BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH *** VÕ THỊ NHƯ NGUYỆT Đ Đ Á Á N N H H G G I I Á Á C C H H U U Ẩ Ẩ N N M M Ự Ự C C K K I I Ể Ể M M T T O O Á Á N N V V I I Ệ Ệ T T N N A A M M V V Ề Ề B B Á Á O O C C Á Á O O K K I I Ể Ể M M T T O O Á Á N N V V À À M M Ộ Ộ T T S S Ố Ố K K I I Ế Ế N N N N G G H H Ị Ị L L I I Ê Ê N N Q Q U U A A N N LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP. Hồ Chí Minh – Năm 2010 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH *** VÕ THỊ NHƯ NGUYỆT Đ Đ Á Á N N H H G G I I Á Á C C H H U U Ẩ Ẩ N N M M Ự Ự C C K K I I Ể Ể M M T T O O Á Á N N V V I I Ệ Ệ T T N N A A M M V V Ề Ề B B Á Á O O C C Á Á O O K K I I Ể Ể M M T T O O Á Á N N V V À À M M Ộ Ộ T T S S Ố Ố K K I I Ế Ế N N N N G G H H Ị Ị L L I I Ê Ê N N Q Q U U A A N N Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS. VŨ HỮU ĐỨC TP. Hồ Chí Minh – Năm 2010 L L Ờ Ờ I I C C Ả Ả M M Ơ Ơ N N Lời đầu tiên, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành và lòng biết ơn sâu sắc nhất đến Tiến sĩ Vũ Hữu Đức, người đã tận tình hướng dẫn tôi trong suốt quá trình thực hiện luận văn. Tôi cũng xin cảm ơn các Anh/Chị cựu đồng nghiệp trong Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam, Công ty Liên doanh Điều hành Côn Sơn và các bạn bè thân thiết tại các Công ty Chứng khoán, các Công ty Kiểm toán và các Ngân hàng đã đóng góp ý kiến và giúp tôi thu thập tài liệu cho luận văn này. Lời cuối cùng, tôi xin cảm ơn Mẹ và cảm ơn Gia đình đã hết sức ủng hộ và động viên tôi trong suốt thời gian làm luận văn. Xin chân thành cảm ơn! TP. Hồ Chí Minh, tháng 10/2010 Võ Thị Như Nguyệt LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu độc lập của tôi dưới sự hướng dẫn của Người hướng dẫn khoa học. Tất cả các nguồn tài liệu tham khảo đã được trình bày đầy đủ. Nội dung của luận văn là trung thực. Tác giả luận văn Võ Thị Như Nguyệt MỤC LỤC Mở đầu 1 Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN 5 1.1. Sự hình thành và phát triển của báo cáo kiểm toán 5 1.1.1. Sự hình thành của báo cáo kiểm toán 5 1.1.2. Các giai đoạn phát triển của báo cáo kiểm toán 5 1.2. Các yếu tố cơ bản của báo cáo kiểm toán 13 1.2.1. Nội dung của báo cáo kiểm toán 13 1.2.2. Các ý kiến của kiểm toán viên 18 1.3. Khoảng cách thông tin 23 1.4. Mối quan hệ giữa các chuẩn mực kế toán và báo cáo kiểm toán 27 1.4.1. Sự thay đổi chính sách kế toán 29 1.4.2. Các tình huống chưa rõ ràng 29 Chương 2: THỰC TRẠNG VỀ NỘI DUNG VÀ VIỆC VẬN DỤNG VSA 700-BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 33 2.1. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 - Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính 33 2.1.1. Hoàn cảnh ra đời, định nghĩa, vai trò và ý nghĩa của báo cáo kiểm toán 33 2.1.2. Nội dung chuẩn mực 34 2.1.3. So sánh VSA 700 và các chuẩn mực quốc tế hiện hành 39 2.2. Đánh giá tính hệ thống của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 41 2.2.1. VSA 700 trong mối quan hệ với các chuẩn mực kiểm toán hiện hành 41 2.2.2. VSA 700 trong mối quan hệ với các chuẩn mực kế toán hiện hành 43 2.3. Khảo sát việc vận dụng VSA 700 trong thực tế ở Việt Nam 44 2.3.1. Mục đích 44 2.3.2. Phương pháp thực hiện 45 2.3.3. Kết quả khảo sát 46 2.3.4. Đánh giá kết quả khảo sát và nhận xét của người viết 56 2.4. Khảo sát về khoảng cách thông tin trên báo cáo kiểm toán của các đối tượng liên quan 58 2.4.1. Mục đích 58 2.4.2. Phương pháp thực hiện 59 2.4.3. Kết quả khảo sát 60 2.4.4. Đánh giá kết quả khảo sát 69 Chương 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ VSA 700 73 3.1. Mục đích của các kiến nghị về VSA 700 73 3.1.1. Góp phần tăng cường chất lượng báo cáo kiểm toán, giảm thiểu rủi ro trong hoạt động đầu tư và tín dụng 73 3.1.2. Đảm bảo tính hệ thống của hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam 73 3.1.3. Phù hợp với các thông lệ quốc tế 74 3.2. Nội dung các kiến nghị 74 3.2.1. Quy định pháp lý về xử phạt khi vi phạm chuẩn mực 74 3.2.2. Thay đổi tiêu đề báo cáo kiểm toán thành “Báo cáo của kiểm toán viên độc lập” 75 3.2.3. Nêu rõ trong đoạn mở đầu của báo cáo kiểm toán về giới hạn chuẩn mực/quy định kế toán áp dụng cho hệ thống báo cáo tài chính 76 3.2.4. Phân chia trách nhiệm của Ban giám đốc ra thành một đoạn riêng biệt trên báo cáo kiểm toán 76 3.2.5. Chỉnh sửa đoạn “Phạm vi kiểm toán” trên báo cáo kiểm toán, bao gồm trách nhiệm của kiểm toán viên và đổi tên thành “Trách nhiệm của kiểm toán viên” 77 3.2.6. Định nghĩa thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” trên chuẩn mực về báo cáo kiểm toán 80 3.2.7. Sửa đổi nội dung ý kiến kiểm toán không phải là chấp nhận toàn phần 81 3.2.8. Sửa đổi nội dung ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh 84 Kết luận 88 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT AIA: American Institute of Accountants Hiệp hội kế toán viên Hoa Kỳ (sau này là AICPA) AICPA: American Institute of Certified Public Accountants Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ ASB: Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán CAR: Commission on Auditors’ Responsibilities Ủy ban trách nhiệm của kiểm toán viên IAG: International Auditing Guideline Hướng dẫn kiểm toán quốc tế IASB: International Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IFAC: International Federation of Accountants Liên đoàn kế toán quốc tế ISA: International Standard on Auditing Chuẩn mực kiểm toán quốc tế GAAS: Generally Accepted Auditing Standards Các chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận phổ biến NYSE: New York Stock Exchange Sở giao dịch chứng khoán New York SAP: Statements on Auditing Practices Thông báo về các thông lệ kiểm toán SAS: Statements on Auditing Standards Thông báo về chuẩn mực kiểm toán VSA: Vietnamese Standard on Auditing Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang Bảng 1.1: Các nghiên cứu về khoảng cách thông tin đối với báo cáo kiểm toán dạng ngắn 25 Bảng 1.2: Các nghiên cứu về khoảng cách thông tin đối với báo cáo kiểm toán theo SAS 58 26 Bảng 1.3: Mối quan hệ giữa báo cáo kiểm toán và các chuẩn mực kế toán qua các chuẩn mực kiểm toán 28 Bảng 2.1: Sự khác nhau của các yếu tố trên báo cáo kiểm toán giữa ISA 700 và VSA 700 39 Bảng 2.2: Khảo sát ý kiến trên báo cáo kiểm toán năm 2009 của 100 công ty 46 Bảng 2.3: Minh họa các ý kiến ngoại trừ chưa đầy đủ trên báo cáo kiểm toán năm 2009 49 Bảng 2.4: Minh họa các ý kiến kiểm toán chưa chính xác trên báo cáo kiểm toán năm 2009 53 Bảng 2.5: Thống kê mô tả đánh giá của những người tham gia khảo sát về tổng quan ý nghĩa của báo cáo kiểm toán 62 Bảng 2.6: So sánh đánh giá của những người tham gia khảo sát về tổng quan ý nghĩa của báo cáo kiểm toán 64 Bảng 2.7: Thống kê mô tả đánh giá của những người tham gia khảo sát về các thuật ngữ trên báo cáo kiểm toán 66 Bảng 2.8: So sánh đánh giá của những người tham gia khảo sát về các thuật ngữ trên báo cáo kiểm toán 68 Bảng 3.1: Phân loại ý kiến trên báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên 82 Bảng 3.2: Vị trí của đoạn nhấn mạnh trên báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên 85 - 1 - MỞ ĐẦU 1. Sự cần thiết khách quan của đề tài Cùng với sự phát triển của nền kinh tế và thúc đẩy quá trình kêu gọi đầu tư vào Việt Nam, nước ta đã cố gắng hòa nhập với thế giới về các quy định, các luật lệ; cố gắng đơn giản hóa các thủ tục hành chính nhằm tạo mọi điều kiện thuận lợi cho việc thu hút đầu tư. Và với mục đích này, việc minh bạch và đảm bảo độ tin cậy của các thông tin tài chính của các doanh nghiệp cũng được đặt ra hàng đầu khi Bộ Tài Chính đã ban hành một loạt các chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, và hầu hết các chuẩn mực này được lập trên cơ sở của các chuẩn mực quốc tế. Đây cũng là một bước tất yếu khi Việt Nam đã trở thành thành viên của WTO, việc hòa hợp với thế giới là một bước hòa mình vào dòng phát triển của nhân loại. Bên cạnh đó, với sự phát triển mạnh của thị trường chứng khoán Việt Nam trong những năm gần đây và cùng với xu thế chung của nền kinh tế, hàng loạt các doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn tham gia vào quá trình thực hiện chuyển đổi sang hình thức công ty cổ phần nhằm đa dạng hóa sở hữu cũng như tăng tính thanh khoản trên thị trường. Đây là một xu thế tất yếu và phù hợp. Nhưng vấn đề đặt ra ở đây là: “Ai đảm bảo cho giá trị thực của những công ty này?”, “Liệu các công ty kiểm toán có làm được điều này hay không?”, hay “Báo cáo tài chính sau khi khoác lên mình chiếc áo “Đã kiểm toán” thì đã hoàn toàn là trung thực và hợp lý?” Tình hình kinh tế thế giới có nhiều biến động sau các vụ sụp đổ của các tập đoàn lớn trên thế giới như Enron năm 2001 và của Lehman Brothers năm 2008 dẫn đến cuộc khủng hoảng kinh tế trên toàn thế giới với nguyên nhân sâu xa là từ báo cáo tài chính. Việc các báo cáo tài chính đã kiểm toán nhưng vẫn còn thiếu trung thực và hợp lý dẫn đến các cuộc phá sản các tập đoàn kéo theo các cuộc khủng hoảng kinh tế đã cho thấy việc kiểm toán báo cáo tài chính ngày càng trở nên cần thiết. Người sử dụng báo cáo tài chính mong đợi rất nhiều nhưng thực tế báo cáo tài chính hiện nay không thể đáp ứng được các mong đợi đó. Với mục tiêu là rút ngắn khoảng cách giữa mong đợi của người [...]... chuẩn mực về báo cáo kiểm toán trên thế giới, chuẩn mực hiện hành của Việt Nam, cũng như thực tế hiểu và sử dụng báo cáo kiểm toán ở Việt Nam hiện nay của các đối tượng có liên quan đến báo cáo kiểm toán để đánh giá mức độ cần cải thiện của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về báo cáo kiểm toán, từ đó, đưa ra các kiến nghị nhằm cải thiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về báo cáo kiểm toán Các kiến nghị đưa ra... phân tích về một chuẩn mực kiểm toán duy nhất, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 700 – Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính” với mục đích cải tiến chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cho phù hợp với xu thế quốc tế và thực tế mong đợi của người sử dụng ở Việt Nam hiện nay Luận văn chỉ thực hiện khảo sát tổng quát về quá trình hình thành và phát triển của chuẩn mực về báo cáo kiểm toán trong một số giai đoạn... về Báo cáo kiểm toán -4- - Chương 2: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 – Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính”: Nội dung và đánh giá thực tế vận dụng - Chương 3: Một số kiến nghị trên cơ sở đánh giá VSA 700 - Kết luận - Tài liệu tham khảo - Phụ lục -5- Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN 1.1 Sự hình thành và phát triển của báo cáo kiểm toán 1.1.1 Sự hình thành của báo cáo kiểm toán. .. kiến nghị cần thiết để hoàn thiện báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính cho Việt Nam nhằm đạt mục tiêu và đáp ứng quá trình phát triển khách quan và hội nhập toàn cầu Vì lý do này mà tôi đã chọn đề tài Đánh giá chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về báo cáo kiểm toán và một số kiến nghị liên quan làm luận văn thạc sĩ của mình 2 Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu quá trình hình thành và phát triển của chuẩn mực về. .. phần này Nếu báo cáo kiểm toán có một phần riêng về báo cáo các trách nhiệm khác, các tiêu đề, các báo cáo và các giải trình nêu trên báo cáo kiểm toán sẽ được đặt dưới tiêu đề phụ "Báo cáo về báo cáo tài chính " "Báo cáo các yêu cầu về vấn đề pháp lý và pháp quy khác" phải được đặt sau "Báo cáo về báo cáo tài chính." (h) Chữ ký của kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán phải được ký bởi kiểm toán viên -... chuẩn mực kiểm toán ISA 200 “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính”, ISA 210 “Hợp đồng kiểm toán , ISA 560 “Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính”, ISA 701 “Chỉnh sửa báo cáo của kiểm toán viên độc lập”, và ISA 800 Báo cáo kiểm toán về những công việc kiểm toán đặc biệt” Sau khi sửa đổi chuẩn mực về báo cáo kiểm toán được chia thành hai chuẩn. .. báo cáo khác (nếu có) Nếu kiểm toán viên phải nêu các trách nhiệm khác trong báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính, bên cạnh trách nhiệm của kiểm toán viên theo các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế trên báo cáo tài chính, thì báo cáo về các trách nhiệm khác phải được đặt trong một mục riêng trên báo cáo kiểm toán và sẽ có một tiêu đề phụ "Báo cáo các yêu cầu về vấn đề pháp lý và pháp quy khác", hay nói...-2- sử dụng và thực tế hiện nay bằng cách xây dựng các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đáp ứng được kỳ vọng này, chuẩn mực về báo cáo kiểm toán trên thế giới đã được ban hành và thay đổi nhiều lần cho hợp lý hơn Trong khi đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về báo cáo kiểm toán từ khi ban hành vào năm 1999 đến nay vẫn chưa thay đổi hay bổ sung gì thêm cho phù hợp với thực tế tình hình Việt Nam và sự phát triển... kiến chấp nhận toàn phần, - 13 - ISA 705: ý kiến không phải là chấp nhận toàn phần và ISA 706-ý kiến chấp nhận toàn phần nhưng có thêm đoạn nhấn mạnh 1.2 Các yếu tố cơ bản của báo cáo kiểm toán 1.2.1 Nội dung của báo cáo kiểm toán 1.2.1.1 Mục đích và ý nghĩa của báo cáo kiểm toán Theo SAS 58, báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính thể hiện sự thông báo về các phát hiện của kiểm toán viên trên báo cáo. .. của các chuẩn mực kiểm toán quốc tế Báo cáo kiểm toán cũng phải giải thích rằng các chuẩn mực này yêu cầu kiểm toán viên phải tuân thủ đạo đức nghề nghiệp được yêu cầu, phải lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán để đạt được mức tin cậy hợp lý về việc các báo cáo tài chính không có các sai phạm trọng yếu Báo cáo kiểm toán viên phải mô tả một cuộc kiểm toán bằng cách nói rằng: - Kiểm toán liên quan đến . đánh giá mức độ cần cải thiện của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về báo cáo kiểm toán, từ đó, đưa ra các kiến nghị nhằm cải thiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về báo cáo kiểm toán. Các kiến nghị. mực kiểm toán Việt Nam về báo cáo kiểm toán và một số kiến nghị liên quan làm luận văn thạc sĩ của mình. 2. Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu quá trình hình thành và phát triển của chuẩn mực về. chuẩn mực kiểm toán duy nhất, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 700 – Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính” với mục đích cải tiến chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cho phù hợp với xu thế quốc tế và