NLKT - Chương 3 18/09 2011 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 1 CHƯƠNG 3 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ GHI SỔ KÉP 1 CHƯƠNG 3 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ GHI SỔ KÉP 2 Mục tiêu: SV hiểu và biết vận dụng:  Phương pháp tài khoản kế toán:  Nội dung, kết cấu TK  Phân loại TK  Nguyên tắc ghi chép vào TK kế toán  Hệ thống TK kế toán  Phương pháp ghi sổ kép TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 3  Khái niệm  Đặc trưng của TK Nội dung, kết cấu TK Phân loại TK Nguyên tắc ghi chép vào TK kế toán Hệ thống TK kế toán VN KHÁI NIỆM 4 Tài khoản là phương pháp phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính theo nội dung kinh tế. Đặc trưng của tài khoản kế toán 5 Về hình thức: Là sổ kế toán tổng hợp ghi chép số tiền về số hiện có cũng như sự biến động của từng đối tượng kế toán. Về nội dung: Phản ánh thường xuyên và liên tục sự biến động của từng đối tượng kế toán. Về chức năng: Giám đốc thường xuyên, kịp thời tình hình bảo vệ và sử dụng từng loại tài sản và từng loại nguồn vốn. Kết cấu của tài khoản kế toán 6 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dư đầu kỳ XXX Số phát sinh … Cộng SPS XXXX XXXX Số dư cuối kỳ XXX SỔ CÁI Tài khoản: NLKT - Chương 3 18/09 2011 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 2 Kết cấu của tài khoản kế toán 7 - Sự vận động của đối tượng kế toán là sự vận động 2 mặt đối lập Tài khoản kế toán gồm 2 phần: Nợ và Có - Kết cấu của Tài khoản: Bên trái của TK gọi là Bên Nợ (Debit) Bên phải của TK gọi là Bên Có (Credit) Tên TKNợ Có 8  Căn cứ vào sự vận động và tính thanh khoản của tài sản (Hệ thống TKKT VN)  Căn cứ vào mối quan hệ với Bảng cân đối kế toán  Căn cứ vào thuộc tính của tài khoản Phân loại tài khoản kế toán 9 Căn cứ vào sự vận động và tính thanh khoản của tài sản (Hệ thống TKKT Việt Nam) 1 • Tài sản ngắn hạn 2 • Tài sản dài hạn 3 • Nợ phải trả 4 • Vốn chủ sở hữu 5 • Doanh thu 6 • Chi phí SXKD 7 • Thu nhập khác 8 • Chi phí khác 9 • Xác định kết quả kinh doanh 0 • Tài khoản ngoài Bảng CĐKT Dựa vào mối quan hệ với Bảng CĐKT 1 0 TK được phân loại vào 4 nhóm:  Nhóm TK phản ánh TS: TK thuộc loại TK 1 và 2  Nhóm TK phản ánh NV: TK thuộc loại TK 3 và 4  Nhóm TK trung gian: TK thuộc loại 5, 6, 7, 8, 9  Nhóm TK ngoài bảng: TK thuộc loại TK 0 Căn cứ vào thuộc tính của tài khoản 1 1 TK được phân loại vào 3 nhóm: - TK đơn tính: TK TS, TK NV, TK trung gian - TK lưỡng tính: TK vừa là TS, vừa là NV (Các TK Phải thu, TK phải trả), - TK điều chỉnh: TK ghi giảm đối tượng kế toán để phản ánh giá trị thực tế của đối tượng kế toán so với giá gốc: + TK điều chỉnh giảm giá trị TS: TK 129, 229, 139, 159, 214). + TK điều chỉnh giảm nguồn vốn: TK 419 + TK điều chỉnh giảm doanh thu: TK 521, 531, 532 Nguyên tắc ghi chép vào Tài khoản 1 2 Tài khoản phản ánh Tài sản: Loại 1, 2 SDCK = SDĐK + SPS tăng (Nợ) – SPS giảm (Có) TK TS CóNợ SDĐK SDCK Cộng SPS tăng Cộng SPS giảm NLKT - Chương 3 18/09 2011 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 3 1 3 Ví dụ: Ngày 1/1/N, tiền mặt của DN hiện có là 50.000 (ng.đ). Trong tháng 1 có các NVKT phát sinh như sau: (1): Rút TGNH nhập quỹ tiền mặt: 20.000 (2): Bán hàng thu bằng tiền mặt: 40.000 (3): Trả nợ người bán bằng tiền mặt: 25.000 TK 111 - TMNợ Có SDĐK: SDCK: Nguyên tắc ghi chép vào Tài khoản 1 4 Tài khoản phản ánh Nguồn vốn: loại 3, 4 SDCK = SDĐK + SPS tăng (Có) – SPS giảm (Nợ) TK NV CóNợ SDĐK SDCK Cộng SPS giảm Cộng SPS tăng Nguyên tắc ghi chép vào Tài khoản 1 5 Ví dụ: Ngày 1/1/N, khoản tiềnDN đang nợ người bán là 50.000 (ng.đ). Trong tháng 1 có các nghiệp vụ KT phát sinh như sau: (1): Vay ngắn hạn NH trả nợ cho người bán: 30.000 (2): Dùng tiền mặt trả nợ cho người bán: 10.000 (3): Mua máy tính chưa trả tiền người bán: 20.000 TK 331 - PTNBNợ Có SDĐK: SDCK: Nguyên tắc ghi chép vào Tài khoản 1 6 Tài khoản trung gian: loại 5, 6, 7, 8, 9 Tài khoản trung gian là TK phản ánh các khoản thu, chi trong quá trình kinh doanh của đơn vị, bao gồm: + Doanh thu + Thu nhập + Chi phí Nguyên tắc ghi chép vào Tài khoản 1 7 Tài khoản trung gian: loại 5, 6, 7, 8 TK DT, TN 5,7 CóNợ Cộng PS giảm Cộng PS tăng TK CP 6,8 CóNợ Cộng PS tăng Cộng PS giảm Không có số dư cuối kỳ Nguyên tắc ghi chép vào Tài khoản 1 8 Tài khoản trung gian: loại 9 TK loại 9 CóNợ Cộng PS Cộng PS Không có số dư cuối kỳ - Kết chuyển chi phí - Kết chuyển lãi - Kết chuyển DT & TN - Kết chuyển lỗ Nguyên tắc ghi chép vào Tài khoản NLKT - Chương 3 18/09 2011 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 4 1 9 Ví du: Tháng 1/N, cty ABC phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu và chi phí như sau: 1. Bán hàng hóa thu bằng tiền mặt là 50.000.000 đ. Trị giá vốn của số hàng hóa này 30.000.000 đ. 2. Bán thành phẩm thu bằng TGNH là 100.000.000 đ. Trị giá vốn của số thành phẩm này là 80.000.000 đ. 3. Chi phí bán hàng phát sinh trong tháng là 20.000.000 đ. 4. Kết chuyển doanh thu, chi phí sang TK 911 Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản 2 0 Tài khoản ngoài BCĐKT: Loại 0 Được ghi chép theo PP: Ghi đơn (chỉ ghi vào Bên Nợ hoặc Bên Có của 1 TK và chỉ 1 TK mà thôi). Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản TK loại 0 CóNợ SDĐK SDCK Cộng SPS tăng Cộng SPS giảm 2 1 Các tài khoản lưỡng tính: Là các TK vừa có số dư bên Nợ vừa có số dư bên Có như Khoản phải thu, Khoản phải trả… Chúng không được bù trừ giữa số dư bên Nợ và bên Có do đối tượng kế toán khác nhau. Ví dụ: SDĐK TK 131 - Phải thu của khách hàng: 0. Trong tháng 1/N có NVKTPS sau: 1. Bán hàng cho công ty A chưa thu tiền: 50 trđ. 2. Công ty B ứng trước tiền hàng: 30 trđ. Yêu cầu: Hãy phản ánh tình hình trên vào TK 131. Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản 2 2 Các tài khoản điều chỉnh Là những tài khoản để ghi giảm các đối tượng kế toán, nhằm phản ánh giá trị thực tế của các đối tượng kế toán so với giá gốc (Các khoản dự phòng, hao mòn TSCĐ). TK điều chỉnh đối tượng kế toán nào sẽ có kết cấu ngược lại với TK phản ánh đối tượng kế toán đó. Ví dụ: - TK điều chỉnh giảm TS có kết cấu ngược lại với TK TS. - TK điều chỉnh giảm NV có kết cấu ngược lại với TK NV. - TK điều chỉnh giảm DT có kết cấu ngược lại với TK DT. Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản 2 3 Hệ thống TK kế toán DN Việt Nam ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC. Xem giáo trình trang 78. Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam 2 4  Khái niệm  Các loại định khoản  Các mối quan hệ của tài khoản GHI SỔ KÉP NLKT - Chương 3 18/09 2011 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 5 2 5 Ghi sổ kép Là việc ghép ít nhất 2 tài khoản với nhau thể hiện mối tương quan và sự biến động của các đối tượng kế toán do nghiệp vụ kinh tế phát sinh tác động đến. Định khoản Là việc xác định tài khoản nào ghi Nợ, tài khoản nào ghi Có khi phát sinh nghiệp vụ KT-TC, đây là cơ sở để thực hiện phương pháp ghi sổ kép. KHÁI NIỆM 2 6 1. Mua vật liệu chưa trả tiền người bán 50.000.000 đ. Vật liệu: Phải trả người bán: => Định khoản: Nợ TK Có TK 2. Vay dài hạn để mua tài sản cố định: 200.000.000 Nơ TK Có TK VÍ DỤ GHI SỔ KÉP 2 7 Khi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến 2 tài khoản, nếu một trong hai tài khoản đã ghi Nợ thì tài khoản còn lại phải ghi Có, và ngược lại. Quan hệ Nợ - Có giữa hai tài khoản trong cùng 1 định khoản gọi là quan hệ đối ứng tài khoản. Quan hệ này có thể mở rộng cho ba tài khoản trở lên. NHẬN XÉT 2 8 CÁC LOẠI ĐỊNH KHOẢN ĐỊNH KHOẢN Định khoản giản đơn Chỉ liên quan đến 2 TKKT Định khoản phức tạp Liên quan đến 3 TKKT trở lên 2 9 1. Xuất quỹ tiền mặt tạm ứng cho CNV: 10.000.000 Nợ TK Có TK 2. Chuyển tiền gửi ngân hàng trả lương cho CNV: 20.000.000 Nợ TK Có TK 3. Vay ngắn hạn bằng tiền mặt nhập quỹ: 100.000.000 Nợ TK Có TK VÍ DỤ ĐỊNH KHOẢN GIẢN ĐƠN 3 0 Định khoản các NVKT phát sinh sau: 1. Vay ngắn hạn ngân hàng 50.000.000 trong đó đã dùng để nộp thuế cho nhà nước là 20.000.000 và trả nợ người bán 30.000.000. 2. Mua CCDC nhập kho trị giá 30.000.000, trong đó trả ngay bằng tiền mặt là 10.000.000, tiền gửi ngân hàng 10.000.000, phần còn lại chưa thanh toán cho người bán VÍ DỤ ĐỊNH KHOẢN PHỨC TẠP NLKT - Chương 3 18/09 2011 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 6 3 1 - Định khoản phức tạp: là sự gộp lại của nhiều định khoản giản đơn nhằm giảm bớt khối lượng ghi chép kế toán. - Không nên định khoản ghi Có nhiều TK đối ứng với ghi Nợ nhiều TK và ngược lại vì sẽ không phản ánh rõ ràng quan hệ đối ứng giữa các tài khoản với nhau. - Số tiền ghi Bên Nợ và số tiền ghi Bên Có của các TK trong cùng 1 định khoản bao giờ cũng bằng nhau. Do đó tổng SPS trong kỳ bên Nợ của các TK bằng tổng SPS trong kỳ bên Có của các TK. NHẬN XÉT 3 2 Định khoản và phản ánh vào TK 111 số liệu kế toán tại DN A trong tháng 1/N như sau: (Đvt: đ) - Số dư đầu tháng: 100.000.000 - Trong tháng phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tiền mặt như sau: (1) Xuất quỹ TM gửi vào ngân hàng: 50.000.000 (2) Thu nợ của khách hàng bằng TM: 30.000.000 (3) Chi tiền mặt nộp thuế môn bài: 10.000.000 (4) Người mua ứng trước tiền hàng bằng TM: 40.000.000 (5) Xuất quỹ TM trả lương cho CNV: 20.000.000 (6) Mua NVL trị giá 50.000.000 đã thanh toán ngay bằng TM 20.000.000, số còn lại nợ người bán. (7) Ứng trước tiền hàng cho người bán bằng TM: 10.000.000 VÍ DỤ TỔNG HỢP 3 3  Quan hệ ghi chép giữa tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết  Quan hệ giữa tài khoản kế toán và Bảng CĐKT  Quan hệ giữa tài khoản kế toán và BCKQHĐKD CÁC MỐI QUAN HỆ CỦA TÀI KHOẢN 3 4 Tổng SDĐK trên TK chi tiết = SDĐK trên TK tổng hợp Tổng SPS trên TK chi tiết = SPS trên TK tổng hợp Tổng SDCK trên TK chi tiết = SDCK trên TK tổng hợp Quan hệ giữa TK tổng hợp và TK chi tiết 3 5 Phản ánh vào TK 111 và 3 TK chi tiết là TK 1111, TK 1112 và TK 1113 các NVPS tại DN A trong tháng 1/N như sau: - Tiền mặt có trong quỹ đầu tháng là 100.000.000 đ, trong đó tiền Việt Nam là 34.000.000, USD là 20.000.000 (1.000 USD) và vàng là 46.000.000 (1 lượng vàng). - Trong tháng 1/N phát sinh các nghiệp vụ kinh tế sau: (1) Bán hàng thu bằng tiền mặt Việt Nam 15.000.000. (2) Khách hàng trả nợ bằng USD là 1.000 USD quy đổi ra tiền Việt Nam để ghi sổ là 20.500.000đ. (3) Bán hàng thu bằng tiền Việt Nam 10.000.000, thu bằng USD là 1.000 USD, thu bằng vàng là 2 lượng. Biết rằng 1000 USD quy đổi ra tiền Việt Nam để ghi sổ kế toán là 20.600.000đ và 2 lượng vàng quy đổi ra tiền Việt Nam để ghi sổ kế toán là 94.000.000đ. (4) Chi tiền Việt Nam mua nguyên vật liệu 20.000.000đ. (5) Trả nợ cho người bán bằng USD là 1000 USD, quy đổi ra tiền Việt Nam để ghi sổ kế toán là 20.000.000đ. Ví dụ TK 111 - Tiền mặt 3 6 TK 1111 - Tiền VN TK 111 - Vàng, bạc,…TK 111 - Ngoại tệ NLKT - Chương 3 18/09 2011 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 7 3 7  Đầu kỳ, căn cứ vào Bảng CĐKT cuối kỳ trước và danh mục sổ kế toán để mở các tài khoản tương ứng cho kỳ này.  Số dư đầu kỳ của các tài khoản được lấy từ Bảng cân đối kế toán cuối kỳ trước.  Cuối kỳ, lấy số dư cuối kỳ của các tài khoản làm cơ sở lập Bảng CĐKT cuối kỳ này. QUAN HỆ GIỮA TKKT VÀ BCĐKT 3 8 Số liệu trên tài khoản kế toán là nguồn gốc để lập Báo cáo kết quả kinh doanh. => Căn cứ vào các sổ kế toán trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9 để lập Báo cáo kết quả kinh doanh. QUAN HỆ GIỮA TKKT VÀ BCKQHĐKD 3 9 CHÚ Ý Tên tài khoản Số dư đầu kỳ SPS trong kỳ Số dư cuối kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng … Tổng cộng BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN Tháng…năm… Số liệu trên tài khoản tổng hợp được đối chiếu, kiểm tra thông qua Bảng cân đối tài khoản (Bảng đối chiếu SPS tài khoản) theo mẫu sau: Tổng SDĐK bên Nợ các TK = Tổng SDĐK bên Có các TK Tổng SPS bên Nợ các TK = Tổng SPS bên Có các TK Tổng SDCK bên Nợ các TK = Tổng SDCK bên Có các TK 4 0 BÀI TẬP 1 Định khoản các NVKT sau tại DN X: (1) Chuyển TGNH ứng trước tiền hàng cho người bán: 100 trđ. (2) Nhập kho một số dụng cụ nhỏ trị giá 20 trđ trong đó một nửa trả bằng tiền mặt, số còn lại nợ nhà cung cấp. (3) Người mua ứng trước tiền hàng bằng tiền mặt: 40 trđ. (4) Vay ngắn hạn 50 trđ, đã nhập quỹ tiền mặt 30 trđ, số còn lại mua hàng hóa nhập kho. (5) Xuất kho vật liệu để trực tiếp sản xuất sản phẩm: 50 trđ. (6) Tiền lương phải trả công nhân trực tiếp SX: 20 trđ, nhân viên quản lý phân xưởng: 10 trđ, nhân viên bán hàng: 10 trđ, nhân viên quản lý DN: 30 trđ. (7) Xuất quỹ tiền mặt trả hết lương cho CNV. (8) Chuyển TGNH mua trái phiếu đầu tư 2 năm trị giá 50 trđ. (9) Mua 1 mảnh đất với mục đích chờ tăng giá để bán trị giá 200 trđ. (10) Bán hàng hóa thu ngay bằng tiền mặt với trị giá bán là 40 trđ, trị giá mua của số hàng hóa này là 30 trđ. BÀI TẬP TỔNG HỢP 4 1 BÀI TẬP 2: Tại một DN có tài liệu sau: (ĐVT: 1.000 đ) I. Số dư đầu kỳ: (Các TK khác có SD bất kỳ) - CCDC : 40.000 - Tiền gửi ngân hàng: 100.000 - Phải trả người bán: 50.000 - Phải thu khách hàng: 30.000 II. Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ: 1. Mua CCDC nhập kho chưa trả tiền người bán: 20.000 2. Khách hàng trả hết nợ bằng TGNH. 3. Chuyển TGNH trả 50% số nợ cho người bán 4. Mua CCDC trị giá 30.000, thanh toán ngay 50% bằng TGNH. 5. Xuất kho CCDC trị giá 10.000 trả lại người bán do kém chất lượng. Người bán chấp nhận trừ vào số nợ của DN. Yêu cầu: Định khoản và phản ánh vào TK chữ T các TK 153, TK 112, TK 331, TK 131 4 2 BÀI TẬP 3: Tại một DN có tài liệu sau: ( ĐVT: 1.000 đ) I. Số dư đầu năm của các TK: - TK 111: 100.000 - TK 214: 50.000 - TK 131 (Dư Có): 50.000 - TK 331 (Dư Có): 100.000 - TK 152: 150.000 - TK 311: 200.000 - TK 211: 550.000 - TK 411: 500.000 II. Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ: 1. Mua NVL nhập kho đã thanh toán cho người bán 50% bằng TM. Giá mua chưa thuế GTGT 10% là 50.000 2. Người mua đặt trước tiền hàng bằng tiền mặt: 90.000 3. Trả nợ người bán bằng TM: 30.000 4. Mua TSCĐ thanh toán 70% bằng tiền vay dài hạn theo giá đã có thuế GTGT 10% là: 100.000 5. Xuất quỹ tiền mặt trả nợ vay ngắn hạn: 50.000 Yêu cầu: Định khoản, phản ánh vào TK chữ T, lập Bảng cân đối tài khoản, lập Bảng cân đối kế toán . NLKT - Chương 3 18/09 2011 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 1 CHƯƠNG 3 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ GHI SỔ KÉP 1 CHƯƠNG 3 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ GHI SỔ KÉP 2 Mục tiêu: SV hiểu và biết vận dụng:  Phương pháp. khoản: NLKT - Chương 3 18/09 2011 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 2 Kết cấu của tài khoản kế toán 7 - Sự vận động của đối tượng kế toán là sự vận động 2 mặt đối lập Tài khoản kế toán gồm 2 phần: Nợ và Có - Kết. số dư cuối kỳ - Kết chuyển chi phí - Kết chuyển lãi - Kết chuyển DT & TN - Kết chuyển lỗ Nguyên tắc ghi chép vào Tài khoản NLKT - Chương 3 18/09 2011 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 4 1 9 Ví