1 Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm tốn CHƯƠNG I TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Xây dựng ngành sản xuất ln có vị trí quan trọng đặc biệt kinh tế quốc dân Tính đặc biệt khơng thể chỗ ngành tạo sở vật chất, kết cấu hạ tầng cho kinh tế xã hội mà nơi thu hút hàng triệu lao động, tiêu thụ hàng triệu xi măng, sắt, thép, cát, đá, Vì mà xây dựng coi khâu trọng điểm để kích thích cung, cầu kinh tế Xuất phát từ tầm quan trọng mà năm gần nhà nước quan tâm nhiều đến đầu tư xây dựng Kéo theo xuất ngày nhiều công ty xây dựng thuộc thành phần kinh tế với nguồn vốn đầu tư phong phú tính cạnh tranh thị trường nước tăng lên rõ rệt Cùng với đổi mới, phát triển hội nhập kinh tế doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp xây lắp nói riêng muốn tồn phát triển cần phải động công tác tổ chức quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt cần làm tốt cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất nhằm tính giá thành sản phẩm, tạo sản phẩm với giá thành hợp lý mà đảm bảo chất lượng Có thể nói đường đắn để đảm bảo phát triển bền vững Nhưng để làm điều doanh nghiệp phải tìm cách quản lý tốt chi phí, hạ thấp chi phí thơng qua việc sử dụng tiết kiệm đầu vào, tận dụng tốt lực sản xuất có, kết hợp yếu tố sản xuất cách tối ưu Muốn thực điều đó, nhà quản lý kinh tế phải sử dụng nhiều công cụ kinh tế có kế tốn - cơng cụ quản lý kinh tế hữu hiệu mà kinh tế thị trường coi ngơn ngữ kinh doanh, nghệ thuật để ghi chép, phân tích, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong hạch tốn chi phí sản xuất phận quan trọng hàng đầu, ảnh hưởng lớn đến hiệu hoạt động, thành công phát triển doanh nghiệp Qua số liệu phận kế tốn chi phí sản xuất cung cấp, nhà quản lý theo dõi Luận văn tốt nghiệp Trịnh Thị Thìn K5- HK1B Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm toán chi phí cơng trình theo giai đoạn, từ đối chiếu, so sánh với số liệu định mức, tình hình sử dụng lao động, vật tư, chi phí dự tốn để tìm ngun nhân chênh lệch, kịp thời định đắn, điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh theo mục tiêu đề Mặt khác, thời gian gần chế độ kế tốn có nhiều thay đổi địi hỏi kế tốn doanh nghiệp phải có điều chỉnh cho phù hợp với chế độ quy định, chuẩn mực kế toán hành Trên thực tế kế toán chi phí sản xuất xây lắp doanh nghiệp nhiều bất cập, bộc lộ tồn chưa đáp ứng yêu cầu quản lý xu hướng hội nhập Xuất phát từ thực tiễn đó, thời gian thực tập Công ty TNHH Magnat Industries với giúp đỡ anh, chị phòng kế tốn, với hướng dẫn nhiệt tình thày giáo Đỗ Minh Thành em định nghiên cứu kế tốn chi phí sản xuất xây lắp Công ty TNHH Magnat Industries luận văn tốt nghiệp 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Xuất phát từ lý luận thực tiễn tình hình kế tốn chi phí cơng ty TNHH Magnat, giúp đỡ anh, chị phịng kế tốn tài cơng ty với định hướng PGS.TS Đỗ Minh Thành em chọn đề tài: “Kế tốn chi phí xây dựng cơng trình nhà cho cơng nhân cơng ty TNHH Magnat Industries” Vấn đề đặt cần giải luận văn kế tốn chi phí xây dựng cơng trình nhà cho cơng nhân cơng ty TNHH Magnat Industries thực theo quy định chế độ kế toán Việt Nam hành hay chưa làm để phát huy tối đa vai trị quản lý tài doanh nghiệp Do trước hết cần phải phân tích làm rõ lý luận kế tốn Chi phí sản xuất xây lắp DN xây lắp, sau nghiêm cứu tìm hiểu thực trạng kế tốn tốn chi phí xây dựng cơng trình nhà cho cơng nhân cơng ty TNHH Magnat Industries, từ thấy khác biệt lý luận thực tiễn, sau đưa đề xuất liên quan đến đề tài nghiên cứu Luận văn tốt nghiệp Trịnh Thị Thìn K5- HK1B Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm toán 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu lý luận: Nhằm hệ thống hóa, làm rõ vấn đề lý luận  kế tốn chi phí sản xuất Doanh nghiệp xây lắp Mục tiêu thực tiễn: Căn thông tin tìm hiểu đánh  giá thực trạng ưu, khuyết điểm kế toán chi phí xây lắp cơng ty, đối chiếu lý luận thực tế qua đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất xây lắp công ty 1.4.Phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Kế toán tập hợp CPSX DN xây lắp, bao gồm kế toán chi phí ngun vật liệu trực tiếp, kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn chi phí máy thi cơng kế tốn chi phí sản xuất chung theo quy định chế độ kế toán Việt Nam Sau vào nghiên cứu cụ thể kế tốn chi phí xây dựng cơng trình nhà cho cơng nhân công ty TNHH Magnat Industries  Không gian nghiên cứu: Tại công ty TNHH Magnat Industries Địa chỉ: số nhà 12, ngõ 61/55 Trần Duy Hưng, Trung Hòa, Cầu Giấy, Hà Nội  Thời gian nghiên cứu: năm từ năm 2009- 2010  Phạm vi liệu: Các số liệu liên quan đến CPSX sử dụng luận văn số liệu năm 2010 phịng Kế tốn tài cơng ty cung cấp 1.5.Kết cấu luận văn tốt nghiệp Ngoài lời cam đoan, tóm lược, lời cảm ơn, mục lục, danh mục bảng biểu, danh mục sơ đồ, hình vẽ, danh mục từ viết tắt, nội dung luận văn gồm phần theo kết cấu sau: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu kế tốn Chi phí sản xuất xây lắp DN xây lắp Trong chương em trình bày nghiên cứu tổng quan kế tốn CPSX xây lắp doanh nghiệp xây lắp bao gồm: tính cấp thiết việc nghiên cứu kế tốn CPSX sản phẩm xây lắp nhận thức thân em vấn đề nghiên cứu, lý luận thực tế tình hình kế tốn cơng ty, từ lựa chọn đề tài nghiên Luận văn tốt nghiệp Trịnh Thị Thìn K5- HK1B Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm toán cứu; mục tiêu nghiên cứu phạm vi nghiên cứu đề tài Chương 2: Lý luận kế toán CPSX xây lắp DN xây lắp Nội dung chương bao gồm: số định nghĩa, khái niệm về: chi phí, chi phí sản xuất, chi phí sản xuất xây lắp doanh nghiệp xây lắp đưa giáo trình, từ thấy chất chi phí; Nội dung yêu cầu quản lý chi phí sản xuất xây lắp DN xây lắp, lý thuyết kế toán CPSX xây lắp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam( bao gồm: đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất xây lắp kế toán tập hợp chi phí sản xuất xây lắp) theo định 15/2006/QĐ- BTC; tổng quan tình hình khách thể nghiên cứu cơng trình năm trước: nêu cơng trình nghiên cứu giải gì? cịn hạn chế vấn đề gì? phân định nội dung vấn đề nghiên cứu Chương 3: Phương pháp nghiên cứu kết phân tích thực trạng chi phí xây dựng cơng trình nhà cho cơng nhân công ty TNHH Magnat Industries Chương tập trung giải nội dung sau: phương pháp nghiên cứu vấn đề đề tài (gồm: mục đích, đối tượng, nội dung cụ thể, bước thực kết phương pháp đó); trình bày tổng quan Cơng ty, phân tích nhân tố ảnh hưởng đến kế toán CP sản xuất xây lắp cơng ty sau sâu vào tìm hiểu thực trạng kế tốn CP xây dựng cơng trình nhà cho công nhân công ty TNHH Magnat Industries Chương 4: Các kết luận đề xuất nhằm hoàn thiện kế tốn CP xây dựng cơng trình nhà cho công nhân công ty TNHH Magnat Industries Căn vào thực trạng kế tốn chi phí cơng ty, luận văn đưa nhận xét mặt ưu đểm, nhược điểm cịn tồn tại, từ vào tính cấp thiết việc hồn thiện dựa dự báo triển vọng quan điểm thực kế tốn CPSX xây lắp cơng ty, đưa ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế tốn CPSX xây lắp cơng ty TNHH Magnat Industries Luận văn tốt nghiệp Trịnh Thị Thìn K5- HK1B Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm toán CHƯƠNG II LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 2.1 Một số định nghĩa, khái niệm 2.1.1 Khái niệm chi phí Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 01 (ban hành công bố theo định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài chính) chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm VCSH, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu 2.1.2 Khái niệm chi phí sản xuất, chi phí sản xuất DNXL Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường DN, như: Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, chi phí lãi tiền vay, chi phí liên quan khác, Những chi phí phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị Chi phí sản xuất biểu tiền hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp chi để tiến hành hoạt động sản xuất thời kỳ định Như vậy, Chi phí sản xuất DNXL biểu tiền tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp xây lắp chi để tiến hành hoạt động sản xuất xây lắp thời kỳ định Ở tầm quản lý chung, người ta thường quan tâm đến việc DN chi kỳ loại chi phí nào? Với lượng bao nhiêu? Và để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch tốn cần phải phân loại chi phí sản xuất Việc phân loại chi phí sản xuất tiến hành dựa nhiều tiêu thức khác tuỳ thuộc vào mục đích yêu Luận văn tốt nghiệp Trịnh Thị Thìn K5- HK1B Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm toán cầu cụ thể DN Mỗi cách phân loại có cơng dụng định cơng tác quản lý, hạch tốn, kiểm tra, kiểm sốt chi phí Việc phân loại chi phí SX theo tiêu thức nâng cao tính chi tiết thông tin sở cho phấn đấu giảm chi phí, nâng cao hiệu sử dụng tăng cường hạch toán DNXL Sau cách phân loại chi phí SX sử dụng phổ biến DNXL a Theo nội dung tính chất kinh tế chi phí: Theo cách phân loại CPSXXL chia thành loại sau: - Chi phí nguyên vật liệu: chi phí loại nguyên liệu, vật liệu , nhiên liệu, phụ tùng thay dùng cho SXKD DN - Chi phí nhân cơng: Là tồn số tiền lương khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính tiền lương công nhân sản xuất, công nhân sử dụng máy thi công nhân viên quản lý sản xuất phận, đội SX - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm toàn số trích khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh DN - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Bao gồm tồn số tiền trả cho dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động SXKD DN tiền điện, nước, tiền điện thoại, - Chi phí khác tiền: Là tồn chi phí khác dùng cho hoạt động SXKD ngồi bốn yếu tố chi phí nói Phân loại chi phí theo tiêu thức cho biết kết cấu tỷ trọng loại chi phí SX mà DN chi để lập thuyết minh BCTC, phân tích tình hình thực dự tốn chi phí cho kỳ sau b Theo cơng dụng chi phí khoản mục giá thành sản phẩm XL Theo cách phân loại chi phí SXXL chia thành khoản: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là giá trị NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu dùng trực tiếp cho thi công xây lắp như: Sắt thép, xi măng, cát đá, gạch - Chi phí nhân công trực tiếp: Là tiền lương, phụ cấp, khoản phải trả khác cho công nhân trực tiếp thi công Chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm khoản trích BHXH, bảo hiểm y tế, KPCĐ nhân công trực tiếp xây lắp Luận văn tốt nghiệp Trịnh Thị Thìn K5- HK1B Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế tốn- Kiểm tốn - Chi phí sử dụng máy thi công : Là CP liên quan đến hoạt động máy thi công- nhiên liệu, tiền lương, phụ cấp công nhân điều khiển máy, khấu hao, bảo dưỡng, sửa chữa, Chi phí sử dụng máy thi cơng khơng bao gồm khoản trích BHXH, bảo hiểm y tế, KPCĐ công nhân điều khiển phục vụ máy thi cơng - Chi phí sản xuất chung(CPSXC): Là chi phí quản lý phục vụ xây lắp phát sinh phạm vi công trường xây dựng, tiền lương nhân viên quản lý xây dựng, công cụ, dụng cụ thi cơng, chi phí lán trại tạm thời, điện nước, điện thoại, tài liệu kỹ thuật, khoản trích BHXH, bảo hiểm y tế, KPCĐ công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển phục vụ máy thi công nhân viên quản lý xây dựng Chi phí SXC gồm có biến phí định phí  Biến phí CP có thay đổi tổng số có thay đổi khối lượng HĐ  Định phí CPSX khơng thay đổi tổng số có thay đổi khối lượng hoạt động Cách phân loại có tác dụng phục vụ yêu cầu quản lý CPSXXL theo dự toán, hoạt động xây dựng bản, lập dự tốn cơng trình, hạng mục cơng trình XL khâu cơng việc khơng thể thiếu Dự tốn lập trước thực thi công lập theo khoản mục chi phí 2.2 Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất DNXL Quản lý chi phí việc tổng hợp, phân tích, đánh giá thực trạng việc sử dụng nguồn vốn chi phí, từ đưa định chi phí ngắn hạn dài hạn doanh nghiệp Quản lý chi phí Doanh nghiệp phần chiến lược tăng trưởng kinh doanh nhằm cắt giảm chi phí mà cịn tạo ưu cạnh tranh rõ rệt thị trường Đối với nhà quản lý, để kiểm sốt chi phí phát sinh hàng ngày, điều quan trọng phải nhận diện loại chi phí, đặc biệt nhà quản lý nên nhận dạng chi phí kiểm sốt để đề biện pháp kiểm sốt chi phí thích hợp Luận văn tốt nghiệp Trịnh Thị Thìn K5- HK1B Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm toán nên bỏ qua chi phí khơng thuộc phạm vi kiểm sốt khơng việc kiểm sốt không mang lại hiệu so với công sức, thời gian bỏ Trong DNX chi phí sản xuất bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí máy thi cơng chi phí sản xuất chung Do việc quản lý chi phí DNXL đồng nghĩa với việc quản lý theo khoản mục chi phí Yêu cầu đặt cơng tác quản lý chi phí doanh nghiệp xây lắp sau: - Lựa chọn cấu chi phí cho tiết kiệm, hiệu Thiết lập sách phân chia chi phí mức lợi nhuận cách hợp lý doanh nghiệp - Quản lý chi phí phải tránh tình trạng sử dụng lãng phí, sai mục đích - Ln phải lập dự tốn cơng trình trước tiến hành thi cơng để so sánh chi phí thực tế phát sinh chi phí dự tốn để có điều chỉnh kịp thời Phần quan trọng quản lý chi phí nằm việc đặt mục tiêu cắt giảm chi phí tăng trưởng Đó thách thức làm để cắt giảm chi phí theo phương thức hợp lý mà không làm lực thiết yếu hay giảm thiểu tính cạnh tranh DN Đó việc phân biệt loại chi phí đóng góp vào tăng trưởng lợi nhuận, chi phí cắt giảm để chuyển phần tiết kiệm sang khu vực tăng trưởng, sinh lời hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, yếu tố quan trọng để hoạt động quản lý chi phí đạt hiệu cao cân đối hài hịa tiết kiệm chi phí với yếu tố tăng trưởng kinh doanh, đảm bảo việc cắt giảm chi phí đóng vai trị thích hợp rõ ràng lịch trình tăng trưởng kinh doanh DN 2.3 Kế toán chi phí sản xuất xây lắp doanh nghiệp xây lắp 2.3.1 Đối tựợng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp Như biết hoạt động XL xây dựng cơng trình lắp ráp máy móc Hoạt động XL mang đặc thù riêng: Nó SX địa điểm khác Luận văn tốt nghiệp Trịnh Thị Thìn K5- HK1B Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm toán nhau, sản phẩm khác nhau; Sản phẩm có giá trị lớn, thời gian XL lâu dài; Có thể trực tiếp XL vừa XL vừa giao thầu lại; Đối tượng tập hợp CPSX phạm vi, giới hạn mà CPSX cần tập hợp theo Xuất phát từ đặc điểm hoạt động XL , trình độ yêu cầu quản lý SXXL mà đối tượng tập hợp CPSXXL nơi phát sinh chi phí như: Đội SX, xây lắp nơi chịu chi phí như: Cơng trình, hạng mục cơng trình XL giai đoạn cơng việc, khối lượng XL có thiết kế riêng, có điểm dừng kỹ thuật riêng 2.3.2 Phương pháp tập hợp CPSXXL CPSX xây lắp tập hợp theo phương pháp chủ yếu sau: - Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp: PP áp dụng để tập hợp khoản chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tượng, theo PP chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp trực tiếp cho đối tượng - Phương pháp tập hợp chi phí gián tiếp hay cịn gọi phương pháp phân bổ gián tiếp: Phương pháp áp dụng khoản CP mà phát sinh chưa thể ghi trực tiếp cho đối tượng Vì mà khoản chi phí chung liên quan đến nhiều đối tượng sau tổng hợp kế tốn tình phân bổ cho đối tượng liên quan theo tiêu thức hợp lý Tiêu thức phân bổ = * đối Tổng tiêu thức phân bổ tượng 2.3.3 Kế toán chi phí sản xuất xây lắp theo chế độ kế tốn ban hành theo QĐ số Chi phí chung phân bổ cho đối tượng Tổng số chi phí cần phân bổ 15/2006-QĐ/BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài 2.3.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng kế toán chi phí SXXL Bảng chấm cơng (01a-LĐTL), bảng tốn tiền lương(02-LĐTL), phiếu xác nhận cơng việc hồn thành(05-LĐTL), hợp đồng giao khốn(08-LĐTL), bảng kê trích nộp khoản theo lương(10-LĐTL), bảng phân bổ tiền lương BHXH(11-LĐTL), phiếu xuất kho(02-VT), biên kiểm kê vật tư, công cụ(03- Luận văn tốt nghiệp Trịnh Thị Thìn K5- HK1B Trường Đại học Thương Mại 10 Khoa Kế toán- Kiểm toán VT) , bảng phân bổ NL, VL, CCDC(07-VT), phiếu thu(01-TT), phiếu chi(02-TT), giấy đề nghị tạm ứng(03-TT), giấy toán tiền tạm ứng(04-TT), biên lai thu tiền(06-TT), , bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ (06-TSCĐ) Cùng chứng từ kế toán ban hành theo văn Pháp luật khác như: Hoá đơn GTGT(01GTKT-3LL), phiếu XK kiêm vận chuyển nội (03PXK-3LL), 2.3.3.2 Tài khoản sử dụng kế tốn chi phí SXXL Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm XL sử dụng tài khoản: Tài khoản 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Tài khoản 622- Chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khoản 623- Chi phí sử dụng máy thi cơng Tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung Các tài khoản thuộc nhóm tài khoản tập hợp, phân phối có kết cấu giống cụ thể: - Bên Nợ TK 621, 622, 623, 627 phản ánh trị giá NVL sử dụng trực tiếp cho SX, phản ánh chi phí NC trực tiếp tham gia vào q trình hoạt động xây lắp, phản ánh chi phí liên quan đến hoạt động máy thi công, bên Nợ TK 627 phản ánh chi phí SX chung phát sinh kỳ - Bên Có TK 621,622, 623 phản ánh khoản giảm chi phí, phân bổ chi phí, kết chuyển chi phí sản xuất thấp vượt mức cơng suất bình thường TK 621, 622,623, 627 khơng có số dư cuối kỳ, mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí Tài khoản 623- Chi phí sử dụng máy thi cơng (MTC), có tài khoản cấp 2: * Tài khoản 6231 – Chi phí nhân cơng * Tài khoản 6232 – Chi phí vật liệu * Tài khoản 6233 – Chi phí dụng cụ sản xuất * Tài khoản 6234 – Chi phí khấu hao máy thi cơng * Tài khoản 6237 – Chi phí dịch vụ mua ngồi * Tài khoản 6238 – Chi phí tiền khác Luận văn tốt nghiệp Trịnh Thị Thìn K5- HK1B ... hình kế tốn chi phí công ty TNHH Magnat, giúp đỡ anh, chị phịng kế tốn tài công ty với định hướng PGS.TS Đỗ Minh Thành em chọn đề tài: ? ?Kế tốn chi phí xây dựng cơng trình nhà cho cơng nhân công ty. .. định chế độ kế toán Việt Nam Sau vào nghiên cứu cụ thể kế tốn chi phí xây dựng cơng trình nhà cho công nhân công ty TNHH Magnat Industries  Không gian nghiên cứu: Tại công ty TNHH Magnat Industries... nhân công ty TNHH Magnat Industries” Vấn đề đặt cần giải luận văn kế toán chi phí xây dựng cơng trình nhà cho cơng nhân công ty TNHH Magnat Industries thực theo quy định chế độ kế toán Việt Nam