ĐỀ TÀI Hoàn thiện kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và định giá Việt Nam Giáo viên hướng dẫn : Sinh viên thực hành : Báo cáo thực tập tốt nghiệp 1 L ỜI NÓI ĐẦU Xu th ế chung c ủ a th ế gi ớ i trong giai đo ạ n hi ệ n nay là khu v ự c hoá các n ề n kinh t ế . Liên minh Châu Âu (EU) là m ộ t đi ể n h ì nh v ề xu th ế nay, các n ướ c Châu Âu đã xây d ự ng cho m ì nh m ộ t th ị tr ườ ng chung v ớ i m ộ t đồ ng ti ề n th ố ng nh ấ t. Nh ậ n th ấ y tính đúng đắ n c ủ a xu th ế này, Vi ệ t Nam đã tích c ự c tham gia vào hi ệ p h ộ i các n ướ c Đông Nam Á (ASEAN) t ừ 10 năm nay và s ắ p t ớ i s ẽ là khu v ự c m ậ u đị ch t ự do ASEAN (AFTA) v ớ i m ẫ u h ì nh là EU k ế t h ợ p nh ữ ng đi ề u ki ệ n và đặ c trưng c ủ a khu v ự c Đông Nam. Như v ậ y, m ộ t đò i h ỏ i mang tính b ắ t bu ộ c là t ấ t c ả các doanh nghi ệ p ph ả i công khai hoá t ì nh h ì nh tài chính c ủ a doanh nghi ệ p m ì nh cho các bên quan tâm để t ậ n d ụ ng m ọ i ngu ồ n l ự c kinh t ế có th ể mang l ạ i trong quá tr ì nh h ộ i nh ậ p. Ki ể m toán đã h ì nh thành và phát tri ể n ở Vi ệ t Nam trong nh ữ ng năm g ầ n đây để đáp ứ ng đò i h ỏ i khách quan đó. Do m ớ i h ì nh thành l ạ i ph ả i đáp ứ ng m ộ t l ượ ng r ấ t l ớ n khách hàng v ớ i nh ữ ng đi ệ u ki ệ n khác nhau nên ki ể m toán Vi ệ t Nam ph ả i không ng ừ ng h ọ c h ỏ i và hoàn thi ệ n m ì nh. Ra đờ i trong đi ệ u ki ệ n đó, Công ty c ổ ph ầ n ki ể m toán và đị nh giá Vi ệ t Nam (VAE) đượ c thành l ậ p b ở i nh ữ ng ng ườ i có kinh nghi ệ m trong l ĩ nh v ự c ki ể m toán và có t ầ m nh ì n sáng su ố t, đã có h ướ ng đi đúng đắ n nh ằ m nh ằ m đáp ứ ng nh ữ ng đi ề u ki ệ n th ự c t ế . Tuy m ớ i đượ c thành l ậ p (2001) nhưng công ty đ ã có nh ữ ng d ấ u ấ n tích c ự c trong l ò ng khách hàng. V ớ i nh ữ ng vi ệ c đã làm đượ c k ế t h ợ p v ớ i đườ ng l ố i phát tri ể n đúng đắ n c ủ a ban l ã nh đạ o công ty, VAE nh ấ t đị nh s ẽ t ạ o d ự ng đượ c thương hi ệ u c ủ a m ì nh trong th ị tr ườ ng ki ể m toán Vi ệ t Nam. Đượ c th ự c t ậ p t ạ i công ty k ế t h ợ p v ớ i s ự h ướ ng d ẫ n t ậ n t ì nh c ủ a th ầ y giáo Đinh Th ế Hùng và các anh ch ị trong ph ò ng nghi ệ p v ụ 3, em hy v ọ ng m ì nh s ẽ hi ể u thêm v ề nghành ngh ề m ì nh đã l ự a ch ọ n và ti ế p thu nh ữ ng ki ế n th ứ c th ự c t ế b ổ ích. Nh ờ nh ữ ng ki ế n th ứ c đượ c nhà tr ườ ng trang b ị và kinh nghi ệ m th ự c t ế thu nh ậ n đượ c trong th ờ i gian đầ u th ự c t ậ p t ạ i công ty, em đã ph ầ n nào hi ể u đượ c v ề t ầ m quan tr ọ ng c ủ a ki ể m toán kho ả n m ụ c thu ế trong ki ể m toán báo cáo tài chính t ạ i các đoanh nghi ệ p. Do đó, em đã ch ọ n đề tài “Hoàn thi ệ n ki ể m toán thu ế trong Báo cáo thực tập tốt nghiệp 2 ki ể m toán báo cáo tài chính t ạ i Công ty ki ể m toán và đị nh giá Vi ệ t Nam” làm đề t ạ i th ự c t ậ p t ố t nghi ệ p c ủ a m ì nh. Đây m ộ t là kho ả n m ụ c quan tr ọ ng trong h ầ u h ế t các báo cáo tài chính nên trong quá tr ì nh ki ể m toán s ẽ đặ c bi ệ t chú ý . M ặ c dù đây là m ộ t đề tài khó nhưng v ớ i n ổ l ự c c ủ a b ả n thân c ộ ng v ớ i s ự ch ỉ b ả o t ậ n t ì nh c ủ a th ầ y giáo và các bác, các anh ch ị trong công ty ki ể m toán và đị nh giá Vi ệ t Nam, em hy v ọ ng m ì nh s ẽ hoàn thành đề tài c ủ a m ì nh m ộ t cách xu ấ t s ắ c. Đề tài c ủ a em bao g ồ m 3 ph ầ n chính: Ph ầ n1: Nh ữ ng v ấ n đề l ý lu ậ n chung v ề ki ể m toán thu ế trong ki ể m toán báo cáo tài chính t ạ i các doanh nghi ệ p. Ph ầ n 2: Th ự c tr ạ ng ki ể m toán thu ế trong ki ể m toán báo cáo tài chính t ạ i công ty ki ể m toán và đị nh giá Vi ệ t Nam. Ph ầ n 3: M ộ t s ố nh ậ n xét và nh ữ ng ki ế n ngh ị nh ằ m hoàn thi ệ n ki ể m toán kho ả n m ụ c thu ế do Công ty ki ể m toán và đị nh giá Vi ệ t Nam th ự c hi ệ n. Báo cáo thực tập tốt nghiệp 3 P HẦN I N HỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN THUẾ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 1.1. Nh ữ ng v ấ n đề cơ b ả n v ề Thu ế 1.1.1. Khái ni ệ m L ị ch s ử phát tri ể n c ủ a loài ng ườ i cho th ấ y khi loài ng ườ i c ò n s ố ng hoang sơ chưa bi ế t t ậ p h ợ p thành nh ữ ng qu ầ n th ể l ớ n th ì chưa có nhà n ướ c, chưa có thu ế . Khi loài ng ườ i phát tri ể n đế n th ờ i k ỳ bi ế t t ậ p h ợ p, th ố ng tr ị th ì thu ế đã h ì nh thành. X ã h ộ i càng văn minh ti ế n b ộ th ì thu ế khoá càng phát tri ể n và phương th ứ c đánh thu ế càng tinh vi. S ự xu ấ t hi ệ n c ủ a nhà n ướ c đò i h ỏ i cơ s ở v ậ t ch ấ t để đả m b ả o đi ề u ki ệ n cho nhà n ướ c t ồ n t ạ i và th ự c hi ệ n ch ứ c năng c ủ a m ì nh. Nhà n ướ c đị nh quy ề n l ự c hi ế n đị nh để ban hành nh ữ ng quy đị nh pháp lu ậ t c ầ n thi ế t làm căn c ứ phân ph ố i t ổ ng s ả n ph ẩ m x ẵ h ộ i và thu nh ậ p qu ố c dân thành qu ỹ ti ề n t ệ t ậ p trung c ủ a nhà n ướ c. S ự xu ấ t hi ệ n s ả n ph ẩ m th ặ ng dư trong x ã h ộ i là cơ s ở ch ủ y ế u t ạ o kh ả năng va ngu ồ n thu để thu ế t ồ n t ạ i va phát tri ể n. Như v ậ y, thu ế là kho ả n đóng góp b ắ t bu ộ c đượ c nhà n ướ c quy đị nh thành lu ậ t để m ọ i ng ườ i dân ở trong di ệ n n ộ p thu ế n ộ p vào ngân sách nhà n ướ c dùng chi tiêu cho nh ữ ng vi ệ c công ích. Kho ả n đóng góp này b ằ ng ti ề n ch ứ không th ể tr ả b ằ ng hi ệ n v ậ t hay d ị ch v ụ và đóng góp b ằ ng ti ề n tr ự c ti ế p. Thu ế phát sinh, t ồ n t ạ i và phát tri ể n cùng v ớ i s ự ra đờ i,t ồ n t ạ i và phát tri ể n c ủ a nhà n ướ c. T ừ khái ni ệ m trên, ta th ấ y thu ế có nh ữ ng đặ c đi ể m sau: - Do pháp lu ậ t quy đị nh các đố i t ượ ng n ộ p thu ế ph ả i n ộ p. - Thu ế thu m ộ t cách v ĩ nh vi ễ n, không hoàn tr ả , không tr ả l ã i - Không có đố i ph ầ n hay đề n bù nhưng ng ượ c l ạ i m ộ t ph ầ n s ố thu ế đã n ộ p cho ngân sách nhà n ướ c đượ c tr ả v ề cho ng ườ i dân m ộ t cách gián ti ế p qua nh ữ ng ti ệ n nghi c ủ a x ã h ộ i như y t ế , tr ườ ng h ọ c, đườ ng xá, và các qu ỹ phúc l ợ i khác. Báo cáo thực tập tốt nghiệp 4 - Thu ế là m ộ t h ì nh th ứ c đi ề u ti ế t thu nh ậ p công b ằ ng, tránh t ì nh tr ạ ng ng ườ i có thu nh ậ p quá cao, ng ườ i có thu nh ậ p quá th ấ p để gi ả m s ự b ấ t công và chênh l ệ ch trong x ã h ộ i. 1.1.2 Vai tr ò c ủ a thu ế trong n ề n kinh t ế Thu ế là ngu ồ n thu ch ủ y ế u c ủ a ngân sách nhà n ướ c.N ề n tài chính v ữ ng ch ắ c và lành m ạ nh d ự a vào ngu ồ n thu t ừ n ộ i b ộ n ề n kinh t ế qu ố c dân, trong đó thu ế n ộ i đị a ph ả i tr ở thành ngu ồ n thu chính góp ph ầ n tăng thu ngân sách. Thu ế là công c ụ quan tr ọ ng nh ấ t để phân ph ố i đi ề u ti ế t l ợ i t ứ c qu ố c dân, thu ế là công c ụ quan tr ọ ng để góp ph ầ n tích c ự c vào gi ả m b ộ i chi ngân sách, gi ả m l ạ m phát, t ừ ng b ướ c góp ph ầ n ổ n đị nh tr ậ t t ự x ã h ộ i và chu ẩ n b ị đI ề u ki ệ n cho phát tri ể n kinh t ế lâu dài. V ớ i n ề n kinh t ế nhi ề u thành ph ầ n, h ệ th ố ng thu ế ph ả i áp d ụ ng th ố ng nh ấ t, không phân bi ệ t gi ữ a các thành ph ầ n kinh t ế . Bao quát h ế t ho ạ t độ ng s ả n xu ấ t kinh doanh, các ngu ồ n thu nh ậ p, m ọ i thu nh ậ p ch ị u thu ế . Thu ế c ầ n khai thác t ừ thu nh ậ p qu ố c dân do s ả n xu ấ t, kinh doanh, d ị ch v ụ và thu ế ph ả i góp ph ầ n tích c ự c vào vi ệ c b ộ i d ưỡ ng và khai thác ngu ồ n thu thu ế ngày càng phát tri ể n. T HUẾ LÀ CÔNG CỤ QUẢN LÝ VÀ ĐIỀU TIẾT KINH TẾ VĨ MÔ Thu ế có vai tr ò quan tr ọ ng trong vi ệ c qu ả n l ý , h ướ ng d ẫ n và khuy ế n khích phát tri ể n s ả n xu ấ t, nâng đỡ nh ữ ng ho ạ t độ ng s ả n xu ấ t kinh doanh có l ợ i cho qu ố c k ế dân sinh, v ớ i m ọ i thành ph ầ n kinh t ế . Thông qua công tác qu ả n l ý các ngành ch ị u thu ế , nhà n ướ c s ẽ : Khuy ế n khích nâng đỡ nh ữ ng ho ạ t độ ng kinh t ế c ầ n thi ế t, làm ăn có hi ệ u qu ả cao. Thu h ẹ p, không khuy ế n khích nh ữ ng ngành ngh ề , m ặ t hàng xa x ỉ , l ã ng phí. Thu ế góp ph ầ n khuy ế n khích khai thác nguyên li ệ u, v ậ t tư trong n ướ c để đáp ứ ng nhu c ầ u tiêu dùng và xu ấ t kh ẩ u. H ướ ng d ẫ n và khuy ế n khích h ợ p tác đầ u tư v ớ i n ướ c ngoài và đẩ y m ạ nh ho ạ t độ ng nh ậ p kh ẩ u đồ ng th ờ i b ả o v ệ s ả n xu ấ t n ộ i đị a. Báo cáo thực tập tốt nghiệp 5 Thu ế góp ph ầ n đả m b ả o b ì nh đẳ ng gi ữ a các thành ph ầ n kinh t ế và công b ằ ng x ã h ộ i. H ệ th ố ng thu ế đượ c áp d ụ ng thông nh ấ t gi ữ a các ngành ngh ề , các thành ph ầ n kinh t ế , các t ầ ng l ớ p dân cư để đả m b ả o s ự b ì nh đẳ ng và công b ằ ng x ã h ộ i. T ấ t c ả các cá nhân và các t ổ choc kinh t ế đề u có ngh ĩ a v ụ đóng thu ế theo lu ậ t thu ế quy đị nh.Ng ườ i có thu nh ậ p thu ế cao ph ả i đóng thu ế cao hơn ng ườ i có thu nh ậ p th ấ p, tuy nhiên ph ả i cho ng ườ i có thu nh ậ p cao chính đáng đượ c h ưở ng hi ệ u qu ả lao độ ng c ủ a m ì nh th ì m ớ i khuy ế n khich đượ c h ọ phát tri ể n s ả n xu ấ t kinh doanh, t ứ c la cơ quan thu ế ph ả I tinh thue thu thu ế theo lu ậ t thu ế quy đị nh, tránh l ạ m thu, tránh trùng l ắ p để đả m b ả o công b ằ ng x ã h ộ i. V ớ i nh ữ ng vai tr ò quan tr ọ ng c ủ a m ì nh, thu ế đã tr ở thành v ấ n đề quan tâm c ủ a b ấ t c ứ ai trong x ã h ộ i và đặ c bi ệ t là các nhà kinh doanh. 1.1.3. Gi ớ i thi ệ u m ộ t s ố lo ạ i thu ế 1.1.3.1.Thu ế giá tr ị gia tăng (GTGT) Thu ế giá tr ị gia tăng là s ắ c thu ế tiêu th ụ ,do ng ườ i tiêu th ụ ph ả i tr ả khi mua hàng hoá, s ả n ph ẩ m hay h ưở ng th ụ các d ị ch v ụ . Thu ế GTGT là lo ạ i thu ế gián thu đượ c tính trên kho ả n giá tr ị tăng thêm c ủ a hàng hoá d ị ch v ụ phát sinh trong quá tr ì nh s ả n xu ấ t, lưu thông đế n tiêu dùng. Ưu đi ể m c ủ a lo ạ i thu ế này là tính thu ế không có s ự trùng l ắ p v ì khi tính thu ế GTGT ph ả I n ộ p, cơ s ở s ả n xu ấ t kinh doanh đượ c kh ấ u tr ừ s ố thu ế GTGT đã n ộ p ở khâu tr ướ c. Vi ệ c khai, n ộ p thu ế và tính thu ế tương đố i đơn gi ả n. Hi ệ u năng c ủ a thu ế (s ố thu nh ậ p c ủ a m ộ t qu ố c gia có th ể thu đượ c do vi ệ c áp d ụ ng thu ế GTGT) cao. Đố i t ượ ng n ộ p thu ế có th ể t ự ki ể m soát nhau. Khuy ế t đi ể m làm tăng giá c ả tiêu th ụ , gây ả nh h ưở ng đế n s ự ổ n đị nh c ủ a n ề n kinh t ế v ì chinh ng ườ i tiêu th ụ la ng ườ i ph ả I ch ị u s ố thu ế ở giai đo ạ n mua hàng. Đố i t ượ ng ch ị u thu ế và không ch ị u GTGT thu ế Theo quy đị nh t ạ i đi ề u 2, ngh ị đị nh s ố 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000 c ủ a chính ph ủ đố i t ượ ng ch ị u thu ế GTGT là hàng hoá d ị ch v ụ dùng cho s ả n xu ấ t, kinh doanh và tiêu dùng ở Vi ệ t Nam. Báo cáo thực tập tốt nghiệp 6 Các đố i t ượ ng hàng hoá, d ị ch v ụ không ch ị u thu ế GTGT theo quy đị nh t ạ i Đi ề u 4 Lu ậ t thu ế GTGT, Đi ề u 4 Ngh ị đị nh s ố 79/2000/NĐ - CP c ủ a Chính ph ủ và quy đị nh nêu t ạ i m ụ c II, ph ầ n A Thông tư s ố 122/2000/TT - BTC ngày 29/12/2000 và m ộ t s ố thông tư b ổ xung c ủ a B ộ tài chính. Hi ệ n nay các đố i t ượ ng ch ị u thu ế đượ c quy đị nh m ớ i nh ấ t t ạ i luât s ử a đổ i b ổ xung m ộ t s ố đi ề u Lu ậ t thu ế GTGT ngày 17/6/2003 và có hi ệ u l ự c t ừ ngày 1/1/2004. Đố i t ượ ng n ộ p thu ế Theo quy đị nh t ạ i lu ậ t thu ế GTGT, t ấ t c ả các t ổ ch ứ c, cá nhân có ho ạ t độ ng s ả n xu ấ t, kinh doanh hàng hoá, d ị ch v ụ ch ị u thu ế GTGT ở Vi ệ t Nam, không phân bi ệ t ngành ngh ề , h ì nh th ứ c t ổ ch ứ c kinh doanh ( g ọ i chung là cơ s ở kinh doanh) và t ổ ch ứ c kinh doanh có nh ậ p kh ẩ u hàng hoá ch ị u thu ế GTGT ( g ọ i chung là ng ườ i nh ậ p kh ẩ u ) đề u là đố i t ượ ng n ộ p thu ế GTGT. T ổ ch ứ c cá nhân s ả n xu ấ t kinh doanh hàng hoá, d ị ch v ụ bao g ồ m: Các t ổ ch ứ c kinh doanh đượ c thành l ậ p và đăng k ý kinh doanh theo Lu ậ t doanh nghi ệ p, Lu ậ t doanh nghi ệ p nhà n ướ c và lu ậ t h ợ p tác x ã . Các t ổ ch ứ c kinh t ế c ủ a t ổ ch ứ c chính tr ị , t ổ ch ứ c chính tr ị x ã h ộ i, t ổ ch ứ c x ã h ộ i, t ổ ch ứ c x ã h ộ i – ngh ề nghi ệ p, đơn v ị v ũ trang nhân dân và các t ổ ch ứ c, đơn v ị s ự nghi ệ p khác. Các doanh nghi ệ p có v ố n đầ u tư n ướ c ngoài tham gia h ợ p tác kinh doanh theo Lu ậ t đầ u tư n ướ c ngoài t ạ i Vi ệ t nam, các công ty n ướ c ngoài và t ổ ch ứ c n ướ c ngoài ho ạ t độ ng kinh doanh ở Vi ệ t Nam không theo Lu ậ t đầ u tư n ướ c ngoài t ạ i Vi ệ t Nam. Cá nhân, h ộ gia đì nh s ả n xu ấ t, kinh doanh, nhóm ng ườ i kinh doanh độ c l ậ p và các đố i t ượ ng kinh t ế khác. Căn c ứ tính thu ế Căn c ứ tính thu ế GTGT là giá tr ị thu ế và thu ế su ấ t thu ế GTGT Giá tính thu ế GTGT Đố i v ớ i hàng hoá, d ị ch v ụ do cơ s ở s ả n xu ấ t, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thu ế GTGT. Báo cáo thực tập tốt nghiệp 7 Đố i v ớ i hàng hoá nh ậ p kh ẩ u là giá nh ậ p t ạ i c ử a kh ẩ u c ộ ng v ớ i thu ế nh ậ p kh ẩ u. Giá nh ậ p kh ẩ u đượ c xác đị nh theo các quy đị nh v ề giá tính thu ế nh ậ p kh ẩ u. Đố i v ớ i hàng hoá d ị ch v ụ dùng để trao đổ i, s ử d ụ ng n ộ i b ộ , bi ế u, t ặ ng là giá tính thu ế GTGT c ủ a hàng hoá, d ị ch v ụ cùng lo ạ i ho ặ c tương đương t ạ i th ờ i đi ể m phát sinh ho ạ t độ ng này. Đố i v ớ i ho ạ t độ ng cho thuê tài s ả n không phân bi ệ t lo ạ i tài s ả n và hinh th ứ c cho thuê là giá cho thuê chưa có thu ế . Tr ườ ng h ợ p cho thuê theo h ì nh th ứ c tr ả ti ề n thuê t ừ ng k ỳ ho ặ c tr ả tr ướ c ti ề n thuê cho m ộ t th ờ i h ạ n thuê th ì thu ế GTGT tính trên s ố ti ề n tr ả t ừ ng k ỳ ho ặ c tr ả tr ướ c. Đố i v ớ i hàng hoá bán theo phương th ứ c tr ả góp tính theo giá bán chưa có thu ế c ủ a hàng hoá đó bán tr ả m ộ t l ầ n, không tính theo s ố ti ề n tr ả góp t ừ ng k ỳ . Đố i v ớ i gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thu ế ( bao g ồ m ti ề n công, nhiên li ệ u, độ ng l ự c, v ậ t li ệ u ph ụ và chi phí khác để gia công). Đố i v ớ i ho ạ t độ ng xây d ự ng, l ắ p đặ t là giá xây d ự ng, l ắ p đặ t chưa có thu ế c ủ a công tr ì nh, h ạ ng m ụ c công tr ì nh hay ph ầ n công vi ệ c th ự c hi ệ n; tr ườ ng h ợ p xây d ự ng, l ắ p đặ t công tr ì nh th ự c hi ệ n thanh toán theo ti ế n độ h ạ ng m ụ c công tr ì nh, ph ầ n công vi ệ c hoàn thành bàn giao th ì thu ế GTGT tính trên ph ầ n giá tr ị hoàn thành bàn giao. Đố i v ớ i hàng hoá, d ị ch v ụ có tính đặ c thù đượ c dùng lo ạ i ch ứ ng t ừ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thu ế GTGT, th ì giá chưa có thu ế là căn c ứ tính thu ế đượ c xác đị nh b ằ ng giá có thu ế chia cho ( 1+(%) thu ế xu ấ t c ủ a hàng hoá, d ị ch v ụ đó). Đ ố i v ớ i các ho ạ t độ ng đạ i l ý , môi gi ớ i mua, bán hàng hoá và d ị ch v ụ h ưở ng hoa h ồ ng, giá chưa có thu ế làm căn c ứ tính thu ế là ti ề n hoa h ồ ng thu t ừ các ho ạ t độ ng này. Thu ế su ấ t thu ế GTGT Có các m ứ c thu ế su ấ t đố i v ớ i hàng hoá d ị ch v ụ : 0%, 5%, 10%, 20% Theo Lu ậ t s ử a đổ i b ổ sung , m ộ t s ố đI ề u Lu ậ t thu ế GTGT hi ệ n nay th ì ch ỉ có m ứ c thu ế : 0%, 5%, 10% Bỏo cỏo thc tp tt nghip 8 Phng phỏp tớnh thu GTGT Phng phỏp tr c ti p - p d ng v i cỏc i t ng sau: Cỏ nhõn s n xu t, kinh doanh l ng i Vi t Nam, t ch c cỏ nhõn l ng i n c ngoi t i Vi t Nam cha th c hi n y cỏc i u ki n v k toỏn, hoỏ n ch ng t lm cn c tớnh thu theo phng phỏp c u tr thu , c s kinh doanh mua, bỏn vng, b c, ỏ qu ý , ngo i t . - Xỏc nh s thu ph i n p: Số thuế GTGT;phải nộp = GTGT của hàng hoá;dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT ;của hàng hoá dịch vụ GTGT của ;hàng hoá dịch vụ = Doanh số của hàng hoá;dịch vụ bán ra - Giá vốn của hàng hoá;dịch vụ bán ra Phng phỏp kh u tr - p d ng v i cỏc i t ng l cỏc n v , t ch c kinh doanh, doanh nghi p thnh l p theo Lu t doanh nghi p nh n c, Lu t doanh nghi p, Lu t h p tỏc x ó , doanh nghi p cú v n u t n c ngoi v cỏc n v , t ch c kinh doanh khỏc, tr cỏc i t ng ỏp d ng tớnh thu theo phng phỏp tớnh tr c ti p trờn GTGT ó núi trờn. - Xỏc nh s thu ph i n p: Số thuế GTGT;phải nộp = Thuế GTGT;đầu ra - Thuế GTGT;đầu vào đợc khấu trừ Trong ú: Thu GTGT u ra b ng (=) giỏ tớnh thu c a hng hoỏ, d ch v ch u thu bỏn ra (x) thu su t thu GTGT c a hng hoỏ d ch v ú. Thu GTGT u vo b ng (=) t ng s thu GTGT ghi trờn hoỏ n GTGT mua hng hoỏ d ch v , s thu ghi trờn ch ng t n p thu c a hng nh p kh u ( ho c n p thay cho phớ n c ngoI ) v s thu GTGT u vo c kh u tr theo t l % quy nh t i cỏc thụng t theo thụng t 122/2000/TT BTC, thụng t 82/2002/TT BTC, thụng t 102/2003/TT BTC. Báo cáo thực tập tốt nghiệp 9 T ừ 1/1/2004 thu ế GTGT s ẽ áp d ụ ng theo Lu ậ t s ử a đổ i b ổ sung m ộ t s ố Lu ậ t thu ế , ngh ị đị nh s ố 158/2003/NĐ - CP, thông tư 120/2003/TT – BTC 12/12/2003 h ướ ng d ẫ n thi hành Lu ậ t thu ế GTGT. [...]... dõn Vit Nam trong nc hoc i cụng tỏc nc ngoi cú thu nhp - Cỏ nhõn l ngi khụng mang quc tch Vit Nam nhng nh c khụng thi hn Vit Nam cú thu nhp ( gi l cỏ nhõn khỏc nh c ti Vit Nam) 12 Bỏo cỏo thc tp tt nghip - Ngi nc ngoi co thu nhp ti Vit Nam: - Ngi nc ngoi lm vic ti Vit Nam trong cỏc doanh nghip, cỏc t chc kinh t, vn hoỏ, xó hi ca Vit Nam hoc ca nc ngoi, cỏc vn phũng i din, cỏc chi nhỏnh cụng ty nc... quy nh c th ti cỏc biu thu xut khu, nhp khu Xỏc nh s thu sut nhp khu: Thuế xuất khẩu;nhập khẩu;phải nộp = Số lượng từng;mặt hàng xuất khẩu;nhập khẩu Thuế suất thuế; xuất khẩu;nhập khẩu x Giá tính ;thuế x 1.1.4 c im hch toỏn thu 19 Bỏo cỏo thc tp tt nghip Trong k k toỏn, cỏc doanh nghip phi cú ngha v thanh toỏn vi nh nc v cỏc khon phi np trong ú cú cỏc loi thu Hch toỏn thanh toỏn vi nh nc phi thc hin c cỏc... tng ngun thu cho ngõn sỏch nh nc, bo v hng ni a v sn xut trong nc, to iu kin sn phm sn xut trong nc cú th xut khu vi giỏ cnh tranh i tng chu thu : L hng hoỏ c phộp xut khu, nhp khu qua ca khu biờn gii Viờt Nam, k c hng hoỏ t th trng trong nc a vo khu ch xut v t khu ch xut a ra th trng trong nc Hng hoỏ xut khu, nhp khu ca cỏc t chc kinh t Vit Nam thuc cỏc thnh phn kinh t c phộp mua bỏn, trao i, vay... nc ngoi ti Vit Nam Hng hoỏ ti hai mc trờn c phộp xut khu vo cỏc khu ch xut ti Vit Nam v hng hoỏ ca cỏc xớ nghip trong khu ch xut c phộp nhp khu vo th trng Vit Nam Hng hoỏ xut, nhp khu lm hng mu, qung cỏo, d hi ch trin lóm Hng vin tr hon li v khụng hon li Hng hoỏ vt qỳa tiờu chun hnh lý c min thu mang theo ngi ca cỏ nhõn ngi Vit Nam v ngi nc ngoi khi xut nhp cnh qua c khu, biờn gii Vit Nam Hng l qu biu,... phỏt sinh hot ng ny i vi ru sn xut trong nc, kinh doanh ca-si-nụ, trũ chI bng mỏy gic- pụt, kinh doanh gụn, giỏ tớnh thu do chớnh ph quy nh c th Thu sut tiờu th c bit i vi hng hoỏ, dch v c quy nh theo Biu thu tiờu th c bit Xỏc nh s thu tiờu th c bit phi np: Thuế tiêu thụ;đặc biệt phải nộp = Giá trị doanh thu của;hàng hoá thuộc diện chịu; thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế suất thuế; tiêu thụ đặc biệt x C s sn... 1 iu 2 Ngh nh s 78/2001/N - CP tớnh bỡnh quõn trong nm Thu sut i vi thu nhp thng xuyờn ỏp dng theo biu thu ly tin tng phn quy nh ti iu 10 Phỏp lnh thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao: Biu thu i vi thu nhp thng xuyờn ca cụng dõn Vit Nam v cỏ nhõn ngi khụng mang quc tch Vit Nam nhng nh c khụng thi hn ti Vit Nam: Biu 1: Thu thu nhp thng xuyờn i vi ngi Vit Nam n v: nghỡn ng Bc Thu nhp bỡnh quõn thỏng/... Hng l ti sn di chuyn vt quỏ tiờu chun min thu ca cỏc t chc, cỏ nhõn nc ngoi xut khu qua ca khu, biờn gii Vit Nam do ht thi hn c trỳ v lm vic ti Vit Nam v ca cỏ nhõn ngi Vit Nam c Chớnh ph Vit Nam cho phộp xut cnh nh c ngc ngoi i tng khụng chu thu: Hng vn chuyn quỏ cnh hoc mn ng qua biờn gii Vit Nam, hng chuyn khu theo quy nh ca Chớnh ph Hng vin tr nhõn o Cỏc t chc, cỏ nhõn cú hng hoỏ thuc i tng chu... ti Vit Nam v cụng dõn Vit Nam lao ng, cụng tỏc nc ngoi: Biu 2: Thu thu nhp thng xuyờn i vi ngi nc ngoi Vit Nam Bc Thu nhp bỡnh quõn thỏng/ ngi 1 n Thu sut (%) 8.000 0 2 Trờn 8.000 n 20.000 10 3 Trờn 20.000 n 50.000 20 4 Trờn 50.000 n 80.000 30 5 Trờn 80.000 n 120.000 40 6 Trờn 120.000 50 i vi ngi nc ngoi Vit Nam t 30 ngy n 128 ngy, ỏp dng thu sut thng nht 25% trờn tng s thu nhp i vi ngi Vit Nam co... toỏn thu thu nhp doanh nghip Ti khon s dng : TK 3334-Thu thu nhp doanh nghip S 3 :S hch toỏn thu thu nhp doanh nghip TK111,112 TK3334 (2) TK421 (1) Chú thích : 1 Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 2 Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 22 Bỏo cỏo thc tp tt nghip 1.1.4.3 Hch toỏn thu thu nhp cỏ nhõn Ti khon s dng : TK3338 Cỏc loi thu khỏc S 4 : S hch toỏn thu thu nhp cỏ nhõn TK111,112 TK3338... nghip ngy 10/5/1997) - Thu sut thu thu nhp doanh nghip ỏp dng i vi c s kinh doanh trong nc v t chc, cỏ nhõn nc ngoi kinh doanh Vit Nam khụng theo lut u t nc ngoi ti Vit Nam la 32% - C s sn xut, xõy dng, vn ti ang np thu li tc vi thu sut 25%, nay np thu thu nhp doanh nghip vi thu sut 32% m dang cú khú khn c ỏp dng thu sut 25% trong thi hn 3 nm, k t khi lut cú hiu lc - C s kinh doanh cú thu nhp cao do li . TÀI Hoàn thiện kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và định giá Việt Nam Giáo viên hướng dẫn : Sinh viên thực hành : Báo cáo thực tập tốt nghiệp . thu ế trong ki ể m toán báo cáo tài chính t ạ i các đoanh nghi ệ p. Do đó, em đã ch ọ n đề tài Hoàn thi ệ n ki ể m toán thu ế trong Báo cáo thực tập tốt nghiệp 2 ki ể m toán báo cáo tài. do Công ty ki ể m toán và đị nh giá Vi ệ t Nam th ự c hi ệ n. Báo cáo thực tập tốt nghiệp 3 P HẦN I N HỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN THUẾ TRONG KIỂM TOÁN BÁO