Đang tải... (xem toàn văn)
384 Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán S&S thực hiện
LỜI MỞ ĐẦU Hiện giới dịch vụ kiểm toán coi dịch vụ có tính chun nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc tạo lập môi trường kinh doanh lành mạnh hiệu Ở Việt Nam dịch vụ kiểm toán xuất chưa lâu non trẻ, đòi hỏi khách quan kinh tế thị trường có khuyến khích Chính phủ, loại hình phát triển mạnh mẽ có vai trị ngày quan trọng Kiểm tốn dịch vụ tài góp phần thúc đẩy cho hoạt động kinh doanh quản lý phát triển Trong hình thức đó, kiểm tốn báo cáo tài chiếm vị trí đặc biệt, phần quan trọng giữ vai trò chủ đạo dịch vụ kiểm toán Nghị định số 105/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Chính phủ đời mở thị trường to lớn cho cơng ty kiểm tốn sở cho hoạt động kiểm toán phát triển số lượng chất lượng Bên cạnh kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập đà phát triển với số lượng lớn Loại hình gồm cơng ty kiểm tốn nước, liên doanh cơng ty 100% vốn nước ngồi Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán S&S số Là sinh viên ngành kiểm tốn, trang bị kiến thức kiểm toán kế toán trường ĐH Kinh tế quốc dân, thông qua việc thực tập Công ty Tư vấn Kiểm tốn S&S em có hội nắm bắt thực tế cơng tác kiểm tốn nâng cao kỹ nghiệp vụ Như đề cập trên, kiểm tốn tài loại hình kiểm tốn chủ yếu lĩnh vực kiểm tốn thực Kiểm tốn tài nhằm xác minh bảy tỏ ý kiến thực trạng tình hình tài khách thể kiểm tốn Thực trạng tài thể rõ qua số liệu trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Những khoản mục báo cáo tài mang đến cho người quan tâm thơng tin cần thiết Trong số đó, hàng tồn kho khoản mục chủ yếu dành nhiều quan tâm Hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp, số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều, phức tạp Thế nên cơng tác kế tốn khoản mục dễ xảy sai phạm (sai sót gian lận) ảnh hưởng trọng yếu đến thơng tin tài doanh nghiệp, làm sai lệch nhận định cá nhân hay tổ chức quan tâm Do vậy, thực kiểm tốn tài chính, quy trình quan trọng khơng thể thiếu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán S&S xây dựng chương trình kiểm tốn hợp lý quy trình kiểm tốn hàng tồn kho ln trọng hàng đầu Qua thời gian thực tập, tham gia trực tiếp vào cơng tác kiểm tốn cơng ty, em xin tổng hợp, khái quát lại vấn đề tiếp thu chuyên đề thực tập tốt nghiệp với đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S thực hiện” Chuyên đề thực tập em gồm phần: Phần I : Tổng quan Công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán S&S Phần II: Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S thực Phần III : Các kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán S&S thực Em xin chân thành cảm ơn Th.S-KTV Trần Mạnh Dũng hướng dẫn, bảo em trình thực tập Do thời gian có hạn nên vấn đề em trình bày sau cịn nhiều thiếu sót, em mong thầy có ý kiến để em hồn thành tốt chun đề thực tập tốt nghiệp PHẦN I TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TỐN S&S Q trình hình thành phát triển cơng ty Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S thành lập theo Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 4102013654 Sở kế hoạch đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 16/01/2003 Tên cơng ty : CƠNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TỐN S&S Tên giao dịch: S&S AUDITING AND CONSULTING CO., LTD Tên viết tắt : S&S CO., LTD Địa trụ sở tầng tịa nhà YOKO số 41 Nguyễn Thị Minh Khai, Quận 1, TP Hồ Chí Minh Điện thoại : 08.9104996-9104997 Fax : 08.9104998 Ngành nghề kinh doanh Tư vấn : đầu tư, thuế, tài kế tốn, cài đặt phần mềm kế tốn, cơng nghệ thơng tin, kiểm tốn Vốn điều lệ : 100.000.000 đồng Cơng ty Tư vấn Kiểm toán S&S thành lập ngày 16 tháng 01 năm 2003 với số vốn điều lệ 100.000.000 đồng Trụ sở cơng ty thành lập số 37 ( lầu 5, phòng 505 ) Tôn Đức Thắng, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh Cơng ty gồm 02 thành viên góp vốn : ơng Nguyễn Phú Thạnh ơng Ngơ Hồi Tâm Em Ơng Nguyễn Phú Thạnh Chủ tịch Hội đồng thành viên kiêm Tổng Giám đốc Ơng Ngơ Hồi Tâm Em Phó Giám đốc Cơng ty đời vào thời điểm Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ban hành nên có thuận lợi đáng kể để tiến hành vào hoạt động.Công ty hoạt động lĩnh vực kiểm toán tư vấn giao dịch với khách hàng toàn lãnh thổ Việt Nam, đặt văn phịng đại diện khắp đất nước Tháng 06 năm 2006 công ty thành lập chi nhánh Hà Nội, đặt văn phòng đại diện địa : số 1506 tòa nhà 24T2 khu thị Trung Hịa Nhân Chính, Hà Nội Kể từ thành lập văn phòng vào hoạt động với lĩnh vực tư vấn kiểm toán kế tốn thu nhiều thành tựu, góp phần lớn vào doanh thu tồn cơng ty Tổ chức máy quản lý công ty 2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý Hội đồng thành viên: gồm tất thành viên công ty, quan định cao công ty Hội đồng thành viên có quyền định vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi cơng ty Chủ tịch Hội đồng thành viên kiêm Giám đốc Hội đồng thành viên bầu, miễn nhiệm bãi nhiệm, người trực tiếp điều hành hoạt động hàng ngày công ty, chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên quyền hạn trách nhiệm Phó Tổng Giám đốc người phụ trách phịng ban nghiệp vụ, văn phịng đại diện cơng ty Phó Giám đốc thay mặt Tổng Giám đốc giải vấn đề Tổng Giám đốc vắng Các phịng ban cơng ty đảm trách nhiệm vụ khác phục vụ cho hoạt động chung công ty TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN Chủ tịch HĐTV (Giám đốc) Phó giám đốc Chi nhánh Hà Nội Văn phịng Phịng kế tốn Phịng nghiệp vụ Phịng NV Phịng NV Phịng cơng nghệ phần mềm Trưởng chi nhánh Nhóm nghiệp vụ Phịng NV 2.2 Chức nhiệm vụ phận phòng ban Phòng nghiệp vụ phận trực tiếp thực hợp đồng kinh doanh, trực tiếp cung cấp dịch vụ cho khách hàng tạo lợi nhuận cho công ty Tại phòng nghiệp vụ cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn cho khách hàng Văn phịng cơng ty làm nhiệm vụ lễ tân, tiếp khách, kiểm tra, quản lý giấy tờ công văn chuyển đến công ty thơng báo cho người có liên quan Phịng kế toán thực tổ chức hạch toán kế toán, phân tích thơng tin, cung cấp thơng tin cho việc định quản lý điều hành kinh doanh Phòng công nghệ phần mềm phận quan trọng công ty, thực quản lý điều hành hệ thống thơng tin máy vi tính cho tồn cơng ty quan trọng cung cấp dịch vụ phần mềm kế toán cho doanh nghiệp Số lượng cán công nhân viên công ty 60 người, bố trí hợp lý cho phịng ban Nhân viên công ty tuyển chọn kỹ lưỡng đào tạo bản, tất có trình độ chuyên môn nghiệp vụ tốt đáp ứng nhu cầu công việc Bộ máy quản lý tổ chức gọn nhẹ hợp lý giúp cho hoạt động công ty từ xuống vận hành thông suốt, phịng ban bố trí hợp lý, tương xứng số lượng nhân viên vị trí làm việc, nhờ hoạt động công ty đạt hiệu tốt Văn phịng đại diện cơng ty đặt Hà Nội tháng năm 2006 Từ bước vào hoạt động cơng ty có sách tuyển dụng hấp dẫn thu hút nhân viên có trình độ nghiệp vụ vào làm việc cho sở Hà Nội Tổ chức quản lý văn phòng Hà Nội gọn nhẹ, với số lượng nhân viên 12 người bố trí hợp lý cho phận Quản lý văn phịng kiểm tốn viên có chứng kiểm tốn viên Bộ tài cấp Mọi hoạt động văn phòng Hà Nội theo dõi giám sát công ty thành phố Hồ Chí Minh song phát huy tính sáng tạo cách làm việc độc lập Văn phịng đảm nhiệm việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng khu vực miền Bắc Số lượng khách hàng giao dịch khu vực lớn nên đòi hỏi nhân viên làm việc với chun mơn cao hăng hái nhiệt tình cơng việc Kết kinh doanh tình hình tài cơng ty 3.1 Kết kinh doanh Lĩnh vực kiểm toán trở thành lĩnh vực “nóng” chế thị trường tự cạnh tranh ngày Hoạt động lĩnh vực năm, Cơng ty Tư vấn Kiểm tốn S&S gặt hái thành công đáng kể Trong năm đầu vào hoạt động với khó khăn mặt Công ty chấp nhận lỗ để thích nghi phát triển nhanh chóng năm với mức lợi nhuận đáng tự hào Bảng sau tổng hợp kết kinh doanh Công ty năm hoạt động Sở dĩ có kết đáng tự hào Công ty ln lấy tiêu chí chất lượng làm đầu dịch vụ mà cung cấp Thị trường khách hàng doanh nghiệp Hàn Quốc tập trung khu công nghiệp nằm khắp lãnh thổ Việt Nam Công ty ngày mở rộng số lượng nhân viên dịch vụ cung cấp Hiện Công ty áp dụng sách tuyển dụng để thu hút người có trình độ vào làm việc cơng ty với mục đích mở rộng chi nhánh cơng ty khắp lãnh thổ Việt Nam KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY QUA CÁC NĂM Chỉ tiêu Doanh thu Các khoản giảm giá Doanh thu Giá vốn hàng bán 2003 2.587.023 2004 2.585.009.86 12.601.900 25.316.426 2.575.082.70 3.559.693.408 2.493.512.703 3.012.356.856 Lợi nhuận gộp 81.569.420 Thu nhập tài 1.846.577 Chi phí tài 1.742.290 Chi phí quản lý 228.992.406 LN từ hđ kd (147.318.699) Thu nhập khác 782.663 Chi phí khác 200.000 Lội nhuận khác 582.663 Lợi nhuận trước thuế (146.736.036) Thuế TNDN _ LN sau thuế (146.736.036) 547.336.552 6.215.387 4.368.524 452.368.924 96.814.924 _ _ _ 96.814.924 _ 96.814.924 2005 2006 5.136.458.756 6.789.548.657 27.532.146 35.966.135 5.108.926.610 6.753.582.522 4.267.528.396 5.589.608.693 841.398.214 1.163.937.829 8.245.169 6.258.478 653.218.675 850.102.301 190.166.230 313.871.528 _ _ _ _ _ _ 190.166.230 313.871.528 _ _ 190.166.230 313.871.528 3.2 Tình hình tài Tuy thành lập với số vốn không lớn hoạt động hiệu quả, tạo uy tín với hệ thống khách hàng thường xun nên tình hình tài Cơng ty đảm bảo Nhìn chung tình hình tài cơng ty năm qua ổn định Khả tốn Cơng ty đảm bảo, số dư khoản phải thu lớn thỏa thuận tốn hợp đồng với khách hàng So sánh năm ta thấy cơng ty phát triển theo chiều hướng tích cực Công ty mỏ rộng quy mô hoạt động, đầu tư máy móc thiết bị vào kinh doanh Khả tốn cơng ty đảm bảo ngắn hạn dài hạn Trích Bảng cân đối kế toán 31/12/2005 Tài sản A TSNH Tiền 2.Đầu tư NH 3.Phải thu 4.TSNH khác B.TSDH 1.TSCĐ - NG - KH 2.Đầu tư DH Tổng 31/12/2004 31/12/2005 Nguồn vốn 31/12/2004 31/12/2005 1.289.540.030 1.995.375.320 A.Nợ phải trả 70.0263.101 103.502.781 1.Nợ ngắn hạn 82.336.320 110.568.850 2.Nợ dài hạn 456.489.461 783.645.039 3.Phải trả 50.451.148 70.658.650 365.193.168 394.004.813 B.Nguồn vốn 154.470.097 241.678.897 1.NVKD 210.723.071 348.423.366 2.LN chưa PP (56.252.974) (106.744.469) 3.Các quỹ 89.336.320 152.325.916 1.654.733.198 2.389.380.133 Tổng 1.380.816.038 324.575.325 986.598.521 69.642.192 2.000.502.781 608.388.890 1.291.212.909 100.900.982 273.917.160 100.000.000 96.814.924 77.102.236 388.877.352 100.000.000 190.166.230 98.711.122 1.654.733.198 2.389.380.133 Các loại dịch vụ khách hàng Công ty 4.1 Các loại dịch vụ Công ty Công ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hệ thống kiểm soát nội bộ, dịch vụ tư vấn tư vấn quản lý, tư vấn nhân ngồi cịn cung cấp phần mềm quản lý kế toán Các dịch vụ cung cấp phòng nghiệp vụ, nhân viên phòng kiểm tốn viên có trình độ Các dịch vụ cung cấp cho khách hàng đảm bảo chất lượng Hoạt động chủ yếu công ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn Bên cạnh cơng ty tư vấn cho khách hàng lĩnh vực nhu quản lý giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp có định đắn Một dịch vụ công ty cung cấp phần mềm quản lý kế tốn cho doanh nghịêp Đơi ngũ kỹ thuật viên với trình độ chun mơn tin học cao với đào tạo nghiệp vụ kế tốn nên làm hài lịng đựơc khách hàng khó tính 4.2 Khách hàng cơng ty Công ty tiến hành giao dịch với khách hàng toàn lãnh thổ Việt Nam Bạn hàng chủ yếu cơng ty doanh nghiệp có vốn đầu tư nước dặc biệt nhà đầu tư Hàn Quốc, Nhật Bản Công ty hoạt động có uy tín chất lượng tạo tin cậy bạn hàng làm hệ thống bạn hàng lâu năm đem lại doanh thu lớn cho cơng ty Tổ chức máy kế tốn công ty Phương thức tổ chức máy kế tốn cơng ty theo phương thức trực tuyến tham mưu Theo phương thức này, trưởng phịng kế tốn đứng đầu máy kế toán trực tiếp điều hành kế toán viên phần hành Bên cạnh đó, trưởng phịng kế tốn cịn tham mưu cho phần hành Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức theo hình thức tổ chức kế tốn tập trung Do đặc thù lĩnh vực kinh doanh nên cơng ty có máy kế tốn gọn nhẹ đáp ứng nhu cầu hạch toán kế toán cần thiết đơn vị đáp ứng nhu cầu quản lý cung cấp thơng tin tài kế tốn cho người quan tâm Bộ phận kế toán gồm trưởng phịng kế tốn, kế tốn tổng hợp, kế toán toán, thủ quỹ kế toán chi nhánh Sơ đồ tổ chức máy kế tốn 10 bước tn theo quy trình chung cơng ty xây dựng kiểm tốn viên thực thủ tục tương đối hợp lý để thu thập đầy đủ chứng, đủ sở đưa kết luận khoản mục hàng tồn kho báo cáo tài Để đảm bảo thời gian chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên đẫ thực thử nghiệm kiểm soát bổ sung đánh giá hiệu cơng tác kiểm sốt nội Kết cho thấy hoạt động hệ thống kiểm sốt nội khách hàng hoạt động có hiệu quả, phát ngăn ngừa sai sót Vì số lượng thủ tục thực giảm bớt Chương trình kiểm tốn hàng tồn kho xây dựng phù hợp với đặc điểm, loại hình hoạt động, quy mơ hoạt động khách hàng mục tiêu kiểm toán đề PHẦN III CÁC KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN S&S THỰC HIỆN Nhận xét quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Hàng tồn kho bao gồm nhiều loại, đa dạng, phong phú Khoản mục hàng tồn kho chiếm tỷ trọng tương đối lớn báo cáo tài doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất thương mại Quản lý tài sản hiệu mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp Trong đó, tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn hàng tồn kho lại ln gặp phải vấn đề khó khăn, dễ sai phạm 49 Ở cơng ty S&S kiểm tốn hàng tồn kho ln trọng kiểm toán Mục tiêu cơng ty khơng tìm sai phạm khách hàng hạch toán nghiệp vụ phát sinh liên quan tới hàng tồn kho mà nhằm giúp khách hàng quản lý tài sản cách chặt chẽ, hiệu Tuy nhiên việc thực kiểm tốn khơng tránh khỏi rủi ro, đặc biệt hàng tồn kho tương đối phức tạp Cuộc kiểm toán tiến hành thời gian ngắn số lượng nghiệp vụ phát sinh năm nhiều Kiểm tốn khoản mục địi hỏi kinh nghiệm cao, hiểu biết mặt hàng sản xuất, kinh doanh khách hàng nên thường thực kiểm tốn viên có kinh nghiệm Chất lượng kiểm tốn mối quan tâm hàng đầu cơng ty Vì cơng ty ln cập nhật để hồn thiện bước thực quy trình kiểm tốn Với khoản mục hàng tồn kho vậy, Công ty trọng việc xây dựng chương trình kiểm tốn để đảm bảo công việc thực hiệu Do số lượng nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho phát sinh nhiều năm nên việc đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp khách hàng bước công việc quan trọng kết đánh giá sở để định số thủ tục kiểm tra chi tiết tiếp tục phải thực việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết nhiều thỉ rủi ro kiểm tốn thấp khơng phải điều kiện thời gian chi phí kiểm tốn ln cho phép Qua đó, việc xây dựng chương trình kiểm tốn nhằm mục tiêu đảm bảo kiểm toán hiệu với mức chi phí hợp lý Cơng ty xây dựng quy trình kiểm tốn hồn chỉnh Và để tiết kiệm thời gian hỗ trợ kiểm tốn viên q trình kiểm tốn, cơng ty thiết lập hệ thống bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội cho nhiều khoản mục báo cáo tài chính, ngồi cơng ty cịn thiết kế chương trình xác 50 lập mức độ trọng yếu Về chương trình kiểm tốn, chương trình xây dựng cách tổng quát áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp, tuỳ theo đặc điểm kinh doanh mà kiểm toán viên điều chỉnh Việc tổ chức xếp lưu giữ hồ sơ kiểm toán kiểm soát chất lượng kiểm tốn ln cơng ty coi trọng Hồ sơ kiểm tốn phản ánh cơng việc mà kiểm toán viên thực hiện, bao gồm chứng thu thập làm đưa ý kiến Nhìn vào cách lưu giữ chứng từ Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S biết trình tự cơng việc thực mục đích cơng việc Mỗi giấy tờ làm việc trình bày rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu phần Đặc biệt với khoản mục hàng tồn kho bước công việc thực với số lượng nhiều, khơng có xếp khoa học người đọc hồ sơ khó hiểu kiểm tốn viên làm gì, lại đưa ý kiến vậy… Điều không phục vụ cho kiểm tốn năm mà cịn có ích cho kiểm tốn năm sau Với cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn chất lượng dịch vụ cung cấp mục tiêu tiên phân công phân nhiệm rõ ràng phù hợp với vai trị trình độ người nhóm kiểm toán yếu tố định chất lượng kiểm tốn Mơ hình chung Cơng ty S&S bao gổm chủ nhiệm kiểm toán người trực tiếp đưa định quan trọng, chịu trách nhiệm chất lượng kiểm toán trước khách hàng; trợ lý kiểm tốn thực cơng việc theo chương trình kiểm tốn xây dựng Làm việc theo nhóm địi hỏi thành viên nhóm phải làm việc tích cực hồn thành cơng việc đồng thời phải biết phối hợp công việc với nhân viên khác Ở Công ty phân chia công việc chủ nhiệm kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn ý xếp cho phối hợp thực khoản mục, 51 phần hành hiệu đặc biệt kiểm toán chu trình hàng tồn kho có liên quan với chu trình mua hàng tốn, kiểm tra chi phí, kiểm toán báo cáo hoạt động sản xuất kinh doanh Khi thực cơng việc kiểm tốn viên cần tận dụng kết công việc thực phẩn hành khác Cụ thể kiểm tốn viên sử dụng kết từ kiểm tốn chi phí sản xuất, kiểm toán doanh thu giá vốn, kiểm toán mua hàng toán… Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, riêng khoản mục hàng tồn kho, cơng việc thực chặt chẽ khoản mục quan trọng Đây giai đoạn lại đóng vai trị quan trọng chi phối chất lượng hiệu kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán nhờ phối hợp thực kiểm tốn chu trình khác nhau, công việc thực không bị trùng lặp, đảm bảo hiệu Mặt khác nhờ giai đoạn trước thực đầy đủ, việc thực kiểm toán vào chương trình kiểm tốn hàng tồn kho xây dựng Kiểm toán viên thực thủ tục kiểm soát bổ sung kết sở để xác định số lượng thủ tục cần tiến hành để rủi ro kiểm toán mức mong muốn Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn cơng ty xem xét tới ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán tới tình hình tài doanh nghiệp Mọi ý kiến đưa báo cáo dựa chứng kiểm toán thu thập Và qua trình thực kiểm tốn, kiểm tốn viên rút học kinh nghiệm đánh giá khả làm việc người Những kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S thực 52 Qua thời gian thực tập tìm hiểu tham gia bước cơng việc kiểm tốn công ty S&S, em nhận thấy số vấn đề tồn xin đưa số ý kiến nhằm hoàn thiện 2.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Đối với việc tìm hiểu thơng tin khách hàng thực tế thực nhiều hạn chế Đối với khách hàng cũ việc tìm hiểu thơng ban đầu thời gian nhiên khách hàng điều nhiều thời gian Thực tế cơng việc thực chưa hồn chỉnh mà kiểm tốn viên chủ yếu tìm hiểu kết hợp trình thực kiểm tốn Thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty áp dụng thủ tục kiểm tra từ đầu đến cuối (walk-through) Tuy nhiên,một đề xuất em là, kiểm toán viên nên sử dụng thêm nhiều phương pháp khác để đánh giá hệ thống kiểm soát nội hợp lý Một phương pháp phổ biến thường đươc kiểm toán viên áp dụng trường hợp sử dụng bảng câu hỏi song song với việc sử dụng lưu đồ để dễ dàng phát tồn thủ tục kiểm soát nội thực tế Và qua đó, kiểm tốn viên thấy điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát nội Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội đưa câu hỏi theo mục tiêu chi tiết hệ thống kiểm soát nội lĩnh vực kiểm toán, giúp kiểm toán viên dễ dàng thấy ưu, nhược điểm hệ thống kiểm soát nội 53 Mẫu bảng câu hỏi hệ thống kiểm sốt nội Mơi trường kiểm Câu hỏi Cam kết Ban giám đốc khách hàng hệ thống kiểm sốt nơi thiết lập cho hàng tồn kho có đáng tin cậy khơng ? Hệ thống sổ sách tài khoản hàng tồn kho có thiết lập đầy đủ Sự phân công phân nhiệm chức ghi chép, quản lý, phê duyệt có đảm bảo khơng ? Khách hàng thiết lập định mức dự trữ, sử dụng loại hàng tồn kho chưa ? việc thiết lập có dựa hợp lý khơng ? Quy trình ln chuyển chứng từ có hợp lý khơng, có đảm bảo ghi chép đầy đủ không ? Phiếu nhập kho, xuất kho có đánh số thứ tự trước hay khơng ? Ban giám đốc có xem xét trước phê chuẩn chứng từ hay không ? Có kiểm tra chứng từ trước ghi chép hay 54 Phát sốt STT khơng ? Có đối chiếu định kỳ kế tốn thủ kho 10 công tác quản lý hàng tồn kho khơng ? Có thay đổi nhân việc quản lý ghi chép hàng tồn kho không ? Nếu có ? 2.2 Sử dụng thủ tục phân tích Trong kiểm tốn hàng tồn kho thường kiểm tốn viên ứng dụng nhiều thủ tục phân tích Các sai phạm trọng yếu hàng tồn kho dễ dàng phát thơng qua việc thiết kế thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý chung số Trước thực thủ tục phân tích, điều cần thiết kiểm toán viên nên rà soát cách sơ lược ngành nghề khách hàng để nắm bắt tình hình thực tế xu hướng ngành nhằm tạo để phân tích Chẳng hạn, qua tìm hiểu biết tồn ngành xu hướng suy thối cho phép kiểm tốn viên kỳ vọng tỉ suất vịng quay hàng tồn kho đơn vị giảm Thông thường kiểm tốn viên sử dụng đối chiếu số dư cuối kỳ tài khoản với số dư cuối năm ngối, tỷ lệ quay vịng hàng tồn kho năm với năm trước Tuy nhiên, thủ tục phân tích số liệu thời điểm nhất, việc so sánh mang tính chất tương đối Thực tế, có doanh nghiệp mà hàng tồn kho năm lớn nhiều so với nặm trước lại điểm bất thường Nhưng có doanh nghiệp mà khơng thấy biến động thời điểm cuối kỳ thực tế lại bất thường Nếu kiểm toán viên đơn sử dụng thủ tục phân tích khơng hiệu 55 Việc rà sốt lại mối quan hệ số dư hàng tồn kho với số hàng mua kỳ, với lượng sản xuất số hàng tiêu thụ kỳ giúp cho kiểm toán viên đánh giá xác thay đổi hàng tồn kho Ngồi ra, kiểm tốn viên nên tìm hiểu thơng tin phi tài có liên quan Chẳng hạn như, mà khách hàng lưu trữ hàng tồn kho nhiều kho khác nhau, kiểm tốn viên so sánh số lượng hàng tồn kho dự trữ kho với diện tích chứa kho Số liệu hàng tồn kho mặt giá trị đem so sánh với tiêu số lượng so với số thống kê ngành 2.3 Thực thủ tục kiểm kê Theo thỏa thuận Công ty với khách hàng vào thời điểm cuối năm cơng ty cử người xuống tham gia kiểm kê với ban quản lý khách hàng Kiểm kê hàng tồn kho quản lý việc kiểm kê hàng tồn kho nhiệm vụ kiểm tốn viên mà nhiệm vụ ban quản lý khách hàng Trách nhiệm kiểm toán viên quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Trong việc thực thủ tục kiểm tốn kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin để đánh giá tính tin cậy thủ tục hàng tồn kho mà ban quản lý áp dung, có kiểm tốn viên tin cậy vào kết kiểm kê mà ban quản lý cung cấp cho Trong số trường họp đặc biệt, khách hàng thuê số chuyên gia kiểm kê hàng tồn kho từ bên để kiểm kê số hàng hóa đặc biệt kiểm tốn viên phải dựa vào kết luận chuyên gia kiểm toán viên phải đánh giá, sử dụng kết tn theo chuẩn mực kiểm tốn quy định Trong quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho, để bảo đảm thủ tục chi tiết thực cách hợp lý kiểm tốn viên nên: 56 - Quan sát nhân viên khách hàng thực thủ tục qui đinh - Khẳng định phiếu kiểm kê đánh số trước hàng tồn kho đánh dấu hợp lý - Chú ý thùng chứa container rỗng - Khẳng định tất số hàng tồn kho kiểm kê phải đánh dấu riêng Bên cạnh kiểm tốn viên cần phải thực số thủ tục cụ thể sau: - Kiểm kê thử đối chiếu kết kiểm kê thử với kết kiểm kê khách hàng - Ghi lại chi tiết số sê ri phiếu kiểm kê - Đánh giá tình hình chung điều kiện hàng tồn kho - Bảo đảm phiếu kiểm kê khóa nhằm tránh ghì them số liệu khơng có thực Vì số lượng hàng tồn kho doanh nghiệp lớn, đa dạng, nhiều chủng loại khác nên công việc kiểm kê hàng tồn kho thời điểm gặp nhiều khó khăn Kiểm tốn viên khơng thể tiến hành kiểm kê tất số vật tư, hàng hóa mà phải dựa vào kết kiểm kê khách hàng tiến hành kiểm kê chọn mẫu Trước tiến hành kiểm kê kiểm tốn viên cần tìm hiểu kỹ loại vật tư, hàng hóa doanh nghiệp, điều kiện bảo quản, tình hình xuất bán loại sản phẩm thị trường để mẫu kiểm toán chọn kiểm kê bao quát hàng tồn kho cuối kỳ, chứng thu từ kiểm kê đáng tin cậy Bên cạnh cơng ty nên sử dụng thủ tục gửi thư xác nhận 57 số vật tư, hàng hóa để xác nhận quyền sở hữu khách hàng tính hữu mục tiêu kiểm toán chủ yếu kiểm toán hàng tồn kho 2.4 Xác định giá trị hàng tồn kho Một ý kiến em công việc quan trọng kiểm toán hàng tồn kho việc xác định giá trị hàng tồn kho Thủ tục kiểm tra giá hàng tồn kho liên quan mật thiết với sở đo lường tính giá Đối với việc kiểm tra giá hàng hóa vật tư, kiểm tốn viên cần phải có trách nhiệm xác định rõ sở phương pháp tính giá hàng tồn kho sao? Có tn thủ ngun tắc kế tốn thừa nhận rộng rãi hay khơng? Khi cần tập trung làm rõ vấn đề: - Phương pháp định giá khách hàng sử dụng? - Phương pháp có sử dụng thống năm với năm trước hay khơng - Phương pháp có phù hợp với thực tế hợp lý không? Đối với vấn đề thứ nhất, phương pháp định giá hàng tồn kho, nói nhiều phương pháp : phương pháp giá thực tế đích danh, phương pháp giá bình quân gia quyền, phương pháp nhập sau xuất trước, phương pháp nhập trước xuất trước… Đối với vấn đề thứ hai, quan tâm đến thay đổi phương pháp định giá hàng tồn kho năm so với năm trước Nếu trường hợp đơn vị khách hàng thay đổi phương pháp định giá hàng tồn kho, giả dụ từ phương pháp LIFO sang FIFO, tất thay đổi ảnh hưởng chúng phải khai báo đầy đủ thuyết minh Báo cáo tài Đối với vấn đề thứ ba kiểm tốn viên phải đánh giá tính hợp lý tính phù hợp phương pháp định giá hàng tồn kho mà khách hàng áp dụng điều kiện thực tế 58 Đối với giá vốn hàng tồn kho, để định giá hàng hóa nguyên vật liệu mua vào, kiểm toán viên nên sử dụng phương pháp kiểm tra hóa đơn nhà cung cấp để xác minh số lượng đơn giá hàng tồn kho từ tính giá vốn hàng tồn kho Đối với sản phẩm dở dang thành phẩm giá vốn phải kiểm tra thông qua hệ thống sổ sách chi phí Hệ thống sổ sách kế tốn chi phí đơn vị cần kiểm tra giai đoạn chuyển tiếp thử nghiệm kiểm soát thực để đánh giá hệ thống kiểm soát nội thử nghiệm chi tiết phục vụ cho mục đích Một điểm là, khơng phải kiểm tốn viên đủ kinh nghiệm kiến thức để xác định điều kiện tại, giá trị tính loại hàng tồn kho Do vậy, công việc kiểm kê thực nhiều đơn xác định số lượng mà khơng xét tới chất lượng, tình trạng thực tế hảng tồn kho, đặc biệt mặt hàng ký thuật cao hay mặt hàng nhanh chóng giảm giá trị thị trường có mẫu mã với tính xuất Để đảm bảo đánh giá hợp lý giá trị hàng tồn kho công ty nên thuê chuyên gia lĩnh vực để tiến hành định giá xác khoản mục hàng tồn kho 2.5 Gửi thư xác nhận số hàng tồn kho khách hàng lưu trữ bên thứ ba Khi mà hàng tồn kho khách hàng lưu trữ đơn vị cho thuê kho bãi bên thứ ba kiểm tốn viên nên thu thập chứng kiểm toán hữu hàng tồn kho việc liên hệ trực tiếp với người giữ hàng hóa Nếu số lượng hàng không lớn không chiếm tỉ trọng nhiều tổng tài sản đơn vị cần thu thập chứng kiểu xác 59 nhận đủ Cịn trường hợp ngược lại kiểm toán viên cần thực bổ sung số thủ tục sau: - Xem xét độ trung thực tính độc lập bên thứ ba - Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho - Thu thập báo cáo kiểm toán viên khác thủ tục kiểm soát hàng tồn kho thủ tục kiểm kê hàng tồn kho đơn vị thứ ba Thủ tục cho phép kiểm toán viên xác minh sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ hàng tồn kho Hơn nữa, cung cấp thông tin sở dẫn liệu tính đầy đủ đơn vị thứ ba xác nhận số hàng tồn kho thực tế nhiều so với số trình bày Thư xác nhận 60 KẾT LUẬN Ngày kinh tế động, cơng ty kiểm tốn ngày có vị quan trọng, góp phần tạo điều kiện cho kinh tế phát triển lành mạnh vững Các công ty kiểm toán xuất ngày nhiều, dịch vụ cung cấp ngày đa dạng, nhiều hình thức Dịch vụ kiểm tốn phát triển niềm tin chủ đầu tư, nhà hoạch định sách dựa thơng tin tài doanh nghiệp ngày cao, tài củng cố, nâng cao lực hiệu quản lý Tham gia hoạt động lĩnh vực kiểm toán, với phương châm lấy chất lượng làm tiêu chí hàng đầu, Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán S&S mang đến cho khách hàng dịch vụ tốt hiệu cơng ty nhanh chóng chiếm lịng tin khách hàng, khẳng định tên tuổi thị trường kiểm tốn dịch vụ tài Việt Nam Sở dĩ cơng ty có kết nhờ có tổ chức công tác phân công trách nhiện hợp lý Đội ngũ cán nhân viên giàu kinh nghiệm, nhiệt tình với cơng việc Chương trình kiểm tốn xây dựng chặt chẽ, khoa học, linh hoạt với đặc điểm khách hàng cơng việc Như nói trên, cơng ty lấy chất lượng dịch vụ làm đầu nên coi trọng yêu cầu khách hàng Một mục tiêu 61 quan trọng doanh nghiệp quản lý tài sản hiệu quả, đặc biệt tài sản lưu động Hàng tồn kho khoản mục chiếm tỷ trọng tương đối lớn Do vậy, quy trình kiểm tốn hàng tồn kho ln trọng kiểm tốn Báo cáo tài thực cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S Cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn hàng tồn kho tương đối chặt chẽ Trong q trình thực tập cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán S&S, với việc tham gia vào công tác công ty giúp em hiểu biết sâu kiến thức chuyên ngành kiểm tốn học trường Đó kinh nghiệm quý báu giúp em có nhận định đắn chuyên ngành lựa chọn Em hồn thành chun đề dựa thơng tin tìm hiểu thời gian thực tập vừa qua Do hạn chế thời gian kiến thức nên viết em không tránh khỏi thiếu sót, mong nhận góp ý thầy quan tâm Em xin chân thành cảm ơn bảo nhiệt tình Th.S-KTV Trần Mạnh Dũng anh chị kiểm toán viên Cơng ty S&S giúp em hồn thành chun đề 62 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Stt Tên tài liệu Tên tác giả Nhà xuất Auditing Alvin Arens & Loebecke Hence Hall Hệ thống chuẩn mực Năm 1984 Bộ Tài kiểm tốn Hệ thống chuẩn mực Bộ Tài kế toán Lý thuyết kiểm toán GS.TS Nguyễn Quang NXB Tài 2006 Quynh Kiểm tốn tài GS.TS Nguyễn Quang NXB Tài 2007 Quynh Tạp chí kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn 63 2005, ... TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN S&S THỰC HIỆN Khái qt chung quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Công ty 1.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm tốn tài Trong doanh... quy mô hoạt động khách hàng mục tiêu kiểm toán đề PHẦN III CÁC KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN S&S THỰC HIỆN... Tư vấn Kiểm toán S&S thực hiện? ?? Chuyên đề thực tập em gồm phần: Phần I : Tổng quan Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S Phần II: Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn tài Cơng ty TNHH
