1 MỤC LỤC MỤC LỤC…………………………………………………………………………… DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT …………………………………… DANH MỤC CÁC BẢNG…………………………………………………………………… DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ………………………………………………… ……………… LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài Những đóng góp hạn chế đề tài………………………………………… CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Những lý đời tồn thuế TNCN 1.1.3 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.1.4 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 10 1.1.5 Nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập cá nhân 12 1.2 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRI ỂN CỦA THUẾ TNCN TR ÊN THẾ GIỚI VÀ Ở VIỆT NAM 15 1.3 SO SÁNH NHỮNG ĐIỂM KHÁC NHAU C Ơ BẢN GIỮA LUẬT THUẾ TNCN (2007) VÀ PHÁP L ỆNH THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NG ƯỜI CÓ THU NHẬP CAO 16 1.4 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (2007) 18 1.4.1 Đối tượng nộp thuế 18 1.4.2 Các khoản thu nhập chịu thuế 19 1.4.2.1 Thu nhập từ kinh doanh 19 1.4.2.2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công 19 1.4.2.3 Thu nhập từ đầu tư vốn 20 1.4.2.4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 21 1.4.2.5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 21 1.4.2.6 Thu nhập từ trúng thưởng 21 1.4.2.7 Thu nhập từ quyền 21 1.4.2.8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại 22 1.4.2.9 Thu nhập từ nhận thừa kế 22 1.4.2.10 Thu nhập từ nhận quà tặng 22 1.4.3 Các khoản thu nhập miễn thuế 22 1.4.4 Căn tính thuế 26 1.4.4.1 Căn tính thuế thu nhập từ sản xuất, kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công 26 1.4.4.2 Căn tính thuế thu nhập từ đầu t vốn (giống cá nhân cư trú cá nhân không cư trú) 37 1.4.4.3 Căn tính thuế thu nhập từ chuyển nh ượng vốn 37 1.4.4.4 Căn tính thuế thu nhập từ chuyển nh ượng bất động sản 39 1.4.4.5 Căn tính thuế thu nhập từ quyền, nh ượng quyền thương mại (Cá nhân cư trú cá nhân không cư trú gi ống nhau) 40 1.4.4.6 Căn tính thuế thu nhập từ trúng th ưởng (Cá nhân cư trú cá nhân không cư trú giống nhau) 41 1.4.4.7 Căn tính thuế thu nhập từ thừa kế, qu tặng (Cá nhân cư trú cá nhân không cư trú gi ống nhau) 41 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC TRIỂN KHAI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH H ÒA 43 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH H ÒA 43 2.1.1 Lịch sử hình thành 43 2.1.2 Cơ cấu, chức năng, nhiệm vụ 43 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ ph òng ban 44 2.1.4 Đánh giá khái quát tình hình thực nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh Khánh Hòa 47 2.2 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH H ÒA 52 2.2.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác thu thuế TNCN 52 2.2.1.1 Các nhân tố bên 53 2.2.1.2 Các nhân tố bên 55 2.2.2 Đánh giá số thu thuế TNCN ng ười có thu nhập cao năm vừa qua 56 2.2.3 Đánh giá quy trình quản lý thuế TNCN 58 2.2.3.1 Quy trình đăng ký mã số thuế 58 2.2.3.2 Quy trình khấu trừ thuế 66 2.2.3.3 Quy trình khai thuế, tốn thuế 68 2.2.3.4 Quy trình hồn thu ế 76 2.2.4 Đánh giá công tác quản lý thuế TNCN Cục Thuế Khánh H òa 79 2.2.4.1 Bộ máy tổ chức quản lý thuế TNCN 79 2.2.4.2 Công tác đạo điều hành dự toán quản lý nguồn thu thuế TNCN 80 2.2.4.3 Công tác Tuyên truyền-Hỗ trợ người nộp thuế: 82 2.2.4.4 Công tác Kiểm tra thuế-Thanh tra thuế TNCN 83 2.2.4.5 Công tác quản lý đăng ký giảm trừ gia cảnh 84 2.2.4.6 Công tác ứng dụng công nghệ tin học vào quản lý thuế TNCN 86 2.2.4.7 Công tác thực sách giãn nộp thuế TNCN tháng đầu năm 2009 87 2.2.5 Những hạn chế khó khăn gặp phải 90 2.2.5.1 Về sách thuế thu nhập cá nhân 90 2.2.5.2 Việc quản lý thu nhập hộ sản xuất kinh doanh v cá nhân làm nghề tự cịn gặp khó khăn 96 2.2.5.3 Người nộp thuế thiếu thông tin, thiếu hiểu biết, dịch vụ t vấn thuế có chưa phát triển 98 2.2.5.4 Việc quản lý thuế số c quan thuế cấp địa phương hạn chế 99 2.2.6 Ví dụ quy trình quản lý thuế TNCN nước phát triển giới học kinh nghiệm cho Việt Nam 100 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 105 3.1 Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 105 3.2 Cải cách việc cấp mã số thuế 106 3.3 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin v quản lý thuế TNCN 112 3.4 Thu thuế thu nhập cá nhân thông qua hệ thống ngân h àng 114 3.5 Tăng cường công tác quản lý thu nhập hộ cá thể kinh doanh v cá nhân làm nghề tự do, cá nhân có nhiều nguồn thu nhập 116 3.6 Tăng cường công tác tra, kiểm tra 120 3.7 Phát triển dịch vụ tư vấn thuế 121 3.8 Một số kiến nghị với Nhà nước, Bộ Tài Chính, Và Tổng Cục Thuế…… 123 3.8.1 Phối hợp đồng ban ng ành 122 3.8.2 Giải pháp thay đổi cấu tổ chức 123 3.8.3 Chấn chỉnh công tác ban hành văn b ản pháp qui 123 LỜI KẾT THÚC 125 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 126 PHỤ LỤC…………………………………………………………………… ….127 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 Thuế TNCN Thuế GTGT Thuế TNDN Thuế TTĐB CTKH Đài PT-TH DNNN DNTN TNHH LD ĐTNN NSNN HĐND UBND CNTT CMND MST CQT ĐKT NNT KBNN TK CCT HS HSHT HTKS HSKT LĐCT UNC KKKTT TTHT HCVT Ktr : Thuế thu nhập cá nhân : Thuế giá trị gia tăng : Thuế thu nhập doanh nghiệp : Thuế tiêu thụ đặc biệt : Cục Thuế Khánh Hịa : Đài Phát – Truyền hình : Doanh nghiệp nhà nước : Doanh nghiệp tư nhân : Trách nhiệm hữu hạn : Liên doanh : Đầu tư nước : Ngân sách nhà nước : Hội đồng nhân dân : Ủy ban nhân dân : Công nghệ thông tin : Chứng minh nhân dân : Mã số thuế : Cơ quan thuế : Đăng ký thuế : Người nộp thuế : Kho bạc Nhà nước : Tài khoản : Chi cục Thuế : Hồ sơ : Hồ sơ hoàn thuế : Hoàn trước kiểm sau : Hoàn sau kiểm trước : Lãnh đạo Cục Thuế : Ủy nhiệm chi : Phịng Kê khai K ế tốn thuế : Phòng Tuyên truyền Hỗ trợ người nộp thuế : Phịng Hành chính- Quản trị- Tài vụ- Ấn : Phòng Kiểm tra DANH MỤC CÁC BẢNG - Bảng 2.1: Bảng kết thu NSNN qua năm 2006 -2008 - Bảng 2.2: Bảng kết thu NSNN từ DNNN TƯ qua năm 2006 -2008 - Bảng 2.3: Bảng kết thu NSNN từ DNNN ĐP qua năm 2006 -2008 - Bảng 2.4: Bảng kết thu NSNN từ DN có vốn đầu tư nước qua năm 2006-2008 - Bảng 2.5: Bảng kết thu NSNN từ lệ phí trước bạ qua năm 2006-2008 - Bảng 2.6: Bảng kết thu NSNN từ giao quyền sử dụng đất qua năm 2006-2008 - Bảng 2.7: Bảng kết thu thuế cơng th ương nghiệp dịch vụ ngồi quốc doanh qua năm 2006-2008 - Bảng 2.8: Bảng kết thu thuế thu nhập người có thu nhập cao địa bàn tỉnh Khánh Hoà năm từ 2006-2008 - Bảng 2.9: Bảng đánh giá tỉ lệ thuế TNCN tổng số thu NSNN qua năm 2006 2008 - Bảng 2.10: Bảng tổng kết thuế hộ cá thể kinh doanh Chi cục Thuế năm 2009 - Bảng 2.11: Bảng tổng hợp tình hình giãn nộp thuế TNCN theo hướng dẫn Thơng tư số 27/2009/ TT-BTC ngày 6/2/2009 Bộ Tài (Lũy kế từ Tháng 1/2009 đến Tháng 4/2009) - Bảng 2.12: Chính sách thuế thu nhập cá nhân từ 1-7-2009 - Bảng 2.13: Bảng tính thu nhập tính thuế đ ược miễn theo nguồn gốc v thời điểm chi trả - Bảng 2.14: Biểu thuế suất thuế TNCN H Lan theo Luật thuế TNCN năm 2007 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ - Sơ đồ 2.1: Sơ đồ 2.2: Sơ đồ 2.3: Sơ đồ 2.4: Lưu đồ quy trình cấp mã số thuế Lưu trình xử lý hồ sơ khai thuế Lưu trình xử lý vi phạm việc nộp hồ s khai thuế Lưu trình Xử lý chứng từ nộp thuế: LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong báo cáo chiến lược phát triển kinh tế-xã hội 2001-2010 Ban chấp hành Trung ương khóa VIII Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng Cộng Sản Việt Nam viết: “Tiếp tục cải cách hệ thống thuế ph ù hợp với tình hình đất nước cam kết quốc tế Bổ sung, hồn thiện, đơn giản hóa sắc thuế, b ước áp dụng hệ thống thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp thuộc th ành phần kinh tế khác nhau, doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống v thuận lợi cho đối tượng chịu thuế, đảm bảo công xã hội tạo động lực phát triển” Nghị Đại hội đại biểu to àn quốc lần thứ X Đảng tiếp tục khẳng định: “Ho àn thiện hệ thống pháp luật thuế theo nguyên tắc công bằng, thống v đồng bộ…Điều chỉnh sách thuế theo h ướng giảm ổn định thuế suất, mở rộng đối tượng thu, điều tiết hợp lý thu nhập” Triển khai Nghị Đảng, Bộ Chính trị đ ã thông qua chiến lược cải cách thuế đến năm 2010, đặt yêu cầu: “Cần sớm xác định b ước thích hợp để tăng tỷ trọng nguồn thu nước cho phù hợp với tiến trình hội nhập Mở rộng diện thuế trực thu tăng tỷ lệ thu từ thuế trực thu” Những đ ường lối chủ trương Đảng Nhà nước ta nêu sở pháp lý quan trọng để Luật thuế Thu nhập cá nhân “mới” đời, đáp ứng yêu cầu đổi xã hội Thuế TNCN đời nhằm thực công x ã hội, tăng cường kiểm tra, kiểm soát thu nhập điều tiết, phân phối lại thu nhập, thu hẹp hợp lý ch ênh lệch thu nhập tầng lớp dân c ư, đảm bảo phát triển ổn định kinh tế Khác với thuế gián thu (thuế giá trị gia tăng, thuế ti thụ đặc biệt…) động viên thu nhập xã hội thông qua tiêu dùng tổ chức cá nhân, khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp điều tiết vào thu nhập doanh nghiệp, thuế TNCN độ ng viên phần thu nhập cá nhân, thể nghĩa vụ cụ thể công dân đất n ước Công dân hưởng thành đất nước: sở hạ tầng, phúc lợi xã hội, an ninh trật tự… đồng thời có nghĩa vụ đóng góp phần thu nhập m ình cho xã hội thông qua nộp thuế Thuế TNCN xây dựng nguyên tắc “công bằng” “khả nộp thuế”, thể hiện: người có thu nhập thấp chưa nộp thuế, người có thu nhập cao nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập có hồn cảnh khác mức nộp thuế khác Thực nộp thuế thu nhập cá nhân góp phần làm giảm hợp lý khoảng cách ch ênh lệch tầng lớp dân c Bên cạnh đó, Luật thuế thu nhập cá nhân c ịn góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế, đáp ứng u cầu phát triển kinh tế-xã hội hội nhập quốc tế.Trước đây, việc động viên thu nhập cá nhân vào Ngân sách nhà nước thực văn pháp luật thuế: Thu nhập cá nhân kinh doanh thực theo quy định Luật thuế thu nhập doanh ng hiệp; thu nhập từ tiền lương tiền công, trúng thưởng xổ số, chuyển giao công nghệ thực theo quy định Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất thực theo quy định Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất Việc thực sách thuế nh nói thời gian qua tương đối phù hợp, nên phát huy tác dụng quản lý thu ngân sách Trong nh ững năm tới, kinh tế thị tr ường định hướng xã hội chủ nghĩa tiếp tục hoàn thiện phát triển mạnh mẽ tạo điều kiện cho cá nhân có thêm nhiều nguồn thu nhập khác n goài tiền lương, tiền công đầu tư vào sản xuất kinh doanh, dịch vụ, đầu t tài chính, chuyển nhượng vốn, chứng khốn… Đồng thời, tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, khơng có người Việt Nam mà người nước ngồi đến làm ăn, sinh sống, có thu nhập Việt Nam ng ày gia tăng Trong bối cảnh đó, việc tiếp tục áp dụng loại thuế nh hành thu nhập cá nhân khơng cịn phù hợp: + Chưa đảm bảo cơng bằng, bình đẳng nghĩa vụ thuế: l thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh nộp thuế 28% tổng thu nhập, thu nhập từ tiền công, tiền lương mức triệu đồng/ tháng nộp thuế theo biểu thuế lũy tiến phần từ 10% đến 40% + Nghĩa vụ thuế phân biệt người Việt Nam người nước (người Việt Nam nộp thuế cao hơn) + Chưa có sách thu ế điều tiết thống thu nhập cá nhân văn pháp luật thông lệ quốc tế Do vậy, việc ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân l để hồn thiện bước hệ thống sách thuế n ước ta, góp phần khuyến khích cá nhân tích cực lao động, đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, l àm giàu đáng thúc đ ẩy phát triển kinh tế-xã hội ổn định, bền vững Mục đích nghiên cứu Luật thuế TNCN Quốc hội Khóa XII thơng qua ng ày 21/11/2007 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2009 Để thuế TNCN phát huy hết hiệu thực vào sống đòi hỏi nổ lực nhiều quan ngành thuế cơng dân Việt Nam Qua q trình thực tập, em chọn đề tài: “Đánh giá công tác tri ển khai thuế TNCN Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa” nhằm tìm hiểu nội dung Luật thuế TNCN, thực tế công tác triển khai đ ơn vị đề xuất số giải pháp để quản lý tốt thuế TNCN Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi đề tài em tập trung nghiên cứu công tác triển khai v quản lý thuế TNCN Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu sau: - Phương pháp quan sát: quan sát thực tế phòng Tuyên truyền Hỗ trợ người nộp thuế - Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa - Phương pháp vấn: Phỏng vấn trực tiếp cô chú, anh chị công chức Cục Thuế, người nộp thuế - Phương pháp thu thập thông tin: Từ hệ thống văn pháp luật thuế TNCN, báo cáo tổng kết công tác thuế qua năm, tài liệu Phòng Tuyên truyền hỗ trợ Người nộp thuế cung cấp, tạp chí Thuế Nh nước, tham khảo thông tin tr ên trang web Tổng cục Thuế:www.gdt.gov.vn Kết cấu đề tài Kết cấu đề tài gồm chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận thuế TNCN - Chương 2: Thực trạng công tác triển khai thuế TNCN Cục Thuế tỉnh Khánh Hồ - Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế TNCN Những đóng góp hạn chế đề tài * Những đóng góp đề tài - Hệ thống hóa nội dung c thuế TNCN, cụ thể từ tr ình hình thành, nguyên tắc thiết lập, vai trò, đặc điểm đến cách xác định thu nhập tính thuế - Trình bày quy trình quản lý thuế TNCN Cục Thuế Khánh H òa nội dung mà đối tượng nộp thuế TNCN phải thực thủ tục đăng ký thuế, khấu trừ thuế, khai thuế, tốn thuế v hồn thuế TNCN - Nêu thực trạng công tác quản lý thuế TNCN tháng đầu năm 2009 số khó khăn, vướng mắc gặp phải - Nêu số giải pháp để hồn thiện cơng tác quản lý thuế TNCN * Hạn chế đề tài - Do thuế TNCN mẻ, bắt đầu thực từ ngày 1/1/2009, chưa thực ảnh hưởng sâu sắc vào sống người dân, nên chưa đánh giá hết tác động thuế TNCN - Do đối tượng nộp thuế phạm vi điều thuế TNCN so với Pháp lệnh thuế TNCN người có thu nhập cao khác nên so sánh kết thực với - Do ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế to àn cầu, thuế TNCN thời gian giãn nộp nên đề tài chưa đánh giá hết công tác quản lý thuế TNCN Như muốn đánh giá tốt rút học kinh nghiệm công tác quản lý cần phải trải qua thời gian thực từ đến năm Đó l hạn chế đề tài mà cần có thời gian khắc phục CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế cá nhân phát sinh kỳ tính thuế Vì vậy, gánh nặng thuế khó đ ược chuyển sang cho đối tượng khác Thu nhập tính thuế cá nhân phát sinh kỳ tính thuế l thu nhập cá nhân nhận kỳ sau giảm trừ khoản chi phí li ên quan để tạo thu nhập, khoản giảm trừ mang tính chất x ã hội khoản giảm trừ khác 1.1.2 Những lý đời tồn thuế TNCN - Thứ nhất, thuế TNCN đời xuất phát từ yêu cầu đảm bảo công phân phối thu nhập Điều đặc biệt cần thiết điều kiện kinh tế thị trường có phân hóa giàu nghèo điều khó tránh khỏi Trong ho àn cảnh đó, thuế TNCN biện pháp tốt để rút ngắn khoảng cách giàu nghèo xã hội - Thứ hai, nhu cầu chi tiêu nhà nước ngày tăng điều kiện chức nhà nước ngày mở rộng Trong đó, tiến tr ình tự hóa thương mại theo cam kết sau gia nhập WTO đ ã làm cho nguồn thu từ thuế xuất nhập bị sụt giảm đáng kể Điều đặt nhu cầu tăng c ường nguồn thu nội địa để bù đắp thiếu hụt ngân sách Thuế TNCN đ ược coi nguồn thu quan trọng c cấu thu ngân sách nhà nước - Thứ ba, thuế TNCN sử dụng cơng cụ điều tiết vĩ mơ, kích thích tiết kiệm đầu tư theo hướng nâng cao lực hiệu x ã hội Một lý thuyết J.M.Kenyes l lý thuyết tính hữu dụng giảm dần thu nhập (mức thu nhập c àng cao tính hữu dụng thấp) Do vậy, để tăng phúc lợi xã hội cần thiết phải điều tiết bớt thu nhập đối tượng có thu nhập cao phân phối lại cho đối tượng có thu nhập thấp Bên cạnh đó, thơng qua sách miễn giảm, ưu đãi…thuế TNCN tác động trực tiếp đến định h ướng tiêu dùng đầu tư theo hướng có lợi, thực mục tiêu điều chỉnh kinh tế nhà nước - Thứ tư, thuế TNCN lũy tiến cịn có tác dụng bù lại lũy thoái loại thuế tiêu dùng Vì vậy, thuế TNCN coi sắc thuế có vai trị lớn việc đảm bảo tính cơng hệ thống thuế 1.1.3 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân - Một là, thuế TNCN thuế trực thu Do vậy, người nộp thuế người chịu thuế 10 - Hai là, thuế TNCN hình thức động viên mang tính bắt buộc nguyên tắc theo luật định Cũng loại thuế khác, thuế TNCN l khoản đóng góp bắt buộc khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp Nó vận động chiều, khơng phải khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả cho Nh nước hưởng dịch vụ Nhà nước cung cấp Đồng thời, hầu h ết quốc gia gắn sách thuế TNCN với sách x ã hội - Ba là, thuế TNCN có diện thu thuế rộng Tất cá nhân có thu nhập bao gồm: cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh v lãnh thổ Việt Nam lẫn cá nhân không c trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam Chính vậy, khả tạo nguồn thu cho ngân sách thuế TNCN cao - Bốn là, thuế TNCN loại thuế có độ nhạy cảm cao v ì liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể người nộp thuế Do vậy, luật thuế TNCN phải xây dựng theo hướng phù hợp với tâm lý, thái độ người nộp thuế điều kiện thu nhập thực tế Việt Nam - Năm là, thuế TNCN thường mang tính chất lũy tiến cao v ì thiết lập theo nguyên tắc khả trả thuế, thuế suất th ường thiết kế theo biểu lũy tiến phần nhằm đảm bảo tính cơng đối t ượng nộp thuế - Sáu là, thuế TNCN khơng bóp méo giá h àng hóa, dịch vụ Thuế TNCN khơng cấu thành giá bán (giá tốn) hàng hóa, d ịch vụ nên khơng tạo sai lệch giá hàng hóa, dịch vụ - Bảy là, xét góc độ kinh tế, thuế TNCN có tính trung lập cao h ơn so với loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế TNCN hầu nh không kéo theo biến đổi cấu kinh tế 1.1.4 Vai trò thuế thu nhập cá nhân Là phận hệ thống thuế, thuế TNCN vừa mang vai tr ị chủ yếu thuế nói chung, vừa có vai tr ị riêng mà loại thuế khác khơng có 1.1.4.1 Đối với kinh tế - xã hội - Tạo lập nguồn tài cho ngân sách nhà nư ớc Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nh nước, thuế TNCN l phận quan trọng cấu th ành thuế nói chung nên đóng góp phần quan trọng để tạo lập nguồn t ài cho nhà nước Thuế TNCN tính với diện rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sá ch lớn Bên cạnh đó, thuế TNCN tác động trực tiếp vào thu nhập dân cư mà người dân quốc gia n mong muốn cố gắng có thu nhập ngày cao để nâng cao đời sống vật chất tinh thần Thuế TNCN ln có gia tăng nhanh chóng c ùng với tăng lên thu nhập bình quân đầu người 113 • Phần mềm ứng dụng: sử dụng giải pháp có sẵn để chỉnh sửa đáp ứng y cầu quản lý thuế, gồm: – Đáp ứng nghiệp vụ chính: Đăng ký thuế; Xử lý tờ khai, Xử lý chứng từ; Xử lý định; Kế toán NNT v Kế toán thu NS; Quản lý thu nợ; – Cung cấp tính khác phục vụ cho công tác n lý như: Quản lý luồng công việc; Cung cấp sổ sách/ báo cáo tổng hợp; Quản lý mẫu biểu; Quản lý danh mục; Quản lý người sử dụng – Cung cấp dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế tra cứu thông tin NNT qua Internet – Xử lý lưu trữ thông tin tập trung • Thiết kế kỹ thuật: Cung cấp giải pháp thiết kế kỹ thuật về: – Môi trường kiến trúc – An toàn điều khiển truy cập – Hiệu năng, tính sẵn sàng độ tin cậy hệ thống – Sao lưu phục hồi – Kiểm soát hoạt động hệ thống – Dự phịng thảm họa • Triển khai – Triển khai ứng dụng Quản lý thuế TNCN Tổng cục Thuế, 63 Cục Thuế tỉnh/ thành phố khoảng gần 700 chi cục Thuế quận/ huyện tr ên toàn quốc • Đào tạo quản lý chuyển đổi – Lập kế hoạch nội dung đào tạo cho nhóm cán quản lý; cán sử dụng hệ thống; cán quản trị hệ thống; NNT v đại lý thuế – Đào tạo cho nhân viên Tổng cục Thuế sách, quy tr ình nghiệp vụ mới; Kiểm thử hệ thống; Sử dụng v quản trị hệ thống; Hỗ trợ ng ười sử dụng * Lộ trình thực Theo kế hoạch, dự án triển khai năm, từ năm 2009 đến năm 2011 , cụ thể là: Năm 2009, thực nâng cấp hệ thống ứng dụng h ành ngành thuế để đáp ứng yêu cầu quản lý, đồng thời xây dựng v triển khai hệ thống công nghệ thông tin gồm chức để phục vụ quản lý thuế TNCN v toán thuế - Đăng ký thuế cho người nộp thuế TNCN - Xử lý tờ khai khấu trừ hàng tháng quan chi trả, tờ khai tạm nộp hàng quý cá nhân kinh doanh tờ khai theo lần phát sinh thu nhập - Xử lý tờ khai toán năm 114 - Xử lý chứng từ, định, ho àn thuế Kế toán thuế Quản lý tuân thủ Năm 2010, chủ yếu bổ sung vào hệ thống quản lý thuế TNCN hai lĩnh vực l dịch vụ điện tử người nộp thuế hệ thống phân tích liệu báo cáo phục vụ lãnh đạo Cụ thể - Tổng hợp báo cáo - Hỗ trợ định (datawarehouse) - Hỗ trợ người nộp thuế qua internet - Một số tính khác Năm 2011, thực bảo trì, quản lý hỗ trợ hệ thống; mua sắm, lắp đặt hạ tầng thiết bị, môi trường sẵn sàng cho ứng dụng Quản lý thuế TNCN Trong giải pháp ngành thuế cần ý đến việc phát triển trang web http://www.tncnonline.com.vn để người nộp thuế dễ dàng tải tờ khai, kê khai gửi chúng cho quan thuế thông qua mạng Cục ứng dụng CNTT phải đảm bảo trang web vận hành thông suốt điều kiện nhiều ng ười truy cập, thông tin trang web phải cập nhật kịp thời Xây dựng hệ thống quản lý thông tin ng ười nộp thuế dựa vào tờ khai kết hợp hệ thống quản lý thông tin quyền địa ph ương, quan cơng an Các thông tin sở để xác định, quản lý kiểm tra phần giảm trừ gia cảnh Thiết lập hệ thống tính thuế thu nhập cá nhân tự động hệ thống c quan thuế, hệ thống quan thuế kho bạc Tóm lại, việc tăng cường phát triển nâng cấp ch ương trình hệ thống tin học ngành khắc phục nhiều thiếu sót hạn chế nh thực trạng diễn công tác thuế nh ư: giải kịp thời theo q ui định khối lượng công việc tải, khơng thể kiểm sốt đ ược nguồn phát sinh thu nhập phạm vi toàn quốc, thiếu nhân lực… V ì nói giải pháp “ Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin” l giải pháp mang tính then chốt, định đến hi ệu công tác quản lý thuế TNCN 3.4 Thu thuế thu nhập cá nhân thông qua hệ thống ngân h àng Để thực tốt quản lý thuế TNCN th ì ngành thuế Việt Nam cần hồn thiện nhiều điều quản lý thu thuế Trong năm gần đây, dịch vụ ngân hàng điện tử việc tốn lương, tiền cơng qua tài khoản phát triển mạnh, sở để triển khai việc thu thuế qua hệ thống ngân h àng Đối với người lao động có đơn vị chi trả thu nhập đơn giản, quan chi trả khấu trừ thuế trước chi trả Nhưng cá nhân có thu nhập từ nhiều 115 nguồn khác nhau, cá nhân làm nghề tự do, cá nhân không c trú, người nước ngồi việc thu thuế phức tạp hơn, họ phải nộp tờ khai, có xác nhận c quan thuế họ qua kho bạc nộp tiền, toán hồn thuế, với số lượng người nộp thuế đơng gây tải cho quan thuế kho bạc, cịn người nộp thuế thời gian công sức Giải pháp cho việc thu thuế qua ngân h àng thực sau: - Người nộp thuế mở tài khoản toán ngân h àng có cung cấp dịch vụ toán qua ngân h àng, thực ký quỹ trì tài khoản theo quy định ngân hàng Một số ngân hàng ACB, TECHCOMBANK, NH Đông Á, Vietcombank ngân hàng phát triển mạnh dịch vụ ngân hàng điện tử để toán tiền điện, nước, điện thoại, phí bảo hiểm, truyền h ình cáp mở rộng để toán thuế thu nhập cá nhân - Đối với cá nhân có tài khoản ngân hàng yêu cầu ngân hàng mở hai tài khoản phụ + Tiền Việt Nam- Thuế TNCN + Tiền ngoại tệ- Thuế TNCN - Cá nhân thực đăng ký tài khoản toán ngân h àng cho quan thuế, đăng ký mã số thuế quan quản lý thuế trực tiếp cho ngân h àng nơi mở tài khoản - Hàng tháng, hàng quý, ho ặc cuối năm, dựa vào tờ khai thuế cá nhân tổ chức chi trả thu nhập, quan thuế tính thuế chuyển cho ngân hàng người nộp thuế - Ngân hàng dựa vào thông báo quan thuế trích tài khoản tốn người nộp thuế nộp vào ngân sách nhà nước, báo trả kết cho người nộp thuế - Tương tự thủ tục hoàn thuế, quan thuế sau kiểm tra hồ s hoàn thuế cá nhân thông báo cho ngân h àng để liên lạc với kho bạc chuyển v tài khoản người nộp thuế Việc thu thuế qua ngân hàng cần thiết đem lại lợi ích cho nhiều bên: - Đối với người nộp thuế: Tiết kiệm thời gian đến c quan thuế lấy giấy xác nhận, đến kho bạc để nộp tiền thuế họăc nhận lại số tiền ho àn Không cần phải lưu giữ hay sợ thất lạc chứng từ khấu trừ thuế, chứng từ nộp thuế toán qua ngân hàng ngân hàng lưu giao dịch thực hiện, có y cầu ngân hàng in bảng kê xác nhận số thuế đóng - Đối với quan thuế: Giảm tải cơng việc xem xét hồ sơ hồn thuế cá nhân, dễ dàng xác minh tính trung th ực biên lai thu thuế 116 - Đối với kho bạc: Giảm số l ượng cá nhân đến giao dịch, tiết kiệm thời gian v cơng sức kiểm đếm tiền, nhanh chóng thu thuế v ngân sách thời hạn, kiểm soát chặt chẽ đối tượng nộp thuế - Đối với ngân hàng: Đa dạng hoá phát triển dịch vụ ngân hàng điện tử, tăng thu nhập từ phí giao dịch Ngoài ra, việc sử dụng tài khoản ngân hàng để giao dịch mang lại ưu điểm hạn chế lạm phát, hạn chế tiền giả, kích thích phát triển hệ thống ngân hàng đại - Một hướng giải pháp không thực theo mức đăng ký gia cảnh cố định mà khuyến khích người tiêu dùng sử dụng tối đa phần thu nhập nhằm kích cầu theo chế thị trường đồng thời lấy hoá đơn BTC để chứng minh khoản tiêu dùng Và cách tính thu ế dựa thu nhập mà người nộp thuế tích luỹ sau chứng minh khoản thu nhập tiêu dùng cho thân gia đình Thực theo phương pháp khuyến khích người nộp thuế nâng cao chất l ượng sống hạn chế tích luỹ nhằm trực tiếp tác động vào chế thị trường, đẩy mạnh sách kích cầu quốc gia Đồng thời giải pháp cịn thúc đẩy việc tốn qua ngân h àng, tốn có chứng từ trường hợp biện pháp hữu hiệu để tránh t ình trạng trốn thuế doanh nghiệp v sở kinh doanh Tuy nhiên giải pháp địi hỏi trình độ cao quản lý tài quốc gia Thanh tốn phải chủ yếu qua ngân hàng Như vậy, muốn thực giải pháp phải có kết hợp đồng quan thuế cấp, hệ thống ngân h àng kho bạc Nhà Nước Phải xây dựng hệ thống trao đổi thơng tin li ên tục, xác, đảm bảo bí mật Đây giải pháp hay, thực số nước phát triển giới để thực Việt Nam cần phải tr ình chuẩn bị kỹ lưỡng 3.5 Tăng cường công tác quản lý thu nhập hộ cá thể kinh doanh v cá nhân làm nghề tự do, cá nhân có nhiều nguồn thu nhập a) Đối với hộ cá thể kinh doanh lớn - Cục Thuế đạo Chi cục Thuế phải thống k ê, phân loại triển khai chế độ kế toán bắt buộc với tất hộ kinh doanh lớn Chi cục Thuế vào tiêu Cục giao phân cho Đội thuế thực hiện: Lựa chọn xác định hộ kinh doanh, ngành nghề kinh doanh thuộc diện phải mở đầy đủ hệ thống sổ sách kế toán; hộ kinh doanh, ngành nghề kinh doanh thuộc diện tr ước mắt cần mở sổ nhật ký bán hàng cho phù hợp với trình độ người kinh doanh phù hợp yêu cầu quản lý quan Thuế 117 - Tổ chức kiểm tra việc ghi chép sổ kế toán, phát kịp thời v ướng mắc để hướng dẫn, giúp đỡ hộ kinh doanh y ên tâm thực chế độ kế toán v hạch toán trung thực Đối với hộ cố tình khơng thực thực nh hướng dẫn lại cố tình hạch tốn, lập hố đơn, chứng từ khơng trung thực với thực tế phát sinh nhằm trốn thuế phải lập biên xử phạt vi phạm hành chính; tái phạm ấn định doanh thu số thuế phải nộp, mức ấn định phải cao h ơn so với hộ thực chế độ kế tốn, để họ thấy lợi ích thực tế k ê khai quy định - Tổ chức kiểm tra chặt chẽ tờ khai nộp thuế hộ cá thể kinh doanh Đối với hộ kinh doanh kê khai doanh thu thấp phải tổ chức kiểm tra, xác minh để kịp thời xử lý Chi cục thuế Đội thuế phân công cán trực d õi nắm tình hình triển khai, phản ánh kịp thời tiến độ, kết triển khai, khó khăn v ướng mắc gặp phải - Trong nỗ lực này, giải pháp mặt chế tài, cần có giải pháp để kích thích, khơi dậy tính tự giác, tinh thần trách nhiệm cá nhân nộp thuế Kinh nghiệm số nước giải thành công vấn đề cho thấy, phải giành nhiều ưu đãi để khuyến khích cá nhân minh bạch hố hoạt động kinh doanh Thậm chí nhiều nước, Chính phủ cịn cấp khơng máy tính máy tính tiền cho cá nhân kinh doanh; cá nhân tự trang bị máy quan thuế cho phép tính giảm trừ chi phí mua máy theo tỷ lệ định hoá đơn tính tiền suốt đến năm đầu, áp dụng biện pháp giảm thuế phần để tạo điều kiện cho cá nhân thu hồi vốn v khuyến khích họ sử dụng máy tính Với biện pháp này, quan thuế có điều kiện kiểm sốt doanh số, từ có sở để quản lý thuế công hợp lý Đây gợi ý hữu hiệu mà Việt Nam áp dụng để triển khai thuế TNCN hiệu b) Đối với hộ cá thể kinh doanh nhỏ - Hàng năm, Chi cục Thuế phải tiến hành xác định lại doanh thu ấn định cho ph ù hợp với mức độ tăng trưởng kinh tế phát triển sản xuất kinh doanh, đảm bảo tính cơng thuế Q trình điều tra, xác định lại doanh thu, mức thuế hộ khoán phải làm quy trình thực cơng khai; khơng điều chỉnh đồng loạt theo kiểu bình quân mà phải có đủ sỏ từ kết điều tra khảo sát, có cân đối tính hợp lý mặt thuế địa b àn - Tổ chức thực tốt công tác đôn đốc thu dứt điểm thuế phát sinh, quy tr ình xử lý nợ, hạn chế nợ gối đầu Củng cố hồ s xử lý nợ để phối hợp hội đồng t vấn vận động hộ kinh doanh nợ đọng để thúc đẩy nhanh chóng nộp số thuế phát sinh , áp 118 dụng biện pháp cưỡng chế tr ường hợp cố tình chây ỳ khơng nộp thuế, lệnh phong toả tài khoản (nếu có) đề nghị ng ành chức can thiệp c) Một số giải pháp cụ thể ng ành nghề thất thu nhiều - Đối với hộ kinh doanh xe gắn máy, h àng điện tử tăng cường kiểm tra xác minh đối chiếu hoá đơn, chứng từ Phối hợp với c quan Quản lý thị trường kiểm tra việc niêm yết giá bán theo giá niêm yết, vào bảng giá mặt chung tr ên thị trường để ấn định doanh thu hộ không ni êm yết giá, niêm yết khơng lập hố đơn lập hố đơn khơng thực tế - Đối với hoạt động vận tải: Từng đội thuế phối hợp hội đồng t vấn rà soát địa bàn, đồng thời kết hợp với Cảnh sát Giao thơng để rà sốt nắm đối tượng phương tiện có hoạt động kinh doanh, đối chiếu với số ph ương tiện sở kê khai, phương tiện kinh doanh không khai báo nộp thuế để đưa vào diện quản lý, xử lý kịp thời trường hợp thu tiền khách h àng không xuất vé - Đối với hoạt động xây dựng t nhân: Đội thuế, tra Chi cục thuế c ó trách nhiệm phối hợp Hội đồng tư vấn xã phường kiểm tra, quản lý đầy đủ cơng tr ình xây dựng địa bàn Doanh thu tính thuế xác định theo hợp đồng xây dựng, trường hợp khơng có hợp đồng xây dựng th ì vào giá xây nhà Nhà nước ban hành loại nhà để làm ấn định giá tính thuế - Đối với hoạt động kinh doanh l ưu trú, khách sạn, nhà nghỉ; tiếp tục thực chế độ kế toán hoá đơn chứng từ, niêm yết giá bán theo giá niêm yết, tăng cường đạo thực công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm, trước sau Tết Nguyên Đán Hướng dẫn khách sạn lập sơ đồ phòng nghỉ, hàng ngày khách sạn phải tự đánh dấu phịng có khách nghỉ vào sơ đồ, quan thuế kiểm tra đối chiếu thực tế với việc phản ánh tr ên sơ đồ có khớp khơng Để chống thất thu giá tiền ph òng, cục thuế cần phối hợp c quan xây dựng bảng giá thuê phòng chuẩn theo xếp hạng tiêu chuẩn khách sạn để làm điều tra đối chiếu xác minh Tr ường hợp khách sạn kê khai giá thuê phòng thấp giá quy định phải lập biên xác định giá thực tế, xử lý vi phạm hành tính lại doanh thu tính thuế - Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống, nhà hàng: Cần bố trí cán Thuế Hội đồng tư vấn kiểm tra giờ, nắm số phòng, số bàn ăn, số nhân viên phục vụ, số lượng khách bình quân để làm ấn định doanh thu Riêng Chi cục Thuế triển khai biện pháp ấn định doanh số s àn sở nộp thuế theo kê khai phải tuân thủ điều kiện nhằm bảo đảm nguy ên tắc khách quan, công kha i công Công tác điều tra, khảo sát xây dựng mức doanh số s àn phải có đủ cứ, mức doanh số sàn phải thoả hiệp hình thức hội nghị đối thoại hiệp th ương với sở, tránh tình trạng áp đặt thiếu sở pháp lý Lấy kết tra, kiểm tra quan thuế tài liệu kê khai thuế sở có ngành nghề, quy mơ 119 kinh doanh để đấu tranh với doanh nghiệp có tỷ lệ thuế GTGT/DT thấp d ưới mức trung bình Thơng qua s ố liệu tra, kiểm tra toán thuế để đánh giá tính h ợp lý định mức tỷ trọng tiêu hao nguyên liệu, thực phẩm chiếm doanh thu nhằm xây dựng định mức trung b ình, sở đấu tranh với sở có dấu hiệu kê khai thiếu trung thực - Đối với dịch vụ bơi, lặn, tham quan đảo, dịch vụ kéo d ù, thuyền buồm, lướt ván, xe trượt nước, dịch vụ du lịch lữ hành theo tour trọn gói Cục Thuế yêu cầu Chi cục thuế tổ chức kiểm tra, r soát tất sở hoạt động địa bàn thành phố để đưa vào quản lý thu thuế đối tượng sát với doanh thu thực tế Lưu ý hợp đồng kinh tế tổ chức kinh tế v cá nhân khơng kinh doanh có tài sản tham gia góp vốn li ên kết kinh doanh; Các điểm giao dịch d ưới hình thức chi nhánh trực thuộc doanh nghiệp ngo ài tỉnh tổ chức bán vé dịch vụ du lịch, dịch vụ vận tải hành khách không kê khai n ộp thuế - Kinh doanh xăng dầu: Triển khai biện pháp tăng c ường công tác quản lý kinh doanh xăng dầu địa bàn tỉnh Thường xuyên tổ chức kiểm tra việc ghi sổ kế toán hàng tồn kho để phát xử lý vi phạm quy định pháp luật Cần l ưu ý giá bán ghi hoá đơn ph ải phù hợp với hình thức hợp đồng đại lý bán giá hưởng hoa hồng đại lý bao ti sản phẩm, khoản chi phí hợp lý phục vụ cho hoạt động kinh doanh d) Các cá nhân làm nghề tự - Cục thuế cần phối hợp với Sở văn hố thơng tin tỉnh dựa vào giấy phép đăng ký biểu diễn để quản lý số lượng ca sĩ, nghệ sĩ, diễn vi ên Các đơn vị tổ chức biểu diễn có trách nhiệm khấu trừ, kê khai, nộp thuế vào ngân sách Nhà nước cung cấp đầy đủ chứng từ cho người nộp thuế Đối với ca sĩ, nghệ sĩ biểu diễn có thu nhập n ước ngoài, Cục thuế cần phối hợp Cục xuất nhập cảnh để lấy t ên ca sĩ, nước đến, số lần đị lưu diễn Việt Nam ký kết hiệp định thuế với 40 nước giới, Cục thuế thuận lợi việc lấy nguồn tin từ n ước ban Ngoài ra, cục thuế cần đạo kiểm tra quán cafe, phòng trà, quán bar, khách s ạn, ca sĩ không kê khai trung thực mức thu nhập mình, bị phát họ phải nộp phạt từ đến lần so với số thuế phải nộp, chí cịn bị thu hồi giấy phép biểu diễn - Phối hợp với Sở giáo dục v đào tạo kiểm soát số lượng giáo viên dạy thêm, trung tâm luyện thi đại học, ngơại ngữ, tin học, đào tạo tai chức, trung tâm gia sư, trung tâm day nghề , quản lý chặt số lượng lớp học, số học viên, mức học phí cụ thể Phối hợp Sở y tế quản lý phòng mạch tư bác sĩ, phối hợp Sở tư pháp để quản lý luật sư mở dịch vụ tư vấn - Tăng cường kiểm tra thuế thu nhập ng ười nước ngoài, cá nhân không cư trú Phối hợp Cục xuất nhập cảnh giám sát chặt chẽ, đảm bảo, ng ười nước 120 xuất cảnh khỏi Việt Nam phải tốn v hồn thành nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân 3.6 Tăng cường công tác tra, kiểm tra Cục Thuế phải tăng cường công tác tra, kiểm tra việc k ê khai, nộp thuế đối tượng để phát kịp thời xử lý nghi êm minh hành vi gian lận, trốn lậu thuế Cần phải bổ sung lực l ượng cán làm công tác kiểm tra, trọng nâng cao chất lượng đội ngũ trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp: Các cán tra phải tập huấn hướng dẫn kỹ năng, phương pháp, tra kỹ phân tích báo cáo t ài chính, phân tích số liệu tờ khai thuế, kỹ thuật vấn đối tượng nộp thuế, trình tự kiểm tra sổ sách, chứng từ Cán tra nên bố trí chuyên sâu theo ngành kinh tế như: dầu khí, xây dựng, ngân hàng, dịch vụ Hoặc theo quy định đối t ượng nộp thuế hay phức tạp tra tra doanh nghi ệp đơn lẻ, công ty, tổng công ty, công ty 100% vốn nước Ngoài ra, điều kiện nguồn nhân lực cho công tác tra, kiểm tra c òn hạn chế, Cục Thuế cần tiến hành phân loại, chọn lọc đối tượng nộp thuế để kiểm tra , giám sát, nên tập trung chủ yếu vào lĩnh vực, trường hợp có khả khơng tn thủ, trốn lậu thuế cao Do vậy, Cục thuế n ên có phối hợp với ban ng ành để thu thập đầy đủ thông tin đối t ượng bị tra, tránh tra kiểm tra chồng chéo trùng lặp ngành Các quy trình, phương pháp, thủ tục tiến hành kiểm tra phải đơn giản, rõ ràng, công khai cho v ừa nâng cao hiệu công tác kiểm tra v không gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuấ t kinh doanh đối tượng bị kiểm tra Thông báo cho đối t ượng nộp thuế biết rõ thời gian trình tự, thủ tục kiểm tra, nghĩa vụ b ên q trình kiểm tra, tra Bên canh đó, Cục thuế phải cung cấp đầy đủ thơng tin sách pháp luật vấn đề có liên quan tới tổ chức quản lý thu thuế, tr ên sở để đối tượng nộp thuế tự kiểm tra hoạt động mình, xã hội kiểm tra hoạt động đối t ượng nộp thuế hoạt động quan Thuế Cục thuế phải thông báo kết kiểm tra cho đối t ượng nộp thuế, tuyên dương doanh nghiệp thực tốt nghĩa vụ thuế đồng thời n ên thông báo cho doanh nghiệp khác biết trường hợp doanh nghiệp cố tình kê khai khơng bị Cục Thuế xử lý phạt theo luật định để răn đe tr ường hợp vi phạm Tóm lại, kinh nghiệm quản lý tốt thuế TNCN l xây dựng chế kiểm tra chặt chẽ dựa chế xử phạt nặng, sử dụng tốt nguy ên tắc quản lý dựa rủi ro 121 điều kiện nguồn nhân lực có hạn, mà vấn đề cốt lõi nhận dạng phân loại vấn đề có độ rủi ro cao tờ khai cá nhân 3.7 Phát triển dịch vụ tư vấn thuế Dịch vụ tư vấn thuế phát triển hỗ trợ ng ười nộp thuế hiểu biết, thành thạo thuế, tiết kiệm thời gian chi phí Các dịch vụ tư vấn thuế bao gồm: Hướng dẫn, tư vấn luật thuế, văn h ướng dẫn thuế nước, giải đáp thắc mắc, thực làm dịch vụ kế toán, kê khai thuế, tốn hồ sơ hồn thuế, đại diện cho khách hàng làm việc với quan thuế, đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế, quản lý rủi ro thuế, xin ưu đãi thuế… Hội tư vấn thuế Việt Nam-VCTA thành lập ngày 17/4/2008, đến hoạt động năm đạt nhiều thành tựu đáng kể Hội tạo dựng sở móng cho phát triển ngành nghề chuyên tư vấn thuế, xây dựng môi tr ường quản lý thuế đại chuyên nghiệp hiệu Đồng thời, Hội đ ã đưa vào vận hành trang thông tin điện tử http://www.vtca.vn để tạo dựng diễn đàn ngôn luận riêng, kịp thời thông tin hoạt động Hội, thực chức cung cấp thông tin v hỗ trợ tư vấn qua mạng cho khách h àng Trong năm tới, Hội phải ho àn thành tốt vai trò cầu nối quan thuế người nộp thuế Phối hợp với cơng ty kiểm tốn v Cục Thuế tổ chức lớp tập huấn, hướng dẫn giải đáp vướng mắc liên quan đến việc thực luật thuế, đặc biệt Luật thuế TNCN Kịp thời nắm bắt vướng mắc phát sinh thuế TNCN tr ình thực hiện, tập hợp báo cáo với Tổng cục Thuế, Bộ Tài Chính để có giải pháp tháo gỡ, góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế Kết nạp thêm hội viên để phát triển đội ngũ ng ười làm nghề tư vấn thuế, trọng đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp Thiết lập mối quan hệ hợp tác với tổ chức quốc tế c ùng ngành nghề, tiếp thu kinh nghiệm kỹ hành nghề nhằm nâng cao chất lượng hoạt động Về phía Tổng Cục Thuế, Bộ Tài Chính, Chính Phủ cần ban hành Nghị định, văn hướng dẫn quy định pháp luật hoạt động t vấn thuế, tạo điều kiện khuyến khích phát triển hoạt động cách rộng rãi Tổ chức đào tạo cấp chứng hành nghề, thực tốt việc quản lý đối tượng hành nghề tư vấn thuế 122 3.8 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỚI NH À NƯỚC, BỘ TÀI CHÍNH VÀ TỔNG CỤC THUẾ 3.8.1 Phối hợp đồng ban ng ành Để đảm bảo quản lý tốt thuế TNCN có phạm vi điều chỉnh rộng, li ên quan nhiều đối tượng, nhiều lĩnh vực, yêu cầu đặt cơng tác tổ chức triển khai cần có tham gia, phối hợp chặt chẽ Bộ, c quan ban ngành cấp địa phương, tổ chức trị - xã hội, tổ chức đồn thể quần chúng nhân dân Trong đó, thành lập Ban đạo trung ương Phó Thủ tướng Chính phủ làm trưởng ban, Bộ trưởng Bộ Tài Chính làm phó trưởng ban, có nhiệm vụ xây dựng chương trình, kế hoạch biện pháp để triển khai thực luật thuế TNCN Ban đạo địa phương phó chủ tịch UBND cấp tỉnh làm trưởng ban, thành viên Ban Ch ỉ đạo địa phương gồm: lãnh đạo Sở Tài chính, Cục thuế Sở, Ban, ngành có liên quan Cụ thể số cơng việc chính, trách nhiệm bộ, c quan địa phương việc triển khai thuế TNCN 1- Cơ quan Thuế phối hợp đơn vị chi trả thu nhập thực đăng ký mã số thuế cho đơn đối tượng có thu nhập thuộc diện chịu thuế 2- Xây dựng quy chế phối hợp, cung cấp thông tin c quan Thuế với quan quản lý nhà đất, quản lý lao động, xuất nhập cảnh, ngân h àng, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, Kho bạc Nhà nước để phục vụ công tác quản lý thuế 3- Phối hợp với Ngân hàng Nhà nước Việt Nam đề biện pháp tăng c ường quản lý hoạt động đầu t vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán nhằm quản lý chặt chẽ thu nhập từ hoạt động n ày 4- Ngân hàng Nhà nước phối hợp với Bộ, ng ành đẩy mạnh triển khai Đề án quản lý tốn, phát triển mạnh h ình thức tốn qua ngân h àng tổ chức tín dụng, tiến tới không sử dụng tiền mặt giao dịch kinh tế 5- Bộ Kế hoạch Đầu tư phối hợp với Bộ, ngành liên quan đề xuất biện pháp cải tiến thủ tục hành đăng ký kinh doanh doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực t vấn pháp luật, dịch vụ kiểm toán, kế toán, dịch vụ thuế nhằm phát triển rộng rãi dịch vụ để tăng cường hỗ trợ người nộp thuế việc kê khai, tính thuế, nộp thuế quy định 6- Bộ Lao động-Thương binh XH tăng cường đạo công tác kiểm tra, giám sá t việc thực quy định pháp luật lao động v tiền lương để kiểm soát việc chi trả lương, tiền công thực tế tổ chức, cá nhân kinh doanh cho ng ười lao động 7- Bộ Tài nguyên Môi trường, Bộ Xây dựng đạo việc tăng c ường quản lý lý hoạt động đăng ký, chuyển nh ượng bất động sản, việc cấp giấy chứng nhận quyền sử 123 dụng đất, quyền sở hữu nh à, đồng thời phối hợp với quan thuế quản lý chặt chẽ giá thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản địa bàn 8- Bộ Công Thương đạo lực lượng Quản lý thị trường tăng cường kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành quy định đăng ký kinh doanh, xử lý nghi êm cá nhân thực tế có kinh doanh (bao gồm cá nhân h ành nghề độc lập) khơng có đăng ký kinh doanh theo quy đ ịnh pháp luật 9- Bộ Công an phối hợp với Bộ T ài Chính quan b ảo vệ pháp luật phát xử lý nghiêm trường hợp gian lận, trốn thuế không chấp h ành pháp luật thuế thu nhập cá nhân… 3.8.2 Giải pháp thay đổi cấu tổ chức Việc thay đổi cấu tổ chức ngành thuế nhằm phù hợp với chức nhiệm vụ tương quan nhịp nhàng phận phòng ban Việc thay đổi thiết phải kế thừa ưu điểm cấu tổ chức cũ đồng thời khắc phục trùng lắp để tiến đến có cấu tổ chức với qui trình hồn thiện Khơng nên có xáo trộn nhiều, thành lập phòng ban khơng phù hợp, ban hành theo qui trình lý thuyết khó thực Để cuối c ùng sau thời gian ngắn thực nhận xoá trộn sai lầm cần phải thay đổi cấu tổ chức lần Quả thật điều gây tâm lý bất ổn cho công chức ng ành người nộp thuế, gây nhiều tốn cho x ã hội… Cụ thể, theo quan điểm thân em thấy cần phải xoá bỏ Phòng Quản lý thuế thu nhập cá nhân, chức phịng phịng có chức tương tự đảm nhiệm Nhập Phòng Thanh tra Phòng K iểm tra lại thành loại Phòng Thanh tra- kiểm tra để dễ thực việc kiểm soát quản lý đối tượng nộp thuế Xoá bỏ Phòng Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế, chức nhiệm vụ quản lý nợ phòng Phịng Kê khai K ế tốn thuế đảm nhận, riêng chức kiểm tra cưỡng chế nợ thuế giao lại cho Phịng Thanh tra - Kiểm tra trước Tăng cường nguồn nhân lực cho phịng tun tuyền, theo quy định số lượng cơng chức làm công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế chiếm tỉ lệ 25% tổng số công chức ngành thuế Nhưng số lượng công chức làm công tác tuyên truyền Cục thuế tỉnh Khánh H òa người 109 công chức Như vậy, người phải làm việc hai ba người công tác tuyên truyền hỗ trợ nâng cao nhanh chóng Do thời gian tới, Ban l ãnh đạo cần tăng cường nhân lực có chuyên môn cao cho công tác 3.8.3 Chấn chỉnh công tác ban hành văn pháp qui 124 Việc ban hành văn pháp qui phải cân nhắc kỹ lưỡng, phải có đơi kết hợp chặt chẽ với trình độ phát triển cơng nghệ thông tin n ước ta Cụ thể phải gắn liền thay đổi sách với chương trình phần mềm tin học quản lý thuế, hỗ trợ kê khai để hạn chế tốn q tr ình triển khai tiền bạc, cơng sức, thời gian x ã hội nói chung, ngành thuế nói riêng Văn phải rõ ràng chặt chẽ, khắc phục triệt để cách hành văn đa nghĩa tránh gây tranh cãi, kịp thời thời gian, đơn giản hoá việc thực hiện: + Qui định hồ sơ giảm trừ gia cảnh cần nộp photo loại giấy tờ cần thiết mà không cần công chứng + Mẫu đăng ký thuế TNCN thống mẫu 01/ĐK-TNCN trường hợp, trừ hộ kinh doanh cá thể đ ã có qui định + Nộp cho quan thuế Photo chứng minh nhân dân không hạn + Sớm ban hành văn hướng dẫn thống cách tính thuế TNCN đ ược miễn theo chủ trương Quốc Hội tháng đ ầu năm, văn hướng dẫn cụ thể thủ tục toán thuế 125 LỜI KẾT THÚC Sau 19 năm, thuế TNCN trải qua lần sửa đổi bổ sung, v với việc đời luật thuế TNCN năm 2007 khẳng định vai trị vốn có Cơng tác quản lý thuế TNCN bước cải thiện cho phù hợp với tình hình đạt số thành tựu đáng kể Các sách thuế TNCN n ước ta nhìn chung phù hợp với điều kiện kinh tế, x ã hội đất nước, góp phần quan trọng việc đảm bảo nguồn thu ngân s ách, kiểm soát thu nhập cá nhân , phân phối lại thu nhập, thực công x ã hội bước đầu tạo thói quen góp phần nâng cao nhận thức đối tượng nộp thuế Nhìn chung, với kết đạt được, Cục Thuế tỉnh Khánh Hoà đáp ứng yêu cầu Luật thuế TNCN năm đầu thực Bài học rút hiệu quản lý thuế TNCN không phụ thuộc v hệ thống văn pháp luật mà đòi hỏi đồng thời nhiều nỗ lực khác nh chất lượng quản lý đăng ký thuế, quản lý thông tin người nộp thuế, khả ứng dụng Công nghệ thông tin to àn diện đảm bảo nguyên tắc thực quản lý thống cán thuế tất cấp quản lý Ngoài ra, phải đảm bảo để người nộp thuế có hiểu biết tự nguyện việc trả thuế TNCN, thiết lập đ ược cho họ thói quen kê khai thuế lưu giữ sổ sách chứng từ Trong trường hợp người nộp thuế không thực nghĩa vụ tr ên, hình phạt phải áp dụng thống nhất, rõ ràng, minh bạch quan thuế Những khó khăn giai đoạn đầu triển khai nhanh chóng qua đi, rủi ro quản lý giảm thiểu, ngành thuế nói chung Cục Thuế Khánh Hịa nói riêng thiết lập môi trường quản lý thuế TNCN minh bạ ch hiệu Cơ sở niềm tin kiểm chứng qua kinh nghiệm n ước trước, theo quốc gia nào, kể nước có kinh tế - xã hội phát triển Nhật Bản, úc, Mỹ bắt đầu quản lý thuế TNCN phải trải qua thời kỳ xây dựng sở liệu ban đầu tìm kiếm phương thức quản lý phù hợp Đây xem thời kỳ độ cần thiết để đ ưa Luật Thuế TNCN vào sống Mặc dù phải đối mặt với thực tế khó khăn kinh tế khủng hoảng năm 2009, số thu thuế TNCN vào NSNN giảm đáng kể, em hoàn toàn lạc quan triển vọng tốt đẹp việc thực thuế TNCN Bởi thế, tận đáy l ịng, em ln mong muốn thuế TNCN phát huy đ ược hết tác dụng mình, ngành thuế Cục Thuế Khánh Hịa thành cơng việc quản lý thuế TNCN 126 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế Thu nhập cá nhân 2007 Nghị định 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 quy đ ịnh chi tiết số điều Luật thuế TNCN Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 hư ớng dẫn thi hành số điều Luật Thuế TNCN Nghị định 100/2008/NĐ-CP Chỉ thị 22/2008/CT-TTg Thủ tướng việc triển khai thực Luật TNCN Quyết định số 03/QĐ-BCĐLTTNCN Ban đạo Trung ương triển khai Luật thuế TNCN việc phê duyệt kế hoạch triển khai thực Luật thuế TNCN giai đoạn 2008-2010 Ban đạo Trung ương Hệ thống văn pháp lệnh thuế thu nhập từ năm 1990 đến 2005 Bộ t ài Chính Tổng Cục Thuế Báo cáo tổng kết thuế Cục thuế tỉnh Khánh Ho từ năm 2006 đến năm 2008 Các viết thuế TNCN tạp chí Thuế Nhà Nước, trang thông tin điện tử ngành thuế http://www.gdt.gov.vn trang thông tin điện tử thuế TNCN http://www.tncnonline.com.vn 127 PHỤ LỤC Một số mẫu tờ khai sử dụng chủ yếu Luật thuế TNCN 2007 (Ban hành kèm theo Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài chính) - Mẫu số 01/ĐK-TNCN: Tờ khai đăng ký thuế Thu nhập cá nhân - Mẫu số 02/ĐK-TNCN: Tờ khai khấu trừ thuế Thu nhập cá nhân (D ành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho cá nhân cư trú) - Mẫu số 09/ĐK-TNCN: Tờ khai toán thuế Thu nhập cá nhân (Dành cho cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng cá nhân có thu nhập từ kinh doanh) Mẫu số 09A/PL-TNCN: Phụ lục Thu nhập từ tiền lương, tiền cơng (Kèm theo tờ khai tốn thuế Thu nhập cá nhân mẫu số 09/ĐK -TNCN) Mẫu số 09B/PL-TNCN: Phụ lục Thu nhập từ kinh d oanh (Kèm theo tờ khai toán thuế Thu nhập cá nhân mẫu số 09/ĐK -TNCN) Mẫu số 09C/PL-TNCN: Phụ lục Giảm trừ gia cảnh cho ng ười phụ thuộc (Kèm theo tờ khai toán thuế Thu nhập cá nhân mẫu số 09/ĐK -TNCN) - Mẫu số 16/ĐK-TNCN: Mẫu đăng ký người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh - Phụ lục 01/PL-TNCN: Bảng quy đổi thu nhập sau thuế thu nhập tr ước thuế - Phụ lục 02/PL-TNCN: Bảng hướng dẫn phương pháp tính thuế theo biểu thuế lũy tiến phần (đối với thu nhập th ường xuyên) ... LUẬN VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1.1 Khái niệm Thu? ?? thu nhập cá nhân sắc thu? ?? trực thu đánh vào thu nhập chịu thu? ?? cá nhân phát sinh kỳ tính thu? ?? Vì... lý thu? ?? thu nhập cá nhân Giúp Cục trưởng Cục thu? ?? tổ chức, đạo triển khai quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập thu? ??c diện phải nộp thu? ?? thu nhập cá nhâ n theo quy định pháp luật thu? ??c... tính thu? ?? thu nhập từ chuyển nh ượng phần vốn góp thu nhập tính thu? ?? thu? ?? suất Thu? ?? thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thu? ?? x Thu? ?? suất (20%) - Thu nhập tính thu? ?? = Giá chuyển nhượng - Giá