Đang tải... (xem toàn văn)
20 Vài ý kiến đóng góp nhằm thực hiện hạch toán khoản đầu tư vào Công ty liên kết theo chế độ Kế toán Việt Nam
Lời mở đầu Kinh tế Việt Nam đà hội nhập mở cửa ngày sâu rộng với kinh tế giới,và xuất thêm hình thức đầu tư kinh doanh Nếu trước năm 90 xa lạ với thuật ngữ đầu tư liên doanh liên kết ngày thuật ngữ nhắc đến nhiều hoạt động kinh tế.Những khoản đầu tư xảy khắp nơi giới làm nảy sinh mối quan hệ kinh tế chủ đầu tư bên nhận đầu tư.Để phản ánh kịp thời với thay đổi hoạt động kinh doanh thực tế,từ tháng 12 năm 2003,Việt Nam ban hành chuẩn mực kế toán số 07 kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết ban hành thông tư số 23 hướng dẫn thực chuẩn mực ban hành Hiện q trình cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, nhiều tổng công ty nhà nước chuyển sang mơ hình tập đồn kinh tế, kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết gặp số bỡ ngỡ Để phản ánh tình hình tài doanh nghiệp, địi hỏi chế độ kế tốn phải xây dựng thích hợp cho khoản đầu tư vào công ty liên kết.Trong viết em tìm hiểu việc hạch tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết theo chế độ kế toán Việt Nam đưa vài ý kiến đóng góp để chế độ kế tốn Việt Nam hồn thiện Phần 1.Cơ sở lí luận 1.1.Khái niệm đầu tư vào công ty liên kết Đầu tư vào công ty liên kết hoạt động tài thực sở góp vốn kinh doanh nhàn rỗi vào doanh nghiệp khác sở hữu khác sở hữu,trong nước tổ chức doanh nghiệp nước để chia sẻ quyền lợi hay rủi ro kinh doanh.Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư từ 20% đến 50% coi đầu tư vào công ty liên kết nhà đầu tư coi có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết 1.2.Những quy định chung liên quan đến đầu tư vào công ty liên kết 1.2.1.Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể thể biểu sau: -Có đại diện hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương cơng ty liên kết -Có quyền tham gia vào q trình hoạch định sách -Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư -Có cung cấp thơng tin kỹ thuật quan trọng +Nhà đầu tư trực tiếp:nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư mà khơng có thỏa thuận khác coi có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư.Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 20% 50% quyền biểu vốn chủ sở hữu có thỏa thuận bên nhận đầu tư nhà đầu tư việc nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể mà khơng nắm quyền kiểm sốt bên nhận đầu tư +Nhà đầu tư gián tiếp:nhà đầu tư nắm giữ gián tiếp thông qua công ty từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư 1.2.2.Xác định tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư vốn chủ sở hữu công ty liên kết a)Đối với trường hợp tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư cơng ty liên kết vốn góp nhà đầu tư công ty liên kết tỷ lệ quyền biểu tổng vốn góp nhà đầu tư nhà đầu tư trực tiếp trong công ty liên kết = công ty liên kết x100% tổng vốn chủ sở hữu Công ty liên kết tỷ lệ quyền biểu tổng vốn góp cơng ty nhà đầu nhà đầu tư công ty liên kết tư gián tiếp công ty liên kết = x100% tổng vốn chủ sở hữu Công ty liên kết b)trường hợp tỷ lệ quyền biểu khác với tỷ lệ vốn góp thỏa thuận nhà đầu tư công ty liên kết,xác định tỷ lệ quyền biểu dựa vào biên thỏa thuận hai bên 1.2.3.Hai phương pháp kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết đề cập VAS 07 +Phương pháp giá gốc:áp dụng lập báo cáo tài riêng nhà đầu tư Nội dung phương pháp sau: (1)Khoản đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận ban đầu theo giá gốc (2)Cổ tức,lợi nhuận chia nhà đầu tư ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài theo nguyên tắc dồn tích (3)Các khoản khác nhà đầu tư nhận cổ tức lợi nhuận chia coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi giảm giá gốc khoản đầu tư +Phương pháp vốn chủ sở hữu:áp dụng lập báo cáo tài hợp nhà đầu tư Nội dung phương pháp sau: (1)Khoản đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận ban đầu theo giá gốc (2)Vào cuối năm tài lập trình bày báo cáo tài hợp giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh tăng giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết kể từ sau ngày đầu tư (3)Cổ tức,lợi nhuận ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết báo cáo tài hợp (4)Khi lợi ích nhà đầu tư thay đổi có thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết không phản ánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết,giá trị ghi sổ khoản đầu tư phải điều chỉnh 1.3.Những quy định cụ thể 1.3.1.Những quy định cụ thể lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư a)Tài khoản sử dụng:tài khoản 223 “đầu tư vào công ty liên kết”,tài khoản dùng để phản ánh giá trị khoản đầu tư vào cơng ty liên kết b)Quy định hạch tốn +Kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp giá gốc lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư +Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết bao gồm phần vốn góp giá mua thực tế khoản đầu tư cộng với chi phí mua +Trường hợp góp vốn vào công ty liên kết TSCĐ, vật tư, hàng hố giá gốc khoản đầu tư ghi nhận theo giá trị bên góp vốn thống định giá Khoản chênh lệch giá trị ghi sổ TSCĐ, vật tư, hàng hoá giá trị đánh giá lại ghi nhận xử lý sau: -Khoản chênh lệch lớn giá đánh giá lại giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá hạch toán vào thu nhập khác; Khoản chênh lệch nhỏ giá đánh giá lại giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá hạch tốn vào chi phí khác; -Khoản chênh lệch lớn giá đánh giá lại giá trị lại TSCĐ hạch tốn tồn vào thu nhập khác; Khoản chênh lệch nhỏ giá đánh giá lại giá trị lại TSCĐ hạch tốn tồn vào chi phí khác; +Khi kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp giá gốc, giá trị khoản đầu tư không thay đổi suốt trình đầu tư, trừ trường hợp nhà đầu tư mua thêm lý (toàn phần) khoản đầu tư nhận khoản lợi ích ngồi lợi nhuận chia Từ thời điểm nhà đầu tư khơng cịn coi có ảnh hưởng đáng kể cơng ty liên kết, nhà đầu tư phải kết chuyển giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết sang tài khoản khác có liên quan +Kế toán nghiệp vụ chủ yếu (1) Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức mua cổ phiếu góp vốn tiền, vào số tiền thực tế chi, nhà đầu tư ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 111, 112 (2) Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ khoản đầu tư 20% quyền biểu vào công ty xác định, nhà đầu tư mua thêm cổ phiếu góp thêm vốn vào cơng ty để đạt điều kiện có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư, nhà đầu tư ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (toàn khoản đầu tư 20%) Có TK 111, 112, (3) Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức chuyển nợ thành vốn cổ phần (chuyển trái phiếu chuyển đổi khoản cho vay thành vốn cổ phần) Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (Giá trị khoản nợ chuyển thành vốn cổ phần) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu giá trị khoản nợ lớn giá trị vốn cổ phần) Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu giá trị khoản nợ nhỏ vốn cổ phần) (4) Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức góp vốn vật tư, hàng hóa, TSCĐ, vào giá trị đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 – Hao mịn TSCĐ Nợ TK 811 – Chi phí khác (Nếu giá đánh giá lại vật tư, hàng TSCĐ nhỏ giá trị ghi sổ vật tư, hàng hóa,giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156, 211, 213 Có TK 711 – Thu nhập khác (Nếu giá đánh giá lại vật tư, hàng hóa,TSCĐ lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ) (5) Khi nhận thơng báo thức cơng ty liên kết số cổ tức, lợi nhuận chia, nhà đầu tư ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (Khi nhận thông báo công ty liên kết) Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (nếu nhận cổ tức cổ phiếu) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi thực nhận tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng 6- Trường hợp nhận khoản khác từ công ty liên kết cổ tức, lợi nhuận chia, nhà đầu tư hạch toán giảm trừ giá gốc đầu tư, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết 7- Khi nhà đầu tư lý phần khoản đầu tư mua thêm khoản đầu tư vào công ty liên kết dẫn đến khơng cịn coi có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết, nhà đầu tư kết chuyển giá gốc khoản đầu tư sang tài khoản có liên quan khác, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Nếu nhà đầu tư trở thành công ty mẹ) Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Nếu nhà đầu tư nắm giữ 20% quyền biểu công ty liên kết) Nợ TK 111, 112 (nếu lý phần khoản đầu tư) Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 111, 112 (Nếu mua thêm phần vốn để trở thành công ty mẹ) 8- Khi lý, nhượng bán khoản đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư ghi giảm khoản đầu tư ghi nhận thu nhập từ việc lý, nhượng bán khoản đầu tư : + Trường hợp lý khoản đầu tư bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Nợ TK 635 - Chi phí tài (Chênh lệch giá gốc khoản đầu tư lớn giá bán khoản đầu tư) Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết + Trường hợp lý khoản đầu tư có lãi, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (Chênh lệch giá bán khoản đầu tư lớn giá gốc khoản đầu tư) Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết + Chi phí lý khoản đầu tư, ghi: Nợ TK635-Chi phí tài Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 1.3.2.Những quy định cụ thể lập trình bày báo cáo tài hợp a)Nguyên tắc chung -Khi nhà đầu tư có cơng ty con,nhà đầu tư phải lập trình bày báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế tốn số 25.Trong báo cáo tài hợp nhất,khoản đầu tư vào cơng ty liên kết kế tốn theo phương pháp vốn chủ sở hữu -Cuối năm tài lập báo cáo tài hợp nhà đầu tư,giá trị khoản mục “đầu tư vào công ty liên kết” bảng cân đối kế toán hợp phải điều chỉnh sau: (1)Điều chỉnh phần lợi nhuận lỗ công ty liên kết khoản điều chỉnh khác ghi nhận Bảng cân đối kế toán hợp từ năm trước kể từ sau đầu tư (2)Điều chỉnh phần lợi nhuận lỗ kỳ nhà đầu tư công ty liên kết Khi lập báo cáo tài hợp nhất,nhà đầu tư phải xác định điều chỉnh tăng giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp công ty liên kết Phần lợi nhuận tổng vốn góp nhà lỗ nhà đầu tư công ty liên kết đầu tư trực tiếp = công ty x100% x tổng lợi nhuận tổng vốn chủ sở hữu lỗ công ty liên kết công ty liên kết Phần lợi nhuận tổng vốn góp cơng ty lỗ nhà nhà đầu tư công ty liên kết đầu tư gián tiếp = công ty x100%x tổng lợi nhuận tổng vốn chủ sở hữu lỗ công liên kết công ty liên kết ty liên kết (3)Điều chỉnh khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết Khi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết,nếu phát sinh chênh lệch giá mua khoản đầu tư phần sở hữu nhà đầu tư theo giá trị hợp lý tài sản xác định cơng ty liên kết nhà đầu tư phải xác định khoản chênh lệch thành hai thành phần:phần chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản xác định công ty liên kết;phần chênh lệch giá mua khoản đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định gọi lợi thương mại Sau vào cuối năm tài lập báo cáo tài hợp nhà đầu tư phải thực phân bổ phần chênh lệch để điều chỉnh phần lợi nhuận lỗ nhà đầu tư công ty liên kết (4)Điều chỉnh khoản cổ tức,lợi nhuận chia:cổ tức,lợi nhuận chia ghi giảm giá trị khoản ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết phần lợi nhuận lỗ từ công ty liên kết (5)Điều chỉnh khoản thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết:nếu vốn chủ sở hữu công ty liên kết có thay đổi khơng phản ánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ,kế toán vào Bảng cân đối kế tốn cơng ty liên kết để xác định ghi nhận phần sở hữu nhà đầu tư giá trị thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết -Khi áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để trình bày khoản đầu tư vào cơng ty liên kết báo cáo tài hợp nhất,nhà đầu tư sử dụng báo cáo tài cơng ty liên kết lập ngày với báo cáo tài nhà đầu tư b)Hạch tốn nghiệp vụ liên quan +Ghi nhận phần lợi nhuận lỗ nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác từ sau ngày đầu tư đến cuối năm tài liền kề vào bảng cân đối kế toán năm nay: (1)Đối với phần lợi nhuận ghi nhận phần điều chỉnh tăng đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá hối đối ghi: Tăng khoản mục “đầu tư vào cơng ty liên kết” Tăng khoản mục cần điều chỉnh tương ứng 10 (2) Đối với phần lỗ ghi nhận phần điều chỉnh giảm đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi: Giảm khoản mục “đầu tư vào công ty liên kết” Giảm khoản mục cần điều chỉnh tương ứng + Ghi nhận phần lợi nhuận lỗ kỳ nhà đầu tư công ty liên kết (1)Kết xác định có lãi ghi: Tăng khoản mục “đầu tư vào cơng ty liên kết” Tăng khoản mục “lợi nhuận chưa phân phối” (2)Kết xác định lỗ ghi: Giảm khoản mục “đầu tư vào công ty liên kết” Giảm khoản mục “lợi nhuận chưa phân phối” +Trường hợp vốn chủ sở hữu công ty liên kết tăng,giảm đánh giá lại tài sản Chênh lệch đánh giá tăng ghi:Tăng khoản mục “đầu tư vào công ty liên kết” Tăng khoản mục “chênh lệch đánh giá lại tài sản” Chênh lệch đánh giá giảm ghi: Giảm khoản mục “chênh lệch đánh giá lại tài sản” Giảm khoản mục “đầu tư vào công ty liên kết” +Trường hợp vốn chủ sở hữu công ty liên kết tăng,giảm chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ,nhà đầu tư xác định phần sở hữu khoản tăng,giảm chênh lệch tỷ giá Nếu chênh lệch tăng,ghi: Tăng khoản mục “đầu tư vào công ty liên kết” 11 Tăng khoản mục “chênh lệch tỷ giá hối đoái” Nếu chênh lệch giảm,ghi: Giảm khoản mục “chênh lệch tỷ giá hối đoái” Giảm khoản mục “đầu tư vào công ty liên kết” 12 Phần 2.Thực trạng kiến nghị 2.1.Xác định tỷ lệ quyền biểu chủ đầu tư công ty liên kết Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 07 thơng tư 23/2005/TT-BTC hướng dẫn thực kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết,trong nêu lên công thức xác định tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư vốn chủ sở hữu công ty liên kết Theo quy định thông tư,tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư xác định theo hai trường hợp:tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư tỷ lệ vốn góp tỷ lệ quyền biểu khác tỷ lệ vốn góp Đối với trường hợp tỷ lệ quyền biểu tỷ lệ vốn góp,trong cơng ty cổ phần tổng vốn góp nhà đầu tư cơng ty liên kết tổng vốn góp cơng ty nhà đầu tư công ty liên kết tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết công thức tính tỷ lệ quyền biểu chưa quy định cụ thể Trong công ty cổ phần,tỷ lệ quyền biểu xác định vào tỷ lệ cổ phiếu có quyền biểu nhà đầu tư cơng ty liên kết tỷ lệ cổ phiếu có quyền biểu công ty nhà đầu tư cơng ty liên kết.Tỷ lệ vốn góp không ngang với tỷ lệ số cổ phiếu có quyền biểu mà nhà đầu tư nắm giữ Trong thông tư không quy định cách cụ thể nên tỷ lệ quyền biểu tính theo hai cách sau: Cách thứ nhất:xác định tỷ lệ quyền biểu theo tỷ lệ vốn góp mà khơng quan tâm đến tổng vốn góp bên đầu tư xác định theo mệnh giá Cách thứ hai:xác định tỷ lệ quyền biểu theo tỷ lệ vốn góp có quan tâm đến tổng vốn góp bên đầu tư xác định theo mệnh giá Hai cách tính cho hai kết khác 13 Chúng ta xem xét ví dụ sau:ngày 1/1/2004 công ty A đầu tư vào công ty cổ phần B hình thức mua cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết,mua 2.000 cổ phiếu với mệnh giá 10.000VND giá mua 11.000VND.Tổng số cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu lưu hành cơng ty B 8.000 cổ phiếu với tổng mệnh giá 80.000.000,lợi nhuận chưa phân phối lũy năm 2004 công ty B 20.000.000 VND Theo cách tính thứ nhất, tỷ lệ quyền biểu A B là: (2.000 x 11.000)/(8.000 x 10.000+20.000.000+2.000 x 1.000)x 100% =21,56% Theo cách tính thứ hai, tỷ lệ quyền biểu A B là: (2.000x 10.000)/(8.000 x 10.000) =25% Nếu tính tỷ lệ quyền biểu vào số cổ phiếu có quyền biểu kết giống cách tính thứ hai:(2.000/8.000) x 100% =25% Như cách hiểu khác dẫn đến khơng thống cách tính tỷ lệ quyền biểu tập đồn.Vì thơng tư hướng dẫn cần phải có ghi để rõ tổng vốn góp nhà đầu tư cơng ty liên kết tổng ,tổng vốn góp cơng ty nhà đầu tư công ty liên kết tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết xác định theo mệnh giá cổ phiếu công ty cổ phần 2.2.Hai phương pháp kế toán:giá gốc vốn chủ sở hữu a)Quy định hạch tốn Việt Nam Theo chuẩn VAS 07,mục 08 có quy định báo cáo tài riêng nhà đầu tư khoản mục đầu tư vào công ty liên kết hạch toán theo phương pháp giá gốc.Đồng thời mục 09 chuẩn mực quy định lập báo cáo tài hợp nhất,nhà đầu tư hạch tốn khoản mục đầu tư vào cơng ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu 14 b)Tại Mỹ Tại Mỹ , GAAP xác định phương pháp kế tốn vào cơng ty là:phương pháp thị trường,phương pháp giá gốc,phương pháp vốn chủ sở hữu,phương pháp hợp Trong đó,khi nhà đầu tư nắm giữ nhỏ 20% vốn chủ sở hữu phương pháp giá gốc áp dụng.Khi nhà đầu tư nắm giữ từ 20% đến 50% vốn chủ sở hữu phương pháp vốn chủ sở hữu áp dụng lập trình bày báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng nhà đầu tư c)Theo chuẩn mực kế tốn quốc tế Trong IAS 28 có nêu lên phương pháp giá gốc phương pháp vốn chủ sở hữu sử dụng để báo cáo khoản đầu tư vào công ty liên kết Phương pháp vốn chủ sở hữu thường áp dụng báo cáo tài hợp đơn vị liên kết,tuy nhiên phương pháp giá gốc sử dụng khoản đầu tư có giữ để bán tương lai gần hoạt động theo định chế ngặt nghèo áp dụng lâu dài Trong báo cáo tài riêng nhà đầu tư,hạch toán khoản mục đầu tư vào cơng ty liên kết hạch tốn theo phương pháp áp dụng báo cáo tài hợp nhất,hoặc mang sang theo chi phí số lượng đánh giá lại với tư cách khoản đầu tư dài hạn d)Ảnh hưởng hai phương pháp giá gốc vốn chủ sở hữu lên báo cáo tài riêng nhà đầu tư Xem xét ví dụ sau: Công ty A công ty mẹ công ty C,công ty A đầu tư vào công ty B với số tiền 800 triệu đồng.Cơng ty B có tổng tài sản 2.000 triệu đồng ,trong cơng ty tự tạo khoản thu nhập 300 triệu đồng chi trả cổ tức 100 triệu đồng 800 triệu đồng A đầu tư chiếm 40% tổng vốn sở hữu B 15 -Khi lập báo cáo tài riêng cơng ty A,kế tốn theo phương pháp giá gốc ,ảnh hưởng lên bảng cân đối kế tốn cơng ty sau: Tài sản Khoản mục Sát nhập Nguồn vốn Tiền mặt Đầu tư -800 +800 nợ phải trả Vốn CSH Thu nhập ròng từ B Cổ tức từ B +40 Hiệu năm -760 +40 +800 +40 Theo phương pháp giá gốc, kế tốn khoản đầu tư khơng bị ảnh hưởng cổ tức gia tăng làm tăng tiền mặt 40.000.000 đồng, đồng thời khơng bị ảnh thu nhập rịng B,làm VCSH tăng 40.000.000 đồng -Khi kế toán khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữuảnh hưởng khoản đầu tư lên bảng cân đối kế toán sau: Tài sản Khoản mục Sát nhập Nguồn vốn Tiền mặt Đầu tư -800 +800 Thu nhập ròng từ B +120 Cổ tức từ B +40 -40 Hiệu năm -760 +880 nợ phải trả Vốn CSH +120 +120 Theo phương pháp vốn chủ sở hữu gía trị khoản đầu tư tăng lên 80 triệu đồng, cổ tức gia tăng làm tăng tài khoản tiền mặt lên 40 triệu đồng thời giảm giá trị khoản đầu tư 40 triệu đồng ,thu nhập ròng từ B làm tăng giá trị khoản đầu tư vốn chủ sở hữu A lên 120 triệu 16 Theo phương pháp giá gốc ,công ty A ghi nhận khoản thu nhập cổ tức nhận báo cáo thu nhập thu nhập giữ lại bị ảnh hưởng,và giá trị khoản đầu tư công ty A vào cơng ty B khơng bị ảnh hưởng.Cịn theo phương pháp vốn chủ sở hữu công ty A ghi nhận khoản thu nhập ròng với thời điểm công ty B ghi nhận thu nhập đồng thời cổ tức nhận từ B không ảnh hưởng đến thu nhập ròng mà ảnh hưởng đến giá trị khoản đầu tư vào công ty B e)Sự tồn ưu nhược điểm phương pháp -Phương pháp giá gốc dựa mối quan hệ pháp lý công ty đầu tư công ty nhận đầu tư,công ty đầu tư công ty liên kết thực thể pháp lý riêng biệt,khi gắn trách nhiệm pháp lý việc phân phối cổ tức công ty liên kết cơng ty đầu tư doanh thu hoạt động tài cơng ty liên kết cơng ty đầu tư ghi nhận Phương pháp có ưu điểm đơn giản,giảm bớt công việc cho kế tốn Tuy nhiên phương pháp khơng phản ánh thực chất kinh tế công ty liên kết đối,lợi nhuận lỗ kỳ công ty liên kết khơng phản ánh báo cáo tài cơng ty đầu tư.Như vậy,cơng ty liên kết che dấu thực trạng kinh doanh thua lỗ cách chia cổ tức cho chủ đầu tư -Phương pháp vốn chủ sở hữu khắc phục nhược điểm phương pháp giá gốc ,phản ánh thực chất kinh tế công ty liên kết thay đổi nguồn lực kinh tế mà nhà công ty đầu tư ảnh hưởng báo cáo thu nhập rịng cơng ty liên kết 17 Tuy nhiên lợi nhuận nhà đầu tư chưa thu công ty liên kết phá sản phương pháp địi hỏi có nhiều bút tốn điều chỉnh sổ sách f)Kiến nghị việc áp dụng hai phương pháp kế toán Việt Nam Tại Việt Nam,đối với cơng ty tổ chức theo hình thức tập đồn,vừa có cơng ty vừa đầu tư vào công ty liên kết tổng công ty nhà nước chuyển đổi thành mơ hình tập đồn năm gần phải hạch toán khoản đầu tư vào công ty liên kết theo hai phương pháp giá gốc phương pháp vốn chủ sở hữu theo quy định chế độ kế toán Việt Nam.Như cơng việc kế tốn nhiều phức tạp.Để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp việc hạch tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết để chuẩn mực kế toán Việt Nam tiến gần đến chuẩn mực kế toán quốc tế,VAS 07 cần cho phép doanh nghiệp lựa chọn hai phương pháp hạch toán phù hợp với doanh nghiệp 2.3.Cách xác định lợi ích nhà đầu tư Theo quy định Thông tư 23/BTC, phần lợi ích bên đầu tư trường hợp xác định theo công thức sau: Phần lợi nhuận lỗ nhà đầu tư gián tiếp cơng ty liên kết = (Tổng vốn góp cơng ty nhà đầu tư công ty liên kết / Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết ) x 100% x Tổng lợi nhuận lỗ kỳ công ty liên kết Tuy nhiên, công thức dùng xác định lợi ích cơng ty cơng ty liên kết không dùng để xác định phần lợi nhuận lỗ nhà đầu tư gián tiếp cơng ty liên kết có diện cổ đông thiểu số vốn chủ sở hữu cơng ty Trong trường hợp này, 18 lợi ích nhà đầu tư gián tiếp công ty liên kết xác định theo cơng thức sau: Phần lợi nhuận lỗ nhà đầu tư gián tiếp công ty liên kết = Tỷ lệ lợi ích công ty mẹ công ty x Tỷ lệ lợi ích cơng ty cơng ty liên kết x Tổng lợi nhuận lỗ kỳ cơng ty liên kết Trong đó: Tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ cơng ty = (Tổng vốn góp cơng ty mẹ cơng ty / Tổng vốn chủ sở hữu công ty con) x 100% Tỷ lệ lợi ích cơng ty công ty liên kết = (Tổng vốn góp cơng ty cơng ty liên kết / Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết) x 100% Trường hợp công ty công ty liên kết cơng ty cổ phần phần vốn góp vốn chủ sở hữu công thức nêu xác định vào tổng mệnh giá cổ phiếu Ví dụ, cơng ty P nắm giữ 70% quyền sở hữu công ty S công ty S nắm giữ 30% quyền sở hữu cơng ty G Trong năm tài chính, lợi nhuận cơng ty G 70.000 Với giả định phần lợi nhuận năm P G tính sau: Lợi nhuận P G = 70% x 30% x 70.000 = 14.700 2.4.Bảng xác định phần lợi nhuận lỗ công ty liên kết Đối với Bảng xác định phần lợi nhuận lỗ cơng ty liên kết này, có hai vấn đề cần xem xét: 19 Thứ nhất, tiêu phân bổ giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản cố định Đây khoản mục nhằm điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản công ty liên kết theo giả hợp lý để xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu lập báo cáo tài hợp Tài sản khơng tài sản cố định mà bao gồm nhiều tài sản khác vật tư, hàng hóa chênh lệch khoản nợ phải trả Khi vận dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để xác định khoản lợi nhuận công ty đầu tư phải tính tốn phần chênh lệch giá hợp lý giá ghi sổ tài sản Vì thế, tên tiêu nêu Thông tư hướng dẫn chưa thực hợp lý đầy đủ Do vậy, nên thay tiêu thành phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả Thứ hai, thực chất bảng xác định số cần điều chỉnh cho bút toán chuyển đổi từ phương pháp giá vốn sang phương pháp vốn chủ sở hữu khoản đầu tư vào công ty liên kết lập báo cáo tài hợp không dừng lại mức xác định phần lợi nhuận lỗ công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu Để đảm bảo cho tính phù hợp tên gọi với nội dung bảng này, nên đổi tên bảng thành “bảng xác định giá trị điều chỉnh theo phương pháp vốn chủ sở hữu” 20 ... vốn chủ sở hữu lỗ công liên kết công ty liên kết ty liên kết (3)Điều chỉnh khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết Khi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết, nếu phát sinh... đầu tư công ty liên kết vốn góp nhà đầu tư cơng ty liên kết tỷ lệ quyền biểu tổng vốn góp nhà đầu tư nhà đầu tư trực tiếp trong công ty liên kết = công ty liên kết x100% tổng vốn chủ sở hữu Công. .. đầu tư a)Tài khoản sử dụng:tài khoản 223 ? ?đầu tư vào công ty liên kết? ??,tài khoản dùng để phản ánh giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết b)Quy định hạch tốn +Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty