Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tế quốc dân Nguyễn thị mỹ Hoàn thiện KIểM toán báo cáo tài công ty niêm yết thị trờng chứng khoán việt nam Chuyên ngành: kế toán (kế toán, kiểm toán phân tích) MÃ số: 62.34.30.01 Hà nội, năm 2012 Công trình đợc hoàn thành Trờng đại học Kinh tế Quốc dân Ngời hớng dÉn khoa häc: gs.ts nguyÔn quang quynh ts Nguyễn thị phơng hoa Phản biện 1: gs.ts Đoàn Xuân tiên KIM TON NH NC Phản biện 2: ts nguyễn hữu ánh I HC KINH T QUC DN Phản biện 3: ts lu đức tuyên HC VIN TI CHNH Luận án đợc bảo vệ trớc Hội đồng chấm luận án cấp Nhà nớc họp Trờng đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Vào hồi ngày tháng năm 2012 Có thể tìm hiểu luận án Th viện Quốc gia Th viện Trờng đại học Kinh tÕ Qc d©n LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Hiện nay, DN có nhiều lựa chọn nhằm mở rộng thị trường vốn thơng qua thị trường chứng khốn (TTCK) với tham gia nhà đầu tư nước kênh thu hút vốn tiềm năng, hiệu Trong loại thông tin cung cấp TTCK, thông tin kế toán cung cấp dạng báo cáo tài (BCTC) thơng tin có vai trị quan trọng đặc biệt: Nó có ảnh hưởng lớn đến mối quan hệ cung – cầu chứng khoán, động lực cho định mua vào, bán nhà đầu tư thị trường sau phân tích BCTC công bố Một yếu tố góp phần đảm bảo thơng tin cơng bố CTNY tin cậy thông qua hoạt động kiểm tốn BCTC CTNY Để góp phần đảm bảo tính trung thực, hợp lý hợp pháp thơng tin công khai tổ chức niêm yết TTCK, Nhà nước Việt Nam yêu cầu CTNY TTCK Việt Nam phải bắt buộc kiểm toán BCTC hàng năm kiểm toán độc lập thực Hiện nay, TTCK Việt Nam cịn non trẻ có nhiều biến động phức tạp: Số lượng CTNY ngày gia tăng, hàng hóa TTCK đa dạng, phong phú phức tạp Bên cạnh đó, việc thu hút mở rộng thị trường vốn CTNY nhiều khó khăn nguyên nhân khách quan chủ quan Trong tình hình xu hướng hội nhập kinh tế giới nói chung lĩnh vực kiểm tốn nói riêng địi hỏi việc cụ thể hóa lý luận kiểm tốn BCTC CTNY nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Nhận thức tính cấp bách nêu trên, Tác giả mạnh dạn vào nghiên cứu Luận án với Đề tài “ Hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam” Mục đích nghiên cứu Luận án nghiên cứu cụ thể hóa lý luận chung TTCK, hoạt động CTNY TTCK, Luận án nghiên cứu phát triển lý luận kiểm toán BCTC CTNY kinh nghiệm nước áp dụng vào Việt Nam Trên sở đó, Luận án phân tích thực trạng kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Việt Nam, đánh giá mặt đạt được, tồn nguyên nhân hạn chế kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam Từ nghiên cứu lý luận thực tế đó, Tác giả nêu giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Về đối tượng nghiên cứu, Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận kiểm toán BCTC DN từ sâu vào kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam Về phạm vi nghiên cứu, Đề tài tập trung vào kiểm tốn BCTC CTNY (cơng ty cổ phần) TTCK cơng ty kiểm tốn (CTKT) độc lập thực Phương pháp nghiên cứu Trên sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, Đề tài vận dụng phương pháp chung thu nhận thơng tin, tổng hợp, phân tích, thống kê từ đưa luận kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Cụ thể, sở kiến thức tích lũy kết hợp với việc tham khảo tài liệu nước lĩnh vực này, Tác giả phân tích tổng hợp để hồn thành lý luận chung kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Trong nghiên cứu thực tiễn, Đề tài vận dụng phương pháp cụ thể điều tra, tổng hợp, phân tích thực trạng kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam Kết cấu Luận án Ngoài Lời mở đầu Kết luận, Luận án gồm chương sau: Chương I: Lý luận chung kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán; Chương II: Thực trạng kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam nay; Chương III: Phương hướng giải pháp hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN 1.1 Thị trường chứng khốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán với quản lý 1.1.1 Tổng quan thị trường chứng khoán TTCK phận quan trọng thị trường vốn nhằm huy động nguồn vốn tiết kiệm xã hội tập trung thành nguồn vốn lớn tài trợ dài hạn cho DN, dự án đầu tư, tổ chức kinh tế nhà nước để phát triển sản xuất, tăng cường kinh tế.TTCK nơi chứng khoán phát hành trao đổi 1.1.2 Công ty niêm yết thị trường chứng khoán CTNY tổ chức phát hành chứng khoán TTCK tập trung Như vậy, đặc điểm CTNY ảnh hưởng tới kiểm toán xem xét số khía cạnh chủ yếu: Thứ nhất, CTNY loại công ty cổ phần Thứ hai, CTNY quyền phát hành chứng khoán hai dạng cổ phiếu trái phiếu công chúng; Số lượng cổ đông CTNY phức tạp số lượng thay đổi theo thời điểm nên khó kiểm sốt; Thứ ba, việc huy động vốn CTNY tiến hành theo nhiều hình thức đa dạng mang lại hiệu cao: thông qua vay vốn ngân hàng TTCK; Thứ tư, việc cơng khai hóa thơng tin nói chung thơng tin tài nói riêng CTNY phải tuân thủ nghiêm ngặt quy định chế độ tài kế tốn quy định TTCK; Thứ năm, niêm yết chứng khoán TTCK, số lượng trình độ người quan tâm đến thơng tin tài CTNY lớn phức tạp; Thứ sáu, hoạt động CTNY quản lý chặt chẽ từ nhiều hệ thống pháp luật ngồi cơng ty; Thứ bảy, Đặc điểm hoạt động kinh doanh CTNY phức tạp phong phú Các CTNY tham gia vào nhiều loại hoạt động kinh doanh (mơ hình tập đồn, tổng công ty) dẫn đến rủi ro kinh doanh quản lý cao 1.2 Lý luận chung kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 1.2.1 Đặc điểm chung kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 1.2.1.1 Khái quát chung kiểm tốn báo cáo tài chính: “Kiểm tốn BCTC xác minh bày tỏ ý kiến BCTC đơn vị KTV có đủ lực trình độ chun mơn tương xứng thực theo hệ thống pháp lý có hiệu lực” 1.2.1.2 Đối tượng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán BCTC CTNY phải đáp ứng yêu cầu BCTC DN thông thường nguyên tắc tuân thủ, cách lập, sở lập, mẫu biểu, loại báo cáo, thời gian nộp báo cáo… Bên cạnh đó, đặc điểm hoạt động CTNY dẫn tới đặc điểm riêng BCTC CTNY: Một là, số lượng trình độ người quan tâm đến thơng tin BCTC CTNY đa dạng phức tạp ; Hai là, Sự phức tạp lập trình bày BCTC CTNY với nhiều ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh; Ba là, số lượng cổ đông CTNY lớn đồng thời biến động liên tục Vì vậy, việc theo dõi phản ánh nghiệp vụ chi tiết VCSH theo đối tượng cụ thể sổ sách kế tốn khó khăn; Bốn là, số tiêu tài xuất sổ sách kế tốn BCTC cơng ty cổ phần nói chung CTNY nói riêng; Năm là, CTNY có nhiều cổ đơng thay đổi liên tục nên ảnh hưởng tới việc điều hành cơng ty (ví dụ có thay đổi cổ đông chiến lược cổ đông lớn…), đồng thời việc phân phối lợi nhuận phức tạp theo.; Sáu là, CTNY tồn nhiều mối quan hệ tài phức tạp nên việc theo dõi xác định bên liên quan hợp BCTC khó khăn; Bảy là, số lượng trình độ người quan tâm đến thông tin BCTC CTNY Những đặc điểm BCTC CTNY TTCK nêu ảnh hưởng lớn đến kiểm toán BCTC CTNY Cụ thể: Một là, ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán; Hai là, ảnh hưởng đến thực kiểm toán; Ba là, ảnh hưởng đến việc tổng hợp lập báo cáo kiểm toán (BCKT); Bốn là, ảnh hưởng đến trách nhiệm KTV; Năm là, KTV phải tiến hành soát xét BCTC bán niên quý CTNY TTCK 1.2.1.3 Phương pháp tiếp cận kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán Phương pháp tiếp cận kiểm toán kiểm toán BCTC CTNY phương pháp tiếp cận dựa rủi ro (rủi ro kinh doanh CTNY) phương pháp tiếp cận dựa hệ thống (HTKSNB CTNY) 1.2.1.4 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết Mục tiêu tổng quát kiểm toán BCTC CTNY đưa ý kiến xác nhận việc lập trình bày BCTC CTNY sở chuẩn mực, chế độ kế toán hành chấp nhận, quy định UBCK mức tuân thủ pháp luật liên quan mức trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu việc phản ánh thông tin BCTC 1.2.2 Qui trình kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán Bước 1: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Thứ nhất, chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Thứ hai: Thu thập thông tin sở Thứ ba: Thu thập thơng tin có nghĩa vụ pháp lý Thứ tư: Thực thủ tục phân tích Thứ năm: Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Thứ sáu:Tìm hiểu đánh giá HTKSNB Bước 2: Giai đoạn thực kiểm toán Thứ nhất: thực thử nghiệm kiểm sốt Thứ hai: Thực thủ tục phân tích Thứ ba: Kiểm tra chi tiết số dư số phát sinh khoản mục Bước 3: Giai đoạn kết thúc kiểm toán 1.2.3 Kiểm toán số phần hành đặc trưng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết Một là, kiểm tốn vốn chủ sở hữu quỹ Hai là, kiểm toán lợi nhuận phân chia Ba là, kiểm toán BCTC hợp Việc lựa chọn phần hành kiểm toán xuất phát từ tính phức tạp, mức độ rủi ro nhu cầu thông tin người quan tâm nội dung BCTC CTNY 1.3 Kinh nghiệm quốc tế kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Về quy định CTNY TTCK Về yêu cầu BCTC CTNY TTCK Về phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC CTNY TTCK Về quy trình kiểm toán BCTC CTNY TTCK Đánh giá rủi ro đánh giá khách hàng tiềm Chấp nhận khách hàng Kết thúc việc tìm kiếm cam kết kiểm toán Thực phân tích tổng thể cơng ty, chiến lược, mơi trường… Đánh giá rủi ro công ty khách hàng Đánh giá hệ thống kiểm soát trình liên quan nhằm xác định rủi ro Thực thủ tục phân tích để xác định khả số dư tài khoản nằm giới hạn xác định Số dư tài khoản nhỏ khơng có rủi ro khả bỏ qua thơng tin trọng yếu Số dư tài khoản có mức rủi ro khả bỏ qua thông tin ảnh hưởng trọng yếu Kiểm tra hoạt động hệ thống kiểm soát nơi hệ thống kiểm sốt làm giảm khả bỏ qua thơng tin trọng yếu Đánh giá rủi ro tồn khả bỏ qua thông tin trọng yếu Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư để giảm rủi ro bỏ qua thông tin ảnh hưởng trọng yếu Hình thành ý kiến, đánh giá chất lượng cơng việc công bố ý kiến cho khách hàng người sử dụng Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán BCTC – kinh nghiệm giới [50,tr.62] Về việc lựa chọn CTKT kiểm toán BCTC CTNY TTCK Bài học kinh nghiệm cho công tác kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam Thứ nhất, thành lập Uỷ ban Giám sát Chất lượng kiểm toán CTKT cho CTNY Thứ hai, xây dựng chế kiểm tra chéo CTKT kiểm toán CTNY Với chế kiểm soát chất lượng kết hợp từ CTKT (tự kiểm tra, kiểm sốt) bên ngồi CTKT (Ủy ban giám sát, hiệp hội nghề nghiệp CTKT khác); Thứ ba, hoàn thiện sở pháp lý kiểm toán BCTC CTNY Thứ tư, áp dụng triệt để phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC CTNY theo hướng rủi ro Thứ năm, hoàn thiện BCTC CTNY 11 Để có liệu đáng tin cậy cho việc mô tả cụ thể thực trạng kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam từ đưa đánh giá kiểm toán BCTC CTNY, Tác giả tiến hành xem xét hồ sơ kiểm toán tham gia kiểm toán BCTC CTNY số CTKT CTKT AASC, CTKT A&C – chi nhánh Hà Nội, CTKT Deloitte Việt Nam, CTKT AASCN – chi nhánh Hà Nội…; Đặc biệt, sở nghiên cứu, phân loại theo nhiều tiêu thức thích hợp, tác giả tiến hành gửi phiếu điều tra tới chủ thể kiểm toán khách thể kiểm toán (CTKT CTNY) Đối với phiếu điều tra tới CTKT, tác giả gửi tới ban GĐ, trưởng phòng thành viên trực tiếp thực kiểm toán BCTC CTNY Đối với phiếu điều tra tới CTNY, Tác giả gửi tới kế toán trưởng (hoặc GĐ tài chính) ban kiểm sốt Ban GĐ CTNY Cùng với việc vấn trực tiếp, tác giả gửi phiếu điều tra tới 75 đối tượng CTKT 60 CTNY Kết nhận thể Bảng 2.4: Bảng 2.4 : Kết gửi phiếu điều tra Tổng số phiếu Đối tượng điều tra gửi điều tra vấn STT Số phiếu thu % I Nhóm CTKT 75 68 90.7% CTKT CTNY 60 53 88.3% a Cấp trưởng phòng trở lên 20 18 90.0% b Thành viên đồn kiểm tốn 40 36 90.0% CTKT khác 15 14 93.3% a Cấp trưởng phòng trở lên 10 90.0% b Thành viên đồn kiểm tốn 5 100.0% II CTNY 60 35 59% Kết cụ thể mời xem Phụ lục 03,04,05 2.2.2 Tình hình thực quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Qui trình kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam thực theo qui trình chung gồm 03 giai đoạn: (nguồn từ VACPA) 12 (1) Lập kế hoạch kiểm toán (2) Thực kiểm toán; (3) Tổng hợp, kết luận lập báo cáo Tuy nhiên trình áp dụng, tùy thuộc công ty khác nhau, việc tiến hành nội dung cụ thể khác Trong phạm vi Luận án, Tác giả chia thành hai nhóm CTKT để phân tích tình hình thực qui trình kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Việt Nam Nhóm 1: Nhóm CTKT thành viên BIG FOUR Nhóm 2: Nhóm CTKT khơng thuộc thành viên BIG FOUR Sau quy trình kiểm tốn giấy tờ làm việc cơng ty kiểm tốn Việt Nam Nhóm 1: Nhóm CTKT thành viên BIG FOUR Đối với CTKT thuộc nhóm BIG FOUR, phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC CTNY theo hướng xác định, đánh giá quản lý rủi ro nên quy trình kiểm tốn BCTC CTNY CTKT thuộc nhóm BIG FOUR thực theo Bảng 2.5 13 Bảng 2.5: Quy trình kiểm tốn BCTC CTNY BIG FOUR Những công việc trước thực hợp đồng kiểm toán Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn Thiết lập nhóm kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát xác định rủi ro Lập kế hoạch kiểm tốn chiến lược Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động kinh doanh Tìm hiểu HTKSNB Tìm hiểu chu trình kế tốn Thực thủ tục phân tích sơ Xác lập mức trọng yếu rủi ro Tổng hợp đánh giá rủi ro kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch thủ tục kiểm tra hiệu hoạt động HTKSNB Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổng hợp thảo luận kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết đánh giá rủi ro Thực kế hoạch kiểm tốn Kết thúc cơng việc kiểm tốn lập báo cáo kiểm tốn Những cơng việc thực sau hợp đồng kiểm toán Thực thủ tục kiểm tra hiệu hoạt động HTKSNB Thực thử nghiệm đánh giá kết đạt Đánh giá khái quát sai phạm phạm vi kiểm toán Thực xem xét lại BCTC Xem xét lại kiện diễn sau ngày kết thúc niên độ kế toán Thu thập thư giải trình BGĐ Tổng hợp ghi chép Phát hành báo cáo kiểm toán Đánh giá chất lượng hợp đồng 14 Nhóm 2: Nhóm CTKT khơng thuộc nhóm BIG FOUR Đối với CTKT khơng thuộc nhóm BIG FOUR, phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC CTNY theo hướng dựa hệ thống Do vậy, quy trình kiểm toán BCTC CTNY theo Sơ đồ Số 2.3 GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm tốn BCTC CTNY - CTKT khơng thuộc nhóm BIG FOUR 2.2.3 Tình hình thực kiểm tốn khoản mục vốn đầu tư chủ sở hữu, khoản mục lợi nhuận báo cáo tài hợp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết Trong giới hạn Luận án, tác giả vào trình bày trình thực kiểm toán số phần hành kiểm toán mang tính chất đặc thù kiểm tốn BCTC CTNY (như trình bày Chương 1- Luận án), bao gồm: Kiểm toán khoản mục VCSH ( Vốn đầu tư chủ sở hữu quĩ) Kiểm toán lợi nhuận phân chia lợi nhuận Kiểm toán BCTC hợp 2.2.3.1 Kiểm toán khoản mục vốn chủ sở hữu * Nhóm Cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm BIG FOUR Đối với Ernst & Young Việt Nam Đối với DELOITTE Việt Nam * Nhóm CTKT khơng thuộc nhóm BIG FOUR Đối với CTKT AASC Đối với CTKT A&C 15 2.2.3.2 Kiểm toán khoản mục lợi nhuận phân chia lợi nhuận * Nhóm CTKT thuộc nhóm BIG FOUR Nội dung giấy tờ làm việc KTV khoản mục lợi nhuận Phụ lục Số 08 * Nhóm CTKT khơng thuộc nhóm BIG FOUR, Cụ thể, thể chương trình kiểm tốn khoản mục lợi nhuận giấy làm việc Phụ lục Số 2.2.3.3 Kiểm tốn báo cáo tài hợp * Nhóm CTKT nhóm BIG FOUR, * Nhóm CTKT khơng thuộc nhóm BIG FOUR Nội dung kiểm tốn BCTC hợp minh họa Phụ lục Số 2.3 Đánh giá chung thực trạng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 2.3.1 Những mặt đạt kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Một là, Hoạt động kiểm toán ngày chuyên nghiệp; Hai là, Ban hành chương trình kiểm tốn mẫu; Ba là, Đội ngũ KTV ln ln nâng cao trình độ; Bốn là, Tăng cường công tác kiểm tra sau kiểm toán: Hệ thống soát xét CTKT triển khai qua nhiều bước công việc: Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Giai đoạn sau phát hành báo cáo kiểm tốn: Năm là, Tích cực hội nhập với hoạt động kiểm toán giới Sáu là, Hệ thống pháp lý hoàn thiện Bảy là, Số lượng chất lượng CTKT ngày củng cố 2.3.2 Những mặt hạn chế kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 2.3.2.1 Hạn chế qui trình kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết 16 Thứ nhất, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đối với hai nhóm CTKT Một là, Về việc khảo sát khách hàng trước ký kết hợp đồng; Hai là, Xác định thời gian kiểm tốn cịn hạn chế Đối với nhóm CTKT khơng thuộc nhóm BIG FOUR Một là, Việc tiến hành lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn gần dựa vào ngun vẹn chương trình thiết kế sẵn mà khơng có thay đổi với khách hàng cụ thể; Hai là, Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên: kinh nghiệm nghành nghề KTV chưa ý, lực KTV chưa thật ưu tiên Thứ hai, giai đoạn thực kiểm toán: số thủ tục kiểm toán kỹ thuật kỹ thuật kiểm kê, gửi thư xác nhận kỹ thuật chọn mẫu chưa thực đầy đủ đắn Cụ thể: Đối với hai nhóm CTKT Một là, Đối với kỹ thuật kiểm kê Hai là, Kỹ thuật gửi thư xác nhận Đối với CTKT thuộc nhóm BIG FOUR: việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu Đối với CTKT khơng thuộc nhóm BIG FOUR Một là, việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu Hai là, Kiểm soát chất lượng q trình kiểm tốn Ba là, Quy trình đánh giá trọng yếu chưa thực đắn Bốn là, Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm BCTC trường hợp CTKT khác kiểm toán năm trước Thứ ba, giai đoạn kết thúc kiểm tốn Đối với hai nhóm CTKT Một là, thủ tục kiểm toán đánh giá hoạt động liên tục CTNY Hai là, báo cáo kiểm toán dạng ý kiến KTV 2.3.2.2 Hạn chế phương pháp tiếp cận kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 17 Đối với CTKT thuộc nhóm BIG FOUR: việc áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán theo rủi ro chưa thật hiệu Đối với CTKT khơng thuộc nhóm BIG FOUR: Hiện nay, nhóm CTKT đa phần áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa vào hệ thống 2.3.2.3 Hạn chế nội dung kiểm toán số khoản mục sở pháp lý kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Thứ nhất, kiểm toán lợi nhuận phân chia: Đối với hai nhóm CTKT xem xét việc phân chia lợi nhuận có theo văn qui định đại hội đồng cổ đông không chưa quan tâm đến tính phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh (đứng lợi ích cổ đơng lớn) Thứ hai, kiểm tốn BCTC hợp nhất: Đối với CTKT khơng thuộc nhóm BIG FOUR chưa có chương trình kiểm tốn BCTC hợp Thứ ba, sở pháp lý kiểm toán BCTC CTNY Hệ thống pháp lý chưa thật đầy đủ, nhiều vấn đề bất cập khó khăn việc áp dụng chưa đối tượng chấp hành nghiêm chỉnh 2.3.3 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Nguyên nhân chủ quan: Thứ nhất, Về phía CTKT chưa đảm bảo chế kiểm sốt chất lượng kiểm tốn tồn diện xây dựng quy trình kiểm tốn đầy đủ, chặt chẽ hiệu Thứ hai, Về phía KTV chưa chủ động nâng cao trình độ chun mơn Ngun nhân khách quan Thứ nhất, phía CTNY chưa nhận thức đắn trách nhiệm quyền lợi việc lập, trình bày cơng bố thơng tin BCTC Thứ hai, phía Nhà nước chưa xây dựng sở pháp lý đồng 18 CHƯƠNG III PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 3.1 Sự cần thiết phương hướng hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Sự phát triển hội nhập kinh tế xã hội nói chung TTCK nói riêng Nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Việt Nam từ bước hội nhập kế toán kiểm toán với giới 3.1.2 Phương hướng hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Thứ nhất: Tuân thủ quy định pháp lý chung kiểm toán, TTCK Việt Nam Thứ hai: Đảm bảo phù hợp với phát triển kinh tế đất nước, phát triển TTCK Việt Nam Thứ ba: Đảm bảo phù hợp phát triển kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng với xu hội nhập giới 3.2 Giải pháp hoàn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 3.2.1 Hoàn thiện sở pháp lý liên quan kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Cơ sở pháp lý kiểm toán BCTC CTNY hệ thống quy định, quy chế, chuẩn mực kế toán, kiểm toán, chứng khoán văn pháp luật khác có liên quan tùy theo lĩnh vực hoạt động CTNY TTCK Việc hoàn thiện cần thiết số điểm sau: Một là, Về tổ chức ban hành chuẩn mực kiểm toán cụ thể; Hai là, Khi ban hành văn hướng dẫn Luật Kiểm tốn Độc lập cần có hướng dẫn cụ thể tính độc lập KTV có hành lang pháp lý đủ cao tính răn đe để giảm thiểu sai sót nghề nghiệp; 19 Ba là, Cần sớm hoàn thiện đưa hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể sửa đổi vào thực thi; Bốn là, Cần ban hành văn hướng dẫn Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp 3.2.2 Hồn thiện nội dung phương pháp kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Trước hết, hồn thiện quy trình kiểm tốn chung theo phương pháp tiếp cận kiểm toán Đối với CTKT thuộc nhóm BIG FOUR, phương pháp tiếp cận theo rủi ro thực hiện, nhiên cần thực nghiêm túc cần thiết có phận nghiên cứu tác động môi trường hoạt động, đối tượng, khách thể kiểm toán Việt Nam đến hướng dẫn cách ứng dụng phương pháp tiếp cận tập đồn để tránh việc áp dụng máy móc Đối với CTKT cịn lại, cần có văn hướng dẫn cụ thể đào tạo KTV tiếp cận kiểm toán BCTC CTNY theo hướng rủi ro Tiếp theo, hoàn thiện nội dung giai đoạn kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Thứ nhất: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Một là, bước đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Hai là, Bước thiết kế chương trình kiểm tốn Trước hết, xác định thủ tục kiểm toán (Bảng 3.7) Tiếp theo, xác định thời gian kiểm toán Thêm nữa, CTKT cần xây dựng kế hoạch nhân kiểm toán phù hợp đặc thù CTNY kinh nghiệm KTV Thứ hai: Giai đoạn thực kiểm tốn Việc hồn thiện việc vận dụng kỹ thuật thủ tục kiểm toán q trình thực kiểm tốn góp phần nâng cao chất lượng chứng kiểm toán kiểm toán BCTC CTNY Một là, hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật kiểm kê; Hai là: vận dụng kỹ thuật gửi thư xác nhận; Ba là, vận dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán 20 Về phần mềm chọn mẫu, công ty nên xây dựng phần mềm phù hợp với trình độ KTV, hồn cảnh kinh tế, mơi trường Việt Nam Cụ thể: Đối với CTKT thuộc nhóm BIG FOUR: Cần sửa đổi phần mềm chọn mẫu theo đặc thù khách hàng Việt Nam tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho KTV việc thu thập chứng kiểm toán, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Cơng ty cách rõ rệt; Đối với CTKT chưa có phần mềm chọn mẫu cụ thể áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính thống kê để đánh giá hiệu HTKSNB khách hàng để khắc phục nhược điểm chọn mẫu phi thống kê mà công ty thực Với việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thống kê trình chọn mẫu có phần phức tạp phương pháp phi thống kê Tuy nhiên với việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính thống kê thử nghiệm kiểm soát kết hợp với phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên visual basic xem kỹ thuật chọn mẫu tối ưu có hiệu (Phụ lục Số 9) Thứ ba: Giai đoạn kết thúc kiểm toán Một là, thủ tục kiểm toán đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng Hai là, việc trình bày ý kiến kiểm tốn nói riêng tồn báo cáo kiểm tốn nói chung KTV CTKT cần nâng cao trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp việc xét đoán để đưa ý kiến kiểm toán dạng ngoại trừ tránh “cái bẫy” tạo cho người quan tâm đến thông tin BCTC CTNY Đồng thời quan quản lý Ủy ban chúng khốn Bộ Tài cần sớm đưa văn hướng dẫn cụ thể lĩnh vực kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC CTNY nói riêng ý kiến ngoại trừ Yếu tố định lượng: Yếu tố định tính: 3.2.3 Hồn thiện kiểm toán phần hành đặc thù kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Thứ nhất: Đối với kiểm toán lợi nhuận phân chia Khi kiểm toán lợi nhuận phân chia, KTV cần xem xét phù hợp việc định phân chia lợi nhuận với tình hình thực tế kinh doanh Thứ hai: Đối với kiểm toán BCTC hợp 21 Các CTKT cần cụ thể hóa dẫn kiểm tốn kiểm tốn BCTC hợp thành chương trình kiểm tốn cụ thể 3.2.4 Hồn thiện việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn xây dựng văn hóa doanh nghiệp cơng ty kiểm toán Thứ nhất, Tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán Thứ hai, Tạo thương hiệu văn hóa DN CTKT Việt Nam trình hội nhập 3.2.5 Nâng cao chất lượng kiểm toán viên đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế Thứ nhất, Nâng cao lực chuyên môn thận trọng nghề nghiệp KTV yếu tố đặc thù lĩnh vực kiểm toán Một là, KTV cần đảm bảo thận trọng nghề nghiệp thích đáng Hai là, KTV cần nâng cao lực chuyên môn nghề nghiệp đáp ứng yêu cầu kinh tế hội nhập Thứ hai, nâng cao việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Thứ ba, Nâng cao tính độc lập kiểm tốn thực kiểm tốn 3.2.6 Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội cơng ty niêm yết quan hệ hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Một là: Hồn thiện mơi trường kiểm sốt Trước hết, đặc thù quản lý Tiếp theo, cấu tổ chức Thêm nữa, ban kiểm sốt Hai là: Hồn thiện hệ thống giám sát - kiểm tốn nội 3.2.7 Hồn thiện đối tượng kiểm tốn quan hệ hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trượng chứng khốn Trước hết, hồn thiện thuyết minh BCTC: Nhằm giúp nhà đầu tư, cổ đông nắm bắt tình hình tài hoạt động sản xuất kinh doanh CTNY, hệ thống kế toán cần thuyết minh thông tin BCTC rõ ràng chi tiết Cụ thể: Về báo cáo VCSH (Phụ lục Số 10) Về thông tin bên liên quan, công ty mẹ, công ty liên kết cần thuyết minh cụ thể biến động đầu tư, tốn…; 22 Về thơng tin liên quan đến phân tích tài Tiếp theo, cơng bố thơng tin cho nhà đầu tư nước Thêm nữa, Hồn thiện hệ thống chuẩn mực Kế tốn Việt Nam theo hướng hội nhập giới khu vực 3.3 Các kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Kiến nghị Nhà nước Thứ nhất, tăng cường kiểm tra, kiểm soát quan quản lý nhà nước kiểm toán Một là, thành lập Ủy ban độc lập thực việc kiểm tra, giám sát hoạt động CTNY hoạt động kiểm toán BCTC CTNY Hai là, Xem xét lại tiêu chuẩn CTKT đủ điều kiện kiểm toán BCTC CTNY Thứ hai, nâng cao vai trò tổ chức hiệp hội nghề nghiệp, cụ thể Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA), thông qua việc chuyển giao số chức Bộ Tài giám sát hoạt động kiểm tốn cho Hiệp hội Bên cạnh đó, Hiệp hội cần triển khai việc áp dụng quy tắc đạo đức nghề nghiệp, nâng cao chất lượng đào tạo kỳ thi KTV hành nghề để lựa chọn KTV giỏi phục vụ cho phát triển ngành Kiểm toán Việt Nam; Thứ ba, Cần tiếp tục ban hành đầy đủ hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, rút ngắn khoảng cách chuẩn mực Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế, đồng thời hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực phù hợp với thực tế Kiến nghị CTKT Các CTKT cần phải nâng cao chất lượng đội ngũ KTV Hơn nữa, việc đào tạo cần có phối hợp chặt chẽ với việc đào tạo chuyên ngành trường đại học để vừa kết hợp giới thiệu thực tế kiểm toán đồng thời xác định định hướng quan trọng cho sinh viên chuyên ngành 23 KẾT LUẬN Kiểm toán Việt Nam đời trình chuyển đổi sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Điều khẳng định nhu cầu thơng tin trung thực, hợp lý hợp pháp quan nhà nước, DN cá nhân Việt Nam cấp thiết Cùng với phát triển chung đất nước kiểm toán, năm 2000, đánh dấu bước ngoặt thị trường vốn Việt Nam – đời TTCK Trải qua 10 năm vào hoạt động, xây dựng phát triển, TTCK hoạt động CTNY TTCK góp phần thúc đẩy thị trường vốn cho DN Việt Nam hướng Từ đó, phát triển kiểm tốn nói chung, kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam nói riêng thể vai trị thiết yếu q trình lành mạnh hóa minh bạch hóa hệ thơng thơng tin tài CTNY giúp cho người sử dụng thông tin TTCK đưa định phù hợp Trong Luận án, Tác giả phát triển lý luận theo hướng cụ thể hóa lý luận kiểm tốn BCTC nói chung vào kiểm tốn BCTC CTNY TTCK khía cạnh: sở pháp lý, mục tiêu kiểm tốn, quy trình kiểm tốn kiểm toán số khoản mục đặc thù kiểm toán BCTC CTNY TTCK Trên sở lý luận cụ thể hóa, Tác giả trực tiếp tham gia vào số kiểm toán BCTC CTNY gửi phiếu điều tra kết hợp vấn KTV, ban kiểm soát kế toán trưởng CTNY nhằm nghiên cứu thực tế hoạt động TTCK Việt Nam hoạt động CTNY đặc điểm BCTC CTNY TTCK Việt Nam để xem xét tác động đến chất lượng kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam Bên cạnh đó, Tác giả vào phân tích tình hình thực tế kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam thông qua việc khảo sát thực tế kiểm toán CTNY, khảo sát qua hồ sơ kiểm toán vấn thành viên liên quan đến kiểm toán BCTC cácCTNY TTCK Việt Nam Từ đó, Tác giả vào phân 24 tích, đánh giá mặt đạt được, mặt hạn chế nguyên nhân dẫn đến hạn chế kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam làm sở hình thành giải pháp kiến nghị Từ việc nghiên cứu lý luận thực tế kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam, Tác giả vào nghiên cứu cần thiết, phương hướng hồn thiện việc kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Việt Nam, Tác giả mạnh dạn nêu giải pháp hồn thiện kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Việt Nam Cụ thể: Cần ban hành văn hướng dẫn cụ thể chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp KTV cần thành lập Ủy ban độc lập việc giám sát nâng cao chất lượng hoạt động kế toán – kiểm toán TTCK nhằm tạo sở pháp lý vững cho hoạt động kiểm toán; Giám sát khuyến khích CTKT KTV ứng dụng phương pháp tiếp cận kiểm tốn theo hướng rủi ro; Hồn thiện nội dung quy trình kiểm tốn BCTC CTNY 03 giai đoạn; xây dựng văn hóa DN CTKT nâng cao chất lượng chuyên môn đạo đức KTV đường hội nhập hoạt động kế tốn – kiểm tốn; Ngồi ra, Tác giả đưa số giải pháp đối tượng kiểm toán – BCTC CTNY khách thể kiểm toán (thơng qua hồn thiện HTKSNB CTNY) nhằm đảm bảo tính đồng hồn thiện kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Việt Nam Từ đó, Tác giả đưa kiến nghị Nhà nước, CTKT nhằm đảm bảo cho khả thi giải pháp đưa ra, nhằm góp phần hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ Nguyễn Thị Mỹ (2008), “Thu thập chứng kiểm toán báo cáo tài , Tạp chí thương mại, (7), 38-39 Nguyễn Thị Mỹ (2008), “Tăng cường tính hiệu hệ thống kiểm sốt nội ngành bưu Việt Nam thời kỳ hội nhập”, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán, (7), 32-33 Nguyễn Thị Mỹ (2009), “Nghiên cứu kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khốn” , Tạp chí kinh tế phát triển, kỳ II, tháng 11/2009- trang 7-10 Nguyễn Thị Mỹ (2011), “Đặc điểm cơng ty niêm yết báo cáo tài cơng ty niêm yết ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài chính” , Tạp chí kinh tế phát triển, kỳ II, (165) trang 26-39 ... giải pháp hoàn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 3 CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG... trạng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 2.3.1 Những mặt đạt kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Một là, Hoạt động kiểm toán. .. Luật Chứng khoán 2.2 Tình hình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 2.2.1 Đặc điểm chung kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam