i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án này là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Số liệu sử dụng trong Luận án là trung thực. Những kết quả của Luận án chưa từng được công bố trong bất cứ công trình khoa học nào. Tác giả của Luận án Nguyễn Tố Tâm ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ sự biết ơn sâu sắc tới PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa, PGS.TS Lê Thị Hoà – người hướng dẫn khoa học, đã tận tình hướng dẫn Tác giả trong suốt quá trình thực hiện Luậ n án. Tác giả xin trân trọng cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình và quý báu của các chuyên gia thuộc Sở Giao dịch Chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh, Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước, Bộ Tài chính, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam trong quá trình khảo sát, thu thập số liệu. Tác giả xin cảm ơn các công ty niêm yết thuộc Sở Giao dịch Chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh đã dành thời gian trả lời phiếu khảo sát. Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến quý thầy cô trong Bộ môn Kiể m toán, Viện Kế toán – Kiểm toán – Trường Đại học Kinh tế quốc dân đã đóng góp ý kiến sửa chữa Luận án, cảm ơn quý thầy cô của Viện Đào tạo Sau đại học đã tạo điều kiện giúp đỡ Tác giả trong quá trình học tập tại Trường. Tác giả xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc đến các đồng nghiệp Khoa Tài chính Kế toán – Trường Đại học Điện lực đã giúp đỡ, động viên trong suốt thời gian nghiên cứu. Cuối cùng, Tác giả bày tỏ sự cảm ơn tới những người thân trong gia đình: cha, mẹ, anh, chị, em, chồng và các con đã động viên, khích lệ Tác giả trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn thành Luận án. Nguyễn Tố Tâm iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i! MỤC LỤC iii! DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT viii! DANH MỤC BẢNG BIỂU ix! DANH MỤC HÌNH x! CHƯƠNG 1- GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI 1! 1.1.! Lý do chọn Đề tài 1! 1.2.! Mục tiêu nghiên cứu 3! 1.3.! Câu hỏi nghiên cứu 4! 1.4.! Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4! 1.5.! Những đóng góp mới của Luận án 5! 1.6.! Kết cấu của Luận án 7! Kết luận chương 1 9! CHƯƠNG 2 - CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ TỔ CHỨC KIỂM SOÁT NHẰM TĂNG CƯỜNG CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 10! 2.1.! Tổ chức kiểm soát thông tin 10! 2.1.1.! Kiểm soát thông tin 10! 2.1.2.! Tổ chức kiểm soát thông tin 15! 2.2.! Chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết 15! 2.2.1.! Những tiêu chí phản ánh chất lượng thông tin kế toán tài chính 15! 2.2.2.! Yêu cầu về chất lượ ng thông tin kế toán tài chính đối vớ i các công ty niêm yết 21! 2.2.3.! Vai trò của chất lượng thông tin kế toán tài chính của công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán 25! 2.2.4.! Một số nguyên nhân chính các công ty niêm yết cung cấp thông tin kế toán tài chính kém chất lượng 27! iv 2.3.! Tổ chức kiểm soát chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết 31! 2.3.1.! Xác định nội dung tổ chức kiểm soát chất lượng thông tin kế toán tài chính… 32! 2.3.2.! Lượng hoá chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết…… 32! 2.3.3.! Tổ chức kiểm soát nội bộ đối với chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết 45! 2.3.4.! Tổ chức kiểm soát nhà nước đối với chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết 61! Kết luận chương 2 73! CHƯƠNG 3 – PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU TỔ CHỨC KIỂM SOÁT ĐỐ I VỚI CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 74! 3.1.! Nguồn dữ liệu nghiên cứu 74! 3.2.! Phương pháp nghiên cứu định tính 75! 3.2.1.! Nghiên cứu tài liệu 75! 3.2.2.! Nghiên cứu tình hình thực tiễn 76! 3.2.3.! Phỏng vấn chuyên gia 77! 3.2.4.! Tổng hợp, phân tích 77! 3.3.! Phương pháp nghiên cứu định lượng 78! 3.3.1.! Xây dựng giả thiết nghiên cứu và mô hình nghiên cứu 78! 3.3.2.! Phương pháp khảo sát 80! 3.3.3.! Phân tích thống kê mô tả 82! 3.3.4.! Phương pháp hồi quy tương quan 83! Kết luận chương 3 83! CHƯƠNG 4 - KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ẢNH HƯỞNG CỦA TỔ CHỨC KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 84! v 4.1.! Khái quát về Sở Giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh và yêu cầu về chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết 84! 4.2.! Thực trạng chất lượng thông tin kế toán tài chính các công ty niêm yết phi tài chính trên thị trường chứng khoán Việt Nam 88! 4.2.1.! Đánh giá khái quát chất lượng thông tin kế toán tài chính các công ty niêm yết phi tài chính trên thị trường chứng khoán Việt Nam 88! 4.2.2.! Lượng hoá chất lượng thông tin kế toán tài chính các công ty niêm yết phi tài chính trên thị trường chứng khoán Việt Nam 95! 4.3.! Thực trạng tổ chức kiểm soát chất lượng thông tin kế toán tài chính các công ty niêm yết phi tài chính trên thị trường chứng khoán Việt Nam 100! 4.3.1.! Đánh giá khái quát tổ chức kiểm soát chất lượng thông tin kế toán tài chính các công ty niêm yết phi tài chính trên thị trường chứng khoán Việt Nam…. 100! 4.3.2.! Tổ chức kiểm soát nội bộ đối với chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết phi tài chính trên thị trường chứng khoán Việt Nam 102! 4.3.3.! Tổ chức kiểm soát nhà nư ớc đối với chất lượng thông tin tài chính kế toán của các công ty niêm yết phi tài chính trên thị trườ ng chứng khoán Việt Nam…. 111! Kết luận chương 4 117! CHƯƠNG 5 – PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM SOÁT NHẰM TĂNG CƯỜNG CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 118! 5.1.! Phân tích kết quả nghiên cứu 118! 5.1.1.! Chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 118! vi 5.1.2.! Tổ chức kiểm soát nội bộ và mối liên hệ giữa tổ chức kiểm soát nội bộ đối với chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 125! 5.1.3.! Tổ chức kiểm soát nhà nước và mối liên hệ giữa tổ chức kiểm soát nhà nước đối với chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việ t Nam 131! 5.2.! Các giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm soát nhằm tăng cường chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 133! 5.2.1.! Sự cần thiết tăng cường chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam thông qua hoàn thiện tổ chức kiểm soát nội bộ và kiể m soát nhà nước 133! 5.2.2.! Quan điểm xây dựng các giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm soát nhằm tăng cường chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 134! 5.2.3.! Các giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm soát nhằm tăng cường chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết trên thị trư ờng chứng khoán Việt Nam 135! 5.2.4.! Điều kiện của giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm soát nhằm tăng cường chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 145! Kết luận chương 5 148! CHƯƠNG 6 - KẾT LUẬN 149! 6.1.! Về lý luận 149! 6.2.! Về phương pháp nghiên cứu 149! 6.3.! Về kết quả khảo sát, phân tích 150! 6.4.! Về giải pháp đề xuất 151! 6.5.! Giới hạn nghiên cứu và những đề nghị 151! DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ xi! vii DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO xii! PHỤ LỤC xxii! Phụ lục 01 – Bảng tổng quan lượng hoá theo thang đo các tiêu chuẩn thông tin KTTC xxii! Phụ lục 02 - Phiếu khảo sát chuyên gia xxviii! Phụ lục 03 - Phiếu khảo sát xxx! Phụ lục 04 - Tổng hợp ý kiến kiểm toán báo cáo tài chính các công ty niêm yết phi tài chính trong giai đoạn 2008 – 2012 của Sở Giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh xl! Phụ lục 05- Bảng thu thập lượng hoá chất lượng thông tin kế toán tài chính các công ty niêm yết trên SGDCK TPHCM lvi! Phụ lục 06 - Danh sách các công ty niêm yết thuộc diện theo dõi đặc biệt (trích dẫn) lix! Phụ lục 07 - Danh sách các công ty niêm yết vi phạm công bố thông tin tài chính (trích dẫn) lx! Phụ lục 08 - Bảng thu thập lượng hoá các thành phần tổ chức KSNB ảnh hưởng tới chất lượng thông tin KTTC các công ty niêm yết trên SGDCK TPHCM lxi! Phụ lục 09 - Bảng thu thập lượng hoá ảnh hưởng của tổ chức KSNN tới chất lượng thông tin KTTC các công ty niêm yết trên SGDCK TPHCM lxiii! viii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Giải thích thuật ngữ BCTC Báo cáo tài chính BGĐ Ban Giám đốc CFFF Conceptual Framework for financial reporting Khuôn khổ lý thuyết lập báo cáo tài chính COSO Committee of Sponsoring Organizations Hiệp hội các tổ chức tài trợ CTNY Công ty niêm yết HĐQT Hội đồng quản trị IASB International Accounting Standards Board Ủy ban Chuẩn mực kiểm toán quốc tế IFAC International Federation of Accountants Liên đoàn Kế toán quốc tế IFRS International Financial Reporting Standards Chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế KSNB Kiểm soát nội bộ KSNN Kiểm soát Nhà nước KTNB Kiểm toán nội bộ KTTC Kế toán tài chính PCAOB Public company accounting oversight board Ban Giám sát kiểm toán công ty đại chúng SEC U.S. Securities and Exchange Commision Ủy ban chứng khoán Mỹ SGDCK TPHCM Sở Giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh TTCK Thị trường chứng khoán UBCK Ủy ban chứng khoán UBCKNN Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước VACPA Vietnamese Association of Certified Public Accountants Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam ix DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1. Khái quát về các phương pháp, mô hình lượng hoá chất lượng thông tin KTTC của các nghiên cứu trước (theo Ferdy van Beest (2009) [72]) 33! Bảng 2.2. Lượng hoá các tiêu chuẩn thông tin kế toán tài chính 42! Bảng 2.3. Các nhân tố sử dụng trong lượng hoá các thành phần của tổ chức KSNB 58! Bảng 2.4. Lượng hoá ảnh hưởng của các thành phần trong tổ chức kiểm soát nội bộ 59! Bảng 4.1. Bảng thống kê số lượng CTNY trên SGDCK TPHCM trong giai đoạn 2008-2012 85! Bảng 4.2. Phân loại CTNY trên SGDCK TPHCM theo nhóm ngành tính đến ngày 31/12/2012 86! Bảng 4.3. Thống kê tỷ lệ các loại ý kiến kiểm toán đối với BCTC của các CTNY phi tài chính trên SGDCK TPHCM (2008 -2012) 89! Bảng 4.4. Nội dung các ý kiến chấp nhận từng phần đối với BCTC các các CTNY phi tài chính trên SGDCK TPHCM (2008 -2012) 90! Bảng 4.5. Lượng hoá các tiêu chuẩn chất lượng thông tin KTTC của các CTNY phi tài chính của SGDCK TPHCM 95! Bảng 4.6. Lượng hoá chất lượng thông tin KTTC các CTNY phi tài chính trên SGDCK TPHCM 100! Bảng 4.7. Lượng hoá các thành phần trong tổ chức KSNB của CTNY phi tài chính trên SGDCK TPHCM 102! Bảng 4.8. Lượng hoá tổ chức KSNB của các CTNY phi tài chính trên SGDCK TPHCM 105! Bảng 4.9. Ảnh hưởng tổ chức KSNB với chất lượng thông tin KTTC của các CTNY phi tài chính trên SGDCK TPHCM 106! Bảng 4.10. Mối tương quan giữa tổ chức KSNB với chất lượng thông tin KTTC của các CTNY phi tài chính trên SGDCK TPHCM 107! x Bảng 4.11. Mối tương quan giữa môi trường kiểm soát với chất lượng thông tin KTTC của các CTNY phi tài chính trên SGDCK TPHCM 108! Bảng 4.12. Mối tương quan giữa hệ thống thông tin kế toán với chất lượng thông tin KTTC của các CTNY phi tài chính trên SGDCK TPHCM 109! Bảng 4.13. Mối tương quan giữa thủ tục kiểm soát với chất lượng thông tin KTTC của các CTNY phi tài chính trên SGDCK TPHCM 110! Bảng 4.14. Tổ chức KSNN (bộ máy quản lý) đối với chất lượng thông tin KTTC của các CTNY phi tài chính trên SGDCK TPHCM 113! Bảng 4.15. Tổ chức KSNN với vai trò trong hỗ trợ kiểm soát chất lượng thông tin KTTC của các CTNY phi tài chính trên SGDCK TPHCM 114! Bảng 4.16. Mối liên hệ giữa tổ chức bộ máy quản lý nhà nước đối với chất lượng thông tin KTTC của các CTNY phi tài chính trên SGDCK TPHCM 116! DANH MỤC HÌNH Hình 2.1- Sơ đồ các thành phần cấu thành hệ thống KSNB theo quá trình 47! Hình 2.2. Sơ đồ các thành phần cấu thành hệ thống KSNB theo quan điểm hệ thống 49! Hình 4.1. Mô hình hệ thống quản lý chất lượng thông tin KTTC của các CTNY trên TTCK tại Việt Nam 111! [...]... thông tin KTTC của các CTNY trên TTCK Việt Nam Cụ thể, Luận án nghiên cứu các nhân tố của KSNB và KSNN có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTTC của các CTNY trên TTCK Việt Nam, từ đó đưa ra những đề xuất 4 hoàn thiện tổ chức kiểm soát nhằm nâng cao chất lượng thông tin KTTC của các CTNY này CTNY trên TTCK gồm CTNY phi tài chính và CTNY tài chính Các công ty tài chính (như ngân hàng, bảo hiểm, chứng... KTTC của CTNY phải đảm bảo minh bạch và được công khai theo yêu cầu của pháp luật Thông tin KTTC của CTNY được sự quan tâm của rất nhiều đối tượng, không chỉ là chính ban quản trị doanh nghiệp, các cơ quan quản lý chức năng (UBCK, Sở giao dịch, ), nhà cung cấp, khách hàng, các nhà cung cấp tín dụng (ngân hàng, các tổ chức tài chính ), công chúng, các nhà đầu tư cá nhân và nhà đầu tư tổ chức (các quĩ... sai, các CTNY phải thông báo sự việc sai và sửa sai cho các nhà đầu tư Thứ sáu, thông tin KTTC cung cấp đảm bảo định giá giá trị công ty Các CTNY cung cấp các cổ phiếu giao dịch nơi công ty niêm yết chứng khoán Hàng ngày các giao dịch mua bán cổ phiếu được thực hiện, thu hút vốn của các nhà đầu tư Các nhà đầu tư trước khi quyết định mua cổ phiếu thông qua các kỹ thuật phân tích và những tư vấn của chuyên... trường lập BCTC đặc thù ở Việt Nam cũng như những quy định về công bố thông tin tài chính của các CTNY trên TTCK tại Việt Nam Luận án cung cấp cho những nhà nghiên cứu, những nhà hoạch định chính sách và những nhà đầu tư cả trong nước và quốc tế những quy định về chất lượng thông tin KTTC, quy định về thông tin KTTC tại Việt Nam và sự hiểu biết sâu sắc về sự phát triển của TTCK Việt Nam Đây cũng là một nghiên... nền kinh tế hiện đại, với sự phát triển của thị trường vốn, các công ty niêm yết (CTNY) và thông tin tài chính của các CTNY được công khai theo luật định trên thị trường chứng khoán (TTCK) là không thể thiếu Trên TTCK, ảnh hưởng của CTNY không chỉ tác động đơn lẻ tới bản thân công ty mà còn ảnh hưởng tới các nhà đầu tư trong nền kinh tế quốc dân Vấn đề bảo vệ cổ đông, các nhà đầu tư được xét đến trên... trực tiếp đến dòng tiền của công ty và chi phí vốn của công ty Thông tin có chất lượng khi thông tin đó phù hợp và đáng tin cậy về kết quả kinh doanh, tình hình tài chính, cơ hội đầu tư, quản trị công ty, giá trị công ty và rủi ro của công ty Như vậy, chất lượng thông tin KTTC ảnh hưởng trực tiếp đến nhà đầu tư và công ty cổ phần Việc đảm bảo chất lượng thông tin KTTC theo các khía cạnh cung cấp thông... KTTC và kiểm soát thông tin bằng cách thiết lập cấu trúc quản trị công ty [54,59,74,92,104] Tại Việt Nam, khủng hoảng xảy ra ở Công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết (năm 2008) và Tập đoàn Vinashin (năm 2010) là những ví dụ điển hình của sự yếu kém trong quản trị công ty và công bố thông tin KTTC của công ty Hệ lụy từ việc gian lận trong công bố thông tin ảnh hưởng đến các nhà đầu tư nói riêng và nền kinh... tế quốc dân Với tác động dây chuyền, sự đổ vỡ của một CTNY có thể sẽ dẫn đến sự thất bại của TTCK và từ đó ảnh hưởng xấu nền kinh tế Tại Việt Nam, sự đổ vỡ của “bong bóng” thị trường bất động sản trong thời gian qua đã ảnh hưởng tới TTCK Việt Nam nói riêng và toàn bộ nền kinh tế Việt Nam nói chung Trong những năm qua, TTCK Việt Nam đã trở nên quen thuộc với các nhà đầu tư trong nước vì nó được coi... cấp phải đảm bảo đầy đủ thông tin, đem lại sự dễ hiểu và có sự so sánh cho người quan tâm Năm là, hoạt động của CTNY được quản lý chặt chẽ bởi hệ thống pháp luật như Luật Doanh nghiệp, Luật Chứng khoán và các văn bản pháp luật liên quan khác về công bố thông tin tài chính và số liệu kế toán của CTNY CTNY chịu sự giám sát của các chủ thế tham gia vào hoạt động quản lý nhà nước về hoạt động của TTCK Đặc... biến động của thông tin KTTC cũng như sự tăng – giảm giá cổ phiếu của các CTNY như một “phong vũ biểu” thể hiện rõ nét sự thịnh vượng hay suy thoái của nền kinh tế Các nhà đầu tư, chính phủ hay bất kỳ người quan tâm nào khi tiến hành đầu tư vào CTNY đều xem xét tới những thông tin về chiến lược kinh doanh, về tình hình tài chính của các công ty đó Những thông tin KTTC của các CTNY được các công ty kiểm . chính. Các công ty tài chính (như ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán, tổ chức tín dụng, ) có cách thức tổ chức kiểm soát khác với các công ty phi tài chính do hàng hoá và dịch vụ cung cấp thuộc. chính các công ty niêm yết trên SGDCK TPHCM lvi! Phụ lục 06 - Danh sách các công ty niêm yết thuộc diện theo dõi đặc biệt (trích dẫn) lix! Phụ lục 07 - Danh sách các công ty niêm yết vi phạm công. chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 134! 5.2.3.! Các giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm soát nhằm tăng cường chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty