Đang tải... (xem toàn văn)
332 Kiểm toán tiền lương và các khoản trích trên tiền lương trong kiểm toán tài chính do Công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C) chi nhánh tại HN (nhật ký chung)
LỜI MỞ ĐẦU Ở nước ta, hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động kiểm tốn tài nói riêng đời chưa lâu có phát triển vượt bậc góp phần quan trọng làm lành mạnh hố tình hình tào chính, nâng cao lực hiệu quản lý, qua đóng góp vào nghiệp phát triển kinh tế đất nước Là Công ty hàng đầu Việt Nam, Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) từ thành lập hoạt động khẳng định thương hiệu mình, chuyên cung cấp dịch vụ chun mơn có chất lượng hiệu cao Tuy nhiên, kiểm tốn tài coi dịch vụ quan trọng số dịch vụ mà Công ty cung cấp Báo cáo tài doanh nghiệp lập đối tượng quan tâm nhiều người Một vấn đề nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm Báo cáo tài vấn đề liên quan đến tình hình nhân như: Tiền lương, khoản trích tiền lương… Tiền lương chi phí chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp để hoạt động có hiệu cao cần bố trí cấu nhân hợp lý xây dựng hệ thống tiến lương phù hợp Chính vấn đề tiền lương thường liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu Báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng vấn đề tiền lương khoản trích theo lương nên q trình thực tập Công ty A&C em sâu nghiên cứu đề tài: " Hồn thiện quy trình kiểm tốn Tiền lương khoản trích tiền lương kiểm tốn tài Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội thực hiện" Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán, đặc biệt kiểm toán tiền lương khoản trích tiền lương kiểm tốn Báo cáo tài thực tế cơng tác kiểm tốn A&C Trên sở rút nhận xét học kinh nghiệm nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương A&C thực Nguyễn Thị Hồng Kiểm toán 44 Nội dung Báo cáo phần Mở đầu Kết luận gồm có phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán tiền lương khoản trích tiền lương kiểm tốn tài Phần II: Thực trạng quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích tiền lương kiểm tốn tài Cơng ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội thực Phần III: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích tiền lương kiểm tốn tài Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội thực Nhân hội này, em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc, anh chị kiểm tốn viên Cơng ty A&C quan tâm, hướng dẫn em thời gian thực tập Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn tới Ths.KTV Trần Mạnh Dũng bảo để em hoàn thành viết Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thị Hồng Kiểm toán 44 PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH TRÊN TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH I Lý luận chung tiền lương khoản trích tiền lương Khái niệm Trong chế độ xã hội, việc sáng tạo cải vật chất không tách rời lao động Lao động điều kiện đầu tiên, cần thiết cho tồn phát triển xã hội loài người nói chung doanh nghiệp nói riêng, yếu tố nhất, định trình sản xuất Để trình tái sản xuất tái sản xuất nói chung và q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói riêng diễn thường xuyên, liên tục vấn đề thiết yếu phải tái sản xuất sức lao động Người lao động phải có vật phẩm tiêu dùng để tái sản xuất sức lao động, họ tham gia lao động sản xuất địi hỏi doanh nghiệp phải trả thù lao lao động cho họ Trong kinh tế hàng hoá, thù lao lao động biểu thước đo giá trị gọi tiền lương Vậy tiền lương gì? Tiền lương biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động theo thời gian, khối lượng công việc chất lượng lao động mà người lao động đóng góp cho doanh nghiệp Tiền lương doanh nghiệp bao gồm: Lương nhân viên hành chính, lương hưởng theo lao động, sản lượng công việc thực tế, khoản thưởng, hoa hồng, khoản phúc lợi khoản trích tiền lương theo quy định hành pháp luật theo thoả thuận chủ lao động người lao động Vai trò tiền lương khoản trích tiền lương Tiền lương khoản trích tiền lương có ý nghĩa quan trọng người lao động, doanh nghiệp xã hội Nguyễn Thị Hồng Kiểm toán 44 Đối với xã hội: Tiền lương cơng cụ sách phân phối tái phân phối thu nhập Đối với doanh nghiệp: Tiền lương khoản trích tiền lương khoản chi phí sản xuất lớn, yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp sáng tạo Do vậy, doanh nghiệp phải sử dụng sức lao động hiệu để tiết kiệm chi phí tiền lương, hạ giá thành sản phẩm dịch vụ, tăng doanh lợi, nâng cao đời sống cho người lao động doanh nghiệp nâng cao sức cạnh tranh doanh nghiệp Đối với người lao động: Tiền lương nguồn thu nhập chủ yếu người lao động, người lao động tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp họ phải nhận tiền lương từ doanh nghiệp Tiền lương địn bẩy kinh tế đẻ khuyến khích tinh thần tích cực lao động, kích thích tạo mối quan tâm người lao động đến kết công việc họ, tiền lương nhân tố thúc đẩy để tăng suất lao động Các hình thức tiền lương quỹ tiền lương 3.1 Các hình thức tiền lương Mỗi doanh nghiệp trước bắt đầu vào hoạt động phải lựa chọn cho hình thức tiền lương phù hợp nhằm quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động, kết hợp chặt chẽ lợi ích chung xã hội với lợi ích doanh nghiệp người lao động Do vậy, việc tính trả lương cho người lao động thực theo nhiều hình thức khác nhau, tuỳ theo đặc điểm hoạt động kinh doanh, tiinihs chất cơng việc trình độ quản lý doanh nghiệp Trên thực tế, hình thức tiền lương sau thường áp dụng doanh nghiệp: * Hình thức tiền lương theo thời gian lao động: Là hình thứ trả lương cho người lao động theo thời gian làm việc thực tế, theo ngành nghề, trình độ chun mơn, cấp bậc kỹ thuật thang lương người lao động Đơn vị để tính tiền lương thời gian lương tháng, lương ngày lương Nguyễn Thị Hồng Kiểm toán 44 - Lương tháng: thường áp dụng để trả lương cho nhân viên làm công tác quản lý kinh tế, hành quản trị… - Lương ngày: Thường áp dụng để trả lương cho người lao động trực tiếp hưởng lương thời gian, tính trả lương cho người lao động ngày hội họp, học tập làm nghĩa vụ khác làm để tính trợ cấp BHXH Mức lương ngày tính cách lấy mức lương tháng chia cho số ngày làm việc tháng theo chế độ - Lương giờ: Thường áp dụng trả lương cho người lao động trực tiếp thời gian làm việc không hưởng lương theo sản phẩm Mức lương tính cách lấy mức lương ngày chia cho số làm việc ngày theo chế độ Các doanh nghiệp áp dụng tiền lương thời gian cho công việc chưa xác định định mức lao động, chưa có đơn giá tiền lương sản phẩm Thường áp dụng cho lao động làm công tác văn phàng hành chính, quản trị, thống kê, tổ chức lao động, kế tốn, tài vụ … Hình thức tiền lương theo thời gian có nhiều hạn chế chưa gắn chặt tiền lương với kết lao động chất lượng lao động * Hình thức tiền lương theo sản phẩm: Là hình thức trả lương cho người lao động vào số lượng, chất lượng sản phẩm công việc hồn thành Hình thức trả lương qn triệt nguyên tắc " làm theo lực hưởng theo lao động ", mà có tác dụng khuyến khích người lao động nâng cao suất lao động góp phần tăng thêm sản phẩm cho xã hội Khi áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm điều kiện quan trọng doanh nghiệp phải xác định định mức kinh tế-kỹ thuật đẻ làm sở cho việc xây dựng đơn giá tiền lương loại sản phẩm, tưng f công việc cách hợp lý Trả lương theo sản phẩm có nhiều hình thức khác tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp mà vận dụng theo hình thức đây: - Hình thức lương theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế: Tiền lương tính trực số lượng sản phẩm hồn thành quy cách, phẩm Nguyễn Thị Hồng Kiểm toán 44 chất với đơn giá tiền lương quy định trước Hình thức sử dụng phổ biến doanh nghiệp để tính lương cho lao động trực tiếp - Hình thức tiền lương theo sản phẩm gián tiếp: Áp dụng để trả lương cho lao động gián tiếp phận sản xuất vận chuyển vật liệu, thành phẩm, bảo dưỡng máy móc thiết bị … - Hình thức tiền lương theo sản phẩm có thưởng, phạt: Gồm tiền lương theo sản phẩm trực tiếp cộng với thưởng chất lượng sản phẩm làm tốt, suất lao động tăng, tiết kiệm vật tư ngược lại chịu phạt nếu làm sản phẩm hỏng, lãng phí vật tư … - Hình thức tiền lương theo sản phẩm hỏng luỹ tiến: Gồm tiền lương theo sản phẩm trực tiếp phần tiền thưởng tính sở tăng đơn giá tiền lương mức suất cao - Hình thức khốn khối lượng khốn cơng việc: Áp dụng cho cơng việc giản đơn, có tính chất đột xuất bốc dỡ hàng … - Hình thức khốn quỹ lương: Căn vào khối lượng công việc phịng ban, vào mức độ cơng việc hồn thành cơng việc giao doanh nghiệp tiến hành khốn quỹ lương 3.2 Quỹ tiền lương Quỹ tiền lương doanh nghiệp toàn tiền lương doanh nghiệp trẩ cho tất loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý sử dụng Thành phần quỹ lương gồm khoản chủ yếu tiền lương trả thời gian làm việc thực tế ( theo thời gian, theo sản phẩm …); thời gian ngừng việc, nghỉ phép học; loại tiền thưởng, phụ cấp thường xuyên Quỹ tiền lương doanh nghiệp phân chia quan hệ với trình sản xuất kinh doanh bao gồm loại sau: - Tiền lương chính: Là tiền lương trả cho người lao động thời gian làm nhiệm vụ họ, gồm tiền lương trả theo cấp bậc khoản phụ cấp kèm theo Nguyễn Thị Hồng Kiểm toán 44 - Tiền lương phụ: Là tiền lương trả cho người lao động thời gian khơng làm nhiệm vụ hưởng lương theo chế độ tiền lương trả cho người lao động thời gian ngừng sản xuất, nghỉ phép, học, hội họp … Việc phân chia quỹ lương thành loại có ý nghĩa quan trọng cơng tác hạch tốn, phân bổ tiền lương theo đối tượng cơng tác phân tích tình hình sử dụng quỹ lương doanh nghiệp Về nguyên tắc quản lý tài chính, doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ quuỹ tiền lương theo quy định mục đích để phục vụ tốt cho việc thực kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, chi tiêu tiết kiệm hợp lý nhằm đảm bảo hoàn thành hoàn thành vượt mức kế hoạch sản xuất đưa Tổ chức hạch toán tiền lương * Hệ thống chứng từ Tại doanh nghiệp, việc tính lương, tính thưởng khoản phải trả cho người lao động tập trung phịng kế tốn Căn để tính lương loại chứng từ phát sinh việc hạch toán tiền lương mà theo quy định hành hệ thống chứng từ bao gồm: - Chứng từ lao động + Chứng từ số lượng lao động: Chỉ tiêu số lượng lao động phản ánh "sổ danh sách lao động" phận lao động tiền lương lập Cơ sở để ghi sổ chứng từ ban đầu tuyển dụng, thuyên chuyển công tác, nâng bậc, việc, khen thưởng … "Sổ danh sách lao động" cho việc tính lương phải trả chế độ khác cho người lao động + Chứng từ thời gian lao động: Là loại chứng từ sử dụng để ghi chép thời gian thực tế làm việc, nghỉ việc, vắng mặt người lao động theo ngày Chứng từ ban đầu quan trọng để hạch toán thời gian lao động doanh nghiệp là: Bảng chấm công Nguyễn Thị Hồng Kiểm tốn 44 Ngồi chứng từ khác có liên quan như: Biên ngừng việc Giấy nghỉ phép … Tất chứng từ để tính lương, thưởng cho người lao động + Chứng từ kết lao động: Tuỳ theo loại hình đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà sử dụng loại chứng từ khác phổ biến chứng từ: Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành Hợp đồng giao khốn Ngồi có: Biên kiểm tra chất lượng Phiếu báo hỏng… - Chứng từ tiền lương, thưởng khoản phải trả cho người lao động: Là loại chứng từ làm toán tiền lương phụ cấp cho người lao động Các chứng từ như: Bảng toán tiền lương Bảng toán tiền thưởng Bảng phân phối thu nhập theo lao động Các chứng từ chi tiền, toán cho người lao động … Các chứng từ phải lập cho phận tương ứng với "Bảng chấm cơng" * Hệ thống sổ sách kế tốn - Sổ nhân sự: Theo dõi kiện ngày bắt đầu làm việc, hồ sơ cá nhân, mức lương, khoản khấu trừ phê chuẩn ngày kết thúc hợp đồng Nguyễn Thị Hồng Kiểm toán 44 - Sổ nhật ký tiền lương: Sổ dùng để ghi sổ phiếu chi tiền lương, ghi rõ tổng số tiền lương, khoản trích tiền lương mức lương thực lĩnh Các số liệu làm để ghi sổ TK334 - Sổ cái, sổ chi tiết TK334: Sổ theo dỗi khoản trích tiền lương * Hạch tốn tổng hợp tiền lương Tài khoản sử dụng để hạch toán tổng hợp khoản phải trả tình hình tốn khoản phải trả cho công nhân viên tiền lương, thưởng, BHXH, trợ cấp khoản khác mang tính chất thu nhập công nhân viên tài TK334 - Phải trả CNV Nội dung tài khoản sau: Bên nợ: Các khoản tiền lương, thưởng, BHXH khoản khác trả, ứng trước cho CNV Các khoản khấu trừ vào lương CNV Bên có: Các khoản tiền lương, thưởng, BHXH khoản khác thực tế phải trả cho CNV Dư có: Các khoản tiền lương, thưởng phải trả cho CNV Dư nợ: Số trả thừa cho CNV (Số trả >số phải trả) Việc hạch toán tổng hợp tiền lương thể qua sơ đồ sau: Nguyễn Thị Hồng Kiểm toán 44 Sơ đồ 1: Hạch toán tổng hợp toán với người lao động TK111,112 TK334 TK622 Tiền lương Thanh toán thu nhập cho NLĐ phải trả cho LĐTT TK335 TLNP thực tế TK138 Trích trước phải trả LĐTT TLNP LĐTT Khấu trừ khoản phải thu khác TK627 Tiền lương phải trả TK141 cho nhân viên phân xưởng Khấu trừ khoản tạm ứng thừa TK641 Tiền lương phải trả TK338 trả cho nhân viên bán hàng Thu hộ cho quan khác TK642 giữ hộ NLĐ Tiền lương phải trả cho nhân viên QLDN TK431 Tiền thưởng từ quỹ khen thưởng phải trả cho NLĐ TK3383 BHXH phải trả cho NLĐ Căn vào Bảng toán lương, thưởng chứng từ gốc kèm theo, kế toán phân loại tiền lương, lập chứng từ phân bổ tiền lương, thưởng vào chi phí sản xuất - kinh doanh ghi nhận bút tốn chi phí thực tế phát sinh kỳ Sau thủ quỹ tiến hành toán lương, thưởng cho phận, người đồng thời tiến hành ghi sổ kế toán Nguyễn Thị Hồng 10 Kiểm tốn 44 A&C CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (W.P.Ref.No): Clients Name: Công ty A (File No): Kiểm tra TK3338 (Year End): 31/12/2005 REVIWED BY INITIALS TK3338 DATE Nợ INITIALS DATE Có Dư đầu kỳ PS PREPARED BY 55.121.810 55.121.810 Dư cuối kỳ Nhận xét: Tổng thuế TNCN là: 55.121.810, đó: - Của người nước ngồi: 33.073.100đ - Của người Việt Nam: 22.048.710đ Việc tính thuế kê khai thuế kiểm tra phù hợp với quy định Bộ Tài Kết thúc kiểm tốn Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tiền lương khoản trích tiền lương, kiểm tốn viên tiến hành soát xét lại giấy tờ làm việc, đưa bút tốn điều chỉnh cần thiết Sau tiến hành lập Báo cáo kiểm toán Thư quản lý 3.1 Soát xét giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Ở giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm tốn rà sốt lại tất cơng việc thực từ giai đoạn lập kế hoạch giấy tờ làm việc kiểm toán viên.Việc làm quan trọng cần thiết để trưởng nhóm Nguyễn Thị Hồng 59 Kiểm tốn 44 tổng hợp phát kiểm toán viên đồng thời xem xét, đánh giá phát thực cơng việc mà kiểm tốn viên chưa hồn tất Việc sốt xét để xét xem: - Có đạt mục tiêu kiểm tốn hay khơng? - Những chứng kiểm tốn thu có hỗ trợ cho việc đưa ý kiến kiểm toán viên BCTC đơn vị hay không? - Giấy tờ làm việc có trình bày đúng, đủ, thích hợp với công việc hay không? - Những vấn đề gây thắc mắc trao đổi với khách hàng chưa? Đã thông suốt sau trao đổi chưa? - Kết luận kiểm tốn có qn với q trình kiểm tốn hay khơng? 3.2 Tổng hợp bút tốn điều chỉnh (nếu có) kiến nghị hệ thống kiểm soát nội Nhận xét hệ thống kiểm soát nội Mặc dù khách hàng kiểm toán năm A&C kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội Công ty B hoạt động tương đối hiệu Công tác tuyển dụng, chấm công lao động đến việc hạch toán tiền lương thực chặt chẽ, có khả ngăn ngừa sai phạm xáy Tuy nhiên, kiểm toán viên nhận thấy công tác tiền lương Công ty năm 2005 có số hạn chế là: + Việc phân lương bản, lương giờ, lương trực ca ý chủ quan Kế toán trưởng Do , lương để xác định BHXH, BHYT phải nộp dựa vào ý chủ quan kế toán trưởng + Việc tăng lương chưa có Quyết định Tổng Giám đốc Giải thích: Tổng Giám đốc đồng ý qua điện thoại + Còn phổ biến tượng lĩnh lương hộ Kiến nghị hệ thống kiểm soát nội Nguyễn Thị Hồng 60 Kiểm toán 44 Tuy nhiên theo ý kiến kiểm tốn viên để cơng tác kế tốn tiền lương hoàn thiện đơn vị nên thực số điều chỉnh sau: - Việc phân chia thành Lương bản, lương lương trực ca phải dựa vào Bảng chấm công - Cơng ty nên trích nộp BHYT theo tỷ lệ quy định tổng lương thực tế công nhân viên nhận lương trích - Việc tăng lương nên có phê duyệt cụ thể rõ ràng Ban Giám đốc để tránh tình trạng chi khống xảy - Cơng ty nên tổ chức cơng khai việc tính lương đến người lao động để đảm bảo tính cơng tiền lương phản ánh cơng sức mà người lao động cống hiến cho Công ty - Bảng tốn lương, thưởng… cần phải có đầy đủ chữ ký cán công nhân viên Nếu nhận hộ phải có giấy cam kết uỷ quyền người nhờ lĩnh hộ 3.3 Lập Báo cáo kiểm toán Thư quản lý Việc lập Báo cáo kiểm toán Thư quản lý dựa vào sai phạm bút toán điều chỉnh mà kiểm toán viên đưa Sau kiểm toán viên trao đổi với đơn vị chấp nhận điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên Chủ nhiệm kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán sau tiến hành thu thập đánh giá phần hành kiểm toán Báo cáo kiểm tốn Cơng ty A với ý kiến kiểm toán viên sau: "BCTC sau chỉnh thời điểm 31/12/2005 phản ánh trung thực, hợp lý xét khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty kết hoạt động kinh doanh cho năm tài kết thúc ngày phù hợp với chế độ kế tốn hành" Vì vậy, kiểm tốn viên lập Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận tồn phần BCTC Cơng ty A Nguyễn Thị Hồng 61 Kiểm toán 44 PHẦN III NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH TRÊN TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN I Nhận xét trình kiểm tốn tiền lương khoản trích tiền lương Công ty khách hàng A&C thực Lập kế hoạch kiểm toán Với chủ trương thực tốt từ đầu để việc lập kế hoạch kiểm toán đạt hiệu cao, tạo điều kiện cho thành cơng tồn kiểm tốn Do giai đoạn này, công việc mà A&C thực đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán khách hàng để từ ký kết hợp đồng kiểm tốn Dựa kết thu công ty khách hàng thơng qua số thủ tục kiểm tốn như: Phỏng vấn, quan sát, phân tích sơ …kiểm tốn viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp thiết kế chương trình kiểm tốn Trong q trình hoạt động phát triển, Công ty A&C xây dựng cho chương trình kiểm tốn BCTC chung Tuy nhiên, sở để kiểm tốn viên dựa vào để xét xem thủ tục cần thiết bắt buộc, thủ tục bỏ qua mà khơng gây ảnh hưởng tới kết kiểm tốn, khơng phải bắt buộc áp đặt cho kiểm tốn Tuỳ vào đặc điểm tình hình thực tế phát sinh mà chương trình kiểm tốn vận dụng cách linh hoạt cho phù hợp với khách hàng Thực tế kiểm tốn Cơng ty A chứng minh điều Là khách hàng kiểm toán năm A&C nên kiểm toán viên phải cẩn trọng việc đưa thủ tục kiểm tốn thích hợp Nguyễn Thị Hồng 62 Kiểm toán 44 Với sáng tạo linh hoạt mình, việc tìm hiểu khách hàng từ sơ đến chi tiết tuân thủ đầy đủ Do đó, cơng việc giúp cho nhóm kiểm tốn lập chương trình kiểm tốn với thủ tục phương pháp kiểm toán phù hợp, xác định thời gian kiểm toán cần thiết Đây sở để trưởng nhóm phân cơng việc cho thành viên nhóm cách phù hợp khoa học Thực kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm tốn tổng hợp chương trình kiểm tốn xây dựng, kiểm toán viên tiến hành kiểm tốn chi tiết phần hành cụ thể theo trình tự từ thủ tục: kiểm toán số dư đầu năm tài đến thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Việc thực công việc kết kiểm tốn viên phân tích giấy tờ làm việc phù hợp đánh số tham chiếu cách hệ thống Quy mô thủ tục định mức độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty khách hàng Vì vậy, việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội phần hành nói chung phần hành tiền lương nói riêng cần thiết Điều giúp cho kiểm tốn viên đánh giá rủi ro tiềm tàng đưa ước tính xác, hợp lý, đầy đủ để từ tập trung thủ tục kiểm toán để phát sai sót trọng yếu Là khách hàng năm A&C kiểm tốn viên cần tiến hành kiểm tra tương đối chi tiết, cụ thể với khoản lương, thưởng khoản trích lương Bên cạnh đó, kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích khoản liên quan đến lương Qua tìm hiểu, kiểm tốn viên nhận thấy hệ thống kiểm soát nội tiền lương khoản trích tiền lương hoạt động hữu hiệu, có khả ngăn ngừa sai phạm xảy Vì thế, kiểm tốn viên tin tưởng vào hệ thống kiểm sốt Cơng ty để giảm bớt phần số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết Cịn với thủ tục phân tích, Công ty liên doanh nên việc trả lương Công ty thực theo hợp đồng lao động kết làm việc thực tế nên kiểm tốn viên thực phân tích chi phí lương với gia tăng giá trị sản phẩm tạo kỳ bao gồm gia tăng Nguyễn Thị Hồng 63 Kiểm toán 44 chi phí tiền lương Đồng thời, kiểm tốn viên thực so sánh chi phí tiền lương tháng năm để xác định chi phí lương so với chi phí cịn lại Với hiệu đạt kiểm tốn nói kiểm toán viên A&C vận dụng cách linh hoạt thủ tục kiểm toán tiền lương nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung Kết thúc kiểm tốn Giai đoạn có vai trò quan trọng, định đến chất lượng tồn kiểm tốn Sau xem xét tất kiện phát sinh sau ngày lập BCTC, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành đánh giá, soát xét lại kết kiểm toán cách kỹ lưỡng nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm toán tính đầy đủ thuyết phục chứng kiểm tốn Từ đưa ý kiến xác đáng tình hình tài cơng ty khách hàng nói chung tình hình tiền lương nói riêng Ý kiến thể Báo cáo kiểm toán Tại A&C, việc lập trình bày Báo cáo kiểm tốn tuân thủ chặt chẽ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 700 – Báo cáo kiểm tốn BCTC Như vậy, quy trình kiểm tốn BCTC A&C nhìn chung tương đối chặt chẽ Tuy nhiên để đáp ứng với phát triển kinh tế thị trường bắt kịp với xu phát triển lĩnh vực kiểm toán khu vực giới A&C cần phải hồn thiện chương trình kiểm tốn tất phần hành nói chung phần hành tiền lương nói riêng II Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích tiền lương Cơng ty A&C thực Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị khách hàng Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng phần cơng việc quan trọng mà kiểm tốn viên phải thực kiểm toán Vấn đề định mục 02 nhóm Chuẩn mực thực hành (GAAS): "Kiểm tốn viên phải có hiểu biết đầy đủ Nguyễn Thị Hồng 64 Kiểm toán 44 hệ thống kiểm soát để lập kế hoạch kiểm toán xác định chất, thời gian phạm vi khảo sát phải thực hiện" Để tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên lựa chọn nhiều kỹ thuật khác tuỳ thuộc vào quy mơ, tính chất phức tạp đơn vị khách hàng, mức độ trọng yếu theo xác định kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn…Thực tế Cơng ty A&C, kiểm tốn viên ghi chép thủ tục thực để kiểm tra hệ thống kiểm soát nội kết việc xem xét dạng liệt kê giấy tờ làm việc kẹp vào hồ sơ kiểm toán cho khoản mục Phương pháp giúp kiểm tốn viên có hiểu biết cụ thể hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng lại có hạn chế khó đánh giá điểm mạnh điểm yếu hệ thống Đặc biệt, với khách hàng có hệ thống kiểm sốt nội phức tạp việc liệt kê chưa đem lại hiệu cao Mặt khác, điều khiến cho chủ nhiệm kiểm tốn gặp khó khăn việc soát xét thủ tục kiểm tra chi tiết việc đánh giá xem thủ tục có phù hợp với kết kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội khơng Để chắn thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng hữu hiệu, Công ty A&C nên thiết kế thủ tục kiểm soát chung cho kiểm toán Các thủ tục cần đưa vào chương trình kiểm tốn Thủ tục kiểm sốt cần thiết kế với nhiều hình thức khác nên phổ biến dạng hệ thống câu hỏi Tại A&C kiểm toán viên có áp dụng hình thức việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng việc lại diễn thường xuyên thường bỏ qua thủ tục khách hàng Cơng ty khách hàng thường xun Do đó, để đem lại hiệu cho kiểm tốn cơng ty nên có hệ thống câu hỏi phục vụ cho việc đánh giá hiệu Các câu hỏi nên lập dạng câu hỏi đóng để khơng q nhiều thời gian tìm hiểu vấn đề câu hỏi nên áp dụng tất khách hàng thường xuyên năm tài hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty lại có thay đổi quan trọng Đối với phần hành kiểm tốn khác Cơng ty A&C phải có bảng câu hỏi riêng cụ thể Cách làm giúp kiểm tốn viên dễ dàng nhận thấy có mặt hay thiếu vắng hoạt động kiểm soát nội Đối với việc kiểm toán tiền lương khoản trích Nguyễn Thị Hồng 65 Kiểm tốn 44 tiền lương, kiểm tốn viên đưa bảng câu hỏi với câu trả lời nhanh: sai, có khơng… Cụ thể sau: Bảng 19: Câu hỏi hệ thống kiểm soát nội chương trình kiểm tốn tiền lương STT Nội dung câu hỏi Có Bộ phận nhân có thơng báo thường xuyên việc chấm dứt hợp đồng lao động hay không? Nguyên tắc phân tách trách nhiệm ba chức năng: ghi nhận kết lao động, tính lương tốn lương có tn thủ không? Ghi Việc tuyển dụng lao động, nâng bậc lương có lãnh đạo phê duyệt hay khơng? Khơng Việc ghi nhận kết có giám sát khơng? - Có phê duyệt người có thẩm quyền khơng? - Có ký nhận người lao động khơng? Người lao động có biết cách tính lương khơng? Bộ phận kế tốn phận sản xuất có thường xun đối chiếu số lượng lao động ngày công bảng tính lương tốn lương? Việc hạch tốn tiền lương khoản trích tiền lương có phù hợp với chế độ kế tốn hành khơng? Bảng tốn lương có phê duyệt người có thẩm quyền trước tốn khơng? Người lao động có ký nhận lĩnh lương khơng? 10 Cơng ty có chế độ khen thưởng, phụ cấp lương …khơng? 11 Có kê khai thu nhập để tính thuế khơng? Việc vấn kết hợp với quan sát thực tế đơn vị khách hàng giúp cho kiểm tốn viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng nhanh chóng xác định mức độ rủi ro phù hợp Nguyễn Thị Hồng 66 Kiểm toán 44 Thực thủ tục phân tích Nhìn chung việc áp dụng thủ tục phân tích Cơng ty A&C tiến hành hầu hết khoản mục BCTC Có khoản mục kiểm tốn viên thực phân tích tương đối kỹ có khoản mục kiểm toán viên mới dừng lại phân tích sơ mà chưa sâu phân tích Q trình phân tích đóng vai trị quan trọng, giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác Đồng thời giúp cho việc kiểm tra tồn BCTC khâu sốt xét cuối kiểm tốn viên Thủ tục phân tích thực tốt cơng việc tiến hành tương đối đơn giản ngược lại Thực tế kiểm tốn tiền lương khoản trích tiền lương Công ty A&C cho thấy rằng: Các kiểm tốn viên tiến hành phân tích cách sơ lược điều kiện thời gian chưa cho phép nên chưa thể bao quát hết vấn đề liên quan đến tiền lương Các kiểm toán viên tiến hành phân tích tiền lương theo tháng năm hành Do đó, để nâng cao chất lượng kiểm tốn kết hợp với q trình thực thủ tục phân tích , kiểm toán viên phải sử dụng nhiều thủ tục kiểm toán bổ sung như: vấn, điều tra, kiểm tra chi tiết … để phát sai phạm trọng yếu, để nâng cao khả tư vấn cho khách hàng trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn viên nên sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải có kỹ thuật thống kê tiên tiến Trường hợp thủ tục phân tích phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý thơng tin kiểm tốn viên phải thực thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ chứng thích hợp Trong trường hợp thủ tục bổ sung khơng giải thích chênh lệch kiểm tốn viên phải xem xét lại mơ hình ước tính Đồng thời Cơng ty nên sử dụng phân tích tỷ suất sau: - Tỷ suất chi phí tiền lương/Tổng chi phí - Tỷ suất chi phí tiền lương/Doanh thu Nguyễn Thị Hồng 67 Kiểm tốn 44 - Tỷ suất chi phí tiền lương/Lợi nhuận Việc thực thủ tục nên đảm bảo thực đầy đủ tất giai đoạn kiểm toán, cần ý trường hợp sử dụng nhiều, trường hợp sử dụng để cho thủ tục khơng có ảnh hưởng nhiều tới thời gian kiểm tốn chi phí kiểm tốn Vì thế, kiểm tốn viên cần lựa chọn, phân vùng kiểm tra tuỳ theo mục đích tư vấn nhằm hướng trọng tâm kiểm tra chi tiết vào vùng quan trọng Đạt điều kiểm toán viên cần nâng cao kiến thức chuyên môn hiểu biết khách hàng Chọn mẫu kiềm toán Theo đoạn 23, VSA số 530 - Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọ khác: " Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm tốn viên phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử kiểm tra Các phương pháp lựa chọn là: - Chọn tồn (kiểm tra 100%); - Lựa chọn phần tử đặc biệt; - Lấy mẫu kiểm toán " Cũng theo đoạn 43, VSA số 530: "kiểm toán viên phải lựa chọn phần tử mẫu cho tất đơn vị lấy mẫu tổng thể có hội chọn …Mục đích lấy mẫu để rút kết luận tổng thể nên kiểm toán viên cần lựa chọn mẫu đại diện gồm phần tử mang đặc điểm tiêu biểu tổng thể, tránh thiên lệch chủ quan." Trong trình thực kiểm tốn khách hàng mình, nhân viên Công ty A&C thường áp dụng chọn mẫu theo phương pháp thống kê theo xét đoán cá nhân q trình kiểm tốn Chương trình A&C có đưa số phương pháp chọn mẫu áp dụng cho phần hành kiểm toán khác Đối với thử nghiệm bản, số mẫu chọn thường áp dụng theo phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Với phương pháp phần tử có giá trị lớn lựa chọn, phần tử lại lấy ngẫu nhiên theo kinh nghiệm kiểm tốn viên Theo cách này, mẫu chọn mang tính chất đại diện cao khả lựa chọn Nguyễn Thị Hồng 68 Kiểm toán 44 đơn vị tiền tệ Đồng thời số mẫu chọn chịu ảnh hưởng số độ tin cậy kiểm tra chi tiết Do đó, số mẫu chọn giảm xuống trường hợp hệ thống kiểm soát nội cho tốt ngược lại Muốn nâng cao hiệu công tác chọn mấu, kiểm toán viên nên đa dạng hoá phương pháp chọn mẫu cho mẫu chọn mang tính đại diện cao cho tổng thể Bởi vì, phương pháp chọn mẫu có mặt ưu điểm khuyết điểm Tuỳ vào trường hợp cụ thể mà kiểm toán viên lựa chọn phương pháp đem lại hiệu cho cơng việc Khi tiến hành chọn mẫu cho thử nghiệm kiểm soát tiền lương khoản trích tiền lương, thực tế phát sinh phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ: áp dụng khoản chi tiêu quỹ hợp đồng thuê nhân công >50 triệu… hầu hết mẫu chọn theo phương pháp phi tiền tệ: kiểm tra danh sách lương khống, kiểm tra tính xác tính lương… Việc chọn mẫu tiến hành theo phương pháp bảng số ngẫu nhiên dựa việc chọn mẫu kiểm tra hệ thống Kết kiểm tra hệ thống giúp cho kiểm tốn viên định có nên mở rộng hay không quy mô mẫu chọn để kiểm tra chi tiết Cách chọn mẫu mang lại tính khoa học mẫu chọn có tính đại diện tương đối cao, phần tử tổng thể chọn vào mẫu, tiết kiệm thời gian chi phí, đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh việc lặp lại theo thói quen cũ giảm sai sót chủ quan từ phía kiểm tốn viên trình chọn mẫu Nguyễn Thị Hồng 69 Kiểm tốn 44 KẾT KUẬN Có thể khẳng định rằng, việc hình thành phát triển ngành nghề kiểm tốn nhu cầu hoạt động tất yếu kinh tế Điều khẳng định rõ nét đất nước vận hành kinh tế theo chế thị trường nước ta Yêu cầu ngày cao chất lượng thông tin đặc biệt thông tin kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị động lực cho phát triển cơng tác kiểm tốn Mặc dù kiểm tốn áp dụng Việt Nam 10 năm đóng góp vai trị quan trọng hoạt động doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp gặt hái thành cơng Trong kiểm tốn BCTC, kiểm tốn tiền lương có vị trí đặc biệt quan trọng Nó có ảnh hưởng trực tiếp đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị liên quan đến vấn đề quản lý nhân doanh nghiệp Do nghiên cứu quy trình kiểm tốn tiền lương địi hỏi phải nắm vững kiến thức chuyên môn văn pháp quy có liên quan Trong phạm vi chuyên đề, em tập trung nghiên cứu vấn đề bản, đặc trưng kiểm tốn tiền lương góc độ lý thuyết tiến hành mô tả, phân tích nhận xét cơng tác kiểm tốn phần hành này, từ đưa số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty A&C Tuy cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế nên viết em tránh khỏi thiếu sót Bởi em mong đóng góp ý kiến Thầy anh chị kiểm tốn viên Cơng ty để báo cáo em hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Công ty A&C quan tâm, hướng dẫn em thời gian thực tập Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn tới Ths.KTV Trần Mạnh Dũng bảo để em hoàn thành viết Nguyễn Thị Hồng 70 Kiểm toán 44 MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH TRÊN TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH .3 I Lý luận chung tiền lương khoản trích tiền lương Khái niệm Vai trị tiền lương khoản trích tiền lương 3 Các hình thức tiền lương quỹ tiền lương 3.1 Các hình thức tiền lương 3.2 Quỹ tiền lương Tổ chức hạch toán tiền lương Tổ chức hạch toán khoản trích tiền lương 11 II Quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích tiền lương kiểm tốn tài 13 Sự cần thiết kiểm toán tiền lương khoản trích tiền lương .13 Mục tiêu kiểm toán 14 Phương pháp kiểm toán .15 Chương trình kiểm toán .20 PHẦN II 24 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH TRÊN TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN(A&C) CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 24 I Khái quát chung Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) .24 Quá trình hình thành phát triển Công ty .24 Tổ chức máy quản lý Công ty Chi nhánh Hà Nội .27 2.1 Tổ chức máy quản lý Công ty 27 2.2 Tổ chức máy quản lý chi nhánh Công ty Hà Nội 29 Kết kinh doanh tình hình tài Cơng ty 31 Thị trường hoạt động loại dịch vụ Công ty 32 Chiến lược phát triền chung Công ty 35 Quy trình kiểm tốn chung kiểm tốn tài Cơng ty A&C 36 II Thực trạng quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích tiền lương Cơng ty A&C Chi nhánh Hà Nội thực 37 Mục tiêu kiểm toán 37 Quy trình kiểm toán 37 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 37 2.2 Thực kế hoạch kiểm toán 41 Nguyễn Thị Hồng 71 Kiểm toán 44 Kết thúc kiểm toán 59 3.1 Soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên .59 3.2 Tổng hợp bút tốn điều chỉnh (nếu có) kiến nghị hệ thống kiểm soát nội 60 3.3 Lập Báo cáo kiểm toán Thư quản lý .61 PHẦN III .62 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN 62 QUY TRÌNH KIỂM TỐN VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH TRÊN TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 62 I Nhận xét q trình kiểm tốn tiền lương khoản trích tiền lương Cơng ty khách hàng A&C thực 62 Lập kế hoạch kiểm toán 62 Thực kiểm toán 63 Kết thúc kiểm toán 64 II Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích tiền lương Cơng ty A&C thực 64 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng .64 Thực thủ tục phân tích 67 Chọn mẫu kiềm toán 68 Nguyễn Thị Hồng 72 Kiểm toán 44 ... Thị Hồng Kiểm toán 44 PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH TRÊN TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH I Lý luận chung tiền lương khoản trích tiền lương Khái niệm Trong chế... TRÍCH TRÊN TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN(A&C) CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN I Khái quát chung Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Q trình hình thành... tốn tài Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội thực Phần III: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích tiền lương kiểm tốn tài Cơng ty Cổ phần
