Đang tải... (xem toàn văn)
294 Hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính
Đề án môn học Mục lục Trang Mục lục .1 Lời nói đầu PhÇn néi dung .3 KÕt luËn .33 Danh mục tài liệu tham khảo 34 Vị ThÞ Thanh Giang Trang Đề án môn học Lời nói đầu Lịch sử phát triển loài ngời gắn liền với trình sản xuất cải vật chất Qua lao động ngời tồn phát triển ngày Xà hội loài ngời phát triển với sản xuất ngày cao, ngời sản xuất với quy mô ngày lớn, yêu cầu quy luật kinh tế phát sinh đà tách dần hoạt động sản xuất hoạt động quản lý Tính phức tạp của hoạt động sản xuất ngày cao đòi hỏi tăng cờng hoạt động quản lý lớn Trớc yêu cầu hệ thống kiểm soát nói chung hệ thống kiểm soát nội nói riêng đà đời giúp cho hoạt động quản lý đạt hiệu Hiện nay, xu toàn cầu hoá kinh tế Việt Nam cố gắng vơn lên khẳng định vị trí Thông qua báo cáo tài đà đợc kiểm toán, doanh nghiệp ViƯt Nam mong mn chøng tá m×nh nh»m thu hót hoạt động đầu t nhà đầu t nớc Một hệ thống kiểm soát nội đợc kiểm toán viên đánh giá hoạt động có hiệu sở cho việc kết luận hoạt động kinh doanh đơn vị có tốt hay không Đó sở để thu hút đầu t từ đơn vị kinh doanh bên ngoài, tạo động lực tiếp tục phát triển cho đơn vị Nhận thức đợc vai trò quan trọng hệ thống kiểm soát nội hoạt động doanh nghiệp nh việc đa kết luận kiểm toán viên, em đà định chọn đề tài: Hệ thống kiểm soát nội đánh giá kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Qua trình thực đề tài, em đà bổ sung thêm kién thức ngành học, cụ thể việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Nội dung đề tài bao gồm phần sau: I.Lý ln vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé II.Đánh giá kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội III.Liên hệ thực tiễn-Hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thơng mại Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn thầy giáo: ts.Ngô Trí Tuệ đà giúp em hoàn thành đề tài Vũ Thị Thanh Giang Trang Đề án môn häc PhÇn néi dung I Lý ln vỊ hƯ thèng kiểm soát nội Hoạt động kiểm tra, kiểm soát đời từ yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất phục vụ cho trình quản lý Nhằm có nhìn tổng quát xác hoạt động tài đơn vị mình, giúp nhà quản lý đa định kinh tế đắn, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội đời thực yêu cầu Việc nghiên cứu có sù hiĨu hiÕt vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé có ý nghĩa quan trọng trình điều hành hoạt động kinh doanh nhà quản lý nh trình kiểm toán kiểm toán viên Thứ nhất, nhằm giúp đơn vị đánh giá hệ thống kiểm soát nội họ hoạt động nh giúp cho nhà quản lý đa định xây dựng, hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội Thứ hai, giúp cho kiểm toán viên đánh giá hệ thống nhằm tránh (hạn chế) bỏ sót nội dung trọng yếu tránh đợc rủi ro kiĨm to¸n Kh¸i niƯm vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t nội Do trình nhận thức bớc kiểm soát nội đà dẫn đến định nghĩa khác hoạt động Theo Liên đoàn kế to¸n Qc tÕ (IAFC), hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé hệ thống sách thủ tục nhằm mục tiêu sau: Bảo vệ tài sản đơn vi; đảm bảo độ tin cậy thông tin; đảm bảo việc thực chế độ pháp lý đảm bảo hiệu hoạt động Theo COSO (Uỷ ban thc héi ®ång qc gia Hoa Kú vỊ viƯc chống gian lận lập báo cáo tài chính) Theo Uỷ ban định nghĩa hệ thống kiểm soát nội đợc chấp nhận rộng rÃi là: Kiểm soát nội trình ban Giám đốc, nhà quản lý nhân viên đơn vị chi phối đợc thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực ba mục tiêu sau: - Báo cáo tài đáng tin cậy - Các luật lệ quy định đợc tuân thủ - Hoạt động hữu hiệu có hiệu qủa Vũ Thị Thanh Giang Trang Đề án môn học Tại Việt Nam khái niệm hệ thống kiểm soát nội đựơc quy định hệ thống chuẩn mực KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 400 (VSA400) HƯ thèng kiĨm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị đợc kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Bản chất hệ thống kiểm soát nội Theo quan niệm hệ thống kiểm soát nội kiểm soát nội chức thờng xuyên đơn vị, tổ chức với mục đích xác định rủi ro xảy khâu công việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực tất mục tiêu đơn vị - Bảo đảm an toàn tài sản - Bảo đảm tin cậy thông tin - Bảo đảm việc chấp hành pháp luật - Bảo đảm hiệu quả, hiệu đơn vị Từ kh¸i niƯm vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé, ta cần hiểu hệ thống kiểm soát nội hớng tới: 2.1 Kiểm soát nội trình Kiểm soát nội bao gồm chuỗi hoạt động kiểm soát đợc thực nơi đơn vị đợc kết hợp với thành thể thống Do hệ thống kiểm soát nội phát ngăn chặn sai sót xảy phạm vi toàn đơn vị Nó phơng tiện giúp cho nhà quản lý đơn vị đạt đợc tất mục tiêu đà đề 2.2 Kiểm soát nội đợc thiết kÕ vµ vËn hµnh bëi ngêi: HƯ thèng kiĨm soát nội không sách, thủ tục, biểu mẫu đợc áp dụng mà nói bao gồm yếu tố ngời Đó thành viên Hội đồng quản trị, ban Giám đốc nhân viên hệ thống, ngời định mục tiêu, thiết lập chế kiểm soát nơi vận hành chúng 2.3 Các mục tiêu hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé: KiĨm so¸t néi bé sở xác định rủi ro xảy khâu công việc để tìm biện pháp ngăn chặn, thực có hiệu qủa tất mục tiêu đơn vị Bao gồm mục tiêu sau: Vũ Thị Thanh Giang Trang Đề án môn học Thứ nhất: bảo vệ tài sản đơn vị Tài sản đơn vị không bao gồm tài sản hữu hình mà có tài sản vô hình Những tài sản bị trộm cắp, lạm dụng vào mục đích khác bị h hại không đợc bảo vệ hệ thống thích hợp Đối với tài sản khác đơn vị nh tài liệu, sổ sách kế toán xảy điều tơng tự Do việc bảo vệ tài sản sổ sách đơn vị điều quan trọng việc thúc đẩy hoạt động đơn vị Thứ hai: bảo đảm độ tin cậy thông tin Ban quản trị phải có thông tin xác để điều hành mặt hoạt động, kinh doanh Tuỳ theo mức độ thông tin mà nhà quản lý sử dụng để đa định kinh doanh quan trọng hay không Các thông tin kinh tế, tài máy kế toán xử lý quan cho việc hình thành định nhà quản lý Chính thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời thời gian, tính xác tin cậy thực trạng hoạt động phản ánh đầy đủ, khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế, tài Thứ ba: đảm bảo việc thực chế độ pháp lý Ban quản trị xây dựng thể thức nguyên tắc để thoả mÃn mục tiêu đơn vị Hệ thống kiểm soát nội đợc thiết kế đơn vị phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phải đợc tuân thủ mức Do hệ thống kiểm soát nội cần thực - Duy trì kiểm tra việc tuân thủ sách có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp - Ngăn chặn phát kịp thời sai sót gian lËn cã thĨ x¶y cịng nh xư lý sai phạm gian lận đà xảy hoạt động doanh nghiệp - Đảm bảo việc ghi chép kế toán đầy đủ, xác nội dung hoạt động kinh tế, đồng thời đảm bảo việc lập báo cáo tài trung thực khách quan Thứ t: bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý hoạt động kiểm soát nội cần thực việc bảo vệ sử dụng hiệu nguồn lực, ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp gây lÃng phí hoạt động việc sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội với nhà quản lý định kỳ đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành Vũ Thị Thanh Giang Trang Đề án môn học máy quản lý doanh nghiệp Qua nâng cao uy tín thị phần thực chiến lợc kinh doanh đơn vị Trong trình thực mục tiêu đơn vị có mâu thuẫn Nhiệm vụ hệ thống kiểm soát nội kết hợp hài hoà tất mục tiêu để hiệu kinh doanh đơn vị đạt tối u 2.4 Kiểm soát nội cung cấp bảo đảm hợp lý Hệ thống kiểm soát nội đảm bảo tuyệt đối mục tiêu đợc thực Vì hệ thống kiểm soát nội dù đợc thiết kế hoàn hảo đến đâu ngăn ngừa hay phát sai phạm xảy vận hành hệ thống kiểm soát, yếu xảy sai lầm ngời dẫn đến không thực đợc mục tiêu Kiểm soát nộ phát ngăn chặn sai lầm nhng đảm bảo sai lầm không xảy hạn chế cố hữu thân hệ thống Các yếu tố hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội đơn vị có điểm khác tuỳ theo quy mô, tính chất hoạt động đơn vị Nhng hệ thống kiểm soát nộ bao gồm yếu tố sau: 3.1 Môi trờng kiểm soát Môi trờng kiểm soát bao gồm tất yếu tố bên nh bên đơn vị có tính môi trờng tác động đến thiết kế hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm soát nội Môi trờng kiểm soát phản ánh sắc thái chung đơn vị, chi phối ý thức kiểm soát thành viên đơn vị Các nhân tố thuộc môi trờng kiểm soát chủ yếu liên quan đến quan điểm, thái độ nhận thức, hành động nhà quản lý đơn vị Nếu công tác kiểm tra, kiểm soát đợc quan tân trọng từ nhà quản lý hoạt động đơn vị đợc đảm bảo tuân thủ quy định cúng nh chế độ đề Nếu hoạt động kiểm tra kiểm soát bị coi nhẹ quy chế kiểm tra kiểm soát nội không đợc vận hành cách có hiệu thành viên đơn vị Các nhân tố môi trờng kiểm soát bao gồm: 3.1.1 Tính trực giá trị đạo đức: Sự hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội trớc tiên phụ thuộc vào trực tiếp vào tính trực tôn trọng giá trị đạo đức ngời liên quan đến trình kiểm soát Đây yếu tố quan trọng ảnh hởng đến hành vi ứng Vũ Thị Thanh Giang Trang Đề án môn học xử, tính trung thực nhân viên công việc độ tin cậy thông tin thu thập đợc nh độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội báo cáo tài Đáp ứng yêu cầu tính trực giá trị đạo đức, nhà quản lý đơn vị phải xây dựng chuẩn mực đạo đức cách c xử đắn để ngăn ngừa hoạt động nhân viên mà đợc xem thiếu đạo đức phạm pháp Để đảm bảo hiệu hơn, nhà quản lý phải ngời đầu việc tuân thủ chuẩn mực đà đề phổ biến đến tất nhân viên đơn vị 3.1.2 Triết lý quản lý phong cách điều hành nhà quản lý Triết lý quản lý thể qua quan điểm nhân thức ngời quản lý, phong cách điều hành lại thể qua cá tính, t cách thái độ nhà quản lý điều hành đơn vị Các quan điểm nhà quản lý ảnh hởng trực tiếp đến sách, chế độ, quy định c¸ch thøc tỉ chøc kiĨm tra kiĨm so¸t doanh nghiệp Bởi nhà quản lý phê chuẩn định, sách thủ tục kiểm soát áp dụng doanh nghiệp Triết lý quản lý phong cáh điều hành đợc thể trình đào tạo việc nắm bắt nội dung kiểm soát Nếu nhà quản lý đợc đào tạo chuyên nghiệp họ có hiểu biết công việc kiểm soát với hệ thống sách, thủ tục kiểm soát đợc ban hành đầy đủ Sự quan tâm coi trọng công tác kiểm soát nhà quản lý đảm bảo cho hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu 3.1.3 C¬ cÊu tỉ chøc C¬ cÊu tỉ chøc thùc chất phân chia trách nhiệm, quyền hạn thành viên đơn vị, góp phần lớn công việc đạt đợc mục tiêu Một cấu tổ chức phù hợp sở cho việc lập kế hoạch, điều hành, kiểm soát giám sát hoạt động đơn vị Điều có nghĩa cấu tổ chức đợc xây dựng hợp lý doanh nghiệp góp phần tạo môi trờng kiểm soát tốt Cơ cấu tổ chc hợp lý đảm bảo hệ thống xuyên suốt từ xuống dới việc ban hành định cịng nh kiĨm tra, gi¸m s¸t viƯc thùc hiƯn c¸c định đơn vị Một cấu tổ chức hợp lý có tác dụng góp phần ngăn chặn hành vi gian lận sai sót hoạt động tài chính, kế toán doanh nghiệp Cách thức phân định quyền hạn trách nhiệm (đợc xem phần mở rộng cấu tổ chức) cụ thể hoá quyền hạn trách nhiệm thành viên hoạt động đơn vị Vũ Thị Thanh Giang Trang Đề án môn học Cơ cấu tổ chức phù hợp phải thiết lập điều hành kiểm soát toàn hoạt động lĩnh vực doanh nghiệp không bị chồng chéo bỏ trống Để thiết lập cấu tổ chức thích hợp có hiệu quả, nhà quản lý phải tuân thủ nguyên tắc sau: Một là: thiết lập đợc điều hànhvà kiểm soát toàn hoạt động doanh nghiệp, không bỏ sót lĩnh vực đồng thời chồng chéo phận Hai là: thực phân chia rành mạch ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ sách bảo quản tài sản Ba là: đảm bảo độc lập tơng đối phận nhằm đạt đợc hiệu cao hoạt động phận chức 3.1.4 Chính sách nhân Chính sách nhân sách thủ tục nhà quản lý việc tuyển dụng, huấn luyên, bổ nhiệm, đánh giá, sa thải, khen thởng cho nhân viên Đội ngũ nhân viên gắn liền với phát triển doanh nghiệp Họ yêú tố quan trọng đóng góp vào việc thực mục tiêu, đồng thời họ chủ thể thực tuân thủ kiểm soát hoạt động doanh nghiệp Do đội ngũ nhân viên nhân tố quan trong môi trờng kiểm soát Nếu doanh nghiệp có đội ngũ nhân viên có lực tin cậy đảm bảo đợc mục tiêu đề kiểm soát nội không cần thực trình kiểm soát Ngợc lại doanh nghiệp có đội ngũ nhân viên lực thiếu trung thực dù có thiết kế vận hành sách thủ tục kiểm soát chặt chẽ, hệ thống kiểm soát nội phát huy hiệu Do nhà quản lý cần có sách cụ thể việc tuyển dụng đào tạo, xếp, đề bạt, khen thởng hay kỷ luật nhân viên Nhà quản lý nên tuyển dụng nhân viên có trình độ đào tạo kinh nghiệm phù hợp với nhiêmj vịu đợc giao phải giám sát, huấn luyệncho họ thật đầy đủ thờng xuyên Bên cạnh đó, nhà quản lý cần ý rằng, sách đôid đÃi,thăng chức đào tạo tốt đảm bảo cho hoạt động kiểm soát đợc thực nghiêm túc có hiệu lực 3.1.5 Uỷ ban kiểm soát Uỷ ban kiểm soát bao gồm ngời hoạt động máy lÃnh đạo cao đơn vị nh: thành viên Hội đồng Quản trị nhng không tham gia vào việc điều hành đơn vị chuyên gia am hiểu lĩnh vực kiểm soát Vũ Thị Thanh Giang Trang Đề án môn học Uỷ ban kiểm soát có nhiệm vụ quyền hạn sau: Một là: giám sát chấp hành luật pháp công ty Hai là: kiểm tra giám sát công việc kiểm toán viên nội Ba là: giám sát tiến trình lập báo cáo tài Bốn là: dung hoà bất đồng ( có) Ban giám đốc với kiểm toán viên bên Với nhiệm vụ quyền hạn trên, uỷ ban kiểm soát có đóng góp quan trọng cho việc thực mục tiêu đơn vị thông qua việc giám sát hoạt động đơn vị Do Uỷ ban kiểm soát có ảnh hởng lớn đến môi trờng kiểm soát 3.1.6 Công tác kế hoạch Hệ thống kế hoạch dự toán bao gồm kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, thu chi quý, kế hoạch hay dự toán đầu t, sửa chữa tài sản cố định, đặc biệt kế hoácch tài gồm ớc tính cân đối tình hình tài chính, kết hoạt động luân chuyển tiền tơng lai nhân tố quan trọng môi trờng kiểm soát Do việc lập kế hoạch công tác quan trọng tiến trình hoạt động công ty Nếu việc lập nh thực kế hoạch đợc tiến hành khoa học nghiêm túc hệ thống kế hoạch trở thành công cụ kiểm soát hữu hiệu Sự quan tâm thích đáng nhà quản lý công tác kế hoạch đảm bảo việc phát vấn đề bất thờng xử lý, điều chỉnh kế hoạch kịp thời 3.1.7 Môi trờng bên Môi trờng bên bao gồm nhân tố nh: Pháp luật, kiểm soát quan Nhà nớc, thay đổi chủ nợ, môi trờng pháp lý Các nhân tố không thuộc kiểm soát nhà quản lý nhng có ảnh hởng lớn đến thái độ, phong cáh điều hành nhà quản lý nh thiết kế vận hành quy chế thủ tục kiĨm so¸t néi bé NÕu nh sù kiĨm so¸t cđa quan nhà nớc đợc tiến hành sát nhà quản lý phải tăng cờng giám sát hệ thống kiểm soát nội 3.2 Hệ thống kế toán Trong thời đại thông tin nay, thông tin truyền thông điều kiện tiên cho việc thiết lập, trì nâng cao lực kiểm soát đơn vị Trong hệ thống thông tin truyền thông, hệ thồng kế toán cói vai trò quan trọng Thông qua việc ghi chép, tính toán, phân loại chuyển vào sổ tổng hợp, chi tiết để lập báo cáo tài chính, hệ thồng kế toán cung cấp Vũ Thị Thanh Giang Trang Đề án môn học thông tin cần thiết cho trình quản lý mà đóng vai trò quan trọng cho trinhg kiểm soát hoạt động đơn vị Do hệ thống kế toán phận quan trọng hệ thèng kiĨm so¸t néi bé 3.2.1 Mét hƯ thèng kÕ toán hữu hiệu phải đảm bảo mục tiêu kiểm soát chi tiết Một là, tính có thực: xác định ghi chép tất nghiệp vụ có thật, cấu kiểm soát không cho phép ghi chép nghiệp vụ thực vào sổ sách đơn vị Hai là, phê chuẩn: đảm bảo nghiệp vụ xảy phải đợc phê chuẩn hợp lý Sự phê chuẩn biểu chữ ký ngời có quyền hạn có uỷ hợp lệ Ba là, tính đầy đủ: bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh, không dấu bỏ sổ sách Bốn là, đánh giá: bảo đảm sai phạm việc tính toán khoản giá phí Kế toán phải sử dụng phơng pháp đo lờng giá trị nghiệp vụ để ghi chép giá trị chúng Năm là, phân loại: bảo đảm nghiệp vụ đựoc ghi chép theo sơ đồ tài khoản ghi nhận đắn loại sổ sách kế toán Để đảm bảo mục tiêu này, kế toán phải thực diễn giải nghiệp vụ cách chi tiết, đầy đủ đẻ cho phép phân loại đắn nghiệp vụ Sáu là, tính kỳ: xác định kù hạn nghiệp cụ kinh tế đà xảy để đảm bảo việc ghi sổ nghiệp vụ phát sinh đợc thực kịp thời theo quy định Bảy là, trình chuyển sổ tổng hợp xác số liệu kế toán đựoc ghi vào sổ phải đợc tổng cộng chuyển sổ đắn Trình bày đắn nghiệp vụ tổng hợp xác báo cáo tài doanh nghiệp 3.2.2 Ngoài mục tiêu kể cần phải ý đến hai phận quan trọng hệ thống kế toán Thứ chứng từ kế toán: với đặc trng đăng ký tõng nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh, chøng tõ cho phÐp kiĨm tra, gi¸m s¸t tØ mØ vỊ tõng hành vi kinh tế thông qua thủ tục lập chứng từ Chứng từ đợc xem nh chứng chứng minh tồn nghiệp vụ Do cho phép ngăn chặn kịp thời hành vi sai phạm nhằm bảo vệ tài sản đơn vị Đồng thời đợc xem để giải vụ tranh chấp đối tợng, kể bên bên đơn vị Vũ Thị Thanh Giang Trang 10 Đề án môn học Trong bớc này, kiểm toán viên tìm hiểu yếu tố hệ thống kiểm soát nội hai mặt chủ yếu: Thiết kế kiểm soát nội (thiết kế quy chế kiểm soát thiết kế máy kiểm soát) hoạt động liên tục, có hiệu lực kiểm soát nội Việc tìm hiĨu hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa kiĨm to¸n viên đợc sử dụng để: - Xác định loại sai sót tiềm tàng - Xem xét yếu tố ảnh hởng đến rủi ro việc khai báo sai trọng yếu - Thiết kế thử nghiệm Bớc 2: đánh giá sơ rủi ro kiểm so¸t Theo chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 400 Sau hiểu đợc hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải thực đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát theo sở dấu hiệu cho số d tài khoản trọng yếu Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát việc đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội việc ngăn ngừa, phát sửa chữa sai phạm hoạt động tài - kế toán doanh nghiệp Bớc 3: Thiết kế thử nghiệm kiểm soát chơng trình kiểm toán Đây bớc công việc thực sau kiểm toán viên đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Mục đích việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập chứng hữu hiệu cuả quy chế thủ tục kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm số d nghiệp vụ Bớc công việc đợc quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Bớc 4: lập bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội Những đánh giá dựa theo thông tin tiêu chuẩn đánh giá hệ thống kiểm soát nội đợc tổng hợp qua bớc đà thực Sau lập bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải đánh giá lại rủi ro kiểm soát thấy cần thiết phải thiết kế lại thử nghiệm đà dự kiến Trong trờng hợp kiểm toán viên đánh giá sơ rủi ro kiểm soát tối đa không cần thiết lập thử nghiệm (bớc 3) thực đánh giá lại điều chỉnh thử nghiệm đà dự kiến (bớc 4) Đánh giá kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nộ rủi ro kiểm soát Qua kiểm toán viên xác minh tính Vũ Thị Thanh Giang Trang 17 Đề án môn học hữu hiệu kiểm soát nội xác định phạm vi thực thử nghiệm số d nghiệp vụ đơn vị Trên thực tế hoạt động hệ thống kiểm soát nội có mặt hầu hết yếu tố quan trọng liên quan đến qúa trình kiểm toán Nếu tất đánh giá hệ thống kiểm soát nội tốt có độ tin cậy cao thu hẹp phạm vi, nội dung, khối lợng công việc kiểm toán tiết kiệm chi phí kiểm toán 3.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên phải có hiểu biết đầy đủ phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán Sự hiểu biết bao gồm hai phơng diện: Hệ thống kiểm soát nội có đợc thiết kế phù hợp không? chúng có đợc đơn vị thực thực tế hay không? Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sáot nội khách hàng theo yếu tố giúp kiểm toán viên: - Đánh giá xem xét báo cáo tài kiểm toán đợc hay không - Nhận diện đánh giá sai phạm tiềm tàng - Quyết định mức đánh giá thích hợp rủi ro kiểm soát ảnh hởng đến rủi ro phát từ ảnh kởng đến định số lợng chứng kiểm toán phải thu thập - Có kế hoạch thiết kế khảo sát thích hợp Vũ Thị Thanh Giang Trang 18 Đề án môn học Sơ đồ trình bày bước trình tự nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội Tìm hiểu kiểm soát nội Tài liệu chứng minh cho hiểu biết Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Thiết kế thử nghiệm b¶n Cã thĨ gi¶m thÊp møc rđi ro kiĨm soát thực tế Không Có Cân đối chi phí lợi ích Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Đánh giá lại rủi ro kiểm soát Mức rủi ro kiểm soát đánh giá có giống dự kiến Không Thay đổi thử nghiệm đà dự kiến có Tài liệu rủi ro kiểm soát đánh giá Tài liệu rủi ro kiểm soát đánh giá Vũ Thị Thanh Giang Trang 19 Đề án môn học 3.1.1 Tìm hiểu phận hệ thống kiểm soát nội Tìm hiểu môi trờng kiểm soát: Nghiên cứu môi trờng kiểm soát, kiểm toán viên phải tìm hiểu đầy đủ nhân tố môi trờng kiểm soát Từ hiểu biết kiểm toán viên nhận định đợc tình hình nh kết hoạt động kiểm soát có nh báo cáo hay không Khi tìm hiểu môi trờng kiểm soát yếu tố quan trọng phảt tập trung vào thực chất, nội dung hoạt động nhà quản lý Bởi qua phong cách điều hành nhà quản lý thể phản ánh đợc sác thái môi trờng kiểm soát Tìm hiểu hệ thống kế toán Khi tìm hiểu hệ thống kế toán, kiểm toán viên cần thực tìm hiểu loại nghiệp vụ đơn vị, xem xét việc xử lý nghiệp vụ tiến trình lập báo cáo tài Kiểm toán viên xem xét sách, thủ tục kiểm soát đến chu trình nghiệp vụ ( chu trình bán hàng thu tiền, chu trình mua hàng toán, chu trình sản xuất, chu trình tiền lơng nhân viên ) Tìm hiểu thủ tục kiểm soát Môi trờng kiểm soát tốt có ảnh hởng tốt tới phận, nhân viên đơn vị Nhng điều nghĩa đảm bảo chắn thủ tục kiểm soát hữu hiệu Do kiểm soát viên cần có hiểu biết đầy đủ thủ tục kiểm soát doanh nghiệp Khi tìm hiểu thủ tục kiểm soát kiểm toán viên phải dựa hiểu biết môi trờng kiểm soát kết hoạt động hệ thống kế toán Cách thức tìm hiểu thủ tục kiểm soát kiểm toán có khác đáng kể Tuỳ đối tợng khách hàng mà trình kiểm soát khác Do việc nhận diện trình kiểm soát giai đoạn tìm hiểu thủ tục kiểm soát hoàn toàn khác nhau, thích hợp với khách hàng Tìm hiểu kiểm toán nội Hoạt động kiểm toán nội ảnh hởng đến chất lợng thông tin đơn vị Công việc kiểm toán viên nội đà đóng góp đáng kể vào việc tăng cờng tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Do tìm hiểu kiểm toán nội cần gắn với biện pháp kiểm tra đợc xây dựng hệ thống kế toán hệ thống khác đơn vị Vũ Thị Thanh Giang Trang 20 Đề án môn học 3.1.2 Phơng pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Khi tìm hiểu kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên thờng áp dụng phơng pháp sau đây: Một là: dựa vào kinh nghiệm trớc kiểm toán viên với khách hàng Dựa vào kinh nghiệm trớc kiểm toán viên nguồn thông tin để đánh giá khách hàng Do kiểm toán công ty đợc thực hàng năm nên bắt đầu kiểm toán, kiểm toán viên thu nhập đợc khối lợng lớn thông tin hệ thống kiểm soát nội từ kinh nghiệm thu đợc từ kiểm toán trớc từ kiểm toán viên tiền nhiệm Hai là: thẩm vấn nhân viên công ty khách hàng Thông qua việc vấn này, kiểm toán viên thu thập đợc thông tin ban đầu thay đổi hệ thống kiểm soát nội năm hành Ba là: xem xét sổ tay thủ tục chế độ công ty khách hàng Những tài liệu đơn vị mà kiểm toán viên cần kiểm tra gồm: sơ đồ tổ chức, sổ tay sách, sơ đồ hạch toán, sổ nhật ký Qua xem xét thảo luận với khách hàng tài liệu kiểm toán viên hiểu rõ thủ tục, chế độ kiên quan đến hệ thống kiểm soát nôị công ty khách hàng Bốn là: kiểm tra chứng từ sổ sách đà hoàn tất Việc áp dụng thủ tục, chế độ công ty đợc thể rõ chứng từ, sổ sách, báo cáo tài Do thông qua việc kiểm tra này, kiểm toán viên thấy đợc việc vận dụng thủ tục chế độ công ty khách hàng có tốt hay không? Năm là: quan sát mặt hoạt động trình hoạt động công ty khách hàng Công việc củng cố thêm hiĨu biÕt vµ kiÕn thøc vỊ thùc tÕ sư dơng thủ tục sách kiểm soát nộibộ công ty khách hàng 3.1.3 Tài liệu chứng minh cho hiểu biết Sau đà tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, kiểm toán viên phải tài liệu hoá thông tin đà thu thập để chứng minh đà tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội hồ sơ kiểm toán Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sử dụng ba phoqng pháp sau: Bảng tờng thuật kiểm soát nội bộ, Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ, lu đồ Tuỳ vào quy mô phức tạp nghiệp vụ nh loại thủ tục kiểm soát nội khách hàng kiểm toán viên áp dụng kết hợp ba phơng pháp Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ: Vũ Thị Thanh Giang Trang 21 Đề án môn học Là bảng liệt kê loạt câu hỏi đợc chuẩn bị trớc trình kiểm soát lĩnh vực kiểm toán Bảng thờng đa câu hái theo tõng mơc tiªu chi tiÕt cđa hƯ thèng kiểm soát nội Trong hầu hết trờng hợp, bảng câu hỏi đợc thiết kế dới dạng trả lời có không Các câu trả lời có biểu thị điều kiện thuận lợi, câu trả lời không sÏ cho thÊy sù u kÐm cđa hƯ thèng kiĨm soát nội từ yếu sai sót xảy Ưu điểm bảng câu hỏi đợc chuẩn bị trớc nên kiểm toán viên tiến hành nhanh chóng, không bị sót vấn đề quan trọng Hơn nữa, bảng câu hỏi đợc chuẩn bị riêng cho phần chu trình nghiệp vụ nên thuân lợi Tuy nhiên, bảng câu hỏi đợc thiết kế chung nên không phù hợp với loại hình đơn vị Bảng tờng thuật hệ thống kiểm soát nội Là mô tả văn cấu kiểm soát nội khách hàng Bảng cung cấp thêm phân tích cấu kiểm soát giúp kiểm toán viên hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội Khi sử dụng bảng tờng thuật, kiểm toán viên cần ý bố cục cách trình bày cho rõ ràng, dễ hiểu Một bảng tờng thuật cách phải trình bày đủ bốn điểm sau - Phải mô tả nguồn gốc chứng từ sổ sách hệ thống - Mô tả tất trình đà xảy - Mô tả chuyển giao chøng tõ, sỉ s¸ch hƯ thèng - ChØ râ hoạt động kiểm soát thích hợp với trình đánh giá rủi ro kiểm soát Lu đồ: trình bày toàn trình kiểm soát áp dụng nh mô tả chứng từ tài liệu kế toán trình vận độngvà luân chuyển khác ký hiệu biểu đồ Các kiểm toán viªn cã thĨ sư dơng mét sè ký hiƯu chn để mô tả công việc theo chức cách đơn giản, rõ ràng loại nghiệp vụ, trình tự luân chuyển chứng tõ cịng nh c¸c thđ tơc kiĨm so¸t Lu đồ cung cấp nhìn khái quát, súc tích toàn hệ thống cung nh mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách Lu đồ hệ thống kiểm soát nội giúp kiểm toán viên nhân xét xác thủ tục kiểm soát cần bổ sung Tuy nhiên hạn chế bật lu đồ việc mô tả thêng mÊt nhiỊu thêi gian Vị ThÞ Thanh Giang Trang 22 Đề án môn học 3.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Đánh giá rủi ro kiểm soát đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bổ việc ngăn chặn, phát sửa chữa sai sót trọng yếu hoạt động tài kế toán doanh nghiệp Sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, thông qua cách thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên đa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát cho mục tiêu kiểm soátt chi tiết 3.2.1 Nghiên cứu thông tin thu thập đợc qua việc tìm hiểu Sau đà mô tả hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hành phân tích tài liệu Trong trình nghiên cứu tài liệu, thông tin thu thập đợc, kiểm toán viên nhận đợc mục tiêu kiểm soát trình kiểm soát đặc thù kiểm toán viên phải xác định loại sai sót tiềm tàng xem xét yếu tố ảnh hởng đến rđi ro cã nh÷ng sai sãt träng u ViƯc vËn dụng mục tiêu kiểm soát nội cụ thể cho nghiệp vụ chủ yếu khách hàng sở để kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục 3.2.2 Xác đinh loại sai sót tiềm tàng thủ tục kiểm soát chủ yếu Khi nghiên cøu vỊ hƯ thèng kiĨm soat néi bé, kiĨm to¸n viên nhận diện, đánh giá nhợc điểm hệ thống Những nhợc điểm hệ thống kiểm soát nội làm tăng khả rủi ro việc tồn sai phạm Báo cáo tài Do kiểm toán viên phải nhận biết đợc sai sót tiềm tàng thủ tục kiểm soát chủ yếu Sau kiểm toán viên phải trình bày sai sót tiềm tàng thủ tục kiểm soát chủ yếu để ngăn chặn phát sai sót 3.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát Sau nghiên cứu thông tin đà thu thập xác định đợc loại sai sót tiềm tàng, kiểm toán viên phải tiến hành đánh giá sơ rủi ro kiểm soát mục tiêu kiểm soát cụ thể loại nghiệp vụ kinh tế Khi đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viªn thêng dù kiÕn ë møc cao mét sè trờng hợp: - Hệ thống kế toán kiểm soát nội không đợc áp dụng - Việc đánh giá áp dụng hệ thống kế toán kiểm soát nội đợc xem không đầy đủ Vũ Thị Thanh Giang Trang 23 Đề án môn học Do ®ã ®Ĩ ®i ®Õn kÕt ln chÝnh thøc vỊ mức rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên cần phải bổ sung thêm chứng có đợc từ kết thực thể nghiệm kiểm soát Mối quan hệ việc đánh giá rủi ro kiểm soát việc xác định thử nghiệm áp dụng: Trong trờng hợp rủi ro kiểm soát đợc đánh giá mức tối đa nghĩa hoạt động hệ thống kiểm soát nội hiệu lực kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát nội đơn vị để giảm bớt thử nghiệm số d nghiệp vụ Trong trờng hợp kiểm toán viên không cần thực thử nghiệm kiểm soát Trờng hợp rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp mức tối đa, kiểm toán viên dựa vào kiểm soát nội đơn vị để giảm bớt thử nghiệm d nghiệp vụ Do kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm thực hành kiểm toán báo cáo tài 3.3 Thiết kế thực thử nghiƯm kiĨm so¸t Theo chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam số 400 (VSA 400), kiểm toán viên phải thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập chứng đầy đủ, tính hiệu hệ thống kiểm soát nội phơng diện: Thiết kế: Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc thiết kế cho có đủ khả ngăn ngừa, phát sửa chữa c¸c sai sãt träng u Thùc hiƯn: HƯ thèng kÕ toán hệ thống kiểm soát nội tồn hoạt động cách hữu hiệu suốt thời kỳ xem xét Những thử nghiệm kiểm soát đợc sử dụng để kiểm tra hữu hiệu hệ thống kiĨm so¸t néi bé gåm: - Pháng vÊn - KiĨm tra tài liệu - Quan sát việc áp dụng thủ tục kiểm soát - Thực laị thủ tục kiểm soát Khi xác định thử nghiệm kiểm soát cần thực kiểm toán viên phải xem xét chứng thu thập đợc cân nhắc chi phí để thực thử nghiệm kiểm soát Nếu thủ tục kiểm soát không để lại dấu vết tài liệu, kiểm toán viên tiến hành quan sát hoạt động nhân viên Nếu thủ tục kiểm soát để lại dấu vết tài liệu kiểm toán viên thực Vũ Thị Thanh Giang Trang 24 Đề án môn học lại thủ tục kiểm soát tiÕn hµnh kiĨm tra tµi liƯu t theo dÊu vÕt gián tiếp hay trực tiếp Ngoài thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán khác để thu thập chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 3.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thay đổi thử nghiệm đà dự kiến Sau nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng dựa thông tin, tiêu chuẩn kiểm toán viên lập bảng đánh giá kiểm soát nội Bản đánh giá kiểm soát nội thờng phản ánh thông tin mục tiêu kiểm soát nội khoản mục, nghiệp vụ, thông tin mô tả thực trạng kiểm soát nội kiểm toán viên thu thập, rủi ro tiềm tàng xác định đợc Ngoài bảng đánh giá kiểm soát nội nêu lên nguyên tắc thiết kế thực thủ tục kiểm soát phù hợp tơng ứng với thực trạng đà nêu, đánh giá kiểm toán viên kiểm soát nội khoản mục hay chu trình, nghiệp vụ Khi lập xong Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm số d nghiệp vụ đà dự kiến thấy cần thiết Khi nghiên cứu chứng làm sở cho việc đánh giá lại mức rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên phải xem xét số lợng chất lợng chứng thu thập đợc Nếu kết thử nghiệm không cho thấy chứng chứng minh hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên phải điều chỉnh lại đánh giá rủi ro kiểm soát thực hữu hiệu kiểm toán viên giữ lại đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Từ đánh giá này, kiểm toán viên định thời gian phạm vi thử nghiệm đà dự kiến có nên điều chỉnh hay không Trên sở này, kiểm toán viên định thử nghiệm Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội thực tuỳ thuộc vào quy mô khách hàng Hầu hết trình tự nghiên cứu nh thực đơn vị có quy mô lớn Đối với đơn vị có quy mô nhỏ vấn đề kiểm soát khó thùc hiªn viƯc thiÕt lËp mét hĐ thèng kiĨm soát nội tốn không hiệu Trong trờng hợp kiểm toán viên nên nhận biÕt mét sè néi dung cđa hƯ thèng kiĨm so¸t nội đủ để xác định báo cáo kiểm toán có thực đợc hay Vũ Thị Thanh Giang Trang 25 Đề án môn học không Tuy nhiên việc thực kiểm toán tất loại hình doanh nghiệp phải dựa sỏ đánh giá đầy đủ mức độ rủi ro kiểm soát Đánh giá hệ thống kiểm soát nội phần hành Trong nghiệp vụ cụ thể, hoạt động hệ thống kiểm soát nội đợc xác định cụ thể, tơng ứng với mục tiêu chi tiết Do việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội phần hành đợc kiểm toán viên áp dụng để xem xét đợc toàn xác rủi ro kiểm soát xảy 4.1 Chu trình bán hàng thu tiền Bán hàng thu tiền trình chuyển quyền sở hữu hàng hoá tiền tệ ngời mua ngời bán Quá trình gắn với lợi ích kinh tế trách nhiệm pháp lý tất ngời có liên quan Do công việc kiểm soát nội đợc tiến hành chặt chẽ Trong chu trình công việc kiểm soát nội chủ yếu trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng thờng bao gồm tính đồng chứng từ, việc đánh số trớc chứng từ, việc phân cách nhiệm vụ công tác kế toán, việc xét duyệt nghiệp vụ bán hàng Khi đánh giá kiểm soát nội chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán viên tiến hành theo trình tự bao gồm bốn bớc Tuy nhiên bớc kiểm toán viên tiến hành công việc với đặc điểm riêng chu trình Khi tìm hiểu vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé, c¸c kiĨm to¸n viên thờng sử dụng bảng câu hỏi Trong chu trình bán hàng thu tiền câu hỏi thờng tập trung vào vấn đề: - Sự đồng sổ sách - Việc đánh số thứ tự chứng từ - Cân đối hàng hoá bán đợc với khoản phải thu - Nghiệp vụ bán hàng phải tuân theo nguyên tắc - Phân công trách nhiệm công tác tài kế toán Với hiểu biết kiểm soát nội kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát đánh giá đợc ảnh hởng đến việc thiết kế thực thử nghiệm Trong chu trình thử nghiệm kiểm soát thờng có là: - Kiểm tra mẫu nghiệp vụ bán hàng - Đối chiếu chứng từ chuyển hàng với hoá đơn, phiếu thu có liên quan Vũ Thị Thanh Giang Trang 26 Đề án môn học Sau kiểm toán viên tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát dựa sở dẫn liệu liên quan đến nghiệp vụ bán hàng thu tiền Khi đánh giá, kiểm toán viên phải nhận diện điểm yếu điểm mạnh hệ thống kiểm soát nội để tiến hành thử nghiệm phù hợp 4.2 Chu trình mua hàng toán Đây chu tình quan trọng, tạo đầy đủ yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Việc đánh giá kiểm soát nội chu trình đợc tiến hành theo trình tự định Tìm hiểu kiểm soát nội chu trình sử dụng bảng câu hỏi để tìm hiểu nghiệp vụ mua hàng nghiệp vụ toán Các câu hỏi thờng quan tâm tới vấn đề: - Xử lý đơn đặt mua hàng hoá, dịch vụ - Nhận hàng hoá dịch vụ - Ghi nhận khoản nợ ngời bán - Xử lý ghi sổ khoản toán cho ngời bán Sau đó, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Các rủi ro thờng khoản mua hàng bị ghi tăng cách giả tạo vào sổ chi phí mua hàng không quy tắc kế toán Dựa rủi ro kiểm soát đợc đánh giá, kiểm toán viên tiến hành xây dựng thử nghiệm kiểm soát Một số thử nghiệm kiểm soát tiêu biểu nh: So sánh đối chiếu hoá đơn mua hàng phiếu toán, chứng từ liên quan Kiểm tra việc ghi sổ nghiệp vụ mua hàng toán Sau đà thực thủ tục trên, kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu nhằm điều chỉnh chơng trình kiểm toán cho phù hợp 4.3 Chu trình hàng tồn kho Hàng tồn kho thơng chiếm tỷ trọng lớn tổng sổ tài sản lu động doanh nghiệp Mặt khác giá trị hàng tồn kho vấn đề cần quan tâm ảnh hëng ®Õn thu nhËp cđa doanh nghiƯp kú kinh doanh tới Do hàng tồn kho trung tâm ý hệ thống kiểm soát nội nh kiểm toán viên Vũ Thị Thanh Giang Trang 27 Đề án môn học Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên bắt đàu từ việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên cần xem xét đánh giá nhân tố có tầm quan trọng cho hàng tồn kho, tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ Trong giai đoạn tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho, kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội có ngăn ngừa đợc thất thoát tài sản hay không? Có tuân thủ nguyên tắc hay không? thủ tục, sách đợc áp dụng với hàng tồn kho nh nào? Sau kiểm toán viên thực đánh giá sơ rủi ro kiểm soát, kết tìm hiểu bớc sở dẫn liệu cụ thể để đánh giá Dựa vào mức độ rủi ro kiểm soát đợc đánh giá, kiểm toán viên chuyển sang thiết kế thực hiƯn c¸c thư nghiƯm kiĨm so¸t C¸c thư nghiƯm kiĨm soát đợc thực chủ yếu là: - Thử nghiệm ®èi víi nghiƯp vơ mua hµng - KiĨm tra hƯ thống sổ chi tiết Kết thực nghiêm giúp kiểm toán viên đánh giá lại mức rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu liên quan đến hàng tồn kho 4.4 Chu trình tiền lơng nhân viên Tiền lơng biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động theo thời gian khối lợng công việc Chu trình tiền lơng nhân viên đóng vai trò quan trọng tiền lơng khoản trích theo lơng khoản chi phí tơng đối lớn hầu hết doanh nghiệp Tiền lơng lĩnh vực xảy hình thức gian lận kiểm soát nội tiền lơng đợc trọng nhằm ngăn chặn phát sai phạm việc tính toán lơng Đánh giá hệ thống kiểm soát nội chu trình tiền lơng nhân viên bắt đầu việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Khi tìm hiểu kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát xảy Dựa sở dẫn liệu, kiểm toán viên đánh giá xác rủi ro kiểm soát tiến hành thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm kiểm soát thờng thực chu trình tiền lơng nhân viên bao gồm: khảo sát tổng quan chu trình tiền lơng nhân viên, khảo sát tiền lơng khống, khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lơng cho đối tợng sử dụng lao động Công việc cuối kiểm toán viên tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát thay đổi thử nghiệm kiểm soát cho phù hợp Vũ Thị Thanh Giang Trang 28 Đề án môn học 4.5 Tài sản cố định đầu t dài hạn Đây tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội cần ý nội dung có liên quan tới phận kiểm soát nội nh thủ tục kiểm soát, quy định kế toán Bảng câu hỏi kiểm soát nội tài sản cố định đầu t dài hạn thờng khai thác khía cạnh: - Việc mua sắm lý tài sản cố định - Kiểm kê định kỳ tài sản cố định đầu t dài hạn - Giám sát kiểm tra hoạt động có liên quan đến tài sản cố định đầu t dài hạn - Việc đánh giá rủi ro kiểm soát đợc kiểm toán viên tiến hành tơng tự nh chu trình đà nêu Trong việc thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên đánh giá xem hệ thống kiểm soát nội đà đợc thiết lập có đợc vận hành hữu hiệu thực tế hay không? Kiểm toán viên xem xét sổ chi tiết sổ tài sản cố định đầu t dài hạn Sau kiểm toán viên rut kết luận đánh giá lại rủi ro kiểm soát có thay đổi thử nghiệm đà dự kiến Tóm lại: việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội phần hành có kỹ thuật riêng nhng hầu hết tuân theo trình tự định Do việc xây dựng công tác kế hoạch kiểm toán cần đợc ý để xem xét đợc tất rủi ro xảy hệ thống kiểm soát nội giúp cho việc xây dựng hệ thống hoàn thiện III Liên hệ thực tiễn - hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thơng mại Việt Nam Một vấn đề mà nhà ngân hàng quan tâm rủi ro xảy Do viẹc bảo đảm an toàn hoạt động kinh doanh đợc nhà kinh doanh ngân hàng trọng Bảo đảm an toàn cho hoạt động kinh doanh nhà nhân hàng không quan tâm nhà kinh doanh ngân hàng mà quan tâm quan quản lý Nhà nớc, toàn xà hội Đây biện pháp mà nhà kinh doanh ngân hàng thực hiẹn nhằm thu hút quan tâm ngời gửi tiền Để ngăn ngừa rủi ro xảy ngân hàng thơng mại phải thiết lập, xây dựng đợc hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu Hoạt động hệ thống với biƯn ph¸p tra, kiĨm tra, gi¸m s¸t cđa c¸c Vũ Thị Thanh Giang Trang 29 Đề án môn học nhà quản lý Nhà nớc nhằm bảo đảm an toàn, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh ngân hàng thơng mại Nhận thức đợc tầm quan trọng hệ thống kiểm soát nội bộ, hội đồng quản trị ban giám đốc đà ý quan tâm xây dựng củng cố hoạt động hệ thống Công việc để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội hội đồng quản trị ban giám đốc đà trú trọng tới việc tạo môi trờng kiểm soát mạnh cách khuyến khích chuẩn mực đạo đức đồng thời đề sách quy trình nhằm ngăn ngừa hạn chế động ham muốn thực hành vị không đợc phép Cùng với đạo ngân hàng trung ơng, hội đồng quản trị ban giám đốc ngân hàng thơng mại đà thờng xuyên rà soát chế nghiệp vụ linhx vực quan trọng để phát yếu quy trình nghiệp vụ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cha phát cha có biện pháp phòng ngừa thích hợp Từ trình rà soát ban lÃnh đạo ngân hàng thơng mại phát hay nhận biết rủi ro thay đổi điều kiện, môi trờng hoạt động Từ có biện pháp nhằm nâng cấp, xây dựng hoàn thiện quy trình nghiệp vụ Không dừng lại việc rà soát nghiệp vụ, hội đồng quản trị ban giám đốc đà nhận thức đợc cần thiết việc kiểm tra, đánh giá thờng xuyên độc lập, khách quan chế kiểm tra nội gắn với quy trònh Do hội đồng quản trị ban giám đốc đà quan tâm tạo điều kiện hoạt động cho phận kiểm tra, kiểm soát nội Thực tế năm qua đà cho thấy hoạt động phận kiểm soát nội đà góp phần bảo đảm an toàn tài sản ngân hàng, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, góp phần quan trọng vào phát triển ngân hàng thơng mại Thông qua việc kiểm tra, kiểm soát, hệ thống kiểm soát nội đà phát thiếu sót quản lý, vi phạm lĩnh vực hoạt động ngân hàng thơng mại Từ kiểm toán nội đà đề xuất biện pháp nhằm khấc phục yếu điểm hoạt động nghiệp vụ xử lý sai phạm Qua ngăn ngừa rủi ro, tổn thất xảy Hoạt động hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thơng mại đà góp phần đa hoạt động vào nề nếp, tuân theo quy định, chế độ, ngăn ngừa sai phạm phát sinh đồng thời giúp cho nhà quản lý bao quát đợc toàn hoạt động ngân hàng để xử lý kịp thời tình đa phát triển tơng lai Vũ Thị Thanh Giang Trang 30 Đề án môn học Mặc dù hoạt động hệ thống kiểm soát nội đà góp phần không nhỏ vào kết hoạt động ngân hàng thơng mại nhng bộc lộ nhiều yếu hoạt động cha thực đạt hiệu Thực tiễn với rủi ro, tổn thất mà ngân hàng thơng mại đà gặp phải đà chứng minh điều Những vi phạm số cán bộ, nhân viên đơn vị đà không đợc hệ thống kiểm soát nội phát kịp thời không đợc xử lý thích đáng bị phát Xảy vi phạm trên, phần ban lÃnh đạo ngân hàng thơng mại làm việc cha hết trách nhiệm, cha nhận biết đợc rủi ro mức độ ảnh hởng rủi ro nên biện pháp xử lý thích hợp Ngoài thiếu vắng công tác kiểm tra, đánh giá độc lập phận kiểm soát hoạt động phận hiệu quả, hiệu lực Một yếu hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thơng mại chế kiểm tra, kiểm soát gắn với quy trình nghiệp vụ cha mạnh, nhiều kẽ hở, cha đủ đảm bảo cho hệ thống hoạt động an toàn, có hiệu Không thế, kết hợp hoạt động quan giám sát ngân hàng nh tra, bảo hiểm, kiểm toán bên với hệ thống kiểm soát nội cha tốt, dẫn tới công tác tra, kiểm tra chồng chéo gây lÃng phí bỏ sót số lĩnh vực, phận không đợc kiểm tra, đánh giá cách độc lập Do cã thĨ dÉn tíi nh÷ng gian lËn, sai sãt ë phận, lĩnh vực Để đảm bảo nâng cao hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội cần có số giải pháp cụ thể Sau số giải pháp mà nhà quản lý ngân hàng áp dụng để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội mình; từ đảm bảo hệ thống kiểm soát nội trở thành công cụ quản lý để hội đồng quản trị ban giám đốc ngân hàng điều hành hoạt động kinh doanh cách chắn, an toàn hiệu Một là: quy định rõ ngân hàng thơng mại phải lập hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội Cần phân biệt rõ số thuật ngữ kiểm toán nội hệ thống kiểm soát nội để từ thành lập tổ chức hoạt động phận đạt hiệu cao Hai là: hội đồng quản trị ban giám đốc ngân hàng thơng mại cần quan tâm có trách nhiệm cao việc tạo môi trờng kiểm soát tốt Để tạo môi trờng kiểm soát nhà điều hành ngân hàng áp dụng biện pháp cụ thể sau: - Đề chuẩn mực đạo đức khuyến khích, bắt buộc việc tuân theo chuẩn mực đạo đức Có biện pháp khen thởng phận cá nhân thực tốt chuẩn mực đà đề ra, tuân thủ nguyên tắc kiểm soát néi Vị ThÞ Thanh Giang Trang 31 ... thực đánh giá lại điều chỉnh thử nghiệm đà dự kiến (bớc 4) Đánh giá kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành đánh giá. .. hiểu hệ thống kiểm soát nội hồ sơ kiểm toán Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sử dụng ba phoqng pháp sau: Bảng tờng thuật kiểm soát nội bộ, Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ, ... đánh giá hệ thống kiểm soát nội Những đánh giá dựa theo thông tin tiêu chuẩn đánh giá hệ thống kiểm soát nội đợc tổng hợp qua bớc đà thực Sau lập bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán