Đang tải... (xem toàn văn)
Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ....................................... 8 1.1. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH .. 8 1.1.1. Qui trình kiểm toán và vai trò của lập kế hoạch kiểm toán trong qui trình kiểm toán tài chính .................................................................... 8 1.1.2. Trình tự giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán ......................................................................................................... 10 1.2. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG QUÁT ......................................... 11 1.2.1. Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán ....................................................... 11 1.2.2. Thu nhập thông tin cơ sở ............................................................. 14 1.2.3. Thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng ....... 14 1.2.4. Thực hiện thủ tục phân tích ......................................................... 15 1.2.5. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro ................................................. 16 1.2.6. Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát ...................................................................................... 20 1.3. THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN ............................................. 20 1.3.1. Chương trình kiểm toán ............................................................... 20 1.3.2. Quy trình thiết kế chương trình kiểm toán .................................. 21 Chương 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC Ở CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM .................................................................................................. 24
ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN Đề tài: Lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Họ tên sinh viên: Trần Quỳnh Trang MSSV: CQ492840 Lớp: Kiểm toán 49A Giáo viên hướng dẫn: Ths Nguyễn Thị Thanh Diệp Tháng 10/2010 MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU 1.1 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH .9 1.1.1 Qui trình kiểm tốn vai trị lập kế hoạch kiểm tốn qui trình kiểm tốn tài .9 1.1.2 Trình tự giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn 11 1.2 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TỔNG QUÁT 13 1.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 13 1.2.2 Thu nhập thông tin sở 16 1.2.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 16 1.2.4 Thực thủ tục phân tích 17 1.2.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro .18 1.2.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát 22 1.3 THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN 23 1.3.1 Chương trình kiểm tốn 23 1.3.2 Quy trình thiết kế chương trình kiểm toán .23 2.1 KHÁI QUÁT VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 26 2.2 THỰC TRẠNG CÁC BƯỚC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM .27 2.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 27 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược 31 2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 31 2.2.4 Thiết kế chương trình kiểm tốn 37 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 38 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 38 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM .39 3.2.1 Về phía quan quản lý Nhà nước 39 -3- 3.2.2 Về phía cơng ty kiểm tốn 40 3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TĨAN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 40 3.3.1 Về phía quan quản lý Nhà nước 40 3.3.2 Về phía cơng ty kiểm tốn 41 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 45 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Viết tắt Viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm toán viên -4- DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU 1.1 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH .9 1.1.1 Qui trình kiểm tốn vai trị lập kế hoạch kiểm tốn qui trình kiểm tốn tài .9 1.1.2 Trình tự giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn 11 1.2 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TỔNG QUÁT 13 1.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 13 1.2.2 Thu nhập thông tin sở 16 1.2.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 16 1.2.4 Thực thủ tục phân tích 17 1.2.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro .18 1.2.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát 22 1.3 THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN 23 1.3.1 Chương trình kiểm tốn 23 1.3.2 Quy trình thiết kế chương trình kiểm toán .23 2.1 KHÁI QUÁT VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 26 2.2 THỰC TRẠNG CÁC BƯỚC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM .27 2.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 27 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược 31 2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 31 2.2.4 Thiết kế chương trình kiểm tốn 37 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 38 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 38 -5- 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM .39 3.2.1 Về phía quan quản lý Nhà nước 39 3.2.2 Về phía cơng ty kiểm tốn 40 3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TĨAN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 40 3.3.1 Về phía quan quản lý Nhà nước 40 3.3.2 Về phía cơng ty kiểm tốn 41 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 45 -6- LỜI MỞ ĐẦU “Giá trị của kiểm toán nào?” nội dung nhiều chuyên gia đặt vấn đề hội thảo “Giá trị kiểm toán kinh tế nay” Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh (ACCA) phối hợp với Kiểm toán nhà nước, Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) Vụ chế độ kế toán kiểm toán, Bộ tài tồ chức vào trung tuần tháng 5/ 2010 vừa qua Hà Nội Vấn đề đặt bối cảnh giới, số nước châu Âu bên bờ vực vỡ nợ quốc gia; hàng loạt ngân hàng lớn đổ vỡ, sát nhập, giải thể quốc hữu hóa, khó khăn vốn khoản; chứng khoán sụt giảm mạnh, nhiều vụ lừa đảo lớn bị phát làm giảm sút lòng tin nhà đầu tư vào Bác cáo kiểm toán Ở Việt Nam, khủng hoảng vừa qua khiến sản xuất kinh doanh giảm sút, hàng hóa ứ đọng, sức tiêu thụ giảm, thị trường nước bị thu hẹp, vốn đầu tư nước giảm mạnh Trong điểu kiện đó, muốn doanh nghiệp ngồi nước tập đoàn lớn tăng cường đầu tư Việt Nam vai trị kiểm tốn độc lập ngày quan trọng, chất lượng kiểm toán phải trọng nữa, tạo niềm tin cho nhà đầu tư, tăng tính minh bạch, tạo điểu kiện giám sát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Để nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung kiểm tốn báo cáo tài nói riêng, cơng tác lập kế hoạch phải quan tâm đặc biệt với vai trò bước đầu tiên, quan trọng, chi phối chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán -7- Là sinh viên học chuyên ngành kiểm toán, em nhận thấy, sinh viên hệ kế cận, thừa hưởng kiến thức kinh nghiệm hệ trước, trình học tập, nghiên cứu sinh viên hơm đóng góp vào phát triển nghề nghiệp tương lai Chính vậy, “Đề án mơn học kiểm tốn” cần thiết hữu ích, tạo điều kiện cho sinh viên nghiên cứu lý luận, trau dồi kiến thức phương pháp nghiên cứu khoa học chuyên ngành kiểm toán Với lý nêu trên, em chọn đề tài “Lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam” Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến quý thầy cô trường đại học Kinh tế quốc dân, khoa kế toán, đặc biệt giáo Nguyễn Thị Thanh Diệp nhiệt tình hướng dẫn để em hoàn thành đề án Ngoài phần mở đầu kết luận, Đề án gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận chung lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhắm hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Tuy nhiên, với kiến thức thời gian hạn chế, đề án khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến từ thầy cô để đề án hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! -8- Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1.1 Qui trình kiểm tốn vai trị lập kế hoạch kiểm tốn qui trình kiểm tốn tài Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu nhập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm tốn thường tiến hành theo quy trình bao gồm ba giai đoạn sau: lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm toán Sơ đồ 1.1 : Ba giai đoạn kiểm toán BTCT -9- Giai đoạn I Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Giai đoạn II Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn III Hồn thành kiểm tốn cơng bố Báo cáo kiểm tốn Trong lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán quy định rõ CMKT hành CMKT thứ tư 10 CMKT thừa nhận rộng rãi (GAAS) địi hỏi “cơng tác kiểm toán phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải giám sát đắn” Đoạn CMKT quốc tế số 300 (ISA 300) nêu rõ chuyên gia kiểm toán cần lập kế hoạch cho cơng tác kiểm tốn để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu Như việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất từ u cầu kiểm tốn nhằm chuẩn bị điều kiện cơng tác kiểm tốn, cho kiểm tốn mà cịn ngun tắc kiểm toán quy định thành chuẩn mực đòi hỏi KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm tiến hành cơng tác kiểm tốn có hiệu qủa chất lượng - 10 - Ngoài ra, KTV phải xem xét thỏa thuận phí kiểm tốn với khách hàng, phần lớn cơng ty kiểm tốn muốn lập hóa đơn dựa theo tỷ lệ chuẩn ngày làm việc cấp bậc KTV khác kiểm tốn mức phí thay đổi theo tiến trình kiểm tốn Những khách hàng thường địi hỏi kiểm tốn ấn định trước hợp đồng kiểm toán thực - Lựa chọn nhóm kiểm tốn: Nhóm kiểm tốn thường gồm 3-5 người Trong có phụ trách kiểm tốn, hai KTV hay hai trợ lý kiểm toán Việc lựa chọn nhóm kiểm tốn thường dựa vào quy mơ, tính chất kiểm toán, thời gian kiểm toán, số lượng trình độ KTV thường ưu tiên KTV hiểu biết ngàng nghề, lĩnh vực kinh doanh khách hàng Giám đốc cơng ty kiểm tốn thường phải trực tiếp đạo việc lựa chọn để đảm bảo tính hợp lý Với hợp đồng lớn đội ngũ KTV thường mức kinh nghiệm khác có tham gia chuyên gia lĩnh vực thống kê, vi tính… cịn hợp đồng nhỏ cần hai thành viên nhóm kiểm tốn Thực tế với khách hàng cũ, cơng ty kiểm tốn thường lựa chọn nhóm kiểm tốn kiểm tốn từ năm trước nhằm tạo điều kiện để kiểm toán tiến hành nhanh, tiết kiệm thời gian chi phí Với khách hàng mới, cơng ty kiểm tốn thường ưu tiên lựa chọn người có kinh nghiệm lĩnh vực kinh doanh khách hàng cấp quản lý công ty ban giám đốc phải thường xuyên giám sát thơng qua trưởng nhóm kiểm tốn để kiểm tra tiến độ xử lý kiện phức tạp - Hợp đồng kiểm toán: - 29 - Khi rủi ro chấp nhận thỏa thuận giá phí, cơng ty đến kí kết hợp đồng với khách hàng Ở nhiều nước, thư hẹn kiểm toán thường KTV soạn thảo gửi cho khách hàng, khách hàng chấp thuận điều khoản hợp đồng họ kí vào thư hợp đồng gửi trả lại kí cho cơng ty kiểm tốn Cịn Việt Nam, cơng ty kiểm toán khách hàng gặp gỡ trực tiếp, thỏa thuận hợp đồng kí hợp đồng kiểm tốn Theo CMKT Việt Nam số 210 hợp đồng kiểm tốn phải lập kí thức trước tiến hành cơng việc kiểm tốn nhằm bảo vệ quyền lợi khách hàng công ty kiểm toán Trong số trường hợp đặc biệt, “nếu khách hàng cơng ty kiểm tốn sử dụng văn cam kết phải đảm bảo điều khoản điều kiện hợp đồng kiểm toán” Tương tự thư hẹn kiểm toán, hợp đồng kiểm toán bao gồm nội dung chủ yếu sau: + Mục đích phạm vi kiểm toán + Trách nhiệm Ban giám đốc cơng ty khách hàng KTV + Hình thức thơng báo kết kiểm toán + Thời gian tiến hành kiểm tốn + Căn tính giá phí kiểm tốn hình thức tốn phí kiểm tốn + Xác định KTV không chịu trách nhiệm sai sót chất hạn chế vốn có hệ thống kế toán, kiểm soát nội kiểm tốn Thực tế cơng ty kiểm tốn thường có sắn mẫu hợp đồng kiểm tốn khách hàng chấp thuận hợp đồng kí kết, - 30 - cơng ty kiểm tốn trở thành chủ thể kiểm tốn thức cơng ty khách hàng 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược Theo CMKT Việt Nam số 300 Lập kế hoạch kiểm toán, “Kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm tốn lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm tốn báo cáo tài nhiều năm” Trong trường hợp cần thiết, trưởng nhóm kiểm tốn lập kế hoạch kiểm tốn chiến lược, nộp lên cấp Ban giám đốc xét duyệt sau xét duyệt, kế hoạch kiểm toán chiến lược cụ thể thành kế hoạch kiểm toán tổng quát 2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát nội dung bắt buộc kiểm toán Trong trường hợp kiểm tốn có kế hoạch kiểm tốn chiến lược kế hoạch kiểm tốn tổng qt khơng cần nêu lại nội dung có kế hoạch kiểm toán chiến lược Kế hoạch kiểm toán tổng quát trưởng nhóm kiểm tốn lập, gửi lên cấp ban giám độc xét duyệt Các bước lập kế hoạch kiểm toán tổng quát gồm: - Thu thập thông tin sở thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: KTV thu thập thông tin khách hàng, thông tin xếp lưu vào hồ sơ kiểm tốn, gồm: + Thơng tin chung: ngành nghề hoạt động, sơ đồ tổ chức chung, Ban lãnh đạo, trình phát triển, đối tác thường xuyên, khoản đầu tư bên ngoài… - 31 - + Tài liệu pháp luật: Giấy phép thành lập, Điều lệ công ty, Hợp đồng lao động, Biên họp Đại hội đồng cổ đông, Biên họp Ban giám đốc… + Tài liệu thuế: Quyết toán thuế hàng năm, Biên kiểm tra thuế, đặc điểm riêng tính thuế… + Tài liệu nhân + Tài liệu kế toán + Các hợp đồng, cam kết quan trọng + Các thủ tục kiểm soát nội Với khách hàng thường xuyên, KTV cần cập nhật thay đồi khách hàng so với tài liệu có hồ sơ kiểm tốn chung Với khách hàng mới, để có thơng tin trên, KTV gửi thư yêu cầu cung cấp tài liệu, vấn Ban giám đốc, quan sát thực tế tìm hiểu qua phương tiện truyền thơng - Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm sốt: KTV phải tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội hai khía cạnh: thiết kế kiểm sốt nội hoạt động liên tục, có hiệu lực hệ thống kiếm soát nội Cụ thể yếu tố hệ thống kiểm soát nội bộ, có số ý sau: + Mơi trường kiểm sốt: Trong đó, KTV trọng đến quan điểm nhà quản lý điều hành hoạt động doanh nghiệp, yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến sách, chế độ, quy định cách thức tổ chức kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp Với khách hàng thường xuyên, KTV đọc hồ sơ kiểm tốn chung tìm thay đồi mơi trường kiểm soát, đánh giá ảnh hưởng thay đổi tới hệ thống kiểm soát nội - 32 - Với khách hàng mới, KTV tiến hành quan sát, kiểm tra tài liệu lập Bảng câu hỏi Hệ thống kiểm soát nội Bảng thiết kế sẵn cho tất chu trình với khách hàng cụ thể cần điều chỉnh cho phù hợp + Hệ thống sách kế tốn: KTV tìm hiểu thơng qua cách như: o Yêu cầu kế toán trưởng cung cấp tài liệu sách kế tốn, hệ thống tài khoản, sơ đồ hạch toán… o Phỏng vấn kế toán trưởng kế tốn viện q trình hạch tốn, hình thức ghi chép, lưu trữ bảo quản chứng từ, số sách, phân công công việc nhân viên kế toán… o Quan sát hệ thống chứng từ, số sách, trình ghi chép sử dụng hệ thống máy tính… + Thủ tục kiểm sốt: Với khách hàng thường xuyên, KTV xem Bảng câu hỏi Hệ thống kiểm soát nội cũ, xem xét vấn đề năm trước sửa chữa hay chưa? Với khách hàng mới, KTV chủ yếu tìm hiểu thủ tục thông qua quan sát vấn Các thông tin thu thập thủ tục kiểm sốt nội thể Bảng câu hỏi Hệ thống kiểm soát nội bộ, câu hỏi trả lời cách điền vào cột, dòng tương ứng: Câu trả lời “có”: Có áp dụng thủ tục kiểm sốt Câu trả lời “khơng”: Thủ tục kiểm sốt cần thiết không áp dụng Câu trả lời “không áp dụng”: Thủ tục không cần thiết hoạt động doanh nghiệp - 33 - - Thực thủ tục phân tích sơ bộ: Kết thủ tục phân tích hỗ trợ KTV chất, thời gian nội dung thủ tục kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán Thủ tục phân tích chủ yếu sử dụng phân tích ngang nhằm xác định xu hướng biến động bất thường Trong cơng ty kiểm tốn Việt Nam chủ yếu so sánh số dư đầu kì với số dư kì khoản mục so sánh số liệu thực tế với số liệu dự tốn số liệu ước tính KTV so sánh liệu công ty khách hàng với liệu ngành Một vấn đề cần quan tâm với khách hàng mới, cần đánh giá độ tin cậy số dư đầu kì trước tiến hành phân tích - Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: Dựa vào kết phân tích hiểu biết thu bước trên, KTV ước lượng ban đầu tính trọng yếu Mức ước lượng mang tính xét đốn nghề nghiệp thân KTV Ở nhiều cơng ty kiểm tốn Việt Nam, việc xác định mức trọng yếu xác định dựa vào tiêu như: + – 8% lợi nhuận trước thuế + 0.4 – 0.8% tổng doanh thu + 1.5 – 2% giá trị tài sản ngắn hạn + 1.5 – 2% nợ ngắn hạn + 0.8 – 1% tổng tài sản Theo nguyên tắc thận trọng, KTV thường chọn tiêu cho kết mức trọng yếu nhỏ Con số tổng mức sai phạm cho phép, sai phạm báo cáo tài khách hàng lớn mức này, KTV phải nêu ý kiến báo cáo kiểm toán - 34 - Sau có ước lượng ban đầu tính trọng yếu, KTV phân bổ mức ước lượng cho khoản mục báo cáo tài (chủ yếu khoản mục Bảng cân đối kế toán) Căn cho việc phân bổ chất khoản mục, đánh giá rủi ro cố hữu rủi ro kỉểm soát khoản mục Sau cách phân bổ mức trọng yếu tham khảo: KTV phân loại khoản mục theo tính trọng yếu thành ba nhóm, tương ứng với hệ số 1, 2, 3: o Hệ số 1: Nhóm khoản mục có rủi ro cố hữu rủi ro kiểm sốt cao o Hệ số 2: Nhóm khoản mục có rủi ro cố hữu rủi ro kiểm sốt trung bình o Hệ số 3: Nhóm khoản mục có rủi ro cố hữu rủi ro kiểm soát thấp Sau phân loại, KTV sử dụng công thức phân bổ: Mức ước lượng phân bổ cho Số dư = Ước lượng ban đầu tính trọng yếu x khoản Tổng số dư khoản mục x Hệ số kèm mục khoản mục Như KTV thu kết phân bổ mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục Đi đôi với đánh giá trọng yếu, KTV đánh giá rủi ro: Mức rủi ro kiểm toán mong muốn (DAR) định số lượng, chất lượng chứng, thời gian phạm vi thử nghiệm giá phí Tuy nhiên công ty thường cố gắng để DAR thấp để giữ gìn uy tín Mức rủi ro kiểm tốn phụ thuộc vào hai yếu tố: - 35 - x Hệ số kèm + Mức độ mà theo người sử dụng bên tin tưởng vào BCTC + Khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm tốn cơng bố KTV đánh giá mức rủi ro cố hữu (IR) rủi ro kiểm soát (CR), từ xác định rủi ro phát (DR) theo mơ hình: DR = Các loại rủi ro thường xác định cách định tính theo mức: cao, trung bình thấp Ví dụ: - 36 - Bảng 2.1 Ví dụ mối quan hệ loại rủi ro kiểm tốn Tình DAR IR CR Cao Thấp Thấp Thấp Thấp Thấp Thấp Cao Cao Trung bình Trung bình Trung bình Cao Thấp Trung bình Ngồi vấn đề nêu trên, KTV phải DR Số lượng chứng cần thu thập Cao Ít Trung bình Trung bình Thấp Nhiều Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình lưu ý điều khoản hợp đồng thời gian kiểm tốn, hình thức phát hành báo cáo kiểm tốn… để lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 2.2.4 Thiết kế chương trình kiểm tốn Thực tế, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam có chương trình kiểm tốn thiết kế sẵn cho tất khoản mục BCTC Vì vậy, với kiểm tốn, KTV sử dụng chương trình Tuy nhiên, với khách hàng khác nhau, dựa thơng tin thu được, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành điều chỉnh cho chương trình chi tiết phù hợp - 37 - Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM Đặt bối cảnh kinh tế ngày đại, xu hướng tồn cầu hóa ngày lan rộng sang quốc gia ảnh hưởng đến ngành nghề, lĩnh vực, vai trị kiểm tốn trở nên quan trọng Kiểm toán coi hoạt động kiểm tra, kiểm soát, giúp đem lại niềm tin cho người quan tâm đến thực trạng hoạt động tài doanh nghiệp Như lời Ier-Khan-Sere, kiểm tốn “quan tịa cơng minh q khứ”, “người dẫn dắt cho tại” “người cố vấn sáng suốt tương lai” Đặc biệt thời gian này, giới nói chung Việt Nam nói riêng vừa trải qua khủng hoảng kinh tế, tình hình tài nhiều ngân hàng, nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn Thêm vào đó, nhiều vụ lừa đảo lớn bị phát hiện, làm giảm sút lòng tin nhà đầu tư Trong điều kiện vậy, chất lượng kiểm tốn, kiểm tóan độc lập cần trọng nâng cao, tăng tính minh bạch cho thơng tin kinh tế, thúc đầy kinh tế phục hồi phát triển - 38 - Để nâng cao chất lượng hiệu kiểm tốn cơng tác lập kế hoạch giữ vai trị vơ quan trọng, định hướng, điều kiện tiên chi phối toàn bước sau kiểm tốn Vì vậy, hồn thiện cơng tác lập kế hoạch các cơng ty kiểm tốn độc lập vấn đề thiết yếu Mặt khác nay, ngành kiểm tốn độc lập nói chung doanh nghiệp kiểm tốn Việt Nam nói riêng đánh giá non trẻ lượng chất Hơn nữa, chênh lệch lớn chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm tốn dẫn đến mặt chung dịch vụ chưa cao Gần 1.500 người cấp chứng kiểm toán viên chủ yếu tập trung cơng ty kiểm tốn lớn Ngồi cơng ty kiểm tốn nước ngồi hãng kiểm toán lớn giới, thừa hưởng kinh nghiệm quy chuẩn chất lượng quốc tế , có số doanh nghiệp Việt Nam (26 doanh nghiệp) thành viên hãng kiểm tốn quốc tế Vì vậy, việc hồn thiện công tác lập kế hoạch nội dung quan trọng mà cơng ty kiểm tốn KTV phải quan tâm để nâng cao chất lượng dịch vụ tăng cường khả cạnh tranh khơng nước mà cịn mở rộng phạm vi giới 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 3.2.1 Về phía quan quản lý Nhà nước - Hoàn thiện hệ thống văn pháp luật kiểm tốn độc lập nói chung lập kế hoạch nói riêng - Nâng cao vai trò tổ chức hiệp hội nghề nghiệp - 39 - - Tạo điều kiện nâng cao trình độ kinh nghiệm KTV 3.2.2 Về phía cơng ty kiểm tốn - Nâng cao chất lượng KTV trợ lí kiểm tốn - Nâng cao chất lượng lập kế hoạch kiểm toán - Xem xét điều chỉnh hạn chế có lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TĨAN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 3.3.1 Về phía quan quản lý Nhà nước - Hoàn thiện hệ thống văn pháp luật kiểm tốn độc lập nói chung lập kế hoạch nói riêng: + Cập nhật CMKT quốc tế, sửa đổi bổ sung cho phù hợp với điều kiện Việt Nam + Xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán + Chú ý tính đồng soạn thảo văn pháp luật kiểm toán lập kế hoạch kiểm tốn - Nâng cao vai trị tổ chức hiệp hội nghề nghiệp: Cho phép khuyến khích Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) thực hoạt động: + Đào tạo, huấn luyện KTV công tác lập kế hoạch + Đánh giá, kiểm soát chất lượng kiểm tốn nói chung lập kế hoạch nói riêng - 40 - - Tạo điều kiện nâng cao trình độ kinh nghiệm KTV lập kế hoạch kiểm toán: + Phát triển báo, tạp chí chuyên ngành + Tổ chức hội thảo chuyên ngành để KTV trao đổi, học tập kinh nghiệm + Tổ chức định hướng nghề nghiệp nhà trường tạo điều kiện cho sinh viên kiểm toán nghiên cứu, học hỏi 3.3.2 Về phía cơng ty kiểm toán - Nâng cao chất lượng KTV trợ lí kiểm tốn: + Có chế độ tuyển dụng để tuyển dụng người phù hợp sách đãi ngộ tương xứng để họ có điều kiện làm việc tốt + Tổ chức trao đổi kinh nghiệm, huấn luyện, đào tạo, bồi dưỡng khả lập kế hoạch cho kiểm toán viên - Nâng cao chất lượng lập kế hoạch kiểm tốn: + Phát huy tính động, sáng tạo KTV lập kế hoạch, đề cao tính độc lập đồng thời tăng cường đạo, kiểm soát kiểm tốn + Có quy định hướng dẫn cụ thể lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài thường xun kiểm tra tính tn thủ tồn cơng ty xem KTV có thực u cầu hay khơng + Cập nhật thay đổi quản lý nghiệp vụ để xây dựng kế hoạch kiểm toán thủ quy trình, chuẩn mực kiểm tốn, phương pháp thích hợp - 41 - + Đánh giá tốt rủi ro khách hàng để định có kiểm tốn hay không, rủi ro cao nên từ chối để đảm bảo chất lượng kiểm tốn nói chung lập kế hoạch nói riêng - Xem xét điều chỉnh hạn chế có lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài như: + Khâu đánh giá khả chấp nhận kiểm toán thường người thực người tìm hiểu thơng qua kế tốn trưởng khách hàng làm cho việc thu thập thông tin bị hạn chế, chất lượng thông tin không đảm bảo Các công ty kiểm tốn cần có biện pháp để nâng cao khả đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng tiến hành thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau… + Trong phân công công việc thành viên nhóm kiểm tốn, khối lượng cơng việc với KTV thường lớn, phương tiện hỗ trợ (ví dụ: laptop) lại khơng đủ Các cơng ty nên ý khắc phục điểm + Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch: chủ yếu sử dụng phân tích ngang, cụ thể so sánh số liệu đầu kì kì Vì vậy, cần đạo KTV tiến hành thủ tục phân tích phong phú để đạt hiệu + Trong đánh giá trọng yếu, nhiều công ty xác định mức trọng yếu chung mà không phân bổ cho khoản mục Vì vậy, cơng ty kiểm tốn cần có hướng dẫn phân bổ mức trọng yếu cho thích hợp + Đánh giá rủi ro kiểm tốn: KTV thường thiên rủi ro cố hữu, cần quan tâm đến rủi ro kiểm soát + Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ: Thường cơng ty kiểm tốn mơ tả hệ thống kiểm soát nội khách hàng Bảng tường - 42 - thuật Bảng câu hỏi mà Bảng câu hỏi lại thường thiết kế sẵn, mang tính chủ quan chủ yếu câu hỏi đóng nên khơng hiệu Hai hình thức đơn điệu, cơng ty kiểm tốn nên thay lưu đồ + Chương trình kiểm tốn thường xây dựng theo mẫu sẵn: Đây ưu điểm khung chương trình tham khảo đúc kết từ kinh nghiệm chuyên gia, giúp nâng cao chất lượng kế hoạch kiểm toán Mặt khác, chương trình thiết kế theo mẫu sẵn có hạn chế dễ làm cho KTV trờ nên máy móc ỷ lại Các KTV phải nghiên cứu để sử dụng mẫu sẵn cách linh hoạt, cập nhật sửa đổi thêm cho phù hợp với kiểm toán - 43 - ... LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM... TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 38 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở. .. TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 38 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở