Đang tải... (xem toàn văn)
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNGCHƯƠNG 2: kIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BÓNG ĐÈN PHÍCH NƯỚC RẠNG ĐỘNGTiền lương là phần thù lao lao động được biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động căn cứ vào thời gian, khối lượng và chất lượng công việc. Về bản chất, tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động. Mặc khác, tiền lương còn là đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích và tạo mối quan tâm của người lao động đến kết quả công việc của họ.
ĐỀ TÀI: KIỂM SỐT TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY KIỂM TỐN ABC THỰC HIỆN Nhóm 5- L13KH Nguyễn Thị Minh Hiếu Nguyễn Thị Thúy Ngọc Phan Thị Tường Vy Trần Thị Thanh 5.Nguyễn Thị Hà Phương Trần Thị Kim Huệ - L14KH Kết cấu làm CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CHƯƠNG 2: kIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN BĨNG ĐÈN PHÍCH NƯỚC RẠNG ĐỘNG Thủ tục phân tích Thủ tục kiểm tra chi tiết Khảo sát số tình đặc thù TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN SỰ CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1 Những vấn đề chung tiền lương khoản trích theo lương 1.1.1 Đặc điểm tiền lương khoản trích theo lương a Khái niệm tiền lương Tiền lương phần thù lao lao động biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động vào thời gian, khối lượng chất lượng công việc Về chất, tiền lương biểu tiền giá sức lao động Mặc khác, tiền lương đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan tâm người lao động đến kết công việc họ Bảo hiểm y tế Bảo hiểm xã hội Các khoản trích theo lương Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm thất nghiệp b Chức chu trình Tuyển dụng nhân viên Phê duyệt mức lương Chấm cơng Tính lương Ghi chép sổ sách Thanh toán lương 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn báo cáo tài là: (a) Đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn chứa đựng sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay khơng, từ giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập trung thực hợp lýtrên khía cạnh trọng yếu, phù hợp với quy định lập trình bày báo cáo tài hành quy định pháp lý có liên quan đến lập trình bày báo cáo tài hay khơng; (b) Lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài cơng bố thơng tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với phát kiểm toán viên 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu chung: Kiểm toán viên phải thu thập chứng để khẳng định tính trung thực hợp lí nghiệp vụ tiền lương khoản trích theo lương, tất thơng tin tài trọng yếu có liên quan tới chu trình trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán hành Các mục tiêu kiểm toán cụ thể: Mục tiêu hữu Mục tiêu đầy đủ (trọn vẹn) Mục tiêu quyền nghĩa vụ Mục tiêu tính giá Mục tiêu phân loại trình bày 1.2 Các sai phạm thủ tục kiểm soát nội chu trình tiền lương Các sai phạm Các thủ tục kiểm soát Nghiệp vụ phê chuẩn: - Các nhân viên cần tuyển dụng dựa - Có thể tuyển dụng phải nhân viên -Thiết lập sách thủ tục tuyển dụng thuê tiêu chuẩn BQL phê duyệt lực dẫn đến chi phí đào tạo lớn khỏan chi mướn cách rõ ràng phí khơng đáng có khoản tiền bị phạt - Cập nhật sổ hồ sơ nhân viên liên tục vi phạm PL nhân viên - Các nhân viên trả tiền mà chưa - Duy trì danh sách cập nhật phê -Các khoản tiền lương, thưởng, khoản trích duyệt dẫn tới tăng chi phí nhân cơng vi phạm duyệt mức lương, bậc lương khoản theo lương khoản khấu trừ cần phải HĐ với cơng đồn thực tuân theo phê chuẩn BQL khấu trừ - Những điều chỉnh chưa phê duyệt việc -Các điều chỉnh việc ghi chép sổ sách hay tăng mức lương nhân viên - Thiết lập sách thủ tục để điều BC TL nhân viên thiết phải thực dẫn tới khỏan chi vơ lí tăng mức CPNC khơng chỉnh rõ ràng tuân thủ theo phê duyệt BQL với thực tế Mục tiêu Thủ tục khảo sát thực Sự tính tốn, đánh giá ( Tính - Tính tốn lại : Tính lại số cơng, ngày cơng bảng chấm cơng có khơng -> Tính số tiền lương khoản xác) trích theo lương - Kiểm tra lại việc tính khoản khấu trừ lương khoản lương tạm ứng kỳ, lĩnh cuối kỳ nhân viên xem có khơng Sự phân loại hạch tốn đắn - Kiểm tra lại việc tính tốn phân bổ tiền lương khoản trích theo lương cho đối tượng chịu chi phí - Đối chiếu số tiền lương phân bổ cho phận chịu chi phí bảng phân bổ lương BHXH với tiền lương phải trả cho phận tương ứng bảng tổng hợp lương hàng tháng - Đối chiếu số liệu chi tiết bảng phân bổ tiền lương BHXH với số liệu Sổ kế toán TK chi phí: TK 622, TK 627, TK 641, TK 642 Đúng kỳ - So sánh ngày bảng toán lương, bảng phân bổ lương BHXH với ngày ghi sổ nghiệp vụ toán phân bổ lương BHXH Sổ Cái TK 334, TK 338 - So sánh ngày phiếu chi lương ngày ghi Sổ Cái TK 334, Nhật ký Kiểm tra chi tiết tài khoản 334 - Đối với số dư đầu kì : + So sánh đối chiếu với số dư cuối kì kỳ trước sổ TK 334 kì trước, bảng CĐKT kì trước - Đối với số dư cuối kì: + Kiểm tra xem tiền lương khoản phải trả có phải tính cho số thời gian làm việc hay không, hay có tượng kê khai khống tiền lương phải trả cuối kỳ + Kiểm tra việc tính tiền lương phải trả cuối kỳ có tính sở thời gian làm việc, phù hợp với sách lương mà doanh nghiệp quy định hay không, cách chọn số cá nhân bảng lương để kiểm tra lại cách tính lương khoản phải trả cho CNV (các khoản tính trừ vào lương) + Kiểm tra việc ghi sổ nghiệp vụ tiền lương khoản trích theo lương cuối kỳ xem có đầy đủ đắn không BẢNG Đối chiếu số dư quý Số liệu Số dư đầu năm Số dư cuối năm Trên Bảng CĐKT 22,083,160,483 36,764,647,842 Sổ Cái 334 22,083,160,483 36,764,647,842 Nhận xét: Qua đối chiếu kiểm tra số dư BCTC Sổ Cái TK 334 số liệu quý hoàn toàn khớp với Các quý sau đối chiếu tương tự KTV thấy số dư hoàn toàn khớp * Kiểm tra chứng từ gốc NV tăng, giảm “Phải trả NLĐ” Ví dụ: Ngày 31/1/ 2013, DN tiến hành tính tiền lương cho CNV tháng cho phận - Bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất: 18.000.000.000 đồng - Bộ phận sản xuất chung: 2.000.000.000 đồng - Bộ phận bán hàng: 5.000.000.000 đồng - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 10.000.000.000 đồng Phân bổ khoản trích theo lương vào đối tượng theo tỷ lệ quy định tiến hành chi tiền mặt trả lương cho NLĐ: 40,021,065,642 đồng BẢNG Nhận xét: Qua trình kiểm tra chi tiết TK 334, KTV khơng phát sai sót gì, nghiệp vụ phản ánh đầy đủ xác Kiểm tra TK chi phí nhân cơng Các TK chi phí nhân cơng khơng có số dư cuối kỳ nên kiểm tra tài khoản kiểm tra số liệu hạch toán kỳ tài khoản thông qua kiểm tra nghiệp vụ phân bổ tiền lương khoản trích theo lương xem có tính tốn ghi sổ đắn hay không Kiểm tra việc xác định đối tượng phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp xem có hợp lý quán không? Kiểm tra việc xác định tổng hợp lương khoản trích theo lương cho đối tượng chịu chi phí có đắn khơng? Kiểm tra việc hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương phân bổ cho đối tượng xem có đầy đủ đắn khơng? Ví dụ: Ơng Nguyễn Văn A làm quản đốc phân xưởng sản xuất 1, tháng 3/2013, kế toán tiến hàng tính lương cho ơng A đưa vào chi phí nhân cơng trực tiếp phân xưởng SX => Sai phạm CSDL tính đánh giá, lương quản đốc phân xưởng phải đưa vào tài khoản 627 KTV yêu cầu doanh nghiệp sửa lại bút toàn sai cách ghi âm bút toán sai: - Nợ TK 622 (7.000.000) Có TK 334.A (7.000.000) Và bổ sung lại bút tốn đúng: - Nợ TK 627 Có TK 334.A 7.000.000 7.000.000 - Nợ TK 622 (1.680.000) - Nợ TK 627 1.680.000 Nợ TK 334 (735.000) Nợ TK 334 735.000 Có TK 338 (2.415.000) BẢNG Có TK 338 2.415.000 Kiểm tra tài khoản phản ánh khoản trích theo lương + Kiểm tra xem tỷ lệ trích BHXH, BHYT kinh phí cơng đồn mà doanh nghiệp áp dụng kỳ có phù hợp với văn hành hay khơng -> Tỷ lệ trích cơng ty tính theo khung tỷ lệ khoản trích theo lương áp dụng cho năm 2012 – 2013 + Xác định mức độ đắn hợp lý tiền lương dùng làm sở để tính khoản trích theo lương -> Quỹ lương dùng tính khoản trích theo quy định, áp dụng mức lương tối thiểu theo luật: trước ngày 1/7/2013 theo Nghị định 31/2012/NĐ-CP mức lương tối thiểu 1.050.000 đồng/tháng ,Sau ngày 1/7/2013 theo Nghị định 66/2013/NĐ - CP mức lương tối thiểu 1.150.000 đồng/tháng Doanh nghiệp áp dụng mức lương tối thiểu thời gian quy định + KTV so sánh chi tiết thông tin bảng kê khai khoản trích phải nộp với thơng tin sổ lương để đánh giá tính hợp lí khoản phải nộp + KTV so sánh khoản toán với bảng kê khai khoản phải nộp để xác định doanh nghiệp có khai hay khơng BẢNG + Kiểm tra chọn mẫu số bảng tính lương BHXH để xem việc trích phân bổ khoản trích theo lương vào chi phí sản xuất khấu trừ vào lương phải nộp cho quan hữu quan xem có đắn khơng + Kiểm tra việc ghi sổ kế tốn khoản trích theo lương có đầy đủ đắn khơng -> Đối chiếu dòng sổ TK 338 & bảng kê khoản trích hộp theo lương tháng , DN hạch tốn đầy đủ khoản trích theo lương phát sinh kỳ + Kiểm tra việc toán BHXH, BHYT KPCĐ cho đơn vị liên quan có đầy đủ kịp thời khơng đồng thời xem xét thủ tục tốn khoản doanh nghiệp tổ chức liên quan có hay khơng => Kiểm tra Phiếu chi tốn ngày chứng từ, số tiền, tên đơn vị, chữ ký xét duyệt tốn có khớp với "dịng toán BHXH,BHYT KPCĐ" sổ TK338 (đối chiếu theo dòng) Khảo sát nhân viên khống Khảo sát nhân viên khống Số giờ, khối lượng công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành khống Khảo sát số Khảo sát số tình đặc thù tình đặc thù Số giờ, khối lượng cơng việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành khống Khảo sát việc phân bổ tiền lương cho đối tượng chịu chi phí Khảo sát tài khoản phản ánh khoản trích theo lương Khảo sát việc phân bổ tiền lương cho đối tượng chịu chi phí Khảo sát số tình đặc thù Khảo sát nhân viên khống - Kiểm tra tài liệu: Phiếu chi, Séc chi lương, Bảng chấm công giấy tờ liên quan khác -> Thực hiện: So sánh tên phiếu chi séc chi lương toán với bảng chấm công giấy tờ khác liên quan chữ kí phê chuẩn tính hợp lí chữ kí tắt mặt sau BẢNG Nếu phát khác biệt dấu hiệu cần điều tra - Kiểm tra tài liệu: hồ sơ CNV hết hạn hợp đồng, bảng chấm công, bảng lương -> Chọn số toàn nhân viên hết hạn hợp đồng nghỉ hưu làm việc năm phòng tổ chức nhân để xem doanh nghiệp có tiếp tục trả lương khoản khác cho đối tượng khơng ( áp dụng trường hợp doanh nghiệp cập nhật thông tin kịp thời người nghỉ hưu, hết hạn hợp đồng thơi làm việc phịng tổ chức nhân phận sử dụng lao động) Số giờ, khối lượng công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành khống - Quan sát: Tiếp cận với quản đốc nhằm theo dõi việc chấm cơng, tính giờ, xác nhận thời gian làm việc kê khai xác nhận khối lượng sản phẩm cơng việc hồn thành phận quản lý sử dụng lao động để xem có khả xảy kê khống kết lao động hay không - Phỏng vấn: vấn nhân viên việc kiểm soát giấc, nội quy quản đốc, việc xác nhận kết lao động *Lưu ý: Khi kiểm toán viên tiếp cận đơn vị điều tra để giám sát trực tiếp thỳ kiểm tốn viên phải thận trọng khơng để lộ Vì biết trước kiểm tốn viên đến kiểm tra họ bố trí chuẩn bị trước kiểm tốn viên khó phát gian lận sai sót Khảo sát việc phân bổ tiền lương cho đối tượng chịu chi phí: - Kiểm tra tài liệu: Sổ danh sách công nhân viên chức đối chiếu bảng chấm công, bảng tổng hợp lương chi tiết cho phận, Đối chiếu số liệu bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội sổ TK 622, 627, 641, 642 BẢNG + Xem xét tính hợp lý quán việc xác định đối tượng chịu phân bổ tiền lương + Xem xét tính hợp lý quán việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí tiền lương cho đối tượng chịu chi phí + Kiểm tra chọn mẫu việc tổng hợp phân bổ tiền lương cho đối tượng sử dụng xem có hợp lí khơng cách đối chiếu thời gian làm việc hay khối lượng cơng việc hồn thành vài phận hay công nhân viên ghi chép phận sử dụng lao động với thời gian làm việc hay khối lượng cơng việc hồn thành dùng làm tính tiền lương cho phận sử dụng xem có phù hợp hay khơng (ngày cơng bảng chấm công >< Bảng tổng hợp lương) Kết luận Sau thực kiểm tốn chu trình tiền lương cơng ty cổ phần Phích nước Rạng Đơng kiểm tốn viên nhận thấy cơng ty hạch tốn đầy đủ nghiệp vụ phát sinh kỳ Việc hạch toán áp dụng theo quy định, khoản trích tính theo khung tỷ lệ Chỉ có số sai sót nhỏ khơng mang tính trọng yếu nên KTV kết luận: Chu trình tiền lương khơng có sai phạm khía cạnh trọng yếu 39 Cảm ơn cô bạn ý lắng nghe!!! 40 Những người thực Hiếu Ngọc Vy Thanh Phương ... QUẢ KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN SỰ CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1 Những vấn đề chung tiền lương khoản trích theo lương 1.1.1 Đặc điểm tiền. .. chi tiết tài khoản 334 - Phải trả công nhân viên Kiểm tra TK chi phí nhân cơng Kiểm tra tài khoản phản ánh khoản trích theo lương Kiểm tra chi tiết nghiệp tiền lương khoản trích theo lương Mục tiêu... ánh khoản trích kỳ với kỳ trước Sai phạm khoản trích tiền lương So sánh biến động số liệu tài khoản chi phí nhân cơng với tài Sai phạm khoản trích theo lương chi phí nhân cơng khoản trích theo lương