N N h h ậ ậ n n x x é é t t c c ủ ủ a a g g i i á á o o v v i i ê ê n n h h ư ư ớ ớ n n g g d d ẫ ẫ n n - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 - L L Ờ Ờ I I C C Ả Ả M M Ơ Ơ N N Trong quá trình học tập và rèn luyện tại trường Đại học Thủy Sản nay là Đại học Nha Trang, tập thể sinh viên nói chung và cá nhân em nói riêng đã được nghiên cứu và tìm hiểu cho mình những kiến thức làm nền tảng tích lũy dần về chất để dẫn đến sự nhảy vọt về lượng. Do đó, trong khóa học vừa qua em đã có điều kiện hoàn thành những chứng chỉ học phần theo quy chế của Trường và nội dung do Khoa đề ra. Nay được sự đồng ý của Trường và Khoa Kinh Tế cùng Thầy giáo Nguyễn Tuấn em đã thực hiện đề tài “Công tác sử dụng, hạch toán tỷ giá hối đoái và ảnh hưởng của nó tới hoạt động xuất nhập khẩu của công ty Cổ phần Xuất Nhập Khẩu Thủ Công Mỹ Nghệ Tỉnh Nam Định”. Trong thời gian thực tập, một thuận lợi không thể không nói đến chính là sự giúp đỡ tận tình của Ban giám đốc cùng các phòng ban trong công ty đã tạo điều kiện cho em có được những thông tin và tài liệu giúp em sớm hoàn thành đề tài này. Em xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu nhà trường cùng các thầy cô giáo Khoa Kinh Tế đặc biệt là Thầy Nguyễn Tuấn đã giúp đỡ em rất nhiều trong công tác thực hiện đề tài hoàn thành tốt nghiệp. Em xin cảm ơn quý Công ty cổ phần xuất nhập khẩu thủ công mỹ nghệ Tỉnh Nam Định đã tạo điều kiện thuận lợi cho em trong thời gian thực tập vừa qua. Một lần nữa Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Huyền Ngọc - 3 - L L Ờ Ờ I I N N Ó Ó I I Đ Đ Ầ Ầ U U 1. Sự cần thiết của đề tài. Trong những năm gần đây, cùng với sự phát triển của nền kinh tế, sự đổi mới của cơ chế thị trường kéo theo nhiều biến động ở các lĩnh vực ngành nghề khác nhau trong nền kinh tế quốc dân của Việt Nam nói riêng và trên thế giới nói chung. Do đó chính phủ Việt Nam đã có những chính sách điều tiết nền kinh tế cho phù hợp để hòa nhập vào nền kinh tế thế giới, đặc biệt trong thời gian gần đây thị trường ngoại hối có không ít những thay đổi đã khiến cho các nhà kinh tế cũng như những nhà đầu tư không khỏi lúng túng trước biến động đó, trong đó tỷ giá hối đoái là một trong những lĩnh vực đang có những thay đổi đáng quan tâm được thể hiện qua những tháng đầu năm nay chỉ số giá tiêu dùng đang trên đà tăng, đồng tiền Việt Nam đang có xu hướng sụt giá, cung và cầu ngoại tệ mất cân bằng. Tuy nhiên, một điều có thể nhận thấy rằng chính phủ Việt Nam và ngân hàng nhà nước Việt Nam đã có những chính sách điều tiết nhằm bình ổn tỷ giá hối đoái, nhưng Ngân hàng Nhà nước vẫn chưa tập trung được nguồn ngoại tệ mặc dù kim ngạch xuất khẩu luôn tăng, nguồn kiều hối đa dạng và phong phú. N hư vậy, để cho thị trường ngoại hối hoạt động được hiệu quả thì việc xây dựng những chính sách quản lý ngoại tệ là công việc không thể xem nhẹ và vô cùng quan trọng. Về phía các doanh nghiệp việc tối đa hóa lợi nhuận luôn là mục tiêu hàng đầu và luôn được các nhà lãnh đạo quan tâm, điều này càng được quan tâm hơn nữa khi hiện nay Việt Nam đang bước đầu hội nhập cùng nền kinh tế thế giới. Việc giao dịch giữa các doanh nghiệp ở các quốc gia khác nhau đang ngày càng lan rộng và tự do mậu dịch, đặc biệt là đối với các công ty xuất nhập khẩu thì việc giao dịch này đã mang lại cho họ những kết quả mong đợi. Tuy nhiên, trong bất cứ một doanh nghiệp nào cũng tồn tại những mặt còn hạn chế đối với từng lĩnh vực khác nhau. Một trong những mặt hạn chế tồn tại ở những công ty xuất nhập khẩu là công tác quản lý sử dụng ngoại tệ chưa đem lại hiệu quả kinh tế theo đúng nghĩa của nó, tình trạng rửa tiền, chứng từ hóa đơn kèm theo các nghiệp vụ giao dịch chưa rõ ràng. Do đó công tác quản lý tỷ giá hối đoái có những chính sách hợp lý sẽ giúp cho công ty - 4 - định hướng và biện pháp triệt để nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mình. 2. Mục đích nghiên cứu. Mục đích nghiên cứu đề tài này là nhằm hệ thống lại những vấn đề lý luận cơ bản về thị trường hối đoái nói chung và tỷ giá hối đoái nói riêng để tìm hiểu, bổ sung và củng cố những kiến thức đã học, từ đó phân tích những thực trạng đang tồn tại trong công tác quản lý và hạch toán tỷ giá hối đoái và đưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý ngoại tệ tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu thủ công mỹ nghệ tỉnh Nam Định. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu. Đối tượng nghiên cứu của đề tài là nghiên cứu thực trạng về tình hình quản lý tỷ giá hối đoái và ảnh hưởng của nó tới công tác xuất nhập khẩu tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu thủ công mỹ nghệ Tỉnh Nam Định Phạm vi nghiên cứu của đề tài: Đề tài nghiên cứu khái quát chính sách tỷ giá hối đoái của Việt Nam và áp dụng cụ thể về việc hạch toán tỷ giá và sự ảnh hưởng của biến động tỷ giá tới trong phạm vi hoạt động kinh doanh của công ty. 4. Phương pháp nghiên cứu. Phương pháp nghiên cứu chủ yếu của đề tài này là tìm hiểu thực tế về tình hình biến động của thị trường hối đoái và thực tế tại công ty, theo dõi cách hạch toán và quản lý tỷ giá hối đoái đồng thời vận dụng các phương pháp trong quá trình học tập như phương pháp thống kê, phương pháp phân tích, phương pháp so sánh và một số các phương pháp kế toán. 5. Nội dung nghiên cứu của đề tài. Được sự đồng ý của khoa Kinh tế trường Đại Học Nha Trang cùng thầy Nguyễn Tuấn là giáo viên hướng dẫn và cơ sở thực tập em đã thực hiện đề tài: “Công tác sử dụng, hạch toán tỷ giá hối đoái và ảnh hưởng của chính sách tỷ giá hối đoái trong hoạt động xuất nhập khẩu tại công ty Cổ phần Thủ Công Mỹ Nghệ Tỉnh Nam Định”. Nội dung của đề tài gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chung về tỷ giá hối đoái và hạch toán tỷ giá hối đoái. - 5 - Chương 2: Thực trạng công tác sử dụng, hạch toán tỷ giá hối đoái và ảnh hưởng của chính sách tỷ giá hối đoái trong hoạt động xuất nhập khẩu tại công ty Cổ phần Thủ Công Mỹ Nghệ Tỉnh Nam Định. Chương 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác sử dụng tỷ giá hối đoái trong xuất nhập khẩu hàng hóa tại công ty. 6. Những đóng góp của đề tài. Vận dụng những cơ sở lý luận về chính sách tỷ giá hối đoái để phân tích tình hình này tại công ty từ đó chỉ ra những mặt tích cực cũng như những mặt còn tồn tại và những nguyên nhân làm cho công tác quản lý tỷ giá hối đoái của công ty chưa tối ưu, qua đó đưa ra một số các biện pháp nhằm hoàn thiện công tác này. Đề tài này sớm được hoàn thành cũng chính nhờ sự giúp đỡ nhiệt tình của thầy Nguyễn Tuấn cùng quý các thầy cô trong khoa kinh tế và ban lãnh đạo công ty, văn phòng kế toán tài vụ đã tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành đề tài này. Sinh viên thực hiện NGUYỄN THỊ HUYỀN NGỌC - 6 - M M Ụ Ụ C C L L Ụ Ụ C C T T r r a a n n g g Lời nói đầu 3 Mục lục 6 Chương I: Cơ sở chung về tỷ giá hối đoái và hạch toán tỷ giá hối đoái 10 1.1 Khái niệm về tỷ giá hối đoái 11 1.2 Cơ sở hình thành tỷ giá hối đoái 11 1.2.1. Quy luật một giá 11 1.2.2. Thuyết ngang giá vàng 11 1.2.3. Thuyết ngang giá sức mua (PPP) 12 1.3. Phân loại tỷ giá hối đoái 13 1.3.1. Tỷ giá hối đoái chính thức và tỷ giá hối đoái song song 13 1.3.2. Tỷ giá hối đoái danh nghĩa và tỷ giá hối đoái thực tế 14 1.3.3. Tỷ giá hối đoái song phương và tỷ giá hối đoái hiệu lực 14 1.4. Các chế độ tỷ giá hối đoái 14 1.4.1. Khái niệm về chế độ tỷ giá hối đoái 14 1.4.2. Các chế độ tỷ giá hối đoái 14 1.4.2.1. Chế độ tỷ giá hối đoái thả nổi 14 1.4.2.2. Chế độ tỷ giá cố định 15 1.4.2.3. Chế độ tỷ giá thả nổi có điều tiết 15 1.5. Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá tới công tác kế toán 16 1.5.1. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 16 1.5.2. Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái 17 1.5.2.1. Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh 17 1.5.2.2. Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu tư xây dựng 18 1.5.2.3. Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động nước ngoài 19 1.5.3. Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 19 - 7 - 1.5.3.1. Tài khoản sử dụng 16 1.5.3.2. Phương pháp hạch toán kế toán một số các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 23 Chương II: Thực trạng công tác sử dụng, hạch toán tỷ giá và ảnh hưởng của chính sách tỷ giá đến hoạt động xuất nhập khẩu của công ty 30 2.1. Giới thiệu tổng quan về công ty 31 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty 31 2.1.2. Chức năng và nhiệm vụ của công ty 32 2.1.2.1. Chức năng 32 2.1.2.2. Nhiệm vụ 32 2.1.3. Tổ chức quản lý và sản xuất tại công ty 32 2.1.3.1. Tổ chức quản lý 32 2.1.3.2. Tổ chức sản xuất 34 2.1.4. Khái quát về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty trong thời gian qua 35 2.1.4.1. Tình hình về vốn 35 2.1.4.2. Tình hình về tài sản 37 2.1.4.3. Tình hình về lao động 40 2.1.4.4. Tình hình về máy móc thiết bị 41 2.1.4.5. Tình hình về thị trường tiêu thụ 41 2.1.4.6. Kết quả sản xuất kinh doanh trong những năm gần đây của công ty 43 2.1.4.7. Tình hình tài chính của công ty 46 2.1.5. Tổ chức bộ máy kế toán của công ty 51 2.2. Thực trạng công tác tiêu thụ của công ty 55 2.2.1. Đặc điểm về các mặt hàng sản xuất của công ty 55 2.2.2. Thị trường tiêu thụ của công ty 56 2.3. Thực trạng công tác xuất nhập khẩu của công ty thời gian qua 59 2.4. Thực trạng công tác hạch toán tỷ giá hối đoái. 64 2.4.1. Tỷ giá hối đoái công ty áp dụng 64 2.4.2. Chứng từ sử dụng 64 2.4.3. Tài khoản sử dụng 65 2.4.4.Quy trình luân chuyển chứng từ 66 - 8 - 2.4.5. Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 66 2.4.6. Sơ đồ tài khoản hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 69 2.4.7. Một số chứng từ, sổ sách minh họa 69 2.5. Ảnh hưởng của chính sách tỷ giá đến hoạt động xuất nhập khẩu của công ty qua từng thời kỳ 74 2.5.1. Thời kỳ trước năm 1992 74 2.5.2. Thời kỳ 1992 – 1999 77 2.5.3. Thời kỳ 1999 đến nay 80 2.6. Đánh giá hoạt động kinh doanh của công ty 83 2.6.1. Điểm mạnh của công ty 83 2.6.2. Điểm yếu của công ty 84 2.6.3. Nguyên nhân tồn tại 85 2.6.3.1. Nguyên nhân khách quan 85 2.6.3.2. Nguyên nhân chủ quan 86 Chương III: Một số biện pháp hoàn thiện công tác sử dụng và hạch toán tỷ giá hối đoái tại công ty 88 3.1. Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán hạch toán tỷ giá hối đoái 89 3.2. Một số biện pháp hoàn thiện công tác tiêu thụ sản phẩm của công ty 91 3.2.1. Mở rộng thị phần 91 3.2.2. Nâng cao nhiệm vụ chuyên môn của công nhân viên 93 3.2.3. Tổ chức hoạt động marketing 94 3.2.4. Tăng cường các hoạt động chào hàng 94 3.3. Một số biện pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao công tác sử dụng tỷ giá trong xuất nhập khẩu của công ty 94 3.4. Một số biện pháp quản lý ngoại hối của Nhà Nước 96 3.1.1. Dự trữ ngoại hối phải đủ mạnh 96 3.1.2. Phá giá trong điều kiện cho phép 97 3.1.3. Lựa chọn chế độ tỷ giá hối đoái theo hướng linh hoạt 98 3.5. Một số kiến nghị 99 3.5.1. Kiến nghị với công ty 99 - 9 - 3.5.2. Kiến nghị với nhà nước 100 Lời kết 101 Tài liệu tham khảo 102 - 10 - C C h h ư ư ơ ơ n n g g I I C C ơ ơ s s ở ở l l ý ý l l u u ậ ậ n n c c h h u u n n g g v v ề ề t t ỷ ỷ g g i i á á h h ố ố i i đ đ o o á á i i V V à à h h ạ ạ c c h h t t o o á á n n t t ỷ ỷ g g i i á á h h ố ố i i đ đ o o á á i i [...]... tỷ giá hối đoái (4133) - 30 - Chương II Thực trạng công tác sử dụng, hạch toán và ảnh hưởng của chính sách tỷ giá hối đoái đến hoạt động xuất nhập khẩu tại công ty cổ phần Thủ công Mỹ nghệ Tỉnh Nam Định - 31 - 2.1 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần xuất nhập khẩu thủ công mỹ nghệ Công ty cổ phần xuất nhập khẩu thủ công mỹ nghệ tỉnh Nam Định được... hai loại tỷ giá này được thể hiện qua cách tính sau: Tỷ giá hối đoái thực tế = Tỷ giá hối đoái danh nghĩa x Giá nội địa / giá nước ngoài = Tỷ giá hối đoái danh nghĩa x Tỷ lệ lạm phát trong nước / Tỷ lệ lạm phát nước ngoài 1.3.3 Tỷ giá hối đoái song phương và tỷ giá hối đoái hiệu lực Tỷ giá hối đoái giữa hai đồng tiền được gọi là tỷ giá hối đoái song phương Còn tỷ giá hối đoái hiệu lực là tỷ lệ trao... Phân loại tỷ giá hối đoái 1.3.1 Tỷ giá hối đoái chính thức và tỷ giá hối đoái song song Tỷ giá chính thức là tỷ giá do ngân hàng trung ương công bố, nó phản ánh chính thức về giá trị đối ngoại của đồng nội tệ Tỷ giá hối đoái chính thức có thể được quy định bởi thị trường trong chế độ tỷ giá hối đoái thả nổi và được gọi là tỷ giá thị trường Tỷ giá hối đoái chính thức cũng có thể được quy định bởi các... phòng ban chức năng và các phân xưởng, hệ thống kho chứa, cửa hàng trưng bày sản phẩm của công ty Căn cứ vào điều lệ hoạt động của công ty Công ty đã hoàn thiện bộ máy quản lý nhằm đưa công ty hoạt động có hiệu quả SƠ ĐỒ MÁY TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU THỦ CÔNG MỸ NGHỆ TỈNH NAM ĐỊNH Giám đốc Phó giám đốc Phòng tổ chức hành chính Phòng kế hoạch thị trường Phòng kế toán tài vụ Phân xưởng... tại các cửa hàng kinh doanh vàng bạc ngoại tệ của tư nhân hay khi đổi tiền cho nhân dân chính là tỷ giá hối đoái song song - 14 - 1.3.2 Tỷ giá hối đoái danh nghĩa và tỷ giá hối đoái thực tế Tỷ giá hối đoái danh nghĩa là tỷ giá hối đoái không xét đến tương quan giá cả hay tương quan lạm phát giữa hai nước Tỷ giá hối đoái thực tế là tỷ giá hối đoái có xét đến tương quan giá cả giữa hai nước hoặc tương... hiện b) Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài - 29 - _ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động nước ngoài không thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động nước ngoài không thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp... (lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) ; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài (lỗ tỷ giá) ; - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính (lãi tỷ giá) của hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính; - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh... của TK 4132) vào chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái) , hoặc doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đoái) để xác định kết quả hoạt động kinh doanh: Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: - 28 - Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Nếu lãi tỷ giá hối đoái) Kết chuyển... (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có các TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) + Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái khi thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi: Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái) Có các TK 131, 136, 138… (Tỷ giá hối. .. giá hối đoái (4131) (Lỗ tỷ giá) Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - 26 - + Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi: Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) (Lãi tỷ giá hối đoái) . Công tác sử dụng, hạch toán tỷ giá hối đoái và ảnh hưởng của chính sách tỷ giá hối đoái trong hoạt động xuất nhập khẩu tại công ty Cổ phần Thủ Công Mỹ Nghệ Tỉnh Nam Định . Nội dung của đề. về tỷ giá hối đoái và hạch toán tỷ giá hối đoái. - 5 - Chương 2: Thực trạng công tác sử dụng, hạch toán tỷ giá hối đoái và ảnh hưởng của chính sách tỷ giá hối đoái trong hoạt động xuất nhập. cứu của đề tài là nghiên cứu thực trạng về tình hình quản lý tỷ giá hối đoái và ảnh hưởng của nó tới công tác xuất nhập khẩu tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu thủ công mỹ nghệ Tỉnh Nam Định