Bàn về chế độ tài chính và kế toán thu nhập và phân phối thu nhập trong các doanh nghiệp Việt Nam.DOC

Bàn về chế độ tài chính và kế toán thu nhập và phân phối thu nhập trong các doanh nghiệp Việt Nam

Lời mở đầu

Trong nền kinh tế thị trờng, cạnh tranh xảy ra rất quyết liệt giữa các doanh nghiệp trong và ngoài nớc thì vấn đề cốt lõi đặt ra đối với các doanh nghiệp là làm sao đạt đợc thu nhập cao nhất có thể đợc và từ đó phân phối thu nhập đó nh thế nào cho hợp lý Việc phân phối thu nhập đúng đắn góp phần thúc đẩy tốc độ phát triển và tăng trởng kinh tế, mở rộng quy mô sản xuất không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn cả với nền kinh tế Trong nền kinh tế thị trờng phân phối thu nhập đợc xác định theo nguyên tắc sở hữu, năng suất giới hạn và phơng tiện cung cầu Điều đó đảm bảo trả công đúng sự đóng góp của các yếu tố sản xuất do vậy thu nhập và phân phối thu nhập nhập là vấn đề sống còn đối với mỗi doanh nghiệp.

Với sự quan trọng nh vậy thì mỗi quốc gia đều có những quy định của họ về chế độ tài chính và kế toán về vấn đề này Việt Nam cũng không phải là ngoại lệ Đối với nớc ta là một nớc đang phát triển, đang còn mới bớc đầu tạo dựng nền móng vững chắc cho nền kinh tế do vậy các quy định về thu nhập và phân phối thu nhập vẫn còn đang bớc khởi đầu Đã có sự thay đổi thờng xuyên để phù hợp với tình hình kinh tế trong nớc, trong khu vực và trên toàn thế giới, tuy đã có sự chặt chẽ nhng không tránh khỏi những thiếu sót Từ những thiếu sót này tạo ra cơ hội cho doanh nghiệp đã cố tình hay vô tình vi phạm các quy định của Nhà n-ớc.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đề thu nhập và phân phối thu nhập, đợc sự hớng dẫn tận tình của Thạc sỹ Phạm Bích Chi em đã mạnh dạn nghiên

cứu đề tài "Bàn về chế độ tài chính và kế toán thu nhập và phân phối thunhập trong các doanh nghiệp Việt Nam" nhằm hoàn thiện hơn các quy định về

vấn đề này.

Phần I

chế độ tài chính và kế toán về thu nhập và phân phốithu nhập trong các doanh nghiệp việt nam hiện nay

I Thu nhập và phân phối thu nhập:

1 1 Khái niệm, vai trò và nội dung của thu nhập:

1 1.1 Khái niệm, vai trò và ý nghĩa:

Thu nhập doanh nghiệp là kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận hoạt động kinh doanh và hoạt động khác đợc biểu hiện bằng chỉ tiêu lợi nhuận

Lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị trờng, nó là động lực thúc đẩy các doanh nghiệp không ngừng cải tiến, đổi mới, hợp lý hoá quy trình công nghệ, sử dụng tốt các nguồn lực, phấn đấu hạ thấp giá thành, nâng cao chất lợng sản phẩm và tìm mọi biện pháp làm hài lòng khách hàng.

Một doanh nghiệp thu đợc lợi nhuận tức là hoạt động của doanh nghiệp đó đang diễn ra tốt theo kế hoạch đề ra Từ đó ngày càng khẳng định vị thế của doanh nghiệp trên thị trờng và sẽ tạo lập đợc nhiều mối quan hệ kinh doanh tạo thuận lợi cho phát triển và làm ăn của doanh nghiệp lâu dài.

1 1 2 Nội dung thu nhập:

Thu nhập thuần từ hoạt động kinh doanh bao gồm cả thu nhập bán hàng, cung cấp dịch vụ và thu nhập từ hoạt động tài chính

+ Thu nhập từ hoạt động kinh doanh là khoản thu do hoạt động kinh doanh mang lại, đây là thu nhập chủ yếu của doanh nghiệp nó đợc lấy từ hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của kinh doanh chính và kinh doanh phụ.

+ Thu nhập hoạt động tài chính là những khoản thu nhập do hoạt động đầu t tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại Chính là chênh lệch giữa doanh thu và chi phí hoạt động tài chính.

Thu nhập này bao gồm:

Thu nhập từ các hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết; lãi góp vốn cổ

phần; lãi tiền gửi ngân hàng thuộc vốn kinh doanh; lãi tiền vay; tiền lãi trả chậm do bán hàng trả góp; lãi từ hoạt động mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn (công trái, trái phiếu, cổ phiếu )

Thu nhập từ cho thuê tài sản không phải là hoạt động kinh doanh thờng

Thu nhập về kinh doanh bất động sản.

Thu nhập do hoạt động nhợng bán ngoại tệ, thu về chênh lệch tỷ giá ngoại

Theo thông t số 64 TT-BTC ngày 01/06/1999 thì thu nhập đợc thực hiện cả năm là kết quả của hoạt động của doanh nghiệp bao gồm:

- Thu nhập từ hoạt động kinh doanh:

Việc tổng hợp thu nhập của bán hàng và cung cấp dịch vụ với thu nhập tài chính thành thu nhập từ hoạt động kinh doanh là một thay đổi rất phù hợp với nền kinh tế hiện nay vì hiện nay thu nhập từ hoạt động tài chính có số thu rất lớn có ảnh hởng lớn tới tổng số thu của doanh nghiệp Do đó trên báo cáo tài chính ta có thể phản ánh rõ tình hình thực tài chính thực tế của doanh nghiệp.

Lợi nhuận khác là các khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trớc hoặc các khoản thu thờng không xảy ra đều đặn và thờng xuyên Những khoản thu khác đó có thể do chủ quan của doanh nghiệp hay khách quan đa tới, bao gồm:

+ Thu về nhợng bán, thanh lý, trao đổi TSCĐ + Thu về tiền phạt hợp đồng kinh tế.

+ Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ nay đòi đợc tiền.

+ Thu các khoản phải trả nhng cha trả do nguyên nhân từ phía chủ nợ + Thu từ bán vật t, hàng hoá, tài sản dôi thừa, bán công cụ dụng cụ đã phân bổ hết giá trị, bị h hỏng hoặc không cần sử dụng.

+ Hoàn nhập số d chi phí trích trớc về bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình và hạng mục công trình khi hết thời hạn bảo hành.

+ Thu về các khoản thuế phải nộp đợc Nhà nớc giảm (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp).

+ Thu nhập của những năm trớc nhng bị bỏ sót hay lãng quên ghi sổ + Thu từ tiền thởng của khách hàng và từ quà biếu tặng.

Việc thay đổi tên gọi từ hoạt động bất thờng thành thu nhập khác cũng rất phù hợp tình hình thực tế của kinh tế thế giới hiện nay Vì hiện nay sự bất thờng là lẽ dĩ nhiên, xảy ra có khi là thờng xuyên do vậy là một doanh nghiệp trong thị

tr-ờng thì phải có sự chuẩn bị đối phó mọi vấn đề nảy sinh và tự gánh chịu mọi rủi ro gặp phải.

1 2 Phân phối thu nhập:

1 2 1 Tổng quan về chính sách phân phối thu nhập.

Thu nhập đợc tính vào cuối mỗi kỳ kế toán (tháng, quý, năm) nhng chỉ đ-ợc xét duyệt và xác định chính thức khi kết thúc niên độ kế toán thờng là cuối năm Vì vậy, số phân phối chính thức thu nhập chỉ đợc thực hiện khi kết quả về thu nhập đợc xét duyệt (báo cáo kế toán đợc duyệt) Tuy nhiên để sử dụng kịp thời kết quả hoạt động kinh doanh cho các mục đích đã định của doanh nghiệp, trong năm, hàng tháng, hàng quý doanh nghiệp phải tạm thời phân phối theo kế hoạch và phân phối không đợc vợt quá 70% số thu nhập thực tế Sang đầu năm sau, khi báo cáo kế toán năm đợc duyệt lúc đó doanh nghiệp xác định số phân phối chính thức, so với số đã nộp rồi thanh toán các khoản đã tạm phân phối theo kế hoạch.

1 2 2 Nội dung của phân phối thu nhập:

Nội dung phân phối thu nhập doanh nghiệp Nhà nớc đợc thực hiện theo điều 32 của Nghị định 59/CP ngày 03/10/1996 và điều 14 của Nghị định 27/CP ngày 20/04/1999 Theo các văn bản này thì phân phối thu nhập đợc quy định nh sau:

1- Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 2- Bù các khoản lỗ năm trớc.

3 - Trích các khoản thu trên vốn (bổ sung nguồn vốn kinh doanh)

4 - Trả tiền phạt vi phạm pháp luật Nhà nớc nh vi phạm luật thuế giao thông, luật môi trờng, luật thơng mại và quy chế hành chính sau khi đã trừ tiền bồi thờng tập thể hoặc cá nhân gây ra (nếu có).

5 - Trừ các khoản chi phí thực tế đã chi nhng không đợc tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.

6 - Chia lãi cho các đối tác góp vốn theo hợp đồng hợp tác kinh doanh (nếu có).

7 - Phần lợi nhuận còn lại đợc phân phối nh sau:

+ Quỹ đầu t phát triển: trích 50% trở lên không hạn chế mức tối đa.

+ Quỹ dự phòng tài chính: trích 10% (nếu số d của quỹ này bằng 25% vốn điều lệ của doanh nghiệp thì không trích nữa).

+ Đối với nghành đặc thù (nh ngân hàng thơng mại, bảo hiểm, ) mà pháp luật quy định phải trích lập các quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau thuế.

+ Chia lãi cổ phần trong trờng hợp phát hành cổ phiếu không vuợt quá lãi tiền gửi.

+ Số lợi nhuận còn lại trích lập quỹ khen thởng và quỹ phúc lợi mức trích tối đa cho cả hai quỹ này căn cứ vào tỷ suất lợi nhuận trên vốn của Nhà nớc (vốn Nhà nớc nói đây là số trung bình cộng số d trên vốn Nhà nớc tại các thời điểm 1/1 - 31/12 và cuối mỗi quý của năm) nh sau:

Doanh nghiệp đợc trích vào hai quỹ khen thởng và phúc lợi tối đa bằng 3

tháng lơng thực hiện nếu tỷ suất lợi nhuận trên vốn Nhà nớc năm bằng hoặc cao hơn năm trớc; hoặc là khi doanh nghiệp đầu t đổi mới công nghệ, mở rộng kinh doanh đang trong thời gian đợc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật khuyến khích đầu t trong nớc có tỷ suất lợi nhuận thấp hơn năm trớc khi đầu t.

Doanh nghiệp đợc trích vào hai quỹ khen thởng và phúc lợi tối đa bằng

hai tháng lơng thực hiện, nếu tỷ suất lợi nhuận năm nay thấp hơn năm trớc Hội đồng ban quản trị giám đốc sau khi lấy ý kiến của ban chấp hành Công Đoàn quyết định phân chia số tiền vào quỹ.

+ Quỹ đầu t phát triển: sau khi trích đủ quỹ khen thởng và phúc lợi theo mức quy định thì bổ sung toàn bộ số lợi nhuận còn lại vào quỹ đầu t phát triển.

Sơ đồ về mô hình phân phối lợi nhuận ở các doanh nghiệp

II Hạch toán thu nhập và phân phối thu nhập:

2 1 Đặc điểm và nhiệm vụ hạch toán:

Thu nhập của doanh nghiệp thể hiện bằng chỉ tiêu lãi hoặc lỗ và gắn với kỳ hạch toán.

Ngời ta chỉ có thể xác định kết quả kinh doanh của một kỳ kế toán khi kết thúc kỳ hạch toán đó Theo chế độ kế toán Việt Nam, kỳ hạch toán thu nhập theo

Muốn phân phối thu nhập doanh nghiệp thì phải xác định đợc thu nhập trong năm, vì vậy việc phân phối thu nhập năm nay chỉ là theo kế hoạch và đợc thực hiện thực tế ở năm sau khi báo cáo tài chính đợc duyệt.

Hạch toán thu nhập và phân phối thu nhập nhằm mục đích chủ yếu tái đầu t mở rộng năng lực hoạt động kinh doanh, bảo toàn và phát triển vốn của doanh nghiệp, đồng thời khuyến khích ngời lao động nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

2 2 Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán thu nhập và phân phối thu nhập ta cần sử dụng các tài khoản chính sau:

- Tài khoản 421: Lợi nhuận cha phân phối Kết cấu của tài khoản này nh sau:

+ Bên Nợ:

Số lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh và thu nhập khác Số phân phối các khoản lãi.

+ Bên Có:

Số lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh và thu nhập khác Số tiền lãi cấp dới nộp lên, số lỗ đợc cấp trên bù.

Xử lý các khoản lỗ về kinh doanh Tài khoản 421 cuối kỳ có thể có:

Số lỗ cha xử lý Số lãi cha phân phối TK 421 có 2 tài khoản cấp 2:

TK 4211 - Lợi nhuận năm trớc: Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân phối lợi nhuận năm trớc.

TK 4212 - Lợi nhuận năm nay: Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân phối lợi nhuận thuộc năm nay.

Ngoài tài khoản trên còn có các tài khoản liên quan khác nh: TK 911, TK 414, TK 415, TK 431, TK 411,

Số lợi nhuận phân phối lại đợc phân tích theo từng nội dung (nộp Ngân sách, chia liên doanh ).

2.3 Chứng từ, sổ sách kế toán:

- Chứng từ: Kế toán phân phối lợi nhuận theo:

+ Quyết định phân phối lợi nhuận của Giám đốc hoặc Hội đồng quản trị + Các quyết định, thông t của bộ Tài Chính hớng dẫn chế độ phân phối lợi nhuận sau thuế và quỹ quản lý doanh nghiệp,

- Sổ kế toán: Căn cứ vào đặc điểm kinh doanh của các doanh nghiệp mình mà kế toán sẽ lựa chọn hình thức ghi sổ khác nhau Có 4 hình thức ghi sổ đó là: Nhật ký sổ cái, Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký chứng từ.

Trong hình thức Nhật ký chứng từ hạch toán kết quả kinh doanh đợc theo dõi trên Nhật ký chứng từ số 10 và đợc mở chi tiết cho từng hoạt động và quá trình phân phối lãi.

Trong hình thức chứng từ ghi rõ hạch toán kết quả và phân phối kết quả kinh doanh căn cứ vào các chứng từ gốc phát sinh lập chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vào sổ chi tiết theo từng hoạt động và quá trình phân phối lãi.

2 4 Phơng pháp hạch toán:

- Hạch toán thu nhập.

+ Phản ánh lợi nhuận hình thành từ các hoạt động sản xuát kinh doanh và các hoạt động khác trong kỳ kế toán:

Nợ TK911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK4212 - Lợi nhuận năm nay

+ Phản ánh các khoản lỗ hình thành từ hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác:

Nợ TK4212 - Lợi nhuận năm nay

Có TK911 - Xác định kết quả kinh doanh - Hạch toán phân phối lợi nhuận

+ Trong năm khi phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp cho từng nội dung theo kế hoạch, kế toán ghi:

Nợ TK 4212 - Lợi nhuận năm nay

Có TK 3334 - Thuế và các khoản nộp Nhà nớc Có TK 3335 - Thu trên vốn phải nộp

Có TK 111, 112, - Tiền phạt vi phạm pháp luật Nhà nớc Có TK 111, 112, 511, 411 - Chia lãi cho đối tác góp vốn Có TK 414 - Trích quỹ đầu t phát triển

Có TK 415 - Trích quỹ dự phòng tài chính

Có TK 431 - Trích quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi

Khi nộp thuế thu nhập cho Ngân sách, kế toán ghi:

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp (Số đã tạm nộp)

Nợ TK 4212 - Lợi nhuận cha phân phối

Tạm trích lập các quỹ doanh nghiệp, kế toán ghi:

Nợ TK 4212 - Lợi nhuận cha phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Có TK 415 - Quỹ dự phòng tài chính

Có TK 431 - Trích quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi

Bổ sung nguồn vốn kinh doanh (phần lợi nhuận để lại):

Nợ TK 4212 - Bổ sung nguồn vốn kinh doanh Có TK 411 - Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh

Cuối năm N kế toán phải xác định số d cuối kỳ của TK 4212 " Lợi nhuận năm nay" để chuyển thành số d đầu kỳ của TK 4211 "Lợi nhuận năm trớc" trên sổ

Khi báo cáo quyết toán đợc cơ quan có thẩm quyền duyệt Kế toán tính toán số đợc phân phối theo từng nội dung và so sánh với số tạm phân phối để phân phối bổ sung (nếu số thực tế > số tạm phân phối) hoặc thu hồi lại (nếu số thực tế < số

+ Trờng hợp doanh nghiệp kinh doanh bị thua lỗ, tuỳ theo quyết định của cấp có thẩm quyền, số lỗ đợc xử lý, kế toán ghi:

Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 415 - Quỹ dự phòng tài chính

Nợ TK 111, 112, 138, 152 - Nếu đợc cấp bù lỗ hoặc do cổ đông, liên doanh chịu

Có TK 4211 - Số lỗ đợc xử lý

Sơ đồ hạch toán xác định thu nhập

(hoạt động tiêu thụ, Thuế thu nhập DN phải

Chế độ tài chính và kế toán về thu nhập và phân phốithu nhập trong các doanh nghiệp ở một số nớc.

I Thu nhập và phân phối thu nhập trong các doanh nghiệp ở PhápA Kế toán về thu nhập

1 Khái niệm, phân loại và phơng pháp hạch toán về thu nhập:1.1 Khái niệm

- Thu nhập là số tiền doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu đợc do bán hàng, sản phẩm, cung cấp các công trình, lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp đã thực hiện Các khoản thu nhập bao gồm một phần là thu nhập từ bán hàng và một phần khác là thu nhập ngoài bán hàng Ví dụ: Tiền lãi thu đợc từ cho vay, chiết khấu thanh toán do trả nợ cho nhà cung cấp trớc thời hạn, thu nhập do nhợng bán TSCĐ, thu các khoản nợ kể đã mất

- Không tính vào thu nhập của doanh nghiệp những khoản tiền doanh nghiệp nhận đợc do đi vay, khách hàng trả khoản nợ trớc đây

1.2 Phân loại thu nhập

Theo chế độ hiện hành thu nhập của doanh nghiệp chia làm 3 loại:

- Thu nhập sản xuất kinh doanh là thu nhập khi doanh nghiệp bán các sản phẩm, dịch vụ hoàn thành, bán hàng hoá, thu nhập từ các hoạt động phụ, giá trị TSCĐ tự sản xuất, trợ cấp kinh doanh, thu nhập quản lý thông thờng

- Thu nhập tài chính là thu nhập từ tiền lãi cho vay, tiền lãi đợc chia từ chứng khoán (dự phần hoặc bất động hoá), tiền lãi do nhợng, bán các phiếu lu động đầu cơ ngắn hạn, chiết khấu thanh toán đợc hởng do trả cho nhà cung cấp trớc thời hạn, lãi hối đoái, lãi do khách hàng chấp nhận thơng phiếu sẽ thu mới - Thu nhập đặc biệt là các thu nhập từ các hoạt động đặc biệt của doanh nghiệp nh: thu tiền đợc bồi thờng, tiền phạt trong quan hệ mua bán, tiền thu đợc các khoản nợ kể đã mất, thu nhập do nhợng, bán TSCĐ vô hình và hữu hình, TSCĐ tài chính

Trong từng loại thu nhập lại đợc phân chia theo bản chất, tức là theo nội dung kinh tế của chúng.

Các tài khoản thu thuộc loại 7 và ghi tăng bên Có ghi giảm bên Nợ, cuối kỳ đợc kết chuyển sang tài khoản kết quả của niên độ.

Cách phân loại thu nhập trên đợc sử dụng trong kế toán tổng quát, do đó các thu nhập của kế toán tổng quát chuyển sang kế toán phân tích phải đợc phân loại lại theo yêu cầu cung cấp thông tin để ra quyết định nh: phân loại thu nhập theo ngành hoạt động, theo từng loại thành phẩm hàng hoá

- Kết quả của niên độ là chênh lệch giữa thu nhập và chi phí của các hoạt động trong doanh nghiệp, nếu:

+ Thu nhập > Chi phí: Doanh nghiệp có lãi + Thu nhập < Chi phí: Doanh nghiệp bị lỗ

- Phơng pháp xác định kết quả niên độ: Có thể xác định kết quả chung cho các hoạt động hoặc xác định kết quả riêng cho từng hoạt động trong doanh nghiệp:

+ Xác định kết quả chung của niên độ

Kết quả niên độ (lãi, lỗ) = Thu nhập của niên độ - Chi phí của niên độ + Xác định kết quả theo từng hoạt động trong doanh nghiệp thuộc chi phí kinh doanh Chi phí tài chính và niên khoản KH, DP thuộc chi phí tài chính

Chi phí đặc biệt và niên khoản KH, DP thuộc chi

l·i