111 Nâng cao việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại các Công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam

90 619 1
111 Nâng cao việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại các Công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

111 Nâng cao việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại các Công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam

LỜI MỞ ĐẦU Xu chung giới giai đoạn hội nhập để phát triển, hoạt động thương mại quốc tế, tập đoàn đa quốc gia xuất biểu tượng đặc trưng cho q trình hội nhập Hịa chung với xu đó, Việt Nam tham gia nhiều tổ chức, liên minh: ASEAN (1995), WTO (2007)… thiết lập quan hệ thương mại với nhiều nước giới Trong xu q trình hội nhập, địi hỏi mang tính bắt buộc đặt tất doanh nghiệp phải cơng khai hố tình hình tài doanh nghiệp cho bên quan tâm, để qua tận dụng nguồn lực kinh tế mang lại trình hội nhập Và dịch vụ kiểm tốn hình thành, phát triển cách mạnh mẽ Việt Nam năm gần đây, phần để đáp ứng địi hỏi khách quan Do hình thành, lại phải đáp ứng lượng lớn khách hàng với yêu cầu phong phú đa dạng, kiểm tốn Việt Nam phải khơng ngừng học hỏi tự hồn thiện để đáp ứng tốt nhu cầu nước từ hội nhập với mặt chung kiểm toán mạnh giới Đặc biệt việc nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm toán đặt lên hàng đầu, việc đảm bảo chất lượng chứng kiểm toán điều tất yếu Với tầm quan trọng chứng kiểm toán, chúng em chọn đề tài: Nâng cao việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Nội dung đề tài gồm ba phần: Phần một: Những vấn đề chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Phần hai: Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Phần ba: Một số kiến nghị nhằm nâng cao việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Qua đây, chúng em xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc đến thầy Đinh Thế Hùng tận tình bảo giúp đỡ chúng em hoàn thành đề tài Trong trình thực hiện, thời gian khả có hạn, viết chúng em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Chúng em mong nhận góp ý thầy bạn đọc để viết chúng em hoàn thiện Phần I Những vấn đề chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 1.1 Những vấn đề chứng kiểm toán 1.1.1 Bằng chứng kiểm tốn 1.1.1.1 Khái niệm Kiểm tốn tài đời với chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính- tạo niềm tin cho bên hữu quan, quan tâm đến thông tin tài đơn vị Để thực chức kiểm tốn KTV phải đưa ý kiến kết luận kiểm toán hợp lý, xác kịp thời Và sở cho việc đưa ý kiến kết luận chứng kiểm toán Theo từ điển tiếng Việt: Bằng chứng người, vật, việc dùng để chứng tỏ việc có thật Ví dụ chứng chứng minh người vơ tội, có tội… Theo VSA số 500: Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin KTV hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu, thông tin từ nguồn khác Theo ISA số 500: Bằng chứng kiểm toán tất thơng tin mà chun gia kiểm tốn thu để đưa kết luận, dựa hình thành nên ý kiến Các thơng tin bao gồm tài liệu chứng từ tài liệu kế toán hỗ trợ cho báo cáo tài chính; thơng tin xác minh cho thơng tin có từ nguồn khác Theo khái niệm trên, chứng kiểm tốn bao gồm thơng tin nhân chứng vật chứng mà KTV thu thập làm sở cho nhận xét BCTC kiểm toán Bằng chứng minh chứng cụ thể cho kết luận kiểm toán Như vậy, với kết luận kiểm toán thể báo cáo kiểm toán, chứng kiểm toán sản phẩm hoạt động kiểm tốn Và chứng khơng sở pháp lý cho kết luận kiểm tốn mà cịn sở tạo niềm tin cho người quan tâm Cũng từ VSA số 500 chứng có tính đa dạng, là: thơng tin văn bản, thơng tin lời nói, chứng từ sổ sách, biên kiểm kê, giấy xác nhận khách hàng… 1.1.1.2 Ý nghĩa vai trị chứng kiểm tốn Thực chất hoạt động kiểm tốn tài q trình thu thập đánh giá chứng kiểm toán BCTC tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực thiết lập Bằng chứng có ý nghĩa quan trọng việc đưa ý kiến, định KTV hoạt động kiểm tốn, sở yếu tố định độ xác rủi ro ý kiến KTV Sự thành cơng tồn kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm tốn KTV Như vậy, việc thu thập chứng KTV có ảnh hưởng trực tiếp đến kết thành bại kiểm tốn VSA số 500 có quy định: KTV cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm toán ISA số 500 có viết: Chun gia kiểm tốn phải thu thập chứng kiểm tốn đủ thích hợp để đến kết luận hợp lý mà đó, chun gia kiểm tốn đưa ý kiến kiểm tốn Qua đó, ta rút rằng: + Việc đánh giá, phân tích nhận định số lượng chứng kiểm toán với khoản mục nghiệp vụ trọng yếu quan trọng, điều kiện hạn chế thời gian, chi phí nguồn lực việc thu thập tồn chứng kiểm tốn gần điều không thể- mặt khác, ta phải cân đối thời gian, chi phí, nguồn lực với kết kiểm toán + Đối với tổ chức kiểm toán độc lập, quan quan kiểm toán nhà nước quan pháp lý, chứng kiểm tốn cịn sở để giám sát, đánh giá chất lượng hoạt động, trình độ chun mơn kinh nghiệm KTV Từ có sách nhân sự, lương, bổng… phù hợp… 1.1.1.3 Phân loại chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn thật đa dạng: nhân chứng, vật chứng, hình ảnh, tài liệu… Mỗi loại chứng khác lại có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn loại chứng lại có mức độ tin cậy khác Mức độ tin cậy chứng độ tin cậy sử dụng chúng để đưa ý kiến, kết luận kiểm tốn Độ tin cậy phụ thuộc vào nguồn gốc (ở bên hay doanh nghiệp); tính chất (phương tiện nghe nhìn, tài liệu hay lời nói )…và hồn cảnh cụ thể Việc phân loại tiến hành theo cách sau: * Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành Trong cách phân loại này, chứng chia thành loại: - Bằng chứng có từ nội doanh nghiệp- khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển doanh nghiệp Bằng chứng loại là: bảng chấm cơng, sổ tốn tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm… loại chứng chiếm số lượng lớn, phổ biến cung cấp với tốc độ nhanh chi phí thấp Do chứng có nguồn gốc từ nội doanh nghiệp, nên chúng thực có độ tin cậy HTKSNB doanh nghiệp có hiệu lực thực sự, tính thuyết phục chúng khơng cao - Bằng chứng có kết việc thu thập từ bên doanh nghiệp- đối tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp Bằng chứng loại là: hố đơn mua hàng, biên bàn giao TSCĐ… Bằng chứng có độ thuyết phục cao lập từ đơn vị bên doanh nghiệp Tuy nhiên loại chứng có khả tẩy xố, thêm bớt có khả ảnh hưởng đến độ tin cậy kiểm toán với hoạt động kiểm soát doanh nghiệp - Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển bên Bằng chứng loại là: uỷ nhiệm chi, hố đơn bán hàng… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao cung cấp bên thứ ba (tuy nhiên, cần phải xét đến tính độc lập người cung cấp với doanh nghiệp) - Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ Bằng chứng loại bao gồm số loại như: bảng xác nhận nợ, bảng xác nhận khoản phải thu, xác nhận số dư tài khoản ngân hàng… thường thu thập phương pháp gửi thư xác nhận, mang tính thuyết phục cao thu thập trực tiếp KTV (nhưng tính thuyết phục khơng cịn KTV khơng kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận) - Bằng chứng KTV trực tiếp khai thác phát Bằng chứng loại thường bao gồm: tư liệu từ việc tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát hoạt động kiểm soát nội bộ… loại chứng có độ tin cậy cao thực trực tiếp KTV Song nhược điểm nhiều lúc cịn mang tính thời điểm- lúc kiểm tra (như kiểm kê hàng tồn kho), phụ thuộc vào tính chất vật lý chúngtheo thời điểm khác mà cho kết khác nhau… Theo ISA số 500 : Các chứng có tính thuyết phục cao thông tin từ nhiều nguồn khác nhiều loại thông tin khác xác nhận Trong trường hợp này, KTV có mức độ tin cậy chung cao so với trường hợp xuất phát từ chứng riêng rẽ Ngược lại, trường hợp chứng từ nguồn mâu thuẫn với chứng từ nguồn khác KTV phải xác định thủ tục kiểm tra bổ sung cần thiết để sữa chữa mâu thuẫn * Phân loại chứng theo tính thuyết phục: Do chứng kiểm toán sử dụng để trực tiếp đưa ý kiến khác tính trung thực BCTC đơn vị kiểm tốn phát hành Vì KTV cần phải xem xét mức độ tin chúng Theo cách này, chứng phân loại sau: - Bằng chứng có tính thuyết phục hoàn toàn Đây loại chứng KTV thu thập cánh tự kiểm kê, đánh giá quan sát Bằng chứng thường đánh giá khách quan, xác đầy đủ Dựa vào ý kiến KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn phần - Bằng chứng thuyết phục phần Các chứng thu từ vấn cần phải phân tích kiểm tra lại, loại chứng thường đảm bảo HTKSNB Chúng thật có tính thuyết phục HTKSNB doanh nghiệp thực tồn có hiệu lực Trên sở loại chứng KTV đưa ý kiến chấp nhận phần - Bằng chứng khơng có giá trị thuyết phục Bằng chứng loại khơng có giá trị việc ý kiến, định KTV bảng khai tài Bằng chứng loại thu từ việc vấn người quản lý, ban quản trị… * Phân loại chứng theo loại hình chứng: Độ tin cậy cịn đánh giá qua hình thức chứng, với việc đánh giá độ tin cậy thông qua nguyên tắc: Bằng chứng dạng văn bản, hình ảnh đáng tin cậy chứng ghi lại từ lời nói Việc phân loại chứng theo loại hình chứng bao gồm: - Dạng chứng vật chất Bằng chứng loại gồm: kiểm kê HTK, biên kiểm kê TSCĐ, hiểu biết kiểm toán… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao - Dạng chứng tài liệu Bằng chứng loại gồm: tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ kế toán, ghi chép bổ xung kế tốn, tính tốn KTV … Dạng chứng có mức độ tin cao, nhiên số loại chứng độ tin cậy chúng bị phụ thuộc vào tính hiệu lực HTKSNB - Dạng chứng thu từ lời nói Bằng chứng loại thường đươc thu thập qua phương pháp vấn Nó mang tính thuyết phục khơng cao, song lại đòi hỏi hiểu biết người vấn độ am hiểu người vấn vấn đề vấn 1.1.1.4 Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập chứng kiểm toán Về mục tiêu kiểm toán, ta xét văn sau: Theo VSA số 200: Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành ( chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực khía cạnh trọng yếu hay khơng Theo ISA số 200: Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp chuyên gia kiểm toán đưa ý kiến BCTC có lập theo khn khổ quy định xét theo tất khía cạnh trọng yếu hay không Cụm từ sử dụng để diễn đạt ý kiến chuyên gia kiểm toán “ phản ánh trung thực”, tương đương với “ trình bày trung thực tất mặt trọng yếu” Và theo văn Chuẩn mực kiểm toán (SAS (AU 110 )): Mục tiêu kiểm tra bình thường BCTC KTV độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà BCTC phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển đồng tiền theo nguyên tắc kế tốn thừa nhận Như vậy: Các mục tiêu khơng thay đổi kiểm tốn Nhưng nói trên, chứng thay đổi, phụ thuộc vào tình huống, đồng thời cuối chứng tìm nhằm giúp KTV thực mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán đặc thù đặt tương ứng nhà quản lý bao gồm mục tiêu sau: - Mục tiêu hiệu lực: hướng xác minh vào tính có thật số tiền khoản mục xem mục tiêu hướng vào tính đắn nội dung kinh tế khoản mục quan hệ với nghiệp vụ phận hình thành khoản mục Như mục tiêu hiệu lực hướng xác minh bổ sung vào cam kết tồn hay sảy nhà quản lý - Mục tiêu trọn vẹn: hướng xác minh vào đày đủ thành phần (nội dung) cấu thành số tiền ghi khoản mục Mục tiêu phần bổ sung cho xác nhận tính trọn vẹn nhà quản lý - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: đơn vị có quyền sở hữu, quyền định đoạn lâu dài với tài sản có nghĩa vụ phải tốn với khoản cơng nợ trình bày BCTC Do vây KTV cần phải kiểm tra chủ quyền với khoản nợ phải trả phải xem có thực nghĩa vụ công ty hay không - Mục tiêu định giá: Sự định giá số dư tạo thành tổng số dư tài khoản, kể tính xác mặt tính tốn, nhận thức mức giảm giá trị song thực KTV phải xác định q trình tính tốn, tổng cộng luỹ kế số liệu BCTC xem có xác hay khơng - Mục tiêu xác học: u cầu tính xác học phép tính số học chuyển sổ, sang trang… cơng nghệ kế tốn - Việc phân loại: hướng xem xét lại việc xác định phận, nghiệp vụ đưa vào tài khoản việc việc xếp tài khoản BCTC theo chất kinh tế chúng thể chế văn pháp lý cụ thể có hiệu lực - Mục tiêu trình bày: hướng xác minh vào cách ghi thuyết trình số dư (hoặc tổng tài khoản) vào BCTC Thực mục tiêu đòi hỏi KTV thử nghiệm chắn tất tài khoản thuộc Bảng cân đối tài sản BCKQKD thông tin có liên quan trình bày thuyết minh rõ bảng giải trình kèm theo Một chứng thoả mãn mục tiêu hay vài mục tiêu kiểm tốn khơng thể thoả mãn tồn mục tiêu kiểm tốn đề Chính thu thập chứng, KTV phải ln hướng vào mục tiêu kiểm tốn Tránh tình trạng tìm tràn lan khơng thỏa mãn mục tiêu kiểm toán, làm ảnh hưởng tới việc đưa kết luận KTV, kết lụân KTV không xác, khơng có sở đưa kết luận Ngồi cịn làm tăng chi phí kiểm tốn chứng thu thập cách không hiệu 1.1.1.5 Quyết định chứng kiểm toán 10 Việc so sánh số liệu khách hàng vơi số liệu bình qn ngành chưa thực Ngồi ra, KTV công ty nên sử dụng phương pháp phân tích tỷ suất để đánh giá tiêu tài cơng ty cần kiểm tốn (tỷ suất toán, tỷ suất đầu tư, tỷ suất nợ…), trọng việc xem xét mối quan hệ thông tin tài thơng tin phi tài kỳ khách thể kiểm tốn để đánh giá kết kinh doanh cách tồn diện hơn, xác hơn, cung cấp thông tin trung thực BCTC cơng ty cần kiểm tốn 76 3.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 3.2.1 Một số kiến nghị nhằm nâng cao việc áp dụng kỹ thuật vấn kiểm toán viên Phỏng vấn kỹ thuật kiểm toán đơn giản, tiết kiệm chi phí nhiên đối tượng vấn thường nhân viên cơng ty khách hàng nên tính khách quan độ tin cậy chứng không cao, chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo cơng ty kiểm tốn độc lập thường có chung quy trình lấy vấn, khách hàng kiểm tốn thường có xu hướng chuẩn bị trước phương án trả lời nên khó cho KTV đánh giá câu trả lời khách hàng Vì cần phải có thay đổi kỹ thuật vấn công ty cụ thể KTV cần thiết kế bảng câu hỏi với nhiều câu hỏi mở, đồng thời bám sát thông tin cần thu thập nhằm thu thập thông tin cần thiết Bên cạnh đó, KTV cần vấn KTV kiểm toán trước kết đánh giá HTKSNB khách hàng năm trước đó, thủ tục kiểm soát mà đơn vị sử dụng… để có thêm thơng tin khách hàng Ngồi việc sử dụng bảng hỏi KTV nên sử dụng thêm phương pháp lưu đồ Biểu thị hình vẽ nên lưu đồ cung cấp nhìn khái qt, súc tích tồn hệ thống, mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách… Mặt khác KTV cần kết hợp nhiều kỹ thuật vấn với kỹ thuật khác nhằm nâng cao chất lượng chứng thu thập 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao việc áp dụng kỹ thuật quan sát kiểm toán viên Kỹ thuật quan sát thực trực tiếp KTV chứng thu đảm bảo tính khách quan đáng tin cậy Với cơng ty nhỏ hay khách hàng thường xun KTV thường có nhìn khái qt khách 77 hàng hoạt động khách hàng Với công ty lớn, khách hàng mới, KTV thường tiến hành quan sát thu thập tài liệu thường nhiều thời gian Các cơng ty kiểm tốn thường có xu hướng sử dụng kỹ thuật thực bước cơng việc thử nghiệm kiểm sốt giai đoạn thực kiểm tốn Hơn cơng ty thường không tập trung kỹ thuật kiểm toán, mà thực quan sát hoạt động kinh doanh khâu quan trọng trình hoạt động kinh doanh công ty khách hàng, kỹ thuật quan sát cung cấp chứng cho KTV thời điểm quan sát mà hoạt động xảy trước sau thời điểm quan sát khơng đánh giá Vì để đảm bảo chứng thu thập xác, KTV thực vấn kế toán trưởng xử lý đơn vị xảy sai sót chênh lệch sổ sách kế toán kiểm kê thường kỳ… hay giám đốc với sai sót HTKSNB… từ rút nhận định tương đối trình hoạt động cơng ty kiểm tốn Đồng thời KTV cần kết hợp kỹ thuật với kỹ thuật thu thập chứng khác lấy xác nhận, xác minh tài liệu, phân tích… 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm nâng cao việc áp dụng kỹ thuật xác minh tài liệu kiểm toán viên Bằng chứng qua việc xác minh tài liệu chiếm số lượng lớn việc chứng có đáng tin cậy hay không phụ thuộc nhiều vào HTKSNB công ty khách hàng có hiệu lực hay khơng Đối với Việt Nam, HTKSNB cơng ty thường khơng có hiệu lực, hiệu lực chất lượng chứng thu việc sử dụng kỹ thuật thường kém, khơng có độ tin cậy cao Nhưng việc sử dụng chứng làm giảm chi phí kiểm tốn số cơng ty kiểm tốn lợi ích trước mắt mà sẵn sàng sử dụng chứng gây nhiều rủi ro cho 78 đối tượng quan tâm, làm sai lệch thông tin công ty, đặc biệt với cơng ty tiến hành kiểm tốn BCTC nhằm mục đích cho việc niêm yết thị trường chứng khoán Do việc xác minh tài liệu tốn mặt thời gian nên từ có kế hoạch kiểm toán KTV cần liên lạc trước với khách hàng để thập thập tài liệu, lập danh sách khách hàng thường xuyên công nợ đơn vị Khi cung cấp tài liệu cần đối chiếu với số tài liệu khác như: tài liệu liên quan đến thuế, tài liệu nhân (hợp đồng lao động, quy trình quản lý sử dụng quỹ lương…)… Bên cạnh kiểm tra chứng từ KTV cần ý kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ tài liệu có phù hợp với quy định chung hay không, kiểm tra chữ ký phê duyệt có đầy đủ thẩm quyền hay không? Việc xem xét tài liệu đơn vị kiểm tốn khơng đảm bảo tính khách quan, độ tin cậy chứng thấp KTV cần kết hợp thêm số phương pháp kỹ thuật khác tính tốn lại, phân tích… 3.2.4 Một số kiến nghị nhằm nâng cao việc áp dụng kỹ thuật kiểm kê kiểm toán viên Do giới hạn chi phí, nhân sự, thời gian nên đa số công ty không tham gia trực tiếp thực kiểm kê mà thực có yêu cầu khách hàng kiểm tốn có tính chất phức tạp, giá trị tài sản lớn, nghi ngờ việc có khả xảy rủi ro dễ xảy rủi ro kiểm toán Một số mặt hàng ta coi sử dụng bên nước ngồi nhiều năm song tính giá mới, cịn Việt Nam KTV lúc thực kỹ thuật kiểm kê đạt mức xác tương đối Hơn kỹ thuật kiểm kê có nhược điểm khơng xác định tính sở hữu tài sản, KTV cần có thủ tục kiểm tra giấy tờ kèm 79 theo chứng minh quyền sở hữu tài sản Đồng thời cần kết hợp kỹ thuật khác để phát gian lận sửa chữa sổ sách cho phù hợp với tình hình HTK… kỹ thuật hỗ trợ phân tích: phân tích năm, phân tích số dư đầu kỳ cuối kỳ, kỹ thuật tính tốn… Nhằm xác định giá tài sản, đặc biệt tài sản nhập Bên cạnh cần có kiến nghị với nhà nước cần có chuẩn mực định giá hợp lý nhằm hỗ trợ để việc kiểm tốn diễn xác Để phát huy tác dụng nâng cao hiệu kinh tế công tác kiểm kê cần thực theo quy trình sau: - Chuẩn bị kiểm kê phải cứ: + Vào mục tiêu quy mô thời hạn kiểm kê dể bố trí lực lượng cấu nhân viên, thiết bị đo lường phù hợp xác cân nhắc khả cần đến chuyên gia Đây yếu tố định chất lượng kiểm kê + Xem xét hệ thống thông tin thủ tục kiểm soát áp dụng khoản mục + Địa điểm lưu giữ kho tầm quan trọng địa điểm + Rủi ro tiềm tàng liên quan tới việc kiểm kê + Xem xét hoạt động kiểm soát biện pháp Ban giám đốc đưa nhằm giảm thiểu rủi - Thực hành kiểm kê: + Phải theo yêu cầu ghi chép đầy đủ theo mã cân lô hàng Phiếu kiểm kê chứng từ kế toán + Xem xét đầy đủ xác hồ sơ kiểm kê cách đối chiếu khoản mục hồ sơ kiểm kê kho với danh mục thực tế kiểm kê kho Lập hồ sơ kiểm kê kho để so sánh sau + Ghi chép biến động suốt trình kiểm kê để xem xét việc hạch toán sau nghiệp vụ trước sau kiểm kê 80 + Tìm hiểu nguyên nhân gây chênh lệch đáng kể sổ kho thực tê kiểm tra thủ tục điều chỉnh khách hàng + Xem xét tính xác doanh mục cuối tài khoản - Kết thúc kiểm kê cần có biên kiểm kê phải nêu ro chênh lệch, nguyên nhân sử lý cụ thể có đầy đủ chữ ký người tham gia kiểm kê Biên cần phải đính kèm phiếu kiểm kê kê chênh lệch kết kiểm kê - Ngoài kiểm tra vật chất vật vật tư cần kèm với chứng từ khác để chứng minh quyền sở hữu giá trị tài sản - Đối với hàng hố lưu giữ cho đơn vị thứ ba thơng thường lấy xác nhận bên thứ ba số lượng, chất lượng HTK khách hàng giữ hộ cho đơn vị thứ ba cân nhắc + Bên thứ ba khơng có tính độc lập với khách hàng kiểm tốn + Bên thứ ba cử người họ tham gia vào qua trình kiểm kê Nếu bên thứ ba nhờ KTV khác thơng qua KTV để đánh giá HTKSNB bên thứ ba kiểm kê kho lưu trữ hàng hoá 3.2.5 Một số kiến nghị nhằm nâng cao việc áp dụng kỹ thuật tính tốn kiểm tốn viên Kỹ thuật tính tốn KTV trực tiếp thực hiện, chứng thu có độ tin cậy cao Tuy nhiên kỹ thuật quan tâm đến tính xác túy mặt số học mà khơng quan tâm đến tính đắn phương pháp tính nên KTV cần tìm hiểu phương pháp tính tốn áp dụng cơng ty khách hàng Ví dụ khoản mục xuất bán hàng khách hàng áp dụng phương pháp tính nào: FIFO, LIFO, hay bình qn kỳ dự trữ… Tại Việt Nam việc tính tốn lại kiểm tốn viên cịn thủ cơng, có cơng ty kiểm tốn Deloitte có phần mềm kiểm tốn Việc tính tốn phân bổ khoản mục nhiều khó kiểm tốn có 81 quy mơ lớn sở phần mềm kiểm tốn quốc tế, cơng ty kiểm tốn lớn Việt Nam cần xây dựng phần mềm kiểm tốn chung cho để có thống tiêu tính tốn, đối chiếu so sánh 3.2.6 Một số kiến nghị nhằm nâng cao việc áp dụng kỹ thuật lấy xác nhận kiểm toán viên Thông tin thu qua thư xác nhận cung cấp từ bên thứ ba dạng văn nên có tính khách quan, có độ tin cậy cao KTV đảm bảo kiểm sốt q trình gửi nhận thư Nhưng chứng khơng có ý nghĩa bên thứ ba đơn vị kiểm tốn có móc nối với giá trị xác nhận Các cơng ty kiểm tốn thường tiến hành gửi thư xác nhận giai đoạn thực kiểm tốn Quy trình gửi thư xác nhận đến nhận thư trả lời tốn nhiều thời gian có số rủi ro Nhiều trường hợp cơng ty kết thúc kiểm tốn chưa nhận thư trả lời Để đảm bảo cho công tác thu thập chứng hiệu quả, kiểm toán viên nên liên lạc trước với khách hàng yêu cầu cung cấp tài liệu liên quan đến khoản cơng nợ theo khách hàng, nêu rõ đâu khách hàng thường xuyên, khách hàng đơn lẻ, bảng phân tích cơng nợ… Trường hợp khơng có phản hồi yêu cầu xác nhận , KTV cần thực thủ tục kiểm toán thay kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ kiểm tra nghiệp vụ hình thành số dư để đảm bảo việc ghi nhận số dư có sở 3.2.7 Một số kiến nghị nhằm nâng cao việc áp dụng kỹ thuật phân tích kiểm tốn viên Các cơng ty kiểm tốn nhiều áp dụng kỹ thuật phân tích q trình thu thập chứng Tuy nhiên việc áp dụng nhiều hạn chế định đa phần cơng ty kiểm tốn Các kiểm tốn viên thường thực thử nghiệm chi tiết phân tích Việc phân tích nhiều 82 trường hợp khơng thực hồ sơ kiểm toán Kỹ thuật phân tích thường khơng cơng ty kiểm tốn trọng nhiều giai đoạn kết thúc kiểm toán Để giảm bớt thời gian kiểm toán nâng cao chất lượng chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên cần tăng cường việc vận dụng ba thủ tục phân tích quy trình kiểm toán, đặc biệt khoản mục báo cáo kết kinh doanh Đồng thời để có nhận định đắn thông tin chứng thu được, kiểm toán viên cần tăng số lượng tỷ suất lên để so sánh với nhau, với thơng tin phi tài chính, với số liệu thống kê trung bình ngành để nắm bắt xu hướng biến động tiêu từ xác định khoản mục có nghi vấn để vào kiểm tra kỹ Việc thực thủ tục phân tích nên thực theo bước sau: - Xác định khoản mục tài khoản cần phân tích Tiến hành lập bảng phân tích, tính tốn giá trị ước tính khoản mục - Xác định chênh lệch, tìm hiểu giải thích ngun nhân chênh lệch - Đưa ý kiến đánh giá kết luận khoản mục Ngoài ra, KTV nên sử dụng phương pháp phân tích tỷ suất để đánh giá tiêu tài cơng ty cần kiểm toán (tỷ suất toán, tỷ suất đầu tư, tỷ suất nợ…), trọng việc xem xét mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài kỳ khách thể kiểm tốn để đánh giá kết kinh doanh cách tồn diện hơn, xác hơn, cung cấp thông tin trung thực BCTC công ty cần kiểm tốn Bên cạnh việc hồn thiện kỹ thuật thu thập công ty kiểm tốn, KTV cần tiến hành hồn thiện kỹ thuật chuyên môn, trau dồi kinh nghiệm thân Việc hoàn thiện kỹ thân phải KTV đặt lên hàng đầu, KTV cần tiến hành quan sát nghiệp vụ 83 bất thường để có nhận định hợp lý Ngồi KTV cần học hỏi đồng nghiệp để tiếp thu nhiều kinh nghiệm thực tế Ngày giới ngày phát triển, xu hướng hội nhập ngày diễn mạnh mẽ, việc thu thập phát chứng kiểm tốn hình cịn mẻ, công việc đơn giản chưa có nhiều trải nghiệm thực tế liệu làm tốt đóng vai trò người thu thập chứng kiểm tốn, liệu KTV có thực làm tốt hay không đứng trước gánh nặng đó, tính độc lập KTV có cịn đảm bảo hay khơng câu hỏi lớn Nhà nước ta có cần bồi dưỡng thêm cho KTV lĩnh vực hay khơng, có cần thiết tạo thêm sở pháp lý cho công việc hay khơng cần phải xem xét để có bước hợp lý KẾT LUẬN 84 Kiểm toán ngày có vai trị quan trọng kinh tế Kiểm tốn cơng cụ hiệu để quản lý thuế, ngân sách nhà nước, thị trường chứng khoán hay quản lý tài nói chung Với doanh nghiệp, kiểm tốn đưa ý kiến tính xác, minh bạch bảng khai tài từ giúp doanh nghiệp huy động vốn từ nguồn khác nhau, đồng thời giúp doanh nghiệp nhìn nhận sai sót quản lý hạch tốn để hoàn thiện máy quản lý Ở Việt Nam, ngành kiểm tốn phát triển mạnh, hội cho cơng ty kiểm tốn cố gắng phát huy điểm mạnh, khắc phục nhược điểm để nâng cao vị ngành Kiểm tốn Việt Nam Để nâng cao vị công ty, trước hết cần phải hồn thiện cơng tác kiểm tốn, đặc biệt nâng cao kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việc thu thập chứng kiểm toán Việt Nam đạt nhiều ưu điểm, sở để tiến hành thành công nhiều kiểm tốn thời gian qua Tuy nhiên, khơng thể phủ định kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cịn nhiều hạn chế, đặc điểm cố hữu phương pháp đó, mẻ ngành kiểm toán nước ta Để khắc phục hạn chế đó, cơng ty kiểm tốn độc lập cần hồn thiện chương trình, thể thức kiểm tốn mình, cần quan tâm hỗ trợ từ phía Nhà nước việc quy định rõ ràng quyền hạn trách nhiệm công ty kiểm toán độc lập Với số kiến nghị nêu trên, chúng em hi vọng góp phần hồn thiện nâng cao kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn, đem lại vị cho cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (7 đợt) Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA Tạp chí kế tốn, kiểm tốn Giáo trình Lý Thuyết Kiểm Toán - GS.TS Nguyễn Quang Quynh Nhà Xuất Bản Tài Chính năm 2005 Giáo trình Kiểm Tốn Tài Chính- GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Ngơ Trí Tuệ Nhà Xuất Bản Đại Học Kinh Tế Quốc Dân năm 2006 Website: http://www.auditconsult.com.vn, http://www.vacpa.org.vn 86 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQKD : Báo cáo kết kinh doanh BCTC : Báo cáo tài CCDC : Cơng cụ dụng cụ HTK : Hàng tồn kho HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội ISA : Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế KTV : Kiểm toán viên TGNH : Tiền gửi ngân hàng TSCĐ : Tài sản cố định VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 87 MỤC LỤC 88 ... cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam [ 2.1 Thực trạng áp dụng kỹ thu? ??t vấn Kỹ thu? ??t áp dụng giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, lập kế hoạch kiểm tốn thực kiểm tốn Chi phí cho kỹ thu? ??t thấp mà thu. .. tương đối thu? ??n tiện thường có sẵn, chi phí thu thập chứng thấp phương pháp khác Bằng chứng kiểm toán thu thập từ kỹ thu? ??t gọi kiểu mẫu tài liệu chứng minh 1.2.4 Kỹ thu? ??t kiểm tra vật chất (Kiểm kê)... hoàn thiện Phần I Những vấn đề chứng kiểm toán kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán 1.1 Những vấn đề chứng kiểm toán 1.1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm Kiểm toán tài đời với chức xác minh

Ngày đăng: 23/03/2013, 17:55

Hình ảnh liên quan

- Lựa chọn hình thức kiểm kê theo lô, khối, vùng ,  điểm… - 111 Nâng cao việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại các Công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam

a.

chọn hình thức kiểm kê theo lô, khối, vùng , điểm… Xem tại trang 53 của tài liệu.
Số liệu từ bảng cân đối số phát sinh, đối chiếu với sổ cái, sổ chi tiết => khớp đúng - 111 Nâng cao việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại các Công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam

li.

ệu từ bảng cân đối số phát sinh, đối chiếu với sổ cái, sổ chi tiết => khớp đúng Xem tại trang 58 của tài liệu.
- So sánh tình hình tài sản tăng, giảm giữa các năm Chi phí  - 111 Nâng cao việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại các Công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam

o.

sánh tình hình tài sản tăng, giảm giữa các năm Chi phí Xem tại trang 65 của tài liệu.
BCĐK T: Bảng cân đối kế toán - 111 Nâng cao việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại các Công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam

Bảng c.

ân đối kế toán Xem tại trang 87 của tài liệu.

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

Tài liệu liên quan