BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ TÀI LIỆU BỒI DƯỠNGCHUYÊN ĐỀ CHO CÁN BỘ CÔNG CHỨC THUẾTHUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (LƯU HÀNH NỘI BỘ) Chuyên đề: Thuế giá trị gia tăng MỤC LỤC MỞ ĐẦU Khái quát đời thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng (GTGT) có nguồn gốc từ thuế doanh thu Cộng hoà Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajoutée (viết tắt TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắt VAT), dịch tiếng Việt thuế giá trị gia tăng Đến thuế giá trị gia tăng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới (khoảng 130 nước), có Việt Nam Hệ thống sách thuế Việt Nam cải cách đáp ứng mục tiên phát triển kinh tế thời kỳcải cách đáp ứng mục tiêu phát triển kinh tế thời kỳ Đánh dấu bước cải cách việc đời hệ thống thuế thống nhất, áp dụng chung cho thành phần kinh tế; thứ hai đời số sắc thuế thay sắc thuế nhiều nhược điểm, kìm hãm phát triển sản xuất như: thuế Giá trị gia tăng thay thuế doanh thu, thuế Thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức Trong thuế giá trị gia tăng đời thay đổi sắc thuế gián thu Tại kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khố ngày 10/5/1997, Quốc hội thơng qua Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Mục tiêu, yêu cầu giảng - Nắm vững nội dung thuế GTGT theo quy định hành - Nắm bắt định hướng hoàn thiện thuế GTGT thời gian tới - Nắm công tác quản lý thuế GTGT hành Nội dung, kết cấu giảng Chương 1: Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế giá trị gia tăng Chương 2: Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế giá trị gia tăng Chương 3: Căn tính thuế phương pháp tính thuế Chương 4: Một số quy định hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ thuế giá trị gia tăng Chương 5: Kê khai, nộp thuế, tốn thuế giá trị gia tăng Chương 6: Hồn thuế thuế giá trị gia tăng Chương 7: Định hướng cải cách Thuế giá trị gia tăng đến năm 2010 CHƯƠNG KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng thu khâu tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Như vậy, thuế GTGT đánh phần giá trị tạo (giá trị gia tăng) trình sản xuất kinh doanh Vấn đề phải xác định giá trị gia tăng giai đoạn sản xuất kinh doanh, có tính cách xác số thuế giá trị gia tăng giai đoạn Giá trị gia tăng xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu thụhàng hoá, dịch vụ bán với tổng trị giá hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng kỳ tính thuế: Giá trị gia tăng = Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ bán - Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Số thuế GTGT = GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế X Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Có thể thấy thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Tuy nhiên chất, thuế GTGT khác với loại thuế gián thu khác, điều thể qua đặc điểm thuế GTGT 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT - Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào thu nhậpđối tượng người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thơng qua hành vi mua hàng hố, dịch vụ (vì thuế GTGT loại thuế tiêu dùng, sở kinh doanh loại thuế gián thu), yếu tố cấu thành giá hàng hoá dịch vụ, khoản thu cộng thêm vào giá bán người cung cấp, hay nói cách khác giá hàng hoá, dịch vụ mà người tiêu dùng mua bao gồm thuế GTGT Ví dụ: Giá hàng hố, dịch vụ chưa thuế là: 100 Thuế suất thuế GTGT 10% => Thuế GTGT 10 Giá người tiêu dùng phải trả là: 100 + 10 = 110 (giá bao gồm thuế GTGT) Tính gián thu thuế GTGT biểu hiện: người mua hàng hoá, dịch vụ người phải trả khoản thuế thông qua giá bán mua hàng hố, dịch vụ Như vậy, người mua khơng trực tiếp nộp thuế GTGT vào NSNN mà trả thuế thông qua giá toán hàng hoá dịch vụ cho người bán, bao gồm khoản thuế GTGT mà người mua trả Người bán thực nộp khoản thuế GTGT phải nộp “đã người mua trả” vào NSNN - Thuế GTGT đánh vào GTGT hàng hoá, dịch vụ phát sinh giai đoạn từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng hàng hố, dịch vụ Tổng số thuế GTGT thu tất giai đoạn số thuế GTGT tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Như vậy, nguyên tắc cần thu thuế khâu bán hàng cuối Tuy nhiên, thực tế khó xác định đâu khâu bán hàng cuối cùng, đâu khâu bán hàng trung gian Do có hành vi mua hàng phải tính thuế Số thuế GTGT khâu trước tự động chuyển vào giá bán hàng khâu sau người tiêu dùng cuối người phải trả toàn số thuế GTGT đánh hàng hố Tổng số thuế người tiêu dùng cuối phải trả tổng số thuế phát sinh qua giai đoạn trình sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ Ví dụ: Giả sử vải bán thị trường luân chuyển qua khâu: từ kéo thành sợi, sợi dệt thành vải bán thị trường, thuế suất thuế GTGT khâu 10%, có bảng sau: Cơ sở kinh doanh Giá mua Giá bán (chưa có thuế GTGT) Giá trị gia tăng Số thuế GTGT phải nộp (1) (2) (3) (4) = (3) - (2) (5) = (4)*10% Bông - 1000 1000 100 Sợi 1000 1500 500 50 Vải 1500 2300 800 80 Bán thị trường 2300 3000 7000 70 3000 300 Tổng cộng Qua bảng ta thấy khâu luân chuyển sở kinh doanh phải nộp thuế GTGT GTGT tương ứng khâu đó, tổng số thuế GTGT khâu cộng lại số thuế cuối mà người tiêu dùng phải chịu (100 + 50 + 80 + 70 = 300) So với thuế doanh thu ta thấy: thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh sở để thực chế độ thu nộp thuế Do Nhà nước đánh thuế toàn doanh thu phát sinh sản phẩm qua lần chuyển dịch từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Nếu sản phẩm, hàng hoá chịu thuế qua nhiều khâu số thuế Nhà nước thu tăng thêm qua khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng lặp phần doanh thu chịu thuế cơng đoạn trước Ðiều mang tính bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản xuất lưu thơng hàng hố Như vậy, đặc điểm cho thấy thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu “thuế chồng lên thuế” - Thuế GTGT loại thuế có tính trung lập cao Tính trung lập biểu hai khía cạnh: Thứ nhất, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, người nộp thuế người “thay mặt” người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế vào NSNN Do thuế GTGT yếu tố chi phí sản xuất mà đơn khoản thu cộng thêm vào giá bán người cung cấp hàng hoá dịch vụ Thứ hai, thuế GTGT không bị ảnh hưởng trình tổ chức phân chia trình sản xuất kinh doanh, tổng số thuế tất giai đoạn ln số thuế tính giá bán giai đoạn cuối số giai đoạn nhiều hay - Về phạm vi đánh thuế: thuế GTGT đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng lãnh thổ Đặc điểm tạo công giao dịch quốc tế thông qua việc khơng thu thuế hàng hố, dịch vụ xuất đánh thuế hàng hoá, dịch vụ nhập Thuế GTGT có tính chất luỹ thoái so với thu nhập: Thuế GTGT đánh vào hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ người phải trả khoản thuế Thuế GTGT mang tính chất luỹ thối khơng tính đến khả thu nhập người chịu thuế, người có thu nhập cao hay thấp phải chịu thuế mua loại hàng hoá, dịch vụ Như so sánh tỷ suất thuế GTGT tổng thu nhập người có thu nhập cao có tỷ suất thấp so với người có thu nhập thấp Ví dụ: Người tiêu dùng A có thu nhập 10 triệu đồng, người tiêu dùng B có thu nhập triệu đồng, A B mua hàng hoá X với thuế GTGT 100.000 đồng Như vậy, tỷ suất thuế GTGT thu nhập A là: (100.000/10.000.000)x100% = 1%; tỷ suất thuế GTGT thu nhập B là: (100.000/1.000.000)x100% = 10% 1.2 Vai trò thuế giá trị gia tăng Thuế công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trò quan trọng thể sau: - Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập kinh tế (điều tiết gián tiếp) thông qua điều tiết phần thu nhập tổ chức, cá nhân đưa tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, qua điều tiết sản xuất, tiêu dùng, sở điều tiết kinh tế - Thuế GTGT khoản thu quan trọng Ngân sách nhà nước Thuế giá trị gia tăng tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước Ở nước giới, số thu từ thuế GTGT tổng số thu từ thuế chiếm tỷ trọng tương đối lớn tổng thu ngân sách Ở Việt Nam, thuế GTGT chiếm tỷ trọng khoảng 20-23% tổng thu từ thuế, phí lệ phí Nguồn: Bộ Tài - Thuế GTGT khơng trùng lắp, thuế GTGT tính vào giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ cơng đoạn q trìnhqua khâu sản xuất, lưu thơng, tiêu dùng, khơng tính vào phần giá trị chịu thuế GTGT khâu trước, thuế nộp khâu trước tính khấu trừ khâu sau nên khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, khuyến khích chun mơn hố, hợp tác hố sản xuất, nâng cao hiệu kinh tế, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế nước ta thời gian tớithị trường - Khuyến khích xuất hàng hố, dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp xuất hàng hố, dịch vụ khơng khơng phải chịu thuế GTGT khâu xuất mà hoàn toàn số thuế đầu vào thu khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất có thểtăng khả cạnh tranh thuận lợivề giá hàng hoá, dịch vụ xuất thị trường quốc tế - Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ tốn qua ngân hàng việc tính thuế đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định rõ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng thực phải hoá đơn mua vào, bán thúc đẩy doanh nghiệp hạch toán đầy đủ doanh số chưa có thuế, thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào thực tốt chế độ hoá đơn chứng từ, hạch toán kế toán; hàng hoá xuất mua bán phải tốn qua ngân hàng Tóm lại: Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu trước “thuế chồng lên thuế”; thuế GTGT Thuế GTGT đem lại nhiều lợi ích cho quốc gia áp dụng thơng qua việccó nhiều ưu điểm, tác dụng tích cực tới khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN 1.3 Nguyên tắc thiết kế quy định thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT nhiều nước giới áp dụng xuất phát từ ưu điểm Ở nước khác việc xây dựng quy định thuế GTGT khơng hồn tồn giống nhau, tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể nước Tuy nhiên, thiết kế quy định thuế GTGT cần tuân theo số nguyên tắc định 1.3.1 Về đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT phải bao quát hầu hết hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao nên mục tiêu sử dụng thuế GTGT chủ yếu nhằm động viên phần thu nhập đại phận người tiêu dùng xã hội vào ngân sách nhà nước Do đó, coi thuế GTGT có mục tiêu chủ yếu tạo nguồn thu cho ngân sách Muốn đạt mục tiêu ấy, đối tượng chịu thuế GTGT phải bao quát hầu hết hàng hoá, dịch vụ Điều có nghĩa là, việc quy định đối tượng không chịu thuế GTGT nên giới hạn số hàng hoá, dịch vụ định mà hàng hố có số thu khơng lớn, sản phẩm ngành khó khăn hay tổ chức quản lý thu nộp phức tạp… 1.3.2 Về sở tính thuế Cơ sở tính thuế giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ qua khâu luân chuyển Đây nguyên tắc thiết kế thuế GTGT, đảm bảo mục tiêu không đánh trùng lên thuế, thuế đánh nhiều giai đoạn tính phần giá trị tăng thêm Nguyên tắc thực việc xác định giá tính thuế lựa chọn phương pháp tính thuế: Giá tính thuế phải giá chưa có thuế GTGT, trường hợp đặc thù giá tốn bao gồm thuế GTGT phải quy đổi giá chưa có thuế GTGT để tính thuế Về mặt lý thuyết, có phương pháp tính thuế GTGT là: (1): Phương pháp cộng trực tiếp; Thuế GTGT phải nộp = [Lợi nhuận + Tiền công] x Thuế suất (2): Phương pháp cộng gián tiếp: Thuế GTGT phải nộp = Lợi nhuận x Thuế suất + Tiền công x Thuế suất (3): Phương pháp trừ trực tiếp (phương pháp trực tiếp): Thuế GTGT phải nộp = Doanh số bán Doanh số mua vào - (4): Phương pháp trừ gián tiếp (phương pháp khấu trừ): x Thuế suất Thuế GTGT phải nộp = Doanh số bán x Thuế suất đầu Doanh số mua vào x Thuế suất đầu vào Từ cơng thức viết đơn giản lại là: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu = Giá bán hàng hoá, dịch vụ x Thuế suất thuế GTGT Hai phương pháp đầu phản ánh xác giá trị gia tăng hàng hố, dịch vụ Tuy nhiên, chúng địi hỏi phải xác định lợi nhuận khâu luân chuyển Lợi nhuận xác định kết thúc chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp mà xác định sau bán hàng hố, dịch vụ Mặt khác, khó xác định xác lợi nhuận doanh nghiệp Vì phương pháp (1) (2) tồn mặt lý thuyết Phương pháp trực tiếp thực chất tính thêm phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ Phương pháp khấu trừ thực chất tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ thuế suất đầu thuế suất đầu vào Phương pháp khấu trừ bảo đảm tổng số thuế phải nộp qua khâu tổng giá trị gia tăng nhân (x) với thuế suất sản phẩm cuối 1.3.3 Về tính liên hồn Trong hai phương pháp tính thuế GTGT thơng dụng, phương pháp khấu trừ có nhiều ưu điểm sử dụng rộng rãi Tuy nhiên, phương pháp khấu trừ địi hỏi khâu tính thuế phải có đầy đủ hoá đơn, chứng từ để xác định số thuế nộp khâu trước làm sở khấu trừ thuế đầu vào Vì vậy, thiết kế quy định thuế GTGT cần phải đảm bảo tính liên hồn chế tự kiểm sốt khâu q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Tức là, phải đảm bảo khâu trước sở khấu trừ khâu sau việc khấu trừ khâu sau sỏ kiểm soát khâu trước 1.3.4 Về số lượng mức thuế suất thuế GTGT Số lượng mức thuế suất vấn đề cần xem xét kỹ lưỡng hoạch định thuế GTGT Việc áp dụng nhiều mức thuế suất góp phần đảm bảo cơng việc điều tiết thu nhập Tuy nhiên, việc có nhiều mức thuế suất thuế GTGT trước hết làm cho việc hoạch định sách thêm phức tạp phải thực xác định cấu thuế suất phân loại nhóm hàng hoá, dịch vụ thuộc mức thuế suất khác Hơn nữa, nhiều mức thuế suất dẫn đến chi phí quản lý chi phí chấp hành luật cao Trên thực tế, việc xác định số thuế phải nộp khơng hồn tồn đơn giản việc chọn tiêu thức để phân định hàng hoá, dịch vụ theo mức thuế suất khó ranh giới phân định lúc rõ ràng mà thường mang tính tương đối Do vậy, khả sai sót khơng chấp hành quy định thuế suất thường hay xảy ra, đối tượng nộp thuế có nhiều hội trốn, tránh thuế Khối lượng công việc quan thuế tăng lên phải xử lý công việc liên quan đến hoàn thuế nhiều lúc bất hợp lý gây chế nhiều thuế suất công tác tra, kiểm tra thuế, phát hiện tượng gian lận đòi hỏi tăng lên nhiều Đặc biệt, việc áp dụng nhiều mức thuế suất “bóp méo” hành vi tiêu dùng Ngoài ra, với nhiều mức thuế suất khác dẫn đến khối lượng thuế hoàn truy thu tăng lên Việc hạn chế tối đa số lượng mức thuế suất thuế GTGT, mà lý tưởng áp dụng chế mức thuế suất (không kể mức thuế suất đặc biệt 0% áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu) khắc phục nhiều điểm bất lợi chế nhiều thuế suất Nó đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, đảm bảo tính trung lập thuế GTGT khơng làm bóp méo hành vi định tiêu dùng Theo tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác quản lý thuế, thu thuế, góp phần làm giảm chi phí hành Mặc dù việc hạn chế số lượng mức thuế suất dẫn đến không đảm bảo cơng điều tiết thu nhập, mục đích thuế GTGT khơng phải điều tiết thu nhập Mục tiêu điều tiết thu nhập thực sắc thuế khác cơng cụ tài khác 1.3.5 Về nguyên tắc điểm đến Thuế GTGT sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng nên hầu hết quốc gia sử dụng nguyên tắc điểm đến đánh thuế GTGT Theo đó, sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng quyền đánh thuế thuộc quốc gia nơi hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng, sản xuất đâu Do hàng hoá xuất bị đánh thuế nước nhập khẩu, nên hàng hoá xuất cần loại bỏ khoản thuế gián thu gắn với hàng hố để tăng tính cạnh tranh hàng hố thị trường quốc tế Muốn cần đưa hàng hoá, dịch vụ vào diện áp dụng thuế suất 0% để thực khấu trừ thuế GTGT nộp khâu trước Đồng thời, không phân biệt hàng hoá nhập với hàng hoá sản xuất nước xác định đối tượng chịu thuế phương pháp tính thuế, hàng hố, dịch vụ tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam phải đối tượng chịu thuế GTGT Việt Nam, sản xuất nước hay nhập 10 doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh hồ sơ khai thuế trụ sở Số thuế nộp (theo chứng từ nộp tiền thuế) doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh trừ vào số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo tờ khai thuế giá trị gia tăng người nộp thuế trụ sở - Hồ sơ khai tốn thuế giá trị gia tăng năm tính theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Tờ khai toán thuế giá trị gia tăng 5.1.3 Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế Việc nộp hồ sơ khai thuế GTGT xác định nguyên tắc hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng địa phương người nộp thuế phải kê khai, nộp thuế với quan thuế quản lý địa phương Cụ thể: - Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế quản lý trực tiếp - Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh nơi người nộp thuế có trụ sở chính: đơn vị trực thuộc hạch tốn độc lập đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc; đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc người nộp thuế thực khai thuế giá trị gia tăng chung cho đơn vị trực thuộc Nếu đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc có dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai đầy đủ thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu muốn kê khai nộp thuế riêng phải đăng ký nộp thuế riêng, cấp mã số thuế phụ thuộc sử dụng hóa đơn riêng - Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc Trường hợp không phân biệt đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc hay khơng - Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai mà không thành lập đơn vị trực thuộc địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở (sau gọi kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh) người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho chi cục thuế quản lý địa phương có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai - Trường hợp người nộp thuế có cơng trình xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh liên quan tới nhiều địa phương như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống dẫn nước, dẫn dầu, khí , khơng xác định doanh thu cơng trình địa phương cấp huyện người nộp thuế khai thuế giá trị gia tăng doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng trụ sở 41 5.1.4 Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT tháng chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế - Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế GTGT năm (dùng cho người nộp thuế tính thuế theo phương pháp trực tiếp): chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế 5.2 Nộp thuế GTGT 5.2.1 Thời hạn nộp thuế GTGT - Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, thời hạn vào Ngân sách nhà nước - Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT Cụ thể : + Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm ngày thừ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế + Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm ngày thứ mười kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế + Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm chậm ngày thứ chín mươi kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài - Trường hợp quan thuế tính thuế ấn định thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan thuế 5.2.2 Thực nộp thuế - Người nộp thuế phải chủ động nộp thuế kê khai theo thời gian qui định Trong chứng từ nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước (TK 741), người nộp thuế phải ghi đầy đủ tiêu chứng từ nộp thuế mã số thuế đơn vị, Chương, loại, khoản, Mục, Tiểu mục nộp thuế theo quy định Luật Ngân sách nhà nước Đối với thuế GTGT: mục 014 “Thuế giá trị gia tăng” tiểu mục sau: + Tiểu mục 01 "Thuế giá trị gia tăng hàng sản xuất, kinh doanh nước" + Tiểu mục 02 "Thuế giá trị gia tăng hàng nhập (trừ thuế giá trị gia tăng hàng nhập qua biên giới đất liền)" + Tiểu mục 03 "Thuế giá trị gia tăng hàng nhập qua biên giới đất liền" - Trường hợp nộp thuế qua ngân hàng, người nộp thuế yêu cầu ngân hàng chuyển tiền phải ghi rõ Tên đơn vị , mã số thuế đơn vị nộp, ngày trích chuyển tiền đầy đủ số tiền loại thuế theo mục lục Ngân sách nhà nước qui định 42 - Về phân cấp quản lý ngân sách: Thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập khoản thu ngân sách trung ương hưởng 100%, Thuế giá trị gia tăng (khơng kể thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập khẩu) khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) ngân sách trung ương ngân sách địa phương 5.2.32 Đồng tiền nộp thuế - Đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam - Trường hợp nộp thuế ngoại tệ: + Người nộp thuế nộp thuế loại ngoại tệ tự chuyển đổi theo quy định Ngân hàng Nhà nước + Số ngoại tệ nộp thuế quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ Ngân hàng Nhà nước cơng bố có hiệu lực thời điểm tiền thuế nộp vào Kho bạc Nhà nước 5.2.43 Địa điểm nộp thuế - Tại Kho bạc Nhà nước; - Tại quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế; - Thông qua tổ chức, cá nhân quan thuế uỷ nhiệm thu thuế; - Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật 5.3 Quyết toán thuế GTGT Doanh nghiệp phải thực toán thuế GTGT trường hợp sau: - Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng - Doanh nghiệp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu tổ chức lại doanh nghiệp Thời hạn nộp hồ sơ toán chậm ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày phát sinh trường hợp 43 CHƯƠNG HỒN THUẾ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Luật thuế GTGT quy định việc hoàn thuế GTGT thực với điều kiện đối tượng định 6.1 Cơ sở việc hoàn thuế GTGT đầu vào Hoàn thuế nguyên lý tất yếu thuế GTGT số thuế đầu vào mà doanh nghiệp trả lớn số thuế đầu mà doanh nghiệp nộp vào NSNN Thông thường, kỳ tính thuế sở kinh doanh có thuế GTGT đầu vào lớn thuế GTGT đầu ra, số nguyên nhân sau: - Hàng hóa, nguyên vật liệu mua vào cịn tồn kho, sản phẩm hàng hóa sản xuất tồn kho nhiều - Cơ sở SXKD đầu tư xây dựng, mua sắm tài sản lớn chưa vào sản xuất, chưa có sản phẩm hàng hóa bán bán - Sản phẩm hàng hóa xuất áp dụng thuế suất 0% - Thuế suất nguyên vật liệu mua vào lớn thuế suất sản phẩm bán - Một số ngun nhân đặc biệt khác Ví dụ: hàng hóa viện trợ, hàng hóa dịch vụ cung cấp cho dự án sử dụng vốn ODA Đối với Việt Nam nay, Luật thuế GTGT quy định việc hoàn thuế GTGT thực với điều kiện đối tượng định 6.2 Một số trường hợp cụ thể hoàn thuế GTGT 6.2.1 Cơ sở kinh doanh tháng liên tục trở lên (không phân biệt theo quý năm dương lịch niên độ kế tốn) có số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết Số thuế hoàn số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế Việc quy định thời hạn tháng liên tục có thuế phải nộp âm hồn để sở kinh doanh tự bù trừ thuế phải nộp tháng cho nhau, giảm bớt thủ tục vừa phải nộp vừa xin hoàn thuế đồng thời giảm bớt thủ tục hành khối lượng công việc công tác quản lý giám sát quan thuế quan liên quan * Hồ sơ hoàn thuế: - Văn đề nghị hoàn thuế (nêu rõ lý do, số thuế đề nghị hoàn thời gian phát sinh số thuế đề nghị hoàn) theo mẫu số 01/HTBT - Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào khấu trừ, số thuế nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị hồn theo theo mẫu số 01-1/HTBT Ví dụ: 44 Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT đầu vào, đầu sau: (Đơn vị tính: triệu đồng) Tháng kê Thuế đầu vào Thuế đầu Thuế Luỹ kế số thuế khai thuế khấu trừ phát sinh phải nộp đầu vào chưa tháng tháng khấu trừ Tháng 7/2007 300 150 - 150 - 150 Tháng 8/2007 250 225 -25 - 175 Tháng 9/2007 200 250 + 50 - 125 Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A luỹ kế tháng liên tục có số thuế đầu vào lớn thuế đầu Doanh nghiệp A thuộc đối tượng hồn thuế GTGT với số thuế đề nghị hoàn 125 triệu đồng 6.2.2 Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hố, dịch vụ xuất có số thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo tháng Cơ sở kinh doanh tháng vừa có hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hố, dịch vụ bán nước, số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên, sau bù trừ với số thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ bán nước, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ tờ khai thuế GTGT tháng phát sinh nhỏ 200 triệu đồng sở kinh doanh khơng xét hồn thuế theo tháng, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ tờ khai thuế GTGT tháng phát sinh từ 200 triệu đồng trở lên (thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết bao gồm thuế đầu vào hàng hố, dịch vụ bán nước) sở kinh doanh hoàn thuế GTGT theo tháng * Hồ sơ hoàn thuế: - Trường hợp xuất tốn tiền, hồ sơ hồn thuế bao gồm: + Văn đề nghị hoàn thuế (nêu rõ lý do, số thuế đề nghị hoàn thời gian phát sinh số thuế đề nghị hoàn) theo mẫu số 01/HTBT + Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào khấu trừ, số thuế nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị hoàn theo theo mẫu số 01-1/HTBT + Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở, ghi rõ: Số, ngày tờ khai xuất hàng hóa xuất (trường hợp uỷ thác xuất phải ghi số, ngày tờ khai xuất sở nhận uỷ thác); Số, ngày hợp đồng xuất số, ngày hợp đồng uỷ thác xuất khẩu, uỷ thác gia công trường hợp uỷ thác xuất khẩu, uỷ thác gia cơng xuất khẩu; Hình thức tốn, số, ngày, số tiền chứng từ tốn tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; + Biên lý hợp đồng uỷ thác xuất uỷ thác gia công hàng xuất (trường hợp kết thúc hợp đồng) Biên đối chiếu công 45 nợ định kỳ bên uỷ thác xuất bên nhận uỷ thác xuất (đối với trường hợp uỷ thác xuất uỷ thác gia công xuất khẩu) - Trường hợp xuất tốn hàng, hồ sơ hồn thuế gồm: + Văn đề nghị hoàn thuế (nêu rõ lý do, số thuế đề nghị hoàn thời gian phát sinh số thuế đề nghị hoàn) theo mẫu số 01/HTBT + Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào khấu trừ, số thuế nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị hồn theo theo mẫu số 01-1/HTBT Trường hợp có điều chỉnh thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu so với số thuế Tờ khai nộp cho quan thuế người nộp thuế phải giải trình rõ lý + Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở, ghi rõ: Số, ngày hợp đồng xuất hàng hoá, dịch vụ ký với nước ngoài; Số, ngày hợp đồng mua hàng hố, dịch vụ nước ngồi tốn bù trừ với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; Số, ngày Tờ khai xuất hàng hoá xuất khẩu; Số, ngày Tờ khai nhập hàng hoá nhập khẩu; Số, ngày văn xác nhận với phía nước ngồi số tiền toán bù trừ; Số, ngày chứng từ toán qua ngân hàng, số tiền toán (nếu có chênh lệch sau tốn bù trừ hàng hố) Ví dụ: Doanh nghiệp A tháng vừa có doanh thu xuất khẩu, doanh thu nước, toán tiền: Chỉ tiêu Giá trị (đồng) Tổng doanh thu hàng hoá chịu thuế GTGT 6.500.000.000 a Hàng hoá xuất 4.000.000.000 b Hàng hoá bán chịu thuế GTGT 5% 1.000.000.000 c Hàng hoá bán chịu thuế GTGT 10% 1.500.000.000 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ trước chuyển sang 260.000.000 Thuế GTGT đầu vào kỳ 650.000.000 Thuế GTGT đầu kỳ 200.000.000 46 Thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết, đề nghị hồn thuế kỳ 710.000.000 Trong ví dụtrường hợp doanh nghiệp A đề hoàn 710 triệu thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết (trên 200 triệu) Doanh nghiệp A phải lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế gồm: - Văn đề nghị hoàn thuế GTGT mẫu 01/HTBT - Bảng kê tổng hợp số thuế GTGT đầu ra, đầu vào mẫu 01-1/HTBT - Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu người nộp thuế + Số, ngày Tờ khai xuất + Số, ngày hợp đồng xuất + Số, ngày, số tiền chứng từ toán qua ngân hàng 6.2.3 Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có dự án đầu tư sở sản xuất giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, Cơ sở kinh doanh lập hồ sơ hoàn thuế riêng cho dự án đầu tư theo năm, có số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho dự án đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo quý (3 tháng liên tục không phân biệt theo năm dương lịch) Khi dự án đầu tư thành lập doanh nghiệp hoàn thành hoàn tất thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, sở kinh doanh chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế GTGT phát sinh, số thuế GTGT hoàn, số thuế GTGT chưa hoàn dự án để bàn giao cho doanh nghiệp thành lập để doanh nghiệp thực kê khai, nộp thuế đề nghị hoàn thuế GTGT theo quy định với quan thuế quản lý trực tiếp * Hồ sơ hoàn thuế: * Hồ sơ hoàn thuế: - Văn đề nghị hoàn thuế (nêu rõ lý do, số thuế đề nghị hoàn thời gian phát sinh số thuế đề nghị hoàn) theo mẫu số 01/HTBT - Bảng kê khai tổng hợp số thuế đầu vào khấu trừ theo theo mẫu số 01-1/HTBT Ví dụ: Doanh nghiệp A có số liệu kê khai thuế GTGT sau: Tháng Thuế GTGT mua vào để tạo Luỹ kế thuế Chế TSCĐ cho dự án đầu tư GTGT đầu vào thuế Một 100 triệu 100 triệu Hai 50 triệu 150 triệu 47 độ hoàn Ba 30 triệu 180 triệu Chưa hoàn Tư 100 triệu 280 triệu Đề nghị hoàn Năm 0 Sáu 300 triệu 300 triệu Chưa hoàn Bảy 300 triệu Đề nghị hoàn Các trường hợp hoàn thuế khác (hoàn thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp Nhà nước có thuế GTGT nộp thừa, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết; hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật; tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố Việt Nam để viện trợ; mua hàng hoá, dịch vụ đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao…) quy định cụ thể Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 6.3 Thủ tục hoàn thuế GTGT 6.3.1 Nơi nộp hồ sơ hoàn thuế: - Người nộp thuế có giấy chứng nhận đăng ký thuế: nộp hồ sơ hoàn thuế quan thuế quản lý trực tiếp - Tổ chức, cá nhân khơng có giấy chứng nhận đăng ký thuế: nộp hồ sơ hoàn thuế cục thuế quản lý địa bàn nơi tổ chức có trụ sở điều hành, nơi cá nhân có địa thường trú 6.3.2 Trách nhiệm giải hồ sơ hoàn thuế * Thời hạn giải hồ sơ hoàn thuế: - Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau chậm mười lăm ngày làm việc, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế, quan thuế phải định hoàn thuế theo mẫu số 04/HTBT thông báo văn việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước, hồn thuế sau thơng báo lý khơng hoàn thuế - Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hồn thuế sau chậm sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế, quan thuế phải định hoàn thuế thơng báo lý khơng hồn thuế Nếu quan thuế giải hoàn thuế chậm, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải trả tiền lãi cho số tiền chậm giải hoàn theo thời gian chậm giải hoàn Số tiền lãi ghi định hoàn thuế người nộp thuế tốn tiền lãi với số tiền hồn thuế * Trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế: 48 - Hoàn thuế theo quy định điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên - Người nộp thuế đề nghị hoàn thuế lần đầu - Người nộp thuế bị xử lý hành vi trốn thuế, gian lận thuế thời hạn năm tính từ thời điểm đề nghị hoàn thuế trở trước - Người nộp thuế khơng thực giao dịch tốn qua ngân hàng theo quy định - Doanh nghiệp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, chấm dứt hoạt động; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước - Hết thời hạn theo thông báo quan thuế người nộp thuế khơng giải trình, bổ sung hồ sơ hồn thuế theo yêu cầu * Số thuế đủ điều kiện hoàn khác số thuế đề nghị hoàn: - Nếu số thuế đề nghị hoàn lớn số thuế đủ điều kiện hồn người nộp thuế hồn số thuế đủ điều kiện hoàn - Nếu số thuế đề nghị hoàn nhỏ số thuế đủ điều kiện hồn người nộp thuế hồn số thuế đề nghị hoàn * Xử lý số thuế hoàn: - Ra định hoàn thuế người nộp thuế khơng cịn nợ tiền thuế, tiền phạt tất loại thuế - Ra định hoàn thuế Lệnh thu Ngân sách người nộp thuế hồn thuế theo hồ sơ hồn thuế cịn nợ tiền thuế, tiền phạt loại thuế khác 49 CHƯƠNG ĐỊNH HƯỚNG CẢI CÁCH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẾN NĂM 2010 Để tạo môi trường pháp lý cơng bằng, bình đẳng đối tượng, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, đẩy mạnh xuất khẩu, ổn định thị trường, đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, minh bạch, cơng khai, góp phần thúc đẩy cải cách hành đại hố cơng tác quản lý thu thuế, việc sửa đổi Luật thuế giá trị gia tăng tập trung vào nội dung chủ yếu sau: 7.1 Về phạm vi, đối tượng chịu thuế - Thu hẹp đối tượng không chịu thuế sở nguyên tắc đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện kinh tế - xã hội đất nước, sách phát 50 triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước thực trạng công tác quản lý thuế qua thời kỳ - Một số nhóm mặt hàng khơng chịu thuế: + Nhóm mặt hàng sản phẩm nông nghiệp tổ chức hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất bán ra, bao gồm: sản phẩm nông, lâm, hải sản, muối chưa qua sơ chế; giống vật nuôi trồng hộ sản xuất nhỏ có giá trị sản phẩm sản xuất thấp ngưỡng nộp thuế tối thiểu Đối với sản phẩm nêu trên, cho phép đối tượng nộp thuế có quy mơ lớn, chấp hành tốt chế độ hoá đơn, sổ sách kế toán tự chọn không nộp thuế nộp thuế để khấu trừ thuế đầu vào + Các dịch vụ xã hội cần thiết phục vụ sách phát triển người, bao gồm: y tế, giáo dục, đào tạo, văn hố, thể thao, phát thanh, truyền hình cơng cộng + Các dịch vụ phúc lợi xã hội, bao gồm: vệ sinh, nước đường phố, cơng viên, xanh, chiếu sáng cơng cộng + Nhóm mặt hàng chun dụng phục vụ an ninh quốc phòng tài trợ từ Ngân sách Nhà nước, bao gồm loại vũ khí, khí tài chuyên dụng phục vụ an ninh, quốc phịng + Nhóm mặt hàng khơng chịu thuế theo thông lệ quốc tế: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại, đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo người tiêu chuẩn miễn thuế; hàng hoá chuyển khẩu, cảnh, tạm nhập – tái xuất; dịch vụ vận tải quốc tế hàng hoá dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế 7.2 Về thuế suất Thống mức thuế suất dương (khoảng 10%) để vừa đảm bảo nguồn thu, vừa phù hợp với mức bình quân chung nước khu vực lộ trình cắt giảm thuế nhập 7.3 Về phương pháp tính thuế Cải tiến đến thống sử dụng phương pháp tính thuế khấu trừ để đảm bảo tính quán, xác phù hợp với thơng lệ quốc tế xác định nghĩa vụ thuế phải nộp đối tượng 7.4 Về hồn thuế Xây dựng tiêu chí rõ ràng điều kiện, thời hạn, mức hoàn thuế, đối tượng hồn thuế, đơn giản hố thủ tục hồn thuế để đảm bảo hoàn thuế đối tượng, đầy đủ kịp thời 7.5 Về ngưỡng tính thuế GTGT 51 Xây dựng mức ngưỡng miễn thuế doanh thu (thay cho ngưỡng miễn thuế tính theo thu nhập tối thiểu hành) hộ, cá nhân kinh doanh nhỏ để giảm gánh nặng chi phí hành thu, nhằm nâng cao hiệu quản lý thu Cần tiến hành điều tra, phân loại hộ cá nhân kinh doanh nhỏ; sở có phân tích, đánh giá mối quan hệ với công tác quản lý hộ kinh doanh để xây dựng mức ngưỡng miễn thuế doanh thu cách hợp lý sở xem xét mức doanh thu bán hàng thu nhập bình quân chung hộ kinh doanh nhỏ Cần có chế mở cho phép đối tượng mức ngưỡng miễn thuế tự nguyện áp dụng thuế giá trị gia tăng thoả mãn điều kiện quy định Đồng thời với sửa Luật thuế GTGT Chính ph ủ trình Quốc hội sửa đổi Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, thu nhập doanh nghiệp , có điều chỉnh liên quan tới thuế GTGT hoá đơn chứng từ , xác định thuế TNDN số hoạt động kinh doanh liên quan tới nhà đất… /./ - PHỤ LỤC 52 DANH MỤC CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GTGT VÀ CÁC VĂN BẢN LIÊN QUAN Luật thuế GTGT 02/1997/QH9 ngày 10/05/1997; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT số 07/2003/QH11 ngày 17/06/2003; Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT; Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/07/2004 Chính phủ sửa đổi bổ sung Khoản Điều Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/ 2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT; Nghị định số 89/NĐ-CP ngày 7/11/2002 Chính phủ việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn; Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế; Thơng tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT; 10 Thông tư số 84/2004/TT-BTC ngày 18/08/2004 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung thơng tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT; Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 09/4/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/07/2004 Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT; 11 Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành 53 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế; 12 Thơng tư số 61/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn xử lý vi phạm pháp luật thuế 13 Thơng tư số 30/2008/TT-BTC ngày 16/04/2008 Bộ Tài Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Nghị định số 148/2004/NĐCP ngày 23/7/2004 Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng 54 ... Xác định thuế GTGT phải nộpp: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ * Xác định thuế GTGT đầu ra: Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hoá, Thuế suất thuế GTGT x dịch... nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT * Xác định thuế GTGT đầu vào: - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ xác định cách vào tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua... THUẾ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Căn tính thuế GTGT là: giá tính thuế thuế suất 3.1 Giá tính thuế 3.1.1 Nguyên tắc xác định giá tính thuế GTGT 15 * Giá tính thuế quan trọng để xác định số thuế GTGT