đứng tên cá nhân1 b) Vai trò điều tiết xã hội thuế thu nhập cá nhân Mặc dù, nguồn thu cho ngân sách từ thuế thu nhập cá nhân số nước khơng phải cao đó, thuế thu nhập cá nhân coi loại thuế quan trọng để thực chức điều tiết số vấn đề xã hội Trước hết, luật thuế thu nhập cá nhân phân phối lại cải, thu nhập xã hội Trong bối cảnh kinh tế nước ngày phát triển, cách biệt giàu – nghèo ngày lớn việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân giải pháp hữu hiệu, góp phần thực chức xã hội Điều thể điểm như: Thứ nhất, cấu thuế suất thường mang tính chất luỹ tiến, nghĩa người có thu nhập cao phải chịu thuế cao người có thu nhập thấp Thuế thu nhập cá nhân thường thiết kế để đảm bảo người có thu nhập thấp thực khơng phải chịu ảnh hưởng thuế thu nhập cá nhân Để thực điều đó, nhà nước đưa quy định hệ thống thuế ngưỡng tính thuế số tiền miễn thuế Như vậy, cá nhân có thu nhập chưa đến ngưỡng phải chịu thuế khơng phải nộp thuế Chính đặc điểm làm cho Luật thuế thu nhập cá nhân xem công cụ phù hợp để giảm bớt nghèo đói Thứ hai, việc đánh thuế cá nhân thiết kế phù hợp với khả đóng góp có xem xét đến hồn cảnh cá nhân người nộp thuế Ở số quốc gia, luật thuế thu nhập cá nhân thường đánh vào tất khoản thu nhập người nộp thuế mà không xét đến thu nhập đến từ đâu, chỗ mục đích sử dụng chúng Tuy nhiên, có xu hướng thống hồn cảnh gia đình cá nhân người nộp thuế xem xét để chiết giảm khoản thuế phải nộp Thứ ba, thuế thu nhập cá nhân làm tăng ý thức công dân việc giám sát nguồn chi tiêu ngân sách Chính phủ Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu Khác với loại thuế gián thu khác, qua thuế trực thu người dân biết rõ người nộp thuế ý thức vai trị nguồn thu ngân sách Xem thêm Lan Anh, “Lãnh đạo Đạo đức‟, Thời báo Kinh tế Sài Gòn, Số 9/2006 (793), ngày 23/02/2006 quốc gia Bằng cách nộp thuế để ni sống Nhà nước, người đóng thuế thể quyền lực nhà nước: Nhà nước dân (dân bầu nhà nước), dân (dân ni nhà nước), thế, phải phục vụ dân (vì dân) Từ đó, người dân có ý thức đến việc giám sát nguồn chi tiêu Chính phủ với tư cách khách hàng giám sát việc sử dụng chi phí trả (qua thuế) cho dịch vụ công Nhà nước thực 1.1.3 Quá trình hình thành phát triển thuế thu nhập cá nhân a) Trên giới Mặc dù thời kỳ trung cổ, số thành phố Italia, người ta tiến hành đánh thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập cá nhân, chất loại thuế đại, đời xã hội lồi người có số điều kiện kinh tế như: có kinh tế tiền tệ, có việc tốn qua tài khoản khái niệm hóa đơn, chi phí lợi nhuận xã hội thừa nhận đưa vào sử dụng rộng rãi Vào thời đầu văn minh, điều kiện kinh tế chưa tồn tại, thuế đánh dựa yếu tố là: giàu có, địa vị xã hội, quyền sở hữu phương tiện sản xuất (thường đất đai nô lệ) phổ biến Đạo luật thuế thu nhập theo chất William Pitt thi hành Anh Quốc vào năm 1799 để trang trải cho chiến tranh với Napoleon Sau vài lần áp dụng loại thuế thu nhập tạm thời, đến năm 1874, thuế thu nhập cá nhân áp dụng lâu dài nước Đạo luật thuế thu nhập Hoa Kỳ ban hành vào năm 1864 nội chiến bị tạm dừng thu vào năm 1872 bị cho trái với Hiến pháp thu trực tiếp người dân dẫn đến việc bang có dân số khác phải nộp số thuế khác Việc thông qua Hiến pháp sửa đổi lần thứ 16 vào năm 1913 đặt sở pháp lý cho việc áp dụng thuế thu nhập đánh dấu bước chuyển biến cấu thuế Hoa Kỳ.Trước thời điểm đó, nguồn thu ngân sách chủ yếu liên bang thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất, nhập khẩu, nhiên, tầm quan trọng loại thuế giảm dần Cho đến nay, thuế thu nhập cá nhân thuế quỹ lương bảo trợ xã hội trở thành nguồn thu chủ yếu Chính phủ liên bang Cho đến nửa cuối kỷ 19, luật thuế thu nhập cá nhân trở nên phổ biến giới với hàng loạt nước Châu Âu Australia, New Zealand, Nhật Bản đưa đạo luật thuế thu nhập cá nhân Các nước Châu Á: Thái lan bắt đầu áp dụng năm 1939, Philippine năm 1945, Hàn quốc năm 1948, Indonesia năm 1949, Trung quốc năm 1984; Các nước Đông Âu áp dụng Rumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992 Trong thời kỳ ban hành, Chính phủ thường đánh thuế vào đối tượng dễ đo lường đánh đất đai, tài sản, hàng hóa hữu hình… Tuy nhiên, qua q trình phát triển kinh tế, xã hội nước, thuế thu nhập cá nhân có thay đổi cho phù hợp hơn, thực mục tiêu mà Nhà nước đặt áp dụng loại thuế Cho đến nay, thuế thu nhập cá nhân trở nên loại thuế phổ biến, áp dụng gần 180 nước giới với thay đổi định phương thức đánh thuế Theo thống kê, số lượng nhỏ quốc gia vùng lãnh thổ chưa áp dụng đạo luật thuế Đó thường quốc gia dầu mỏ giàu có vùng Trung Đơng, Trung Mỹ tiểu quốc Châu Âu, cụ thể: tiểu vương quốc Ả Rập thống (UAE), Oman, Qatar, Kuwait, Cayman Islands, Bahrain, Bermuda, Bahamas Thay tạo doanh thu từ thuế thu nhập, quốc gia tìm thu nhập từ nguồn khác, đặc biệt từ thuế tài nguyên đánh lên phần tài nguyên dầu mỏ dồi họ thuế nhập UAE đứng vào danh sách nước có thu nhập bình qn đầu người cao giới (48.200 USD), phủ nước áp dụng mức thuế cao ngất ngưởng doanh nghiệp dầu mỏ (55%) Các ngân hàng nước phải trả mức thuế doanh nghiệp 20%, dù khơng phải đóng thuế thu nhập cá nhân thuế lợi nhuận đầu tư công dân Oman phải đóng góp 6,5% thu nhập hàng tháng cho hệ thống an sinh xã hội Tại Cayman Islands, Thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập không áp dụng phủ lại đánh thuế nhập cao, lên tới 25%.3 Các Nhà nước có khuynh hướng tăng cường vai trò thuế thu nhập cá nhân xu hướng tồn cầu hóa u cầu bảo đảm công khiến nhà nước bị cắt giảm nguồn thu từ thuế quan thuế gián thu khác Thuế thu nhập cá nhân điều tiết vào chủ thể nhó nhất- cá nhân xã hội nên khả bảo đảm công cao so với sắc thuế khác Theo xu hướng đó, thuế thu nhập cá nhân Xem thêm Joseph E Stiglitz, “Kinh tế học công cộng” , NXB Khoa học& Kỹ thuật, (Hà Nội, 1995), tr 458 http://www.vef.vn/2012-07-13-dan-nuoc-nao-khong-can-dong-thue-thu-nhap-ca-nhan truy cập ngày 25/2/2012 lúc 15h00 Ác-hen-ti-na ), có quốc gia quy định theo tỷ lệ phần trăm (%) thu nhập khống chế mức giảm trừ tối đa (ví dụ, Thái Lan, Hàn Quốc ) Nhìn mơ khoản giảm trừ (so với GDP bình quân đầu người) nước phát triển thường thấp so với nước phát triển - So với GDP bình quân đầu người, quy mô khoản giảm trừ cho người nộp thuế người phụ thuộc nước khác nhau, song nhìn chung thường nhỏ lần Ở In-đơ-nê-xi-a, so với GDP bình qn đầu người năm 2011, mức giảm trừ cho cá nhân người nộp thuế tương đương 0,527 lần mức giảm trừ cho người phụ thuộc tương đương 0,044 lần Hệ số tương ứng Ma-lai-xi-a 0,312 lần (người nộp thuế người tàn tật có hệ số cao hơn) 0,035 lần (đối với học phổ thông) 0,138 lần (đối với học phổ thông) Ở Thái Lan, tổng khoản giảm trừ tối đa mà người nộp thuế hưởng khoảng 0,526 lần so với GDP bình quân đầu người nước 15 Kể từ ngày 1/9/2011, mức giảm trừ cho cá nhân người nộp thuế Trung Quốc 3.500 NDT/tháng hay 42.000 NDT/năm (trước 2000 NDT/tháng), tương đương khoảng 1,23 lần GDP bình quân đầu người16 - 2.2.3 Hướng hoàn thiện cho pháp luật Việt Nam Theo ý kiến cá nhân người viết, mức giảm trừ gia cảnh triệu đồng/tháng cho cá nhân người nộp thuế cao Tuy nhiên, người viết đồng ý với mức giảm trừ gia cảnh 3,6 triệu đồng/tháng cho người phụ thuộc phù hợp Bởi vì, người phụ thuộc theo quy định khoản điều 12 nghị định 100/2008/NĐ-CP đa số đối tượng cần nhận quan tâm, chăm sóc chu đáo đầu tư cần thiết để phát triển như: 18 tuổi, người già, người tàn tật, người khơng có khả lao động… Xã hội ngày phát triển việc quan tâm đến đối tượng phải trọng hơn, nữa, mức 3,6 triệu đủ đáp ứng nhu cầu chi tiêu người bình thường - - Để tránh thất thu ngân sách Nhà nước lớn đưa Luật thuế thu nhập cá nhân trở thành thuế thu nhập cho người có thu nhập cao nay, thiết nghĩ, nên quy định mức giảm trừ gia cảnh cho cá nhân mức triệu đồng dự thảo ban đầu phù hợp Tham khảo kết điều tra xã hội học Tổng cục thống kê thu nhập mức sống dân cư, mức thu nhập bình quân đầu người năm 2014 15 Số liệu GDP bình quân đầu người nước tính cho năm 2011 từ sở liệu Quỹ Tiền tệ quốc tế “World Economic Outlook database” 16Theo Luật thuế TNCN Trung Quốc mức giảm trừ cho người nước ngồi quy định cao (hiện hành 4.800 NDT/tháng) Việt Nam vào khoảng 2.876.000 đồng/tháng/người, thu nhập bình quân nhóm thu nhập cao đạt khoảng 7.073.000 đồng/tháng/người, người có thu nhập từ triệu đồng trở lên mức thu nhập trung bình, khơng q thấp xã hội Hơn nữa, có quy định “mở” việc Chính phủ trình Ủy ban thường vụ xem xét thay đổi mức giảm trừ gia cảnh có thay đổi lớn mức CPI, ta không cần phải e ngại việc mức triệu đồng trở nên lạc hậu mai - Bên cạnh đó, để thể quan tâm Nhà nước cá nhân xã hội, đồng thời nâng cao hiệu điều tiết thuế thu nhập cá nhân, Việt Nam học tập kinh nghiệm nước khác việc phân nhỏ đối tượng hưởng giảm trừ gia cảnh, ví dụ giảm trừ thêm cho người tàn tật, người cao tuổi, người cha, mẹ ni con… Để thực điều này, chắn chi phí hành thu thuế tăng lên, nhiên nguồn thu vào ngân sách Nhà nước không giảm so với lượng thất thoát người nộp thuế giảm trừ nhiều - Mặt khác, kiên trì trì mức giảm trừ gia cảnh cao, Việt Nam học tập Anh, Mỹ, quy định theo hướng thu nhập cao giảm trừ cá nhân giảm Ở Anh, người nộp thuế có thu nhập 100 nghìn Bảng/năm Bảng thu nhập tăng thêm mức này, mức giảm trừ bị giảm 50 xu, người có thu nhập 114,95 nghìn Bảng mức giảm trừ Để thực đề xuất cần có kết hợp quan khai báo thuế quan khác quan quản lý hộ tịch…Tình trạng kê khai tự nguyện, tự giác giảm bớt chi phí cơng việc cho quan khai báo thuế, người kê khai khơng trung thực, lại nảy sinh chi phí để kiểm soát truy thu thuế - 2.3 Biểu thuế suất lũy tiến - 2.3.1 Nội dung quy định  Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến phần theo quy định Điều 22 Luật Thuế thu nhập cá nhân, cụ thể sau: - - B ậ - Phần thu nhập tính - Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu - Thuế c t h u ế thuế/năm (triệu đồng) đồng) suất (%) - - Đến 60 - Đến - - - Trên 60 đến 120 - Trên đến 10 - 10 - - Trên 120 đến 216 - Trên 10 đến 18 - 15 - - Trên 216 đến 384 - Trên 18 đến 32 - 20 - - Trên 384 đến 624 - Trên 32 đến 52 - 25 - - Trên 624 đến 960 - Trên 52 đến 80 - 30 - - Trên 960 - Trên 80 - 35 - Thu nhập tính thuế áp dụng Biểu thuế thu nhập cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh từ tiền lương, tiền công sau trừ khoản giảm trừ gia cảnh, khoản đóng bảo hiểm bắt buộc, khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học - Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công tổng số thuế tính theo bậc thu nhập thuế suất tương ứng theo biểu luỹ tiến phần, số thuế tính theo bậc thu nhập xác định thu nhập tính thuế bậc thu nhập nhân (x) với thuế suất tương ứng bậc thu nhập - Ví dụ: Ơng A cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công tháng 10 triệu đồng Ông A phải nuôi 02 18 tuổi; tháng ông phải nộp khoản bảo hiểm bắt buộc là: 5% bảo hiểm xã hội, 1% bảo hiểm y tế tiền lương; tháng ơng A khơng đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học - Thuế thu nhập cá nhân ông A tạm nộp tháng xác định sau: - Ông A giảm trừ khỏi thu nhập chịu thuế khoản: - + Cho thân là: triệu đồng; - + Cho 02 người phụ thuộc (2 con) là: 1,6 triệu đồng x = 3,2 triệu đồng; - + Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế là: 10 triệu đồng x 6% = 0,6 triệu đồng - Tổng cộng khoản giảm trừ là: + 3,2 + 0,6 = 7,8 triệu đồng - Thu nhập tính thuế áp vào biểu thuế luỹ tiến phần để tính số thuế phải nộp là: 10 triệu đồng – 7,8 triệu đồng = 2,2 triệu đồng - Như sau giảm trừ khoản theo quy định, thu nhập tính thuế ông A xác định thuộc bậc 1của biểu lũy tiến phần là: 2,2 triệu đồng x 5% = 0,11 triệu đồng - Tổng số thuế phải nộp tháng là: 0,11 triệu đồng  Trong trình tham gia đóng góp ý kiến xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi, có khơng ý kiến cho nên kéo giãn biểu thuế suất lũy tiến hành, bỏ bớt bậc thuế giảm thuế suất bậc từ 5% xuống cịn 2%, chí 0% Bởi biểu thuế suất với bậc thuế, phần thu nhập tính thuế năm thấp 60 triệu đồng 960 triệu đồng, nói biểu thuế khít, phạm vi mức thu nhập bậc liên tiếp hẹp Đặc biệt, cá nhân có thu nhập mức thấp chịu áp lực lớn biểu thuế suất dày, thu nhập vừa nhích lên rơi vào bậc thuế khác, ví dụ: từ 0- triệu đồng có thuế suất 5%, 5- 10 triệu đồng 10 % khiến mức độ điều tiết tăng nhanh - Việc kéo giãn biểu thuế suất lũy tiến hành, bỏ bớt bậc thuế hạ mức - thuế suất bậc lý sau Thứ nhất, xoa dịu tâm lý người dân, gỡ bỏ cho họ cảm giác bị thu thuế - cách triệt để.Người dân muốn tạo thêm thu nhập để phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng hàng ngày đáp ứng nhu cầu vật chất, tinh thần khác Thế họ e ngại việc bị đánh thuế vào thu nhập, biểu thuế suất có tính chất lũy tiến, mức sau cao mức trước, khiến cho họ cảm thấy làm nhiều tạo nhiều thu nhập, bị đánh thuế gắt gao Chính mà họ có tâm lý phản kháng, lười lao động, người mức ngấp nghé bị điều chỉnh bậc thuế suất cao Thứ hai, thu nhập thực tế người dân thời gian qua suy giảm tác động lạm phát, giá hàng hóa tăng cao Do điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh mà - khơng tính đến việc kéo giãn biểu thuế lũy tiến phần xem xét tăng thêm khoản giảm trừ không hợp lý Việc lạm phát tăng cao khiến khoảng cách thực tế bậc thuế ngày gần Thứ ba, kéo giãn biểu thuế suất lũy tiến hành, bỏ bớt bậc thuế khuyến khích người có trình độ kỹ thuật cao, lực điều hành giỏi sức lao động Hiện Việt Nam khuyến khích lao động giỏi nước lao động Việt Nam, lao động giỏi người Việt Nam đóng góp cơng sức cho đất nước Đây người có thu nhập vào loại cao, bậc thuế kéo giãn ra, mức điều tiết thuế chậm hấp dẫn họ - Tuy nhiên, qua thời gian bàn bạc trao đổi, nhà làm luật định giữ nguyên biểu thuế suất cũ, sửa đổi mức giảm trừ gia cảnh Ủy ban thường vụ Quốc hội cho biểu thuế suất thuế thu nhập cá nhân hành xây dựng nguyên tắc thu nhập tăng lên mức điều tiết tăng tương ứng, bảo đảm tính hợp lý, thể chất điều tiết thu nhập thuế Người nộp thuế bậc hầu hết người có thu nhập cao (bậc cuối cùng: thu nhập tính thuế 80 triệu đồng/tháng, 960 triệu đồng/năm) Mặt khác, so sánh với số nước giới mức thuế suất 35% hợp lý - Lý quan trọng điều chỉnh mức thuế suất làm giảm nguồn thu Ngân sách Nhà nước Bộ Tài ước tính so với thời điểm cuối năm 2011, có khoảng 70% số người nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng kinh doanh khơng phải nộp thuế nữa, tức có khoảng 2,6 triệu người 3,8 triệu người nộp thuế thu nhập cá nhân tới khơng phải nộp thuế Số thuế giảm so với sách hành năm 2013 khoảng 5.200 tỉ đồng năm 2014 giảm khoảng 13.350 tỉ đồng - 2.3.2 Kinh nghiệm giới - Những năm gần đây, nhiều nước thực cắt giảm mức thuế suất, kể mức thuế suất luỹ tiến cao mức thuế suất thấp Biểu thuế để nâng cao tính hấp dẫn mơi trường đầu tư nước, thu hút lao động có kỹ thuật cao từ bên ngồi (In-đơ-nê-xi-a, Singapore, Ma-lai-xi-a, Ba Lan, Cộng hịa Séc ) Cá biệt có số quốc gia thực cải cách sách thuế thu nhập cá nhân theo hướng xố bỏ biểu thuế luỹ tiến chuyển sang áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập cá nhân với mức thấp, nước thuộc Liên Xô cũ Đơng Âu Ví dụ, Nga áp dụng mức thuế suất 13%, Cộng hòa Séc mức 15% Bun-ga-ri mức 10% 17 - Theo nghiên cứu điều tra gần thuế thu nhập cá nhân 189 nước, giai đoạn 1991-1995, số quốc gia có mức thuế suất cao Biểu thuế thu nhập cá nhân 40% chiếm khoảng 32,07% số nước đến giai đoạn 2001-2005, tỷ lệ số quốc gia giảm xuống 17,18% Trong đó, tỷ lệ số nước có mức thuế suất cao Biểu thuế thu nhập cá nhân 30% tăng từ 35,73% lên 48,79% giai đoạn Cũng có quốc gia gần có điều chỉnh tăng mức thuế suất cao Biểu thuế (ví dụ, Anh, Mê-hi-cơ) để có thêm nguồn thu cho ngân sách để khơi phục lại cán cân tài khóa sau khủng hoảng, song số lượng quốc gia thực theo cách thức không nhiều - Bảng 3: Tỷ trọng quốc gia phân theo mức thuế suất cao biểu thuế thu nhập cá nhân (trong tổng số 189) - - Tỷ trọng số nước có mức thuế suất cao thấp 30% - 19 - 9119 95 19 - Tỷ trọng số nước có mức thuế suất cao từ 30% đến 40% - Tỷ - 35,73% - 32,2% trọng số nước có mức thuế suất cao 40% - 32,07% - 41,63% - 34,47% - 23,91% - Tổng cộng - 100% - 100% 9620 17 Việc thu thuế theo phương thức tạo đơn giản thực song nhận phải số trích liên quan đến việc thực chức điều tiết, phân bố lại thu nhập thuế thu nhập cá nhân 00 20 - - 48,79% - 34,03% - 17,18% - 100% 0120 05 - Nguồn: Tính tốn từ số liệu Klara Sabirianova Peter, Steve Buttrick, and Denvil Duncan (2010)18 - Bảng: Mức thuế suất cao Biểu thuế thu nhập cá nhân thuế TNDN phổ thông số nước - - Ma- lai-xi-a Phi- - - Thái - - In- 30% - Trun g Quốc Ba - Lan 40% Cộng - 19% - 20% 25% - 45% 19% - 32% - - 5% 7% 45% 19% - - - 0%19 20% 25% - - - 0% 30% 17% - - - 5% 37% 25% - - 30% 18% 32% - - NDN 32% 30% T - - - - 26% 30% 37% 28% 45% - - - 25% 32% 30% 20% 33% - - - 26% 30% 30% 20% 45% 25% - - - - 37% 30% 20% - - - - - 32% 30% 35% TND N thu nhập cá nhân - - - - TND N thu nhập cá nhân 27% 2011 - - - - - ga-po - 27% 37% đô-nê-xia Xin- - - 32% Lan - TND N - - líp-pin - - - 2010 - thu nhập cá nhân 28% - 2009 - thu nhập cá nhân - - 2007 5% 32% - 9% - 18 Peter, K S, Buttrick, S and Duncan, D (2010) “Global reform of personal income taxation, 1981-2005: Evidence from 189 countries” National Tax Journal Vol 63, pp 447-78 19 Thái Lan giảm thuế TNDN xuống 23% từ 1/1/2012 dự kiến xuống 20% từ 1/1/2013 - hòa Séc Nam - Phi - 40% - Mê- - xi-cô - - - Hàn Quốc - 35% Anh - - - Mỹ 35% - 30% 40% - 35% 28% 35% 22% 35$ Nam - 0% - 2% 50% - 6% 35% - - - - - - - 40% Việt 0% 35%20 35% - - 35% - 13% 28% 8% - - - - - - 50% 9% 30% 20% T NDN 40% 30% 35% - - - - - 28% 13% 22% thu nhập cá nhân 15% - - - - 19% 30% 20% 35% TND N 40% - - - - - - - - 28% 13% 25% 40% - 28% 24% thu nhập cá nhân 15% 28% - - - 20% 2011 - - TND N 40% - - - - 28% 13% - - 29% 28% Nga thu nhập cá nhân 15% - 2010 - - TND N - 2009 - thu nhập cá nhân - - 2007 28% 35% 25% 35% 25% 35% 5% - 5% - Về cấu Biểu thuế, xu hướng chung nhiều nước áp dụng song song với việc giảm dần mức thuế suất đồng thời giảm bớt số bậc thuế Biểu thuế luỹ tiến, ví dụ: Mỹ năm 1986 số bậc thuế suất 12 bậc, đến năm 2002, 2010 giảm xuống bậc Tương tự Hàn Quốc năm 1986 số bậc thuế suất 16 bậc, đến năm 2002, 2010 giảm xuống cịn bậc - Bảng: Xu hướng giảm số bậc thuế suất Biểu Thuế thu nhập cá nhân - số nước - S T - Tên Quốc gia - Mỹ - Úc - Nhật Bản - Năm 1986 - 12 - - - Năm 2002 - - - - Năm - 2010 - 20 Hàn Quốc xem xét giảm mức thuế suất thuế thu nhập cao Biểu thuế thu nhập cá nhân - S T - Tên Quốc gia - Hàn Quốc Hà Lan Anh Cộng hoà Séc Hungary Ba Lan Trung Quốc - Năm 1986 - 16 - - - - Năm 2002 - - - - - - - - Năm - 2010 - - - - - - -0 - 2.3.3 Hướng hoàn thiện cho pháp luật Việt Nam - Như phân tích, xu hướng gần nhiều nước giảm dần mức thuế suất cao đơn giản hoá Biểu thuế Thực nội dung góp phần tăng cường tính minh bạch giảm thiểu bóp méo mà Thuế thu nhập cá nhân gây Kinh nghiệm chung giới cho thấy với thuế suất hạ xuống tỷ lệ động viên thuế giảm mức hợp lý hạn chế trốn thuế, lậu thuế Như vậy, việc không sửa đổi thuế thu nhập cá nhân nội dung điều bất hợp lý không phù hợp với xu hướng chung giới chiến lược cải cách thuế cải cách thủ tục hành - Việc khơng cắt bỏ số bậc thuế suất giải thích mức giảm trừ gia cảnh quy định cao (9 triệu đồng/tháng cho cá nhân người nộp thuế 3,6 triệu đồng/tháng cho người phụ thuộc), cắt bỏ, giảm bớt số bậc thuế lượng giảm thu ngân sách nâng lên cao hơn, dẫn đến cân đối thu chi Tuy nhiên, tương lai, hướng hoàn thiện cho hệ thống thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Lộ trình giảm số bậc thuế suất theo phương án bước để tránh biến động Bên cạnh đó, nghiên cứu mở rộng đối tượng thu, điều tiết số khoản thu nhập phát sinh kinh tế thị trường để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước - KẾT LUẬN - Những vấn đề Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 tập trung nội dung là: thu nhập chịu thuế, mức giảm trừ gia cảnh biểu thuế suất lũy tiến Trong đó, có vấn đề sửa đổi, bổ sung so với Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, đồng thời có vấn đề có nhiều ý kiến kêu gọi sửa đổi giữ nguyên so với luật cũ - Đối với thu nhập chịu thuế, sửa đổi loại trợ cấp không thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản hợp lý phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, Luật cần sửa đổi thêm việc tạo hành lang pháp lý hoàn thiện hệ thống quản lý quy định bất động sản nộp thuế thu nhập cá nhân Đồng thời, thu nhập từ đầu tư chứng khốn, nên có quy định theo hướng khuyến khích thị trường phục hồi phát triển - Thứ hai, mức giảm trừ gia cảnh nâng lên Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 cao, gây ảnh hưởng tới mục tiêu sắc thuế không phù hợp thông lệ quốc tế Do đó, cần có biện pháp tốt thay thế, phân nhỏ đối tượng hưởng miễn trừ gia cảnh, kết hợp với quan khác để nắm rõ áp dụng miễn trừ gia cảnh đối tượng, trường hợp - Đối với biểu thuế suất lũy tiến, việc không sửa đổi nội dung thiếu sót Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 Xu hướng chung giới giảm dần mức thuế suất cao đơn giản hóa biểu thuế Việt Nam nên học tập theo kinh nghiệm để nâng tính cạnh tranh kinh tế, khuyến khích lao động giỏi có chun mơn cao tập trung lao động - KẾT LUẬN - Tiếp thu kinh nghiệm từ luật thuế có liên quan trước đó, đồng thời học tập xu hướng cải cách Luật thuế thu nhập cá nhân nhiều nước giới, Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi năm 2012 phần làm tốt vai trị việc đáp ứng kịp thời nhu cầu phát triển bối cảnh khó khăn kinh tế, thể rõ quan điểm chia sẻ khó khăn Nhà nước nhân dân - Tuy vậy, dù Luật Thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 chuẩn bị, xây dựng kỹ lưỡng, lấy ý kiến rộng rãi tầng lớp xã hội từ năm trước ban hành, triển khai Luật vào thực tế sống, tránh khỏi bất cập, vướng mắc nảy sinh đòi hỏi phải nghiên cứu, giải - Chính vậy, qua đề tài này, người viết mong muốn đóng góp cơng sức vào việc hồn thiện Luật thuế thu nhập cá nhân hành, thông qua việc đưa phân tích vấn đề cộm, gây nhiều tranh cãi giới chuyên gia người dân xã hội Qua phân tích nội dung quy định, đối chiếu với Luật thuế thu nhập cá nhân quốc gia khác giới, người viết đưa đánh giá việc vấn đề có quy định cách hợp lý Luật Thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 hay chưa, đề xuất cho vấn đề chưa đề cập đến chưa sửa đổi, bổ sung cách thích hợp - Cuối cùng, xin chân thành cảm ơn giúp đỡ giáo viên hướng dẫn, cá nhân ban ngành, đoàn thể liên quan trình người viết thực đề tài - - DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO • Văn pháp luật: Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi số 26/2012/QH13 ngày 22 tháng 11 năm 2012 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 09 năm 2008 quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30 tháng 09 năm 2004 hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân Nghị định 100/2008/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Thông tư số 20/2010/TT-BTC ngày tháng năm 2010 hướng dẫn sửa đổi, bổ • • sung số thủ tục hành Thuế thu nhập cá nhân Website: www.tuoitre.com.vn www.vnexpress.net www.thuvienphapluat.vn www.thongtinphapluatdansu.wordpress.com http://vi.wikipedia.org http://elib.lhu.edu.vn http://phapluatvn.vn http://www.webketoan.vn Các tài liệu khác: Bộ Tài Chính (2012), Báo cáo tổng kết năm thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân Bộ Tài Chính (2012), Báo cáo kinh nghiệm cải cách thuế thu nhập cá nhân số nước giới Trung tâm thông tin- thư viện nghiên cứu khoa học, Văn phòng Quốc hội (2006), Thuế thu nhập cá nhân- Những mục tiêu kinh nghiệm số nước, Hà Nội Phan Hiển Minh (2001), Giáo trình Thuế thực hành, NXB Thống kê Nguyễn Thị Thủy, Tập giảng luật thuế, Trường đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh Viện Chiến lược Chính sách Tài chính- Bộ Tài chính, Xu hướng cải cách sách thuế số quốc gia, Báo cáo số 12 Võ Thụy Bảo Quyên (2009), Một số vấn đề pháp lý đối tượng chịu thuế thuế thu nhập cá nhân 2009, Khóa luận tốt nghiệp Nguyễn Văn Song (2005), Ảnh hưởng hệ thống thuế thu nhập cá nhân thuế lãi thu nhập đến cung lao động, tiêu dùng tương lai, Kinh tế Công cộng, NXB Nơng nghiệp Phịng Phân tích Dự báo thị trường, Trung tâm Nghiên cứu khoa học- Đầu tư chứng khoán, Ủy ban chứng khoán Nhà nước (2011), Đánh thuế thu nhập cổ tức- Thực tiễn giới gợi ý Việt Nam, Báo cáo chuyên đề số 2/2011 - - ... hội khóa 13 thông qua Luật Thu? ?? thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 sửa đổi bổ sung số điều Luật thu? ?? thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 Các nội dung sửa đổi Luật thu? ?? thu nhập cá nhân có hiệu lực thi... vào thu nhập tính thu? ?? nhằm để phù hợp với thực tế nâng cao hiệu lực hiệu Luật thu? ?? thu nhập cá nhân Cụ thể: Tại Điều Luật thu? ?? thu nhập cá nhân 2012 sửa đổi Khoản 10, Điều Luật thu? ?? thu nhập cá. .. cá nhân xã hội • Là loại thu? ?? trực thu, thu? ?? thu nhập cá nhân có đồng đối tượng nộp thu? ?? đối tượng chịu thu? ??: người có nghĩa vụ nộp thu? ?? thu nhập cá nhân theo luật người phải chịu gánh nặng thu? ??,