BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHAN THỊ SƢƠNG HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ ĐÁP ỨNG U CẦU CHUẨN MỰC KẾ TỐN SỐ 15 “HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG” Ở CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP AN THỊNH PHÁT Chuyên ngành : Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2014 Cơng trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGÔ HÀ TẤN Phản biện 1: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện 2: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh Đại học Đà Nẵng vào ngày 06 tháng 10 năm 2014 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài So với ngành sản xuất khác, XDCB có đặc điểm kinh tế kỹ thuật đặc trưng, thể rõ sản phẩm xây lắp trình tạo sản phẩm, nên việc hạch tốn doanh thu chi phí HĐXD phức tạp Qua tìm hiểu thực tế Cơng ty cổ phần xây lắp An Thịnh Phát cho thấy: cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD chưa đáp ứng yêu cầu Chuẩn mực kế tốn số 15 “Hợp đồng xây dựng” Chính vậy, việc vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào việc hạch tốn doanh thu chi phí HĐXD Công ty cổ phần xây lắp An Thịnh Phát cần thiết cấp bách Xuất phát từ lý trên, tác giả lựa chọn đề tài: "Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí đáp ứng u cầu Chuẩn mực kế tốn số 15 “ Hợp đồng xây dựng” Công ty cổ phần xây lắp An Thịnh Phát" làm đề tài luận văn thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Nghiên cứu thực trạng tìm mặt cịn tồn kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD Cơng tycổ phần xây lắp An Thịnh Phát so với chuẩn mực số 15 Câu hỏi nghiên cứu - Cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD Cơng ty Cổ phần xây lắp An Thịnh Phát thực nào? - Những vấn đề đặt cần phải hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD Cơng ty Cổ phần xây lắp An Thịnh Phát theo yêu cầu chuẩn mực kế tốn số 15 gì? - Những giải pháp cần thực để hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD Cơng tycổ phần xây lắp An Thịnh Phát đáp ứng yêu cầu chuẩn mực kế toán số 15? Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu:những vấn đề Chuẩn mực kế toán số 15 thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD Cơng ty Cổ phần xây lắp An Thịnh Phát - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu đơn vị cụ thể Công tycổ phần xây lắp An Thịnh Phát, tập trung chủ yếu vào cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD Cơng ty Phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu chuẩn mực, chế độ kế tốn văn hướng dẫn, cơng trình nghiên cứu có liên quan; thực quan sát thực tế Công tycổ phần xây lắp An Thịnh Phát; thu thập tài liệu; xử lí, phân tích số liệu cụ thể; tổng hợp, so sánh lí luận thực tế… Kết cấu đề tài Ngoài phần Mở đầu, Kết luận, Luận văn gồm chương: - Chương Những vấn đề kế tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng theo chuẩn mực kế toán số 15 “ Hợp đồng xây dựng” - Chương Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí HĐXD hợp đồng xây dựng Cơng ty cổ phần xây lắp An Thịnh Phát - Chương Giải pháp hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD đáp ứng yêu cầu chuẩn mực kế toán số 15 “ Hợp đồng xây dựng” Công ty cổ phần xây lắp An Thịnh Phát Tổng quan tài liệu Để thực đề tài, tác giả tham khảo tài liệu sau: Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng” (ban hành theo QĐ165/2002/QĐ-BTC) Bộ Tài (2002) Từ tổng quan tài liệu mà tác giả tham khảo, luận văn "Hoàn thiện kế tốn doanh thu, chi phí đáp ứng u cầu Chuẩn mực kế toán số 15 “ Hợp đồng xây dựng” Công ty cổ phần xây lắp An Thịnh Phát"đã phát triển nghiên cứu trên, đồng thời kết hợp với thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD Công ty Cổ phần xây lắp An Thịnh Phát để đưa giải pháp hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí Cơng ty theo u cầu Chuẩn mực kế toán số 15 về: phương pháp ghi nhận doanh thu HĐXD, xác định doanh thu, chi phí tương ứng với phần cơng việc hồn thành, trình bày thơng tin có liên quan đến HĐXD Báo cáo tài CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 15 “HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG” 1.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG XÂY LẮP ẢNH HƢỞNG ĐẾN CƠNG TÁC KẾ TỐN Thứ nhất:Sản phẩm XDCB sản phẩm mang tính đơn chiếc, riêng lẻ Thứ hai:Sản phẩm XDCB thường có giá trị lớn thời gian thi cơng cơng trình tương đối dài Thứ ba:Sản phẩm XDCB có thời gian sử dụng lâu dài Thứ tư:Sản phẩm XDCB sử dụng chỗ gắn liền với địa điểm xây dựng, nơi sản xuất nơi tiêu thụ sản phẩm Thứ năm:Sản phẩm XDCB tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ đầu tư từ trước (giá dự thầu) Thứ sáu: Sản phẩm XDCB thường tổ chức sản xuất trời, chịu tác động trực tiếp yếu tố mơi trường, khí hậu, thời tiết 1.2 HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.2.1 Khái niệm Hợp đồng xây dựng Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15:Hợp đồng xây dựng hợp đồng văn việc xây dựng tài sảnhoặc tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn vềmặt thiết kế, cơng nghệ, chức mục đích sử dụng chúng 1.2.2 Phân loại Hợp đồng xây dựng a Phân loại Hợp đồng xây dựng theo cách thức xác định giá trị hợp đồng - HĐXD với giá cố định - HĐXD với chi phí phụ thêm b Phân loại Hợp đồng xây dựng vào phương thức toán - HĐXD quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch - HĐXD quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực c Phân loại Hợp đồng xây dựng vào phương thức để có hợp đồng - HĐXD có đấu thầu - HĐXD định thầu 1.3 KẾ TOÁN DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 15 1.3.1 Nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng - Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng (chính giá dự tốn ban đầu hợp đồng quy định HĐXD ký kết); - Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu xác định cách đáng tin cậy 1.3.2 Ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng a Trường hợp Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch Trong trường hợp này, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn b Trường hợp Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực Trong trường hợp này, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập 1.3.3 Kế tốn doanh thu hợp đồng xây dựng a Trường hợp Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch Khi hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch kết hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế toán vào chứng từ phản ảnh doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định (khơng phải hố đơn), ghi: Nợ TK 337 Có TK 511 b Trường hợp Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực Khi kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, kế toán lập hoá đơn giá trị gia tăng sở phần công việc hồn thành, vào hố đơn, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp 1.4 KẾ TỐN CHI PHÍ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 15 1.4.1 Nội dung chi phí hợp đồng xây dựng - Chi phí liên quan trực tiếp đến HĐXD - Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể: Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng bao gồm chi phí vay thỏa mãn điều kiện chi phí vay vốn hóa theo quy định Chuẩn mực "Chi phí vay" - Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng, như: chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu quy định hợp đồng 1.4.2 Ghi nhận chi phí Hợp đồng xây dựng a Trường hợp Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch Trong trường hợp này, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn b Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực Trong trường hợp này, kết thực HĐXD xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ, phản ánh hóa đơn lập 1.4.3 Kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng a hương pháp tập hợp chi phí cho Hợp đồng xây dựng a1 hương pháp tập hợp chi phí trực tiếp Phương pháp áp dụng chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt, theo chi phí phát sinh liên quan đến đối tượng tập hợp chi phí trực tiếp cho đối tượng a2 hương pháp tập hợp phân bổ chi phí gián tiếp Phương pháp áp dụng với chi phí gián tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng khác mà kế tốn khơng thể tập hợp riêng rẽ đối tượng cách trực tiếp b Kế tốn tập hợp chi phí Hợp đồng xây dựng b1 Kế tốn tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp sử dụng TK621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp b2 Kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp sử dụng TK622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp b3 ế tốn tập hợp chi phí s d ng áy thi c ng Kế tốn chi phí máy thi cơng sử dụng TK623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng b4 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung Kế tốn chi phí sản xuất chung sử dụng TK627 - Chi phí sản xuất chung c ế tốn tổng hợp chi phí x y lắp Kế tốn tổng hợp chi phí xây lắp sử dụng TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tài khoản tổng hợp tồn chi phí sản xuất kì, bao gồm chi phí nhà thầu phụ thực kì Việc tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp thường tiến hành vào cuối kì, có cơng trình, hạng mục cơng trình, giai đoạn cơng việc hồn thành, bàn giao d Đánh giá sản phẩm dở dang doanh nghiệp xây lắp d1 hương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự tốn Chi phí thực tế khối lượng xây = lắp dở dang cuối kì Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang đầu kì + Chi phí khối lượng xây lắp + hồn thành kì theo dự tốn Chi phí thực tế khối lượng xây lắp phát sinh kì Chi phí khối lượng xây lắp dở dang cuối kì theo dự tốn Chi phí khối lượng xây lắp dở x dang cuối kì theo dự tốn Trong đó: Chi phí khối lượng xây lắp hồn thành kì Khối lượng xây lắp = Chi phí dở dang cuối kì x hồn thành theo dự toán khối lượng xây lắp Đơn lắp theo dự toán dự toán Đơn Khối lượng xây = giá x dở dang giá dự tốn Tỉ lệ x hồn thành (%) d2 hương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo tỷ lệ hồn thành tương đương Chi phí Chi phí thực tế Chi phí thực tế Giá trị dự thực tế khối lượng khối xây lắp dở dang lượng xây lắp dở dang cuối kì = đầu kì + khối lượng tóan khối xây lắp thực lượng xây lắp kì Tổng giá trị dự toán giai đoạn xây dựng theo mức độ hồn thành x dở dang cuối kì tính theo mức độ hoàn thành e Giá thành (giá vốn) sản phẩm xây lắp Nếu vào cuối kì kế tốn mà cơng việc chưa hoàn thành doanh thu chưa ghi nhận tồn chi phí sản xuất liên quan đến HĐXD sản phẩm dở dang hợp đồng Khi cơng việc hồn thành tồn chi phí sản xuất liên quan đến hợp đồng giá thành sản phẩm xây lắp 10 1.5.3 Đối với Thuyết minh Báo cáo tài - Phương pháp xác định doanh thu kỳ phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành HĐXD - Doanh thu HĐXD ghi nhận kỳ báo cáo - Tổng doanh thu lũy kế HĐXD ghi nhận thời điểm báo cáo KẾT LUẬN CHƢƠNG 11 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG Ở CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP AN THỊNH PHÁT 2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP AN THỊNH PHÁT 2.1.1 Thông tin chung Công ty Cổ phần Xây lắp An Thịnh Phát Công ty Cổ phần xây lắp An Thịnh Phát thành lập theo Nghị số 01/NQ-HĐQT/ATP, thông qua Đại hội đồng cổ đông sáng lập Công ty ngày 15/11/2004 Tên Công ty: CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP AN THỊNH PHÁT Tên giao dịch: AN THINH PHAT CONSTRUCTION CORPORATION Trụ sở chính: 126/30 Nguyễn Duy Hiệu – Q Sơn Trà –Tp.Đà Nẵng Điện thoại: 0511 3945255 Fax: 0511 3945181 Website : www.atpdn.com Email: anthinhphatco@vnn.vn ; info@atpdn.com ĐKKD đăng ký thuế số: 0400475985 Sở Kế hoạch đầu tư thành phố Đà Nẵng cấp ngày 15/10/2009 (thay đổi lần 5), đăng ký lần đầu ngày: 18/11/2004 Tài khoản: 0781001330006 Ngân hàng ABBANK - Chi nhánh Đà Nẵng Vốn điều lệ: 15.000.000.000 đồng(mười lăm tỉ đồng.) Chức Công ty xây dựng cơng trình dân dụng, cơng nghiệp, cơng trình kỹ thuật hạ tầng, san lấp mặt bằng, cơng trình cầu đường bộ, kênh mương, đê, kè, trạm bơm, thuỷ lợi thuỷ điện… 12 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lí Cơng ty Cổ phần Xây lp An Thnh Phỏt Công ty cổ phần xây lắp an thịnh phát - An thinh phat construction corporation 126/30 Nguyễn Duy Hiệu - Đà Nẵng Tel: 0511 3945254/ 3945255 Fax: 0511 3945181website:atpdn.com Hội đồng quản trị PHó TổNG GIáM §ècPt kü tht Ban kiĨm so¸t Phã TỉNG GI¸M §èCTh-êng trực TổNG GIáM ĐốC PHòNG pHòNG TàI CHíNH - Kế TOáN kế hoạch-kỹ thuật pHòNG Tổ CHứC-HàNh CHíNH Tcktoán đội ®éi ®éi ®éi Tt t- vÊn tRung t©m tRung t©m Xl số Xl số Cơ điện Mộc - ttnt T.kế - g.sát t.mại d.vụ dc địa ốc - c©y xanh Ghi chó: Quan hƯ trùc tun Quan hệ chức S t chc qun lý ca Cơng ty 13 2.1.3 Tổ chức kế tốn Cơng ty Cổ phần Xây lắp An Thịnh Phát a Sơ đồ tổ chức máy kế toán Kế toán trƣởng Kế toán tổng hợp Kế toán toán Kế toán NH Thủ quỹ Kế toán đội Ghi chú: : Quan hệ trực tuyến : Quan hệ chức Sơ đồ tổ chức máy kế tốn b Hình thức kế tốn Cơng ty áp dụnghình thức chứng từ ghi sổ máy vi tính theo phần mềm kế tốn Finance Cidt 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG Ở CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP AN THỊNH PHÁT 2.2.1 Thực trạng Hợp đồng xây dựng Công ty Trên thực tế, Công ty cổ phần xây lắp An Thịnh Phát có hợp đồng xây dựng thơng qua hình thức: đấu thầu định thầu - Đối với HĐXD có đấu thầu, dự toán hồ sơ thầu chủ đầu tư duyệt Công ty lập sở định mức thiết kế kỹ thuật đơn giá xây dựng Nhà nước quy định cho khu vực - Đối với HĐXD có định thầu, giá dự tốn gói thầu duyệt chủ đầu tư xác định trước sở thiết kế kỹ thuật đơn giá XDCB Nhà nước quy định cho khu vực Sau chủ đầu tư tiến hành thỏa thuận với nhà thầu định mức giá ghi hợp đồng khơng vượt q dự tốn gói thầu 2.2.2 Thực trạng kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Công ty a Nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng Công ty 14 + Số tiền Cơng ty thu từ khối lượng cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành nghiệm thu ghi Hồ sơ toán chủ đầu tư chấp nhận tốn + Số tiền Cơng ty thu từ việc bổ sung, điều chỉnh khối lượng thực so với hợp đồng (trong hợp đồng có quy định chủ đầu tư chấp nhận toán) + Số tiền Công ty thu Nhà nước thay đổi giá nguyên vật liệu, thay đổi chế độ, sách ảnh hưởng trực tiếp tới việc thực hợp đồng b Kế toán ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng Cơng ty Đối với HĐXD có quy mô lớn, thời gian thi công kéo dài qua nhiều kì kế tốn Cơng ty xác định điểm dừng kĩ thuật có khối lượng xây lắp hồn thành, sau Cơng ty Chủ đầu tư tiến hành nghiệm thu phần cơng việc hồn thành Đối với HĐXD có giá trị thấp, thời gian thi cơng ngắn (từ đến kì kế tốn năm), Chủ đầu tư yêu cầu nghiệm thu lần cơng trình hồn thành cơng trình hồn thành bàn giao, Công ty tiến hành thủ tục nghiệm thu cơng trình, lập Hồ sơ tốn xuất Hóa đơn lần cho tổng giá trị hợp đồng Về hạch toán doanh thu kỳ, Công ty mở sổ chi tiết doanh thu để theo dõi chi tiết cho HĐXD 2.2.3 Thực trạng kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng Cơng ty a Kế tốn tập hợp chi phí hợp đồng xây dựng Cơng ty a1 Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Nguyên vật liệu thường mua theo dõi nhập kho cơng trình Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp, phản ánh theo dõi theo HĐXD Để hạch toán chi phí ngun vật liệu trực tiếp, Cơng ty mở Sổ chi tiết TK621 - Chi phí nguyên vật liệu trực dõi cho HĐXD a2 Chi phí nhân cơng trực tiếp 15 Cơ sở để hạch toán Bảng toán lương hàng tháng, trường hợp khốn nhân cơng chứng từ là: Hợp đồng giao khốn nhân cơng, Biên nghiệm thu khối lượng thực Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, Công ty mở Sổ chi tiết TK622 - Chi phí nhân cơng trực dõi cho HĐXD a3 Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung bao gồm lương khoản trích theo lương nhân viên quản lí cơng trường, chi phí dụng cụ sản xuất cơng trình, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác tiền… Để hạch tốn chi phí sản xuất chung, Công ty mở Sổ chi tiết TK627 - Chi phí sản xuất chung theo dõi cho HĐXD Cơng ty khơng hạch tốn riêng khoản mục chi phí sử dụng máy thi công Đối với công việc cần sử dụng máy thi cơng Cơng ty th ngồi trọn gói, chẳng hạn khâu trộn đổ bê tơng cơng trình cơng ty mua bê tơng thương phẩm, nhà cung cấp chịu trách nhiệm trộn đổ (bằng máy) trọn gói cho Cơng ty, dựa vào Hóa đơn GTGT nhà cung cấp, Cơng ty hạch tốn tồn chi phí vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Hiện Cơng ty khơng tiến hành trích trước chi phí bảo hành cho cơng trình Khi chi phí bảo hành thực tế phát sinh, cơng trình hồn thành, bàn giao nên kế tốn hạch tốn vào chi phí quản lí doanh nghiệp Mặc dù Chủ đầu tư có tạm ứng nhiều đợt cho Cơng ty để thi cơng cơng trình, Cơng ty cịn phải vay vốn ngân hàng để thực hợp đồng Chi phí lãi vay khoản vay Cơng ty hạch tốn tồn vào chi phí tài b Xác định chi phí cho phần cơng việc hoàn thành (giá vốn hàng bán) Hợp đồng xây dựng Công ty Công ty thực xác định ghi nhận giá vốn hàng bán HĐXD ghi nhận doanh thu HĐXD 16 Công ty xác định chi phí cho phần cơng việc hồn thành từ 80% đến 90% doanh thu ghi nhận, tỉ lệ Công ty tự đặt để tính tốn giá vốn hàng bán ghi nhận kì nhằm đảm bảo mức lợi nhuận mong muốn Cơng ty Sau xác định chi phí cho phần cơng việc hồn thành, Cơng ty xác định giá trị dở dang HĐXD theo cơng thức: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kì HĐXD = Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kì HĐXD Tổng chi phí thực tế + HĐXD phát sinh kì Chi phí cho phần cơng việc hồn thành kì xác định 2.2.3 Thực trạng trình bày thơng tin có liên quan đến Hợp đồng xây dựng Báo cáo tài Cơng ty a Bảng c n đối kế tốn Cơng ty trình bày số tiền cịn phải thu khách hàng, số tiền phải trả cho khách hàng Chẳng hạn: - Số tiền khoản mục phải thu khách hàng phần Tài sản số tiền mà Chủ đầu tư cơng trình chưa tốn cho phần cơng việc hồn thành theo Hóa đơn mà Công ty xuất năm - Số tiền khoản mục người mua trả tiền trước phần Nguồn vốn số tiền mà Công ty nhận Chủ đầu tư tạm ứng phần cơng việc chưa hồn thành b Báo cáo kết kinh doanh - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty có Doanh thu HĐXD, Cơng ty trình bày số liệu theo tổng doanh thu HĐXD ghi nhận kì báo cáo - Giá vốn hàng bán trình bày theo tổng chi phí cho phần cơng việc hồn thành kì HĐXD 17 c Thuyết minh Báo cáo tài Thuyết minh Báo cáo tài thuyết minh tương đối đầy đủ số liệu tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán 2.2.4 Đánh giá cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng Công ty a Ưu điểm - Cơng ty ký HĐXD hình thức tốn theo khối lượng thực hiện, xác định phần công việc hồn thành theo phương pháp đánh giá khối lượng cơng việc hồn thành Theo nội dung doanh thu HĐXD ghi nhận xác, khơng mang tính chủ quan khối lượng hoàn thành Chủ đầu tư xác nhận chấp nhận toán - Khi phần cơng việc hồn thành nghiệm thu, Cơng ty lập Hồ sơ toán chuyển cho Chủ đầu tư xác nhận, sau xuất Hóa đơn yêu cầu Chủ đầu tư toán ghi nhận doanh thu HĐXD Trình tự thủ tục đắn với chuẩn mực, chế độ kế toán hành - Căn để ghi nhận doanh thu HĐXD Hồ sơ tốn có xác nhận Chủ đầu tư Hóa đơn, hợp lý hợp pháp - Công ty phản ánh, theo dõi chi phí HĐXD theo hợp đồng nên thuận tiện việc xác định giá vốn kiểm soát theo Hợp đồng - Công ty thực xác định doanh thu, giá vốn theo Hợp đồng giúp dễ dàng việc đánh giá hiệu HĐXD b Nhược điểm - Một số trường hợp Công ty ghi nhận doanh thu cơng trình HĐXD hoàn thành, bàn giao Trong trường hợp này, với HĐXD thực kéo dài qua nhiều năm doanh thu kì lại ghi nhận vào kì sau, khơng phản ánh xác doanh thu HĐXD kì báo cáo - Việc xác định nội dung chi phí HĐXD Cơng ty cịn chưa đầy đủ, có khoản chi phí theo quy định tính vào chi phí HĐXD 18 kế tốn lại khơng tính vào như: chi phí lãi vay đủ điều kiện vốn hóa, chi phí bảo hành cơng trình - Việc xác định chi phí phần cơng việc hồn thành kỳ Cơng ty chủ quan theo mục đích lợi nhuận nhà quản lí, chưa áp dụng phương pháp cụ thể - Báo cáo tài Cơng ty chưa trình bày thơng tin sau: phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kì, phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành hợp đồng, tổng doanh thu lũy kế HĐXD ghi nhận thời điểm báo cáo KẾT LUẬN CHƢƠNG Qua nghiên cứu thực trạng Công ty, Luận văn ưu điểm, hạn chế kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD Công ty Đây sở để tác giả đưa số giải pháp hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD Cơng ty chương 19 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ ĐÁP ỨNG YÊU CẦU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 15 “HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG” Ở CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮPAN THỊNH PHÁT 3.1 HOÀN THIỆN VỀ THỜI ĐIỂM GHI NHẬN DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG Theo tác giả, tất HĐXD có thời gian thực kéo dài năm, Công ty cần xác định điểm dừng kĩ thuật cho giai đoạn thi công, tiến hành thủ tục thực nghiệm thu phần cơng việc hồn thành Dựa Biên nghiệm thu Công ty Chủ đầu tư, Hồ sơ tốn có xác nhận Chủ đầu tư Hóa đơn, kế tốn phải ghi nhận doanh thu cho phần cơng việc hồn thành Đối với HĐXD có thời gian thực vịng kì kế tốn năm HĐXD Khoa dinh dưỡng Bệnh viện Ngũ Hành Sơn khơng cần nghiệm thu để ghi nhận doanh thu cho phần mà thực nghiệm thu cơng trình hồn thành Lúc dựa vào Biên nghiệm thu Cơng ty Chủ đầu tư, Hồ sơ tốn có xác nhận Chủ đầu tư Hóa đơn, kế tốn ghi nhận doanh thu HĐXD 3.2 HỒN THIỆN VIỆC XÁC ĐỊNH PHẦN CƠNG VIỆC HỒN THÀNH VÀ GIÁ TRỊ DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG GHI NHẬN TRONG KÌ Để xác định phần cơng việc hồn thành cách hợp lí đắn Cơng ty nên sử dụng phương pháp tỉ lệ % chi phí phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn HĐXD 3.3 HỒN THIỆN VIỆC TRÍCH TRƢỚC VÀ GHI NHẬN CHI PHÍ BẢO HÀNH CƠNG TRÌNH Hiện nay, Cơng ty khơng tiến hành trích trước chi phí bảo hành cho cơng trình HĐXD thực hiện, chi phí thực tế phát sinh hạch tốn vào khoản mục chi phí quản lí doanh nghiệp kì 20 Để khắc phục sai sót này, kế tốn Cơng ty cần phải tiến hành trích trước chi phí bảo hành cơng trình vào chi phí cơng trình HĐXD cơng trình hồn thành vào cuối kì kế tốn Tác giả trích lập chi phí bảo hành cơng trình cho HĐXD Cơng ty vào cuối kì kế tốn năm tính theo doanh thu HĐXD ghi nhận năm 3.4 HỒN THIỆN VIỆC XÁC ĐỊNH VÀ GHI NHẬN CHI PHÍ ĐI VAY ĐƢỢC VỐN HÓA Hiện nay, khoản vay Công ty chủ yếu để trả nợ cho nhà cung cấp, tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí vay khoản vay đủ điều kiện vốn hóa, Bảng kê rút vốn vay cho lần vay phản ánh mục đích vay đối tượng thụ hưởng chi tiết cho cơng trình Theo Chuẩn mực kế tốn số 15, 16 chi phí lãi vay trường hợp ghi nhận chi phí HĐXD.Cụ thể: chi phí vay vốn hóa chi phí vay phát sinh thời gian thực HĐXD, chi phi vay phát sinh sau cơng trình HĐXD hồn thành bàn giao khơng vốn hóa ghi nhận chi phí tài kì 3.5 HỒN THIỆN VIỆC XÁC ĐỊNH CHI PHÍ CHO PHẦN CƠNG VIỆC HỒN THÀNH TRONG KỲ (GIÁ VỐN HÀNG BÁN) CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG Đối với HĐXD nghiệm thu phần có khối lượng xây lắp hồn thành, để xác định đắn chi phí cho phần cơng việc hồn thành kỳ HĐXD, Cơng ty cần tính tốn chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kì theo Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự tốn Từ chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kì, ta xác định chi phí cho phần cơng việc hồn thành HĐXD (giá vốn) theo cơng thức: 21 Chi phí cho Chi phí thực Chi phí thực Chi phí thực tế phần cơng việc tế khối tế khối khối hoàn thành = lượng xây lắp + - lượng xây lắp lượng xây lắp kỳ dở dang đầu dở dang cuối phát kì HĐXD kì kì Đối với HĐXD có thời gian thực vịng kì kế tốn năm chi phí cho phần cơng việc hồn thành kỳ HĐXD tồn chi phí thực tế phát sinh HĐXD 3.6 HỒN THIỆN VIỆC TRÌNH BÀY CÁC THƠNG TIN CĨ LIÊN QUAN ĐẾN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Đối với Bảng cân đối kế tốn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Cơng ty trình bày tương đối đầy đủ tiêu phù hợp với yêu cầu Chuẩn mực kế toán số 15, tác giả đưa giải pháp hoàn thiện cho Báo cáo kết kinh doanh Thuyết minh Báo cáo tài sau: 3.6.1 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Cơng ty cần trình bày rõ: số liệu tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá trị Doanh thu Hợp đồng xây dựng, Công ty phát sinh Doanh thu HĐXD 3.6.2 Thuyết minh Báo cáo tài - Bổ sung “Phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành HĐXD” “Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kì” vào mục II “Chính sách kế tốn áp dụng Công ty”: + Phương pháp xác định phần công việc hồn thành HĐXD: Xác định phần cơng việc hoàn thành theo tỉ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng + Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kì: Do tất HĐXD cơng ty kí kết theo hình thức toán theo khối lượng thực nên doanh thu ghi nhận theo khối lượng thực 22 - Theo yêu cầu Chuẩn mực kế toán số 15 Cơng ty phải trình bày Tổng doanh thu luỹ kế HĐXD ghi nhận thời điểm báo cáo KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở mặt tồn kế toán doanh thu, chi phí HĐXD Cơng ty Cổ phần xây lắp An Thịnh Phát, chương này, tác giả trình bày giải pháp hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí đáp ứng yêu cầu Chuẩn mực kế tốn số 15 “HĐXD” Cơng ty như: - Hồn thiện việc xác định phần cơng việc hồn thành giá trị doanh thu HĐXD ghi nhận, đồng thời hoàn thiện thời điểm ghi nhận doanh thu HĐXD - Hồn thiện kế tốn chi phí bảo hành cơng trình kế tốn chi phí lãi vay vốn hóa - Hồn thiện việc xác định chi phí cho phần cơng việc hồn thành (giá vốn hàng bán) kì HĐXD - Hồn thiện việc trình bày thơng tin có liên quan đến HĐXD BCTC Với giải pháp trình bày, tác giả hi vọng góp phần hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD Công ty đáp ứng yêu cầu Chuẩn mực kế toán số 15 23 KẾT LUẬN CHUNG Trong điều kiện kinh tế thị trường, doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp xây lắp nói riêng đứng trước hội thách thức không nhỏ Với việc vận dụng Chuẩn mực kế toán số 15, doanh nghiệp xây lắp hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD đơn vị nữa, giúp doanh nghiệp có điều kiện tiếp cận thơng lệ, chuẩn mực kế tốn quốc tế, nhằm bước đáp ứng yêu cầu thong tin kế tốn tiến tình hội nhập kinh tế Qua nghiên cứu lí luận thực tế khảo sát Công ty Cổ phần xây lắp An Thịnh Phát, tác giả hoàn thành luận văn với đề tài: “Hoàn thiện kế tốn doanh thu, chi phí đáp ứng u cầu Chuẩn mực kế toán số 15”Hợp đồng xây dựng” Công ty Cổ phần xây lắp An Thịnh hát” Với cố gắng thân nghiên cứu lí luận sâu tìm hiểu thực tế, với hướng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình Giảng viên hướng dẫn PGS.TS Ngô Hà Tấn, luận văn thực nội dung sau: Thứ nhất: Hệ thống hóa số vấn đề kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD theo Chuẩn mực kế tốn số 15 Đây sở lí luận quan trọng để nghiên cứu triển khai thực tế Thứ hai: Phân tích, đánh giá thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD, từ nêu ưu điểm, hạn chế kế toán doanh thu, chi phí HĐXD Cơng ty Cổ phần xây lắp An Thịnh Phát Thứ ba: Trên sở nghiên cứu lí luận kết hợp với tìm hiểu thực tế kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD Cơng ty Cổ phần xây lắp An Thịnh Phát, Luận văn đưa giải pháp hồn thiện cơng tác Kết nghiên cứu áp dụng nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD khơng Công ty Cổ phần xây lắp An Thịnh Phát mà cịn tham khảo, vận dụng cho doanh nghiệp xây lắp nói chung 24 Trong q trình nghiên cứu, có nhiều cố gắng, giới hạn thời gian khả nghiên cứu nên Luận văn không tránh khỏi khiếm khuyết, tác giả mong nhận góp ý thầy giáo để có kiến thức tồn diện đề tài kế tốn nói chung ... tốn doanh thu, chi phí HĐXD Công ty Đây sở để tác giả đưa số giải pháp hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD Cơng ty chương 19 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ ĐÁP ỨNG YÊU... TỐN DOANH THU, CHI PHÍ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG Ở CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP AN THỊNH PHÁT 2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP AN THỊNH PHÁT 2.1.1 Thông tin chung Công ty Cổ phần Xây lắp An. .. kế tốn doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng theo chuẩn mực kế toán số 15 “ Hợp đồng xây dựng” - Chương Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí HĐXD hợp đồng xây dựng Cơng ty cổ phần xây lắp An Thịnh