TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH KHOA ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC  Tiểu luận môn học KẾ TOÁN CÔNG CƠ SỞ KẾ TOÁN TIỀN MẶT VÀ TIỀN MẶT CÓ ĐIỀU CHỈNH TRONG KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ GVHD : NCS.Phạm Quang Huy Thực hiện : Lê Thị Mộng Loan Lớp : KTKT_Ngày Khoá : 20    Tháng 11 - 2012 1 LỜI MỞ ĐẦU Kinh tế thị trường theo định hướng XHCN đòi hỏi kế toán nhà nước một mặt phải thừa nhận các nguyên tắc, thông lệ phổ biến của quốc tế, đồng thời, phải có mô hình quản lý phù hợp với đặc điểm và trình độ phát triển kinh tế của Việt Nam. Vì vậy, đòi hỏi những người soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam phải có nhận thức về sự khác biệt của kế toán nhà nước với kế toán công quốc tế để hài hoà giữa kế toán Nhà nước Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Trong kế toán có hai cơ sở thường được sử dụng phổ biến: cơ sở tiền mặt và cơ sở dồn tích. Ngoài ra, còn có phương pháp hỗn hợp của hai cơ sở trên. Tại Việt Nam, cơ sở dồn tích thường được các doanh nghiệp sử dụng. Trong khi, kế toán cơ sở tiền mặt thường được sử dụng trong lĩnh vực công. Tuy nhiên, trên thế giới kế toán trong lĩnh vực công trước đây sử dụng kế toán tiền mặt thì nay họ chuyển sang xu hướng kế toán tiền mặt có điều chỉnh. Ưu điểm của phương pháp kế toán tiền mặt là đơn giản nhưng nó lại không phản ánh đầy đủ các giao dịch đã phát sinh, vì ghi chép dựa trên thực thu - thực chi. Do đó, kế toán công quốc tế co ban hành việc sử dụng cơ sở tiền mặt nhưng có điều chỉnh. Vậy sự khác nhau giữa kế toán trên cơ sở tiền mặt và cơ sở tiền mặt có điều chỉnh trong kế toán công quốc tế khác nhau như thế nào, chúng ta cùng tìm hiểu ở phần kế tiếp. Cấu trúc gồm 3 phần: CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ. CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ CHƯƠNG 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 2 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ. 1. Cơ sở tiền mặt (cash basic) Cash basis là phương pháp kế toán dựa trên cơ sở Thực thu - Thực chi tiền. Phương pháp kế toán dựa trên dòng tiền là phương pháp đơn giản nhất. Theo phương pháp này thu nhập và chi phí được ghi nhận khi thực nhận tiền và thực chi tiền. Ngược lại với kế toán theo cơ sở dồn tích, kế toán theo cơ sở tiền chỉ cho phép ghi nhận các giao dịch khi các giao dịch này phát sinh bằng tiền. Nếu lợi nhuận được xác định theo cơ sở tiền, lợi nhuận và dòng tiền từ hoạt động kinh doanh trong một kỳ sẽ bằng nhau. Kế toán theo cơ sở tiền có một ưu điểm nổi bật là tính khách quan cao khi trình bày thông tin trong BCTC. Tiền thu vào và chi ra là những hoạt động “hữu hình”, số tiền và ngày thu, chi tiền được xác định chính xác, cụ thể không phụ thuộc vào ý muốn chủ quan của người lập 2. Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh (modified cash basis) Cơ sở tiền măt có điều chỉnh là phương pháp kế toán kết hợp của hai phương pháp: kế toán cơ sở tiền mặt và cơ sở dồn tích. Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh sử dụng kế toán dồn tích cho những tài sản dài hạn và kế toán cơ sở tiền mặt cho những tài sản ngắn hạn. 3. Những thuận lợi và khó khăn của kế toán cơ sở tiền mặt và tiền mặt có điều chỉnh a. Thuận lợi  Cơ sở tiền mặt: Những lợi ích liên quan tới cơ sở tiền liên quan đến loại hình doanh nghiệp hoạt động. Ví dụ: nếu đơn vị kinh doanh không có kiểm kê hàng tồn kho, hoạt động dựa trên cơ sở tiền, không có trả lại hàng tồn kho thì cơ sở tiền mặt rất được ưa chuộng. Lý do tiết kiệm chi 3 phí, sổ sách đơn giản và chủ sở hữu dễ dàng xác định được hiệu quả hoạt động.  Cơ sở dồn tích: Những nguyên tắc chung được thừa nhận yêu cầu sử dụng cơ sở dồn tích vì họ sợ có những rủi ro tiềm ẩn có thể bị bóp méo khi sử dụng cơ sở tiền mặt. Hệ thống cơ sở dồn tích tạo ra những tài khoản riêng biệt như hàng tồn kho, khoản phải thu và khoản phải trả, chi phí nhân công trực tiếp và gián tiếp, doanh thu phân bổ và chi phí trả trước. Do tạo ra những tài khoản tách biệt như vậy mà nhà quản trị có thể xác định hay dự đoán công ty có lợi nhuận hay không, hoặc đánh giá công ty đã hoạt động hiệu quả như thế nào. b. Khó khăn  Cơ sở tiền mặt: sự bất lợi chính là sự bóp méo các giao dịch kinh tế xảy ra trong suốt kỳ kế toán mà các giao dịch này thật sự tác động đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Ví dụ, một công ty báo cáo doanh thu cao trong hai tháng 11 và 12, thì số doanh thu này trình bày kết quả hoạt động thật sự không chính xác, bởi vì có một lượng lớn hàng tồn kho đã bán vào tháng này. Vì vậy, mặc dù hai tháng 11 và 12 cho thấy công ty kinh doanh có lãi nhưng thật sự là mức lãi này cao hơn thực tế đạt được.  Cơ sở dồn tích: bất lợi của kế toán cơ sở dồn tích là một số lượng lớn tài khoản yêu cầu sử dụng. Cơ sở này yêu cầu duy trì một bộ phận kế toán đồ sộ để tính toán, theo dõi doanh thu và chi phí. Vì vậy, bất lợi lớn nhất mà hệ thống kế toán cơ sở dồn tích phải đối mặt đó là chi phí cao để duy trì hệ thống. Vì vậy, doanh thu trong kỳ được dựa trên những dự đoán về doanh thu thực tế. CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ 1. Cơ sở tiền mặt hay cơ sở tiền mặt có điều chỉnh Một cuộc khảo sát thực hiện ở lĩnh vực công các quốc gia, liệu rằng cơ sở tiền mặt hay cơ sở tiền mặt có điều chỉnh thì cơ sở nào phù hợp hơn: 4 Basis of Accounting adopted Region Cash Basis IPSAS fully adopted Modified Cash Basis adopted*** Accrual basis or basis not identified Total Africa 3* 15* 4 22 South/East Asia 1 5 2 8 Europe/Central Asia 2** 2 2 6 Latin America 1 2 3 North Africa & Middle East - 2 - 2 International 1 1**** 3 5 Total 7 26 13 46 Nguồn: http://psc.rigsrevisionen.dk/media(1188,1033)/SurveyOnAccounting.pdf .) * includes two responses from one jurisdiction (cash basis) and two jurisdictions (modified cash). ** includes one response which signals an intention and significant progress on full adoption. *** includes some responses which note an intention to adopt the Cash Basis IPSAS in the future. **** notes experience with modified cash basis, but does not identify the jurisdiction(s). 5 Qua bảng khảo sát trên, ta thấy rằng hầu hết các quốc gia đang chọn cơ sở tiền mặt có điều chỉnh để ghi nhận các nghiệp vụ trong kế toán công. 2. Cơ sở tiền mặt trong chuẩn mực kế toán quốc tế. Theo lộ trình, kế toán công sẽ đi dần từng bước từ kế toán trên cơ sở tiền mặt sau đó sẽ chuyển dần sang kế toán trên cơ sở dồn tích. Cơ sở tiền mặt trong kế toán công phát hành lần đầu tiên năm 2003. Cơ sở tiền mặt bao gồm có hai phần và gồm các yêu cầu: công bố thông tin và mở rộng các ví dụ minh họa IPSASB nhận thức rằng, chính phủ các nước đang có khuynh hướng di chuyển cơ sở tiền mặt và trong khi tuân thủ những yêu cầu của cơ sở tiền mặt sẽ đảm bảo tăng cường trách nhiệm giải trình và tính hữu ích của thông tin thì IPSASB cũng không mong muốn phát triển một khuynh hướng đi ngược lại với kế toán cơ sở dồn tích. Thông qua các nghiên cứu gần đây, thì IPSASB kết luận rằng, trước khi chuyển hẳn sang sử dụng kế toán cơ sở dồn tích thì kế toán lĩnh vực công vẫn nên sử dụng kế toán tiền mặt, bước kế tiếp sẽ sử dụng kế toán tiền mặt có điều chỉnh. 3. Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh(modified cash basic) 6 Ngân sách dòng tiền Ngân sách doanh thu, chi phí Đánh giá tài sản và nợ phải trả Dòng tiền thực sự Doanh thu, chi phí thực sự Tài sản và nợ phải trả thực sự Kế toán tiền mặt Kế toán cơ sở dồn tích IPSAS Hội đồng ban hành chuẩn mực cho rằng: có sự khác nhau rất lớn giữa báo cáo tài chính được lập theo kế toán cơ sở tiền mặt và cơ sở dồn tích. Trong rất nhiều tình huống thì báo cáo tài chính không công bố chính sách kế toán và những đặc điểm kế toán mà sử dụng để lập báo cáo tài chính. Mà điều này sẽ ảnh hưởng tới việc trách nhiệm giải trình và tính hữu ích của thông tin. Trong bài viết trong tạp chí tháng 1 của Quỹ Công Digest "Cơ sở Itiền mặt trong IPSAS: một cách nhìn khác" Michael Parry và Andy Wynne đề nghị thực hiện phương pháp sửa đổi của kế toán phải được công nhận như là một cơ sở trung gian, ngoài sự phân đôi đơn giản giữa cơ sở tiền mặt và dồn tích đầy đủ. Với vấn đề của IPSAS 28 thông qua 30 công cụ tài chính, mà thay thế cựu IPSAS 15, như một định nghĩa của cơ sở tiền mặt có điều chỉnh được thực hiện toàn diện hơn. Về bản chất, cơ sở tiền mặt có điều chỉnh của kế toán theo đề nghị nắm bắt tất cả các tài sản tài chính và nợ phải trả và dòng tiền liên quan đến tài sản và nợ phải trả. Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh không bao gồm tài sản vật chất (hiện tại và không-hiện tại) và cũng có thể không bao gồm tất cả các tài sản vô hình. Do đó không dùng tiền như khấu hao và khấu hao được loại trừ và thay thế bằng tiền mặt thực tế dòng tiền liên quan đến việc thu thập và xử lý tài sản. Một định nghĩa đề xuất của cơ sở tiền mặt có điều chỉnh được cung cấp trong ô ở cuối bài viết này. Định nghĩa này thu hút càng nhiều so với các định nghĩa hiện có trong IPSAS để đảm bảo tính nhất quán với tất cả các tiêu chuẩn khác. Một cơ sở tiền mặt có điều chỉnh có thể được coi là: (i) giai đoạn trung gian trong quá trình chuyển giao dồn tích đầy đủ, hoặc (ii) giai đoạn không có ý định di chuyển đến dồn tích đầy đủ. Các báo cáo tài chính theo cơ sở tiền mặt có điều chỉnh theo quy định tại IPSAS 1: (a) Báo cáo Tình hình tài chính [cân đối kế toán chỉ hiển thị các tài sản tài chính và nợ phải trả], (b) Báo cáo hoạt động tài chính, (c) Bản Tuyên Bố về Thay đổi trong giá trị tài sản ròng / Vốn chủ sở hữu, (d) Một dòng tiền mặt Báo cáo [tuy nhiên, một định dạng có thể được đưa ra để kết hợp các báo cáo dòng tiền mặt với báo cáo của hoạt động tài chính như là sẽ có sự khác biệt chỉ giới hạn], (e) Khi một tổ chức làm cho công bố công 7 khai ngân sách được phê duyệt, một so sánh của ngân sách và thực tế số tiền, hoặc như là một tuyên bố riêng tài chính bổ sung hoặc như là một cột ngân sách trên các báo cáo tài chính, và (f) thuyết minh, bao gồm một bản tóm tắt các chính sách kế toán chủ yếu cùng các thuyết minh. Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh có một số điểm tham quan: Nó là rộng rãi phù hợp với phương pháp tiếp cận hiện đang áp dụng bởi hầu hết các chính phủ có ghi lại dòng tiền không chỉ, mà còn các khoản vay trong nước và nước ngoài (thường là biên bản ghi nhớ hồ sơ hơn là một phần của cấu trúc kế toán) . Tuy nhiên, cơ sở tiền mặt có điều chỉnh mở rộng thực tế phổ biến cũng xác định và công bố các hóa đơn chưa thanh toán, ví dụ như hóa đơn tiện ích, một vấn đề đối với nhiều quốc gia và không bị bắt theo kế toán chính phủ truyền thống. Hơn nữa, nó cung cấp một đối số cho kết hợp tất cả các thông tin này trong hệ thống kế toán riêng của mình và do đó cải thiện kiểm soát. Ngân sách thường được chuẩn bị bằng cách sử dụng cơ sở tiền mặt có điều chỉnh (mặc dù không thực sự rõ bất kỳ cơ sở), cả hai dòng tiền và dòng chảy tài chính là một phần của ngân sách. Phối hợp giữa ngân sách và outturn như yêu cầu của IPSAS 24 là đơn giản. Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh có chứa thông tin quan trọng không có trong cơ sở tiền mặt. Đặc biệt, nó cung cấp thông tin về vay và cho vay của chính phủ và nợ ngắn hạn (ví dụ như các hóa đơn chưa thanh toán) của chính phủ. Trong thực tế, cơ sở tiền mặt có điều chỉnh cung cấp thông tin quan trọng cần thiết cho việc quản lý tài chính. Một cơ sở tiền mặt có điều chỉnh có thể được thực hiện dưới Commercial Off the Shelf (COTS), trong khi nó là rất khó khăn để thực hiện một cơ sở tiền mặt thuần (vì những kiện hàng này được thiết kế để làm việc thông qua việc bán và sổ cái mua hàng mà không có vai trò khi cơ sở tiền mặt được áp dụng). Đồng thời đổi cơ sở tiền mặt tránh nhiều về các vấn đề kỹ thuật phức tạp xác định giá trị và dòng tiền đo lường được kết hợp với các phương pháp kế toán dồn tích(nhưng không phải tất cả, vẫn còn một số vấn đề định giá). Kể từ khi các khoản nợ thực tế bao gồm có một cơ sở khái niệm bao gồm cả thông tin về công nợ tiềm tàng trong các thuyết minh báo cáo tài chính (theo cơ sở tiền mặt không có logic trong việc xác 8 định các khoản nợ dự phòng khi các khoản nợ thực tế không được tiết lộ). Do đó công nhận IPSAS của cơ sở tiền mặt có điều chỉnh sẽ cung cấp một cơ hội cho các chính phủ để thực hiện các báo cáo tài chính IPSAS tuân thủ một cách tiến bộ cách tiếp cận của họ để báo cáo tài chính nhưng vẫn tránh được chi phí đáng kể và vấn đề di chuyển để thực hiện cơ sở dồn tích đầy đủ. Thực tế cho nhiều nước nghèo thực hiện cơ sở dồn tích sẽ là một chuyển hướng phi lý các nguồn tài nguyên cần thiết để giải quyết các vấn đề đói nghèo và thiếu thốn xã hội, và dù sao có lẽ là không khả thi cho các môi trường như vậy. Có những khó khăn và hạn chế về cơ sở tiền mặt. Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh bản chất của nó không bao gồm các tài sản vật chất và do đó lợi ích của việc kiểm soát tài sản đó thông qua hệ thống kế toán không thể đạt được. Điều này cũng có nghĩa là khi so sánh chi phí đến đầu ra một trong các mục tiêu của cơ sở dồn tích, phù hợp với, sẽ không thể đạt được. Một vấn đề nữa là gần như chắc chắn báo cáo tình hình tài chính (balance sheet) sẽ hiển thị một vượt quá nợ phải trả đối với tài sản. Điều này là do các khoản vay để mua lại các tài sản vật chất sẽ được ghi nhận là nợ phải trả, nhưng các tài sản sẽ được chuyển thành chi phí khi chúng được mua lại. Đây là vấn đề vốn có trong cơ sở tiền mặt có điều chỉnh và sự kết hợp của các yếu tố trên có thể là lý do cho các chính phủ trong dài hạn cho một cơ sở dồn tích đầy đủ. Tuy nhiên, sự tranh cãi của bài viết này là cơ sở tiền mặt có điều chỉnh: Có thể được xác định với độ chính xác đủ. Cung cấp thông tin quan trọng cho việc quản lý tài chính. Các cơ sở tiền mặt có điều chỉnh một tiến bộ đáng kể trên cơ sở tiền mặt tinh khiết nhưng vẫn còn khả thi đối với hầu hết các quốc gia để thực hiện. Trong khi hầu hết các nước đã hoạt động một hình thức cơ sở đổi tiền mặt một định nghĩa rõ ràng cho phép các cơ sở được áp dụng nhất quán trong và giữa các nước - nó sẽ là tốt hơn nếu cơ sở tiền mặt đổi được chính thức công nhận theo IPSAS. Đề xuất định nghĩa của Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh Kế toán Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh kế toán sẽ nhận ra các giao dịch tiền mặt, tài sản tài chính hoặc nợ phải trả được thanh toán hoặc nhận được. Báo cáo Tình hình tài chính (Balance Sheet) sẽ bao gồm các tài sản tài chính và công nợ tài chính. Đối với mục đích của định 9 nghĩa này: Một tài sản tài chính là bất kỳ tài sản đó là: (a) Tiền Tiền (i) bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi không kỳ hạn và các khoản tương đương tiền (ii) Các khoản tương đương tiền là ngắn hạn, các khoản đầu tư có tính thanh khoản cao được dễ dàng chuyển đổi một lượng tiền mặt và chịu rủi ro về thay đổi giá trị (b) Một dụng cụ vốn chủ sở hữu của thực thể khác; Một dụng cụ vốn chủ sở hữu là bất cứ hợp đồng mà bằng chứng một sự quan tâm còn lại trong tài sản của một thực thể sau khi trừ tất cả các trách nhiệm của nó (c) quyền bằng hợp đồng: (i) nhận tiền mặt hoặc tài sản tài chính khác từ thực thể khác, hoặc (ii) Trao đổi các tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính với các thực thể khác trong điều kiện có khả năng thuận lợi để các thực thể (d) hợp đồng mà sẽ hoặc có thể được giải quyết trong các công cụ vốn chủ sở hữu của riêng của đơn vị và là: (i) Một không-phái sinh cho mà thực thể là hoặc có thể được nghĩa vụ nhận được một số biến của công cụ vốn chủ sở hữu của riêng của đơn vị; hoặc (ii) Một phái sinh sẽ hoặc có thể được giải quyết khác hơn là trao đổi của một số tiền cố định của tiền mặt hoặc tài sản tài chính khác đối với một số cố định của các công cụ vốn chủ sở hữu của riêng của thực thể. Cho mục đích này của tổ chức cụ vốn chủ sở hữu của riêng nào không bao gồm cụ puttable tài chính được phân loại như là công cụ vốn theo quy định của đoạn 15 và 16 của IPSAS 28, dụng cụ mà áp đặt trên tổ chức một nghĩa vụ để cung cấp cho một bên khác một chuyên nghiệp theo tỷ lệ cổ phần của tài sản thuần của một tổ chức thanh lý và được phân loại như là công cụ vốn phù hợp với đoạn 17 và 18 của IPSAS 28 hoặc những công cụ hợp đồng đối với việc nhận hoặc giao hàng trong tương lai của các công cụ vốn chủ sở hữu của riêng của thực thể. • Trách nhiệm tài chính là bất cứ trách nhiệm pháp lý nào đó là (a) một nghĩa vụ hợp đồng: (i) Để cung cấp tiền mặt hoặc tài sản tài chính khác cho đơn vị khác, hoặc (ii) trao đổi các tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính với các thực thể khác trong điều kiện có khả năng không thuận lợi cho cơ quan (b) Một hợp đồng sẽ hoặc có thể được giải quyết trong các công cụ vốn chủ sở hữu của riêng của đơn vị và là: (i) A không-phái sinh cho mà tổ chức là hoặc có thể được nghĩa vụ để cung cấp một số biến của công cụ vốn chủ sở hữu của riêng của thực thể hoặc (ii) 10 [...]... công quốc tế - Cần đánh giá thực trạng kế toán nhà nước Việt Nam, từ đó, chỉ ra những vấn đề sửa đổi cơ chế tài chính công và những vướng mắc, bất hợp lý so với CMKT công quốc tế - Tổ chức biên dịch, nghiên cứu CMKT công quốc tế - Xác định hướng và lộ trình áp dụng CMKT công quốc tế để xây dựng hệ thống CMKT nhà nước Việt Nam - Sửa đổi, bổ sung cơ chế tài chính công phù hợp với CMKT công quốc tế Kế. .. hài hoà giữa kế toán Nhà nước Việt Nam và CMKT công quốc tế, phù hợp với xu thế hội nhập và phát triển của Việt Nam thì cần thiết phải xây dựng 1 hệ thống CMKT công của Việt Nam, trên cơ sở chuẩn mực kế toán công quốc tế phù hợp với đặc thù của Việt Nam Để làm được đìêu đó, phải thực hiện các bước sau: - Nghiên cứu, đánh giá thực trạng và đề xuất sửa đổi, bổ sung cơ chế tài chính công và kế toán nhà nước... với CMKT công quốc tế Kế toán nhà nước của Việt Nam chịu sự chi phối bởi Luật Ngân sách và các văn bản qui định cơ chế tài chính cho các đơn vị thuộc lĩnh vực công Còn đỉêm khác 11 bịêt giữa các qui định của Luật Ngân sách với các qui định của CM công Vì vậy , để có thể vận dụng được chuẩn mực công quốc tế đòi hỏi phải có sửa đổi , bổ sung - Nghiên cứu, xây dựng hệ thống CMKT công của Việt Nam - Triển... của tài sản thuần tổ chức duy nhất thanh lý và được phân loại như là công cụ vốn phù hợp với đoạn 17 và 18 của IPSAS 28 hoặc những công cụ hợp đồng đối với việc nhận hoặc giao hàng trong tương lai của các công cụ vốn chủ sở hữu của riêng của tổ chức thanh toán xảy ra khi có một luồng ra của tài sản tài chính hoặc một dòng các khoản nợ tài chính nhận xảy ra khi có một dòng chảy của các tài sản tài chính... sinh sẽ hoặc có thể được giải quyết khác hơn là trao đổi của một số tiền cố định của tiền mặt hoặc tài sản tài chính khác đối với một số cố định của các công cụ vốn chủ sở hữu của riêng của tổ chức Cho mục đích này của tổ chức vốn chủ sở hữu của riêng nào không bao gồm cụ puttable tài chính được phân loại như là công cụ vốn theo quy định của đoạn 15 và 16 của IPSAS 28, dụng cụ mà áp đặt trên tổ chức... phải có sửa đổi , bổ sung - Nghiên cứu, xây dựng hệ thống CMKT công của Việt Nam - Triển khai áp dụng các CMKT công của Việt Nam Căn cứ vào hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc gia, cần có các qui định cụ thể cho các đơn vị trong lĩnh vực công thực hiện Cần tiến hành các bước : + Xây dựng hoàn chỉnh CĐKT nhà nước + Xây dựng quy trình nghiệp vụ phù hợp với định hướng phát triển + Kiểm tra, triển khai thực . đó, kế toán công quốc tế co ban hành việc sử dụng cơ sở tiền mặt nhưng có điều chỉnh. Vậy sự khác nhau giữa kế toán trên cơ sở tiền mặt và cơ sở tiền mặt có điều chỉnh trong kế toán công quốc. thu trong kỳ được dựa trên những dự đoán về doanh thu thực tế. CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ 1. Cơ sở tiền mặt hay cơ sở tiền mặt có điều chỉnh Một. 2: KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ CHƯƠNG 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 2 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG KẾ