Vận dụng khái niệm trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của kiểm toán Báo cáo tài chính

37 753 6
Vận dụng khái niệm trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của kiểm toán Báo cáo tài chính

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 Phần I: Cơ sở lý luận tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài .3 1.1 Tổng quan kiểm tốn Báo cáo tài .3 1.2 Các khái niệm trọng yếu 1.2 Tiêu chuẩn để xác định trọng yếu7 1.2.1 Quy mô7 1.2.2 Bản chất……………………………………………….10 10 1.3 Vận dụng khái niệm trọng yếu kiểm toán 15 1.3.1 Cơ sở vận dụng15 15 1.3.2 Phương pháp xác lập mức trọng yếu 15 1.3.3 Quy trình đánh giá tính trọng yếu 17 1.3.4 Thí dụ 24 Phần II : Đánh giá chung vận dụng khái niệm trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Việt Nam 30 2.1 Ưu điểm 30 2.2 Hạn chế 31 2.3 Một số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu Việt Nam 33 KẾT LUẬN 35 Tài liệu tham khảo LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán đặc biệt kiểm tốn tài xuất phát triển với phát triển kinh tế kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Ở Việt nam, hoạt động kiểm toán xuất điều kiện kinh tế nước ta chuyển đổi sang kinh tế theo chế thị trường Trước xu hội nhập nay, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Trong đó, quy trình đánh giá tính trọng yếu góp phần quan trọng vào việc nâng cao chất lượng kiểm toỏn,đặc biệt kiểm tốn tài Một quy trình đánh giá trọng yếu hiệu giúp kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm tốn tốt nhằm đảm bảo cho q trình thực kiểm tốn hiệu quả, có khả phát sai phạm trọng yếu, sở kiểm tốn viên đưa ý kiến thích hợp báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng ý nghĩa quy trình tồn kiểm tốn, qua q trình nghiên cứu lý luận kết hợp với việc tìm hiểu tài liệu tham khảo, em hoàn thành đề tài “ Vận dụng khái niệm trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài chớnh” Nội dung đề tài chia thành hai phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận tính trọng yếu báo cáo tài Phần II : Đánh giá chung vận dụng khái niệm trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Thạc sĩ Nguyễn Thị Mỹ hướng dẫn giúp đỡ em q trình hồn thành đề tài Hà nội, ngày 05 tháng 11 năm 2008 Sinh viên Trịnh Cẩm Ly PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI 1.1Tổng quan kiểm tốn Báo cáo tài chính: Để nghiên cứu khái niệm trọng yếu kiểm toán BCTC, trước hết phải có nhìn tổng qt về kiểm tốn BCTC quy trình kiểm tốn BCTC Có nhiều định nghĩa khác kiểm tốn BCTC, định nghĩa chấp nhận rộng rãi là: “ Kiểm toán BCTC hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng đảm nhận hệ thống phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ, dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực.” Trong kinh tế thị trường, kiểm toán BCTC cung cấp cho người sử dụng kết kiểm tốn hiểu biết thơng tin tài họ cung cấp có lập sở nguyên tắc chuẩn mực theo qui định hay không thông tin đú cú trung thực hợp lý hay khơng Bên cạnh mục tiêu đưa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên, thơng qua q trình kiểm tốn, cịn đưa kiến nghị giúp doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kiểm sốt, nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài nói riêng hoạt động kinh doanh nói chung Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm toán thường tiến hành theo quy trình gồm có giai đoạn: lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn, thực kế hoạch kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm tốn Trong lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà KTV cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Như vậy, lập kế hoạch kiểm tốn có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm toỏn.í nghĩa giai đoạn được thể qua số điểm sau:  Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiếm xác đáng BCTC, từ giỳp cỏc KTV hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng  Kế hoạch kiểm toán giỳp cỏc KTV phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận liên quan kiểm toán nội bộ, chuyên gia bên Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, KTV tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho cơng ty kiểm tốn uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài  Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để cơng ty kiểm tốn tránh xảy bất đồng khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, KTV thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bờn Điều tránh xảy hiểu lầm đáng tiếc hai bên  Ngồi ra, vào kế hoạch kiểm tốn lập, KTV kiểm sốt đánh giá chất lượng kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm tốn, từ thắt chặt mối quan hệ cơng ty kiểm tốn với khách hàng Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm tốn BCTC cịn mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn ban đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế mặt chất lượng Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán Thực tiễn hoạt động kiểm toán nước ta năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán lập đầy đủ chu đáo nhân tố hàng đầu đưa đến thành công kiểm tốn Khi kiểm tốn BCTC, KTV có trách nhiệm đảm bảo hợp lý BCTC khơng có sai lệch trọng yếu Vỡ võy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần phải xác định mức trọng yếu chấp nhận sai lệch phát Để hình dung vấn đề này, trước hết cần nghiên cứu khái niệm trọng yếu phương pháp vận dụng khái niệm kiểm toán 1.2 Các khái niệm trọng yếu Theo từ điển Tiếng Việt, “ Trọng yếu tính từ để quan trọng, thiết yếu Một vật, địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng” Trọng yếu thuật ngữ quan trọng kế toán, kiểm toán Nguyên tắc trọng yếu cần trọng đến vấn đề mang tính cốt yếu, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh Chính vậy, khái niệm trọng yếu đề cập nhiều tài liệu nước quốc tế Có thể trích dẫn số tài liệu sau: Theo giáo trình Kiểm tốn tài – NXB Đại học kinh tế quốc dân: khái niệm tầm cỡ (hay độ lớn) chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng thể xác rút kết luận sai lầm Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200: : Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính Theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 320 “ Tính trọng yếu kiểm toỏn” : “ Thông tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì thế, tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải cú” Theo Các văn đạo kiểm toán quốc tế số 25 ( IAG 25) “ Trọng yếu rủi ro kiểm toán: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm ( kể bỏ sót ) thơng tin tài đơn lẻ nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm” Từ nhiều định nghĩa ta thấy dù giới hay Việt Nam, “ trọng yếu” quan niệm thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin hay số liệu BCTC mà thiếu thiếu xác cuả thơng tin ảnh hưởng đên nhận thức người sử dụng BCTC, từ dẫn đến sai lầm việc đánh giá thông tin định quản lý Sự tương đồng kiểm toán quản lý dẫn đến tính tất yếu phải lựa chọn nội dung kiểm toán tối ưu, vừa đánh giá chất đối tượng kiểm toán, vừa đáp ứng kịp thời nhu cầu người quan tâm với chi phí kiểm toán thấp sở thực tốt chức kiểm toán Bởi vậy, để giải yêu cầu khái niệm “trọng yếu” bao hàm hai mặt liên quan tới nhận thức đối tượng: Quy mô hay tầm cỡ ( mặt lượng) và vị trí hay tính hệ trọng ( mặt chất ) phần nội dung Khi đánh giá tính trọng yếu, KTV cần xem xét hai mặt: mặt định lượng mặt định tính 1.2 Tiêu chuẩn để đánh giá tính trọng yếu 1.2.1 Quy mơ Xét mối quan hệ mức độ ảnh hưởng khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận kiểm tốn, quy mơ khoản mục nghiệp vụ thường chia thành hai mức độ sau: Một là: Một khoản mục,nghiệp vụ sai phạm với quy mô nhỏ không ảnh hưởng đến việc định người sử dụng thông tin BCTC coi khơng trọng yếu Hai là: Một khoản mục, nghiệp vụ sai phạm với quy mô lớn, ành hưởng đến việc định người sử dụng thơng tin BCTC coi trọng yếu Xét phương diện quy mô khoản mục nghiệp vụ, để đánh giá trọng yếu, KTV cần phải liên hệ yếu tố quy mô khách hàng cụ thể Ví dụ: Một khoản mục có giá trị 5.000.000 VNĐ đánh giá không trọng yếu tổng tài sản 10.000.000.000 VNĐ khoản mục đánh giá khơng trọng yếu ngược lại, tổng tài sản 50.000.000 VNĐ khoản mục đánh giá trọng yếu Do vậy, xem xét đến yếu tố quy mô khoản mục nghiệp vụ, KTV cần quan tâm đến khái niệm “ quy mô tuyệt đối” quy mô tuyệt đối”  Quy mô tuyệt đối: số cụ thể sai phạm, thể mức quan trọng mà không cần cân nhắc thêm yếu tố khỏc.Tuy nhiờn thực tế khó ấn định số cụ thể tầm cỡ cho điểm cốt yếu nội dung kiểm toán, đặc biệt có yếu tố tiềm ẩn Một sai sót với quy mơ định trọng yếu công ty nhỏ không trọng yếu cơng ty lớn Vì vậy, việc xác định mức giá trị cụ thể tiền cho ước lượng ban đầu tính trọng yếu áp dụng cho khách hàng kiểm tốn điều khơng thể làm Do đó, trọng yếu khái niệm tương đối tuyệt đối  Quy mô tương đối tỷ lệ % số sai phạm (của nội dung kiểm toán) với số gốc Số gốc thường khác cho trường hợp khác nhau, tuỳ thuộc vào sách cơng ty kiểm toán việc xác lập mức trọng yờỳ việc vận dụng sách vào tình cụ thể Thông thường, với báo cáo kết kinh doanh ( BCKQHĐKD), sồ gốc doanh thu thuần, lợi nhuận sau thuế; với bảng cân đối kế tốn( BCĐKT ),số gốc tổng tài sản, tổng tài sản ngắn hạn, Ngoài ra, xem xét quy mơ tính trọng yếu, KTV phải cân nhắc ảnh hưởng luỹ kế đối tượng xem xét vỡ cỏc gian lận sai sót thường khơng xảy đơn lẻ biệt lập Trên thực tế có nhiều sai phạm xem xét chúng cách biệt lập thỡ chỳng không đủ trọng yếu quy mô nhỏ Tuy nhiên cộng dồn tất sai phạm lại, KTV phát thấy liên quan tính hệ thống sai phạm sai phạm trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 320 “ Tính trọng yếu kiểm toỏn”: “ Kiểm toán viên cần xét tới khả có nhiều sai sót tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, như: sai sót thủ tục hạch tốn cuối tháng trở thành sai sót trọng yếu, tiềm tàng sai sót tiếp tục tái diễn vào tháng.” Như việc xác định tính trọng yếu qua quy mơ khơng phải việc dễ dàng để xác định nội dung kiểm toán phương diện cần quán triệt nguyên tắc sau: Thứ nhất, sở đánh giá tính trọng yếu phải xác định Tổng doanh thu, thu nhập trước thuế, tài sản ngắn hạn, tổng vốn dài hạn, nợ ngắn hạn, thường dùng làm sở đánh giá tính trọng yếu tuỳ thuộc vào khách thể kiểm toán thuộc loại hình doanh nghiệp nào, quy mơ hoạt động nào, Vỡ ngành, lĩnh vực lại có đặc điểm riờng nờn việc tìm hiểu khách hàng công việc quan trọng giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Thứ hai, quy mơ khoản mục, nghiệp vụ không xét quy mơ số tuyệt đối mà cịn phải tương quan với đối tượng kiểm toán khác Về định lượng tỷ lệ khoản mục, nghiệp vụ so với sở tính tốn tổng tài sản, tổng doanh thu, lợi nhuận trước thuế, Và tuỳ vào chất mà tính tốn ta nên cộng dồn hay tách riêng khoản mục nghiệp vụ, sai sót có liên quan Thứ ba, quy mơ trọng yếu cịn phụ thuộc vào đối tượng mục tiêu kiểm toán kiểm toán tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ với chức xác minh, tư vấn, ... kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài chớnh” Nội dung đề tài chia thành hai phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận tính trọng yếu báo cáo tài Phần II : Đánh giá chung vận dụng khái niệm trọng yếu giai đoạn lập. .. TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI 1.1Tổng quan kiểm tốn Báo cáo tài chính: Để nghiên cứu khái niệm trọng yếu kiểm tốn BCTC, trước hết phải có nhìn tổng qt về kiểm tốn BCTC quy trình kiểm. .. cứu khái niệm trọng yếu phương pháp vận dụng khái niệm kiểm toán 1.2 Các khái niệm trọng yếu Theo từ điển Tiếng Việt, “ Trọng yếu tính từ để quan trọng, thiết yếu Một vật, địa danh kèm với trọng

Ngày đăng: 19/03/2015, 13:32

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan