BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TRẦN HỒNG VÂN SỰ HỊA HỢP GIỮA KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT – TỪ CHUẨN MỰC ĐẾN THỰC TIỄN Ngành: Kế toán Mã số: 62343001 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Năm 2014 Cơng trình hồn thành Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học: PGS, TS Bùi Văn Dương PGS, TS Hà Xuân Thạch Phản biện 1: PGS, TS Vũ Hữu Đức Phản biện 2: PGS, TS Nguyễn Việt Phản biện 3: Luận án trình bày trước Hội đồng đánh giá cấp sở họp Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM vào lúc 08 00 ngày 21 tháng 05 năm 2013 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Từ thập niên cuối kỷ XX đến nay, tác động q trình tồn cầu hóa, tiến trình hịa hợp hội tụ kế toán quốc gia giới diễn ngày mạnh mẽ Cũng theo xu này, năm 1999, Việt Nam (Bộ Tài chính) bắt đầu nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực kế toán (CMKT) theo hai nguyên tắc bản: (i) dựa sở chuẩn mực quốc tế kế toán (ii) phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế Việt Nam, phù hợp với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Đến cuối năm 2005, 26 VAS (Vietnamese Accouting Standard – CMKT Việt Nam) ban hành Tuy nhiên, từ thức áp dụng nay, nội dung có lạc hậu định so với IAS (International Accounting Standard – tạm dịch: CMKT quốc tế) IFRS (International Financial Reporting Standard – tạm dịch: Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) VAS chưa lần sửa đổi, bổ sung Nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế thị trường giai đoạn hoàn thiện yêu cầu hội nhập kinh tế, tháng năm 2011, Bộ Tài cơng bố định thành lập Ban nghiên cứu, xây dựng, ban hành, công bố VAS Theo định hướng, đến năm 2015, Việt Nam công bố đầy đủ chuẩn mực liên quan, cần thiết phù hợp với kinh tế thị trường, tiệm cận IAS/IFRS Có thể thấy rằng, đến thời điểm nay, doanh nghiệp (DN) Việt Nam lập trình bày báo cáo tài (BCTC) nói chung báo cáo tài hợp (BCTC HN) nói riêng theo VAS chưa sửa đổi Việc VAS sửa đổi, bổ sung theo hướng tiệm cận với IAS/IFRS theo lộ trình mà Bộ Tài tiến hành làm phát sinh khơng vấn đề, làm tổn hao nhiều thời gian công sức DN lẫn quan nhà nước có liên quan Trên quan điểm xu hướng hội tụ kế toán với IAS/IFRS không tránh khỏi, việc nghiên cứu mức độ hịa hợp kế tốn Việt Nam, trước hết góc độ BCTC HN nhằm góp phần làm sáng tỏ khoảng cách kế toán Việt Nam với kế tốn quốc tế hai khía cạnh: chuẩn mực kế tốn thực tế kế tốn, để từ đưa giải pháp vừa đảm bảo tiến trình hội tụ với kế tốn quốc tế vừa phù hợp với thực tế Việt Nam quan điểm xây dựng hệ thống VAS ban đầu công bố cấp thiết Xuất phát từ lý này, tác giả chọn đề tài “Sự hòa hợp kế toán Việt Nam Quốc tế việc lập trình bày báo cáo tài hợp – Từ chuẩn mực đến thực tiễn” làm nội dung nghiên cứu luận án tiến sĩ Mục tiêu nghiên cứu phƣơng pháp nghiên cứu 2.1 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu yếu luận án đánh giá hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn 2.2 Phƣơng pháp nghiên cứu Tiến trình nghiên cứu chủ yếu sử dụng phương pháp định lượng để đo lường mức độ hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN Các công cụ, phương pháp cụ thể sử dụng chủ yếu bao gồm: Phương pháp quan sát; Phương pháp giả thuyết; Phương pháp thống kê Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu: + CMKT số quốc gia giới, CMKT Việt Nam IAS/IFRS liên quan đến lập trình bày BCTC HN + Thực tế kế tốn lập trình bày BCTC HN DN Việt Nam + Chất lượng BCTC HN DN Việt Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu: 3.2.1 Về không gian: Các quốc gia có CMKT lựa chọn để nghiên cứu, xây dựng sở lý thuyết hòa hợp CMKT lập trình bày BCTC HN phạm vi quốc tế bao gồm: Hoa Kỳ, Anh, Nhật Bản Trung Quốc Các CMKT Việt Nam nghiên cứu VAS có ảnh hưởng trực tiếp đến việc lập trình bày BCTC HN, bao gồm: VAS số 01, 07, 08, 10, 11, 21, 24, 25 văn pháp luật hướng dẫn kế toán khác có liên quan Các DN nghiên cứu công ty mẹ, không hoạt động lãnh vực tài - ngân hàng mơi giới chứng khốn, có cổ phiếu niêm yết Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh ngày 31/12/2011 3.2.2 Về thời gian: Luận án tập trung nghiên cứu CMKT quốc gia quốc tế có hiệu lực từ năm 2003 Ngoài ra, để đo lường mức độ hịa hợp kế tốn Việt Nam với IAS/IFRS đánh giá tính thích hợp thơng tin BCTC HN cung cấp, luận án sử dụng BCTC, BCTC HN, công bố thông tin khác từ năm 2008 đến năm 2011 công ty phạm vi khảo sát 3.3.3 Về nội dung: Luận án tập trung nghiên cứu nội dung kế toán riêng có kế tốn lập trình bày BCTC HN: Kết cấu BCTC HN; Trình tự phương pháp lập BCTC HN; Kế toán hợp kinh doanh hình thành quan hệ cơng ty mẹ - cơng ty con; Kế tốn chia, tách, cổ phần hóa phận DN thành công ty con; Phương pháp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh BCTC HN; Kế toán chuyển đổi BCTC công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh nước trước hợp vào BCTC HN Tính đóng góp luận án 4.1 Về phƣơng diện khoa học + Hệ thống hóa quan điểm mối quan hệ hịa hợp CMKT hịa hợp thực tế kế tốn, hịa hợp kế tốn với chất lượng thơng tin BCTC cung cấp + Hệ thống hóa phương pháp nghiên cứu định lượng áp dụng nghiên cứu hịa hợp kế tốn + Khái qt hóa sở lý thuyết hịa hợp CMKT quốc gia với IAS/IFRS việc lập trình bày BCTC HN 4.2 Về phƣơng diện thực tiễn + Phác họa đầy đủ toàn diện kế tốn lập trình bày BCTC HN Việt Nam, từ chuẩn mực đến thực tiễn + Định lượng mức độ hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN + Có thể tài liệu tham khảo có có quan tâm đến kế tốn lập trình bày BCTC HN, từ góc độ lý thuyết đến kỹ thuật thiết lập, phạm vi DN Việt Nam mức độ giới hạn phạm vi quốc tế Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, mục lục, danh mục chữ viết tắt, danh mục hình bảng, phụ lục tài liệu tham khảo, luận án bố cục theo chương sau: - Chương Cơ sở lý thuyết hòa hợp kế tốn việc lập trình bày báo cáo tài hợp - Chương Phương pháp nghiên cứu - Chương Kế tốn lập trình bày BCTC HN Việt Nam – Từ chuẩn mực đến thực tiễn - Chương Kiểm định giả thuyết hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN – Từ chuẩn mực đến thực tiễn - Chương Một số đề xuất nhằm góp phần thực tiến trình hịa hợp với kế tốn quốc tế việc lập trình bày BCTC HN – Từ chuẩn mực đến thực tiễn Việt Nam CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HỊA HỢP KẾ TỐN TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Giới thiệu 1.2 Tổng quan hòa hợp kế toán 1.2.1 Một số khái niệm liên quan đến hịa hợp kế tốn 1.2.1.1 Hịa hợp kế tốn, chuẩn mực hóa kế tốn hội tụ kế tốn 1.2.1.2 Hịa hợp chuẩn mực kế tốn hịa hợp thực tế kế tốn 1.2.1.3 Hịa hợp mặt trình bày BCTC hịa hợp mặt đo lường 1.2.2 Lƣợc sử tiến trình phát triển hịa hợp kế toán giới Từ năm 1960 đến nay, tiến trình hịa hợp kế tốn phạm vi tồn cầu chia thành ba giai đoạn: (1) Từ năm 1960 đến năm 1989 - Giai đoạn làm cho hòa hợp; (2) Từ năm 1989 đến năm 2001- Giai đoạn tiến tới hội tụ; (3) Từ sau năm 2001 - Giai đoạn hội tụ Trong số tổ chức có tác động lớn đến tiến trình hịa hợp kế toán quốc tế, IASC/IASB xem tổ chức then chốt Chính kết mà IASC/IASB đạt giai đoạn dẫn đến việc phân chia tiến trình hịa hợp kế tốn quốc tế 1.2.3 Tổng hợp kết nghiên cứu hòa hợp kế toán 1.2.3.1 Kết nghiên cứu mối quan hệ hòa hợp CMKT với hòa hợp thực tế kế toán Kết nghiên cứu tác động hòa hợp CMKT hòa hợp thực tế kế tốn cho thấy khơng phải trường hợp tăng hòa hợp CMKT dẫn đến tăng hòa hợp thực tế kế toán 1.2.3.2 Kết nghiên cứu mối quan hệ hịa hợp kế tốn với chất lượng BCTC Các nghiên cứu mối quan hệ hịa hợp kế tốn với chất lượng BCTC cho thấy việc tăng hịa hợp CMKT khơng chắn dẫn đến tăng chất lượng BCTC doanh nghiệp 1.2.3.3 Kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hịa hợp kế tốn Kết tổng hợp từ nghiên cứu nhân tố tác động đến hịa hợp kế tốn cho thấy ngồi CMKT, hịa hợp thực tế kế toán chất lượng BCTC chịu tác động của: tổ chức quốc tế; đặc điểm quốc gia (hệ thống trị, pháp luật, trình độ phát triển kinh tế, văn hóa, trình độ đội ngũ kế toán viên…); đặc điểm DN (tuổi đời, hiệu hoạt động, quy mô lãnh thổ hoạt động 1.3 Tổng quan báo cáo tài hợp 1.3.1 Một số khái niệm liên quan đến báo cáo tài hợp 1.3.1.1 Thực thể báo cáo 1.3.1.2 Nhóm cơng ty mẹ - cơng ty 1.3.1.3 “Nhóm cơng ty mẹ - công ty con” “thực thể báo cáo” 1.3.1.4 “Báo cáo tài chính” “báo cáo tài hợp nhất” 1.3.2 Các đặc điểm chất lƣợng thông tin BCTC BCTC HN cung cấp 1.3.3 Các yếu tố báo cáo tài hợp 1.3.4 Hệ thống báo cáo tài hợp 1.3.4.1 Bảng cân đối kế toán hợp 1.3.4.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp 1.3.4.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 1.3.4.4 Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu hợp 1.3.4.5 Thuyết minh báo cáo tài hợp 1.3.5 Các nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 1.3.5.1 Các nguyên tắc chung lập trình bày báo cáo tài 1.3.5.2 Các nguyên tắc cho việc lập trình bày BCTC HN 1.3.6 Tổng hợp số kết nghiên cứu khác BCTC HN 1.3.6.1 Kết nghiên cứu tính thích hợp BCTC HN Kết thu từ nghiên cứu cho thấy thơng tin BCTC HN cung cấp thích hợp so với thông tin BCTC riêng cung cấp 1.3.6.2 Kết nghiên cứu nhân tố tác động đến việc lập trình bày BCTC HN Việc cơng ty mẹ lập cung cấp BCTC HN xuất phát từ khuyến nghị tổ chức nghề nghiệp, yêu cầu sở giao dịch chứng khoán quy định pháp lý nhà nước 1.3.6.3 Kết nghiên cứu tác động phương pháp kế tốn khác đến thơng tin BCTC HN cung cấp Các phương pháp kế toán khác dẫn đến thông tin BCTC HN cung cấp khác 1.4 Tổng quan hịa hợp kế tốn việc lập trình bày BCTC HN 1.4.1 Kết nghiên cứu mối quan hệ hòa hợp CMKT hòa hợp thực tế kế tốn việc lập trình bày BCTC HN Các nghiên cứu cho thấy hòa hợp CMKT dẫn đến hịa hợp thực tế kế tốn khơng dẫn đến hịa hợp thực tế kế toán 1.4.2 Kết nghiên cứu mối quan hệ hịa hợp kế tốn việc lập trình bày BCTC HN với chất lƣợng BCTC HN doanh nghiệp Kết nghiên cứu cho thấy việc tăng hịa hợp CMKT lập trình bày BCTC HN không chắn làm tăng chất lượng BCTC HN DN 1.4.3 Các nhân tố ảnh hƣởng đến tiến trình hịa hợp kế tốn lập trình bày BCTC HN Ngồi tác động tiến trình hịa hợp CMKT, hịa hợp thực tế kế tốn lập trình bày BCTC HN cịn chịu tác động đặc điểm quốc gia 1.5 Hạn chế nghiên cứu đƣợc thực vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN 1.5.1 Những hạn chế nghiên cứu đƣợc thực 1.5.1.1 Chưa có nghiên cứu tảng lý thuyết áp dụng kế tốn Việt Nam lập trình bày BCTC HN 1.5.1.2 Chưa có nghiên cứu hồn chỉnh hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN 1.5.1.3 Chưa có nghiên cứu chất lượng BCTC HN DN Việt Nam 1.5.2 Những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN 1.6 Các giả thuyết hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN – từ chuẩn mực đến thực tiễn TĨM TẮT CHƢƠNG Qua chương thấy rằng: + Thứ nhất: Hịa hợp kế tốn tiến trình loại bỏ khác biệt hồn tồn CMKT, thực tế kế toán DN Trên sở này, hịa hợp kế tốn chia thành hịa hợp CMKT hịa hợp thực tế kế tốn Hịa hợp thực tế hịa hợp chuẩn mực tồn đồng thời có hai Trên quan điểm hòa hợp CMKT dẫn đến hịa hợp thực tế kế tốn, nhiều tổ chức tham gia đóng góp tích cực vào tiến trình hịa hợp CMKT, phạm vi quốc gia, khu vực, lẫn quốc tế, kết nghiên cứu tác động CMKT thực tế kế tốn cho thấy khơng phải trường hợp tăng hịa hợp CMKT dẫn đến tăng hòa hợp thực tế kế toán Về bản, ảnh hưởng rõ nét tiến trình hịa hợp kế tốn thu hẹp số lượng phương pháp lựa chọn, làm tăng tính so sánh thơng tin kế tốn Mặc dù vậy, trình thu hẹp số lượng phương pháp lựa chọn, phương pháp giữ lại sửa đổi, bổ sung đảm bảo trung thực, dễ hiểu tượng kinh tế, đồng thời cung cấp thơng tin thích hợp cho người sử dụng tiến trình hịa hợp kế tốn tiến trình làm tăng chất lượng BCTC nói chung BCTC HN nói riêng Bên cạnh hòa hợp CMKT, nhân tố ảnh hưởng đến hịa hợp thực tế kế tốn cịn có: đặc điểm quốc gia, đặc điểm công ty, tác động tổ chức quốc tế… + Thứ hai: Ngoài mục đích, đặc điểm chất lượng, nguyên tắc chung tương tự BCTC, việc lập trình bày BCTC HN cịn chịu chi phối của: (i) Mơ hình xác định phạm vi hợp nhất; (ii) Lý thuyết hợp nhất; (iii) Phương pháp kế toán HNKD; (iv) Sự khác phương pháp kế toán khoản đầu tư BCTC riêng BCTC HN; (v) Phương pháp chuyển đổi BCTC công ty con, liên doanh, liên kết nước Các nghiên cứu BCTC HN cho thấy: (i) Đối với nhóm cơng ty mẹ - công ty con, thông tin BCTC HN cung cấp thích hợp thơng tin BCTC riêng cung cấp; (ii) Việc công ty mẹ buộc phải cung cấp BCTC HN xuất phát chủ yếu từ quy định mang tính pháp lý; (iii) Các phương pháp kế tốn khác dẫn đến thông tin BCTC HN cung cấp khác phương pháp kế toán cho thơng tin trung thực cịn tùy thuộc vào đặc điểm quốc gia thời điểm khác Các nghiên cứu hịa hợp kế tốn lập trình bày BCTC HN cho kết tương tự nghiên cứu hịa hợp kế tốn nói chung + Thứ ba: Để góp phần thúc đẩy tiến trình hịa hợp kế tốn Việt Nam với kế tốn quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, đồng thời đảm bảo phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế Việt Nam, phù hợp với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế toán, kiểm toán Việt Nam, vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu là: (i) Sự hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN – từ chuẩn mực đến thực tiễn Để nghiên cứu vấn đề trên, giả thuyết nghiên cứu đặt là:  Giả thuyết H1: CMKT Việt Nam lập trình bày BCTC HN có mức độ hịa hợp cao so với IAS/IFRS ban hành trước năm 2004 có mức độ hòa hợp thấp so IAS/IFRS ban hành sau năm 2004  Giả thuyết H2: Thực tế kế tốn lập trình bày BCTC HN DN Việt Nam áp dụng CMKT Việt Nam có mức độ hòa hợp cao  Giả thuyết H3: Đối với nhóm cơng ty mẹ - cơng ty con, BCTC HN lập theo CMKT Việt Nam so với BCTC HN lập theo IAS/IFRS có khác biệt đáng kể  Giả thuyết H4: Thông tin BCTC HN có khả dự báo thích hợp so với thông tin BCTC riêng công ty mẹ cung cấp CHƢƠNG PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Giới thiệu 2.2 Đo lƣờng mức độ hòa hợp CMKT Việt Nam IAS/IFRS việc lập trình bày BCTC HN 2.2.1 Phƣơng pháp nghiên cứu lựa chọn 2.2.1.1 Hệ số Jaccard có điều chỉnh (2.1) Trong đó: - JACCk: Hệ số Jaccard có điều chỉnh nội dung kế toán k - a: Số lượng nguyên tắc kế toán thuộc loại cho phép bắt buộc hai CMKT - b: Số lượng nguyên tắc kế toán cho phép CMKTj không quy định bị cấm CMKTi c: Số lượng nguyên tắc kế toán cho phép CMKTi không quy định bị cấm CMKTj - d: Số lượng nguyên tắc kế toán bị cấm hai CMKT JACCk nằm khoảng từ đến 100%, hệ số cho thấy mức độ tương đồng hai CMKT Giá trị JACCk lớn mức độ hòa hợp cao 2.2.1.2 Chỉ số Absence (2.2) Trong đó: - ABSEk: Chỉ số Absence nội dung kế toán k - a, b, c, d: Tương tự a, b, c, d công thức 2.1 - e: Số lượng ngun tắc kế tốn khơng quy định CMKTi CMKTj (khơng tính ngun tắc kế tốn khơng quy định hai CMKT) ABSEk nằm khoảng từ đến 100%, hệ số cho thấy mức độ khác biệt hai CMKT xuất phát từ việc có nguyên tắc kế toán quy định CMKT kế toán lại không quy định CMKT cịn lại Giá trị ABSEk cao mức độ hòa hợp thấp 2.2.1.3 Chỉ số Divergence (2.3) Trong đó: - DIVk: Chỉ số Divergence nội dung kế toán k 11 2.4.2 Dữ liệu cần thiết 2.5 Đánh giá tính thích hợp thơng tin BCTC HN DN Việt Nam cung cấp 2.5.1 Phƣơng pháp nghiên cứu lựa chọn Tính thích hợp thơng tin BCTC cung cấp dễ dàng nhận dạng qua khả giúp người đọc nhận biết diễn tiến giá cổ phiếu Để so sánh tính thích hợp thơng tin cung cấp BCTC riêng BCTC HN, luận án áp dụng mô hình tác giả Abad et al (2000), Müller (2011) đưa ra, cụ thể sau: - Tính thích hợp BCTC đo lường thơng qua mối tương quan giá cổ phiếu thị trường với giá trị vốn chủ sở hữu lợi nhuận cung cấp BCTC (Mơ hình 2.8) (2.8) Trong đó: Giá cổ phiếu cơng ty i vào năm t - BVit - Eit - Vốn chủ sở hữu/cổ phiếu theo BCTC công ty i vào năm t Lợi nhuận thuần/cổ phiếu theo BCTC công ty i vào năm t Sai số tương ứng công ty i vào năm t Giá trị ước lượng biến phụ thuộc Pit biến độc lập BVit Eit Hệ số hồi quy riêng, thể mức thay đổi biến Pit biến BVit thay đổi đơn vị Hệ số hồi quy riêng, thể mức thay đổi biến Pit biến Eit thay đổi đơn vị - Trên sở mơ hình hồi quy gốc ban đầu, mơ hình hồi quy cho nguồn thông tin khác nhau: từ BCTC riêng công ty mẹ từ BCTC HN nhóm cơng ty mẹ - cơng ty thiết lập sau: (2.9) Trong đó: : - (2.10) Giá cổ phiếu công ty i vào năm t : Vốn chủ sở hữu/cổ phiếu theo BCTC riêng công ty i vào năm t : Lợi nhuận thuần/cổ phiếu theo BCTC riêng công ty i vào năm t : Vốn chủ sở hữu nhóm/cổ phiếu theo BCTC HN 12 công ty i vào năm t Lợi nhuận nhóm/cổ phiếu theo BCTC HN : công ty i vào năm t So sánh hệ số xác định điều chỉnh tính từ mơ hình 2.9 mơ hình 2.10 Mơ hình cho hệ số xác định điều chỉnh cao cho thấy mối quan hệ yếu tố (giá cổ phiếu, vốn chủ sở hữu/cổ phiếu, lợi nhuận thuần/cổ phiếu) cao hơn, nói cách khác thơng tin thích hợp 2.5.2 Dữ liệu cần thiết TÓM TẮT CHƢƠNG Phương pháp nghiên cứu lựa chọn nguồn liệu cần thiết để kiểm định giả thuyết đặt Chương tổng hợp sau (Bảng 2.4) Bảng 2.4 Phƣơng pháp nghiên cứu lựa chọn nguồn liệu cần thiết Giả thuyết Phƣơng pháp nghiên cứu Dữ liệu cần thiết H1 – Hòa hợp  Hệ số Jaccard có điều  Ngun tắc kế tốn lập CMKT Việt chỉnh, Chỉ số Absence, trình bày BCTC HN theo Nam với IAS/IFRS Chỉ số Divergence, khía cạnh: nguyên tắc chung, việc lập Khoảng cách Average phạm vi hợp nhất, lý thuyết trình bày BCTC hợp nhất, phương pháp HN kế toán khác quy định văn pháp luật có liên quan Việt Nam IAS/IFRS có liên quan H2 – Mức độ hịa  Chỉ số H, Chỉ số C  Thực tế kế toán lập hợp DN  Thống kê mô tả trình bày BCTC HN theo Việt Nam áp dụng CMKT Việt Nam CMKT Việt DN Việt Nam khía Nam việc lập cạnh: nguyên tắc chung, phạm trình bày BCTC vi hợp nhất, lý thuyết hợp HN phương pháp kế toán khác H3 – Đối với  Thống kê mơ tả  Thực tế kế tốn lập nhóm cơng ty trình bày BCTC HN theo mẹ - công ty con, CMKT Việt Nam BCTC HN DN Việt Nam DN tự 13 Giả thuyết Phƣơng pháp nghiên cứu lập theo CMKT Việt Nam so với BCTC HN lập theo IAS/IFRS có khác biệt đáng kể H4 – Tính thích hợp BCTC HN so với BCTC riêng DN Việt Nam  Mơ hình tương quan giá cổ phiếu thị trường với giá trị vốn chủ sở hữu/cổ phiếu lợi nhuận thuần/cổ phiếu Dữ liệu cần thiết nguyện lập BCTC HN theo IAS/IFRS khía cạnh: nguyên tắc chung, phạm vi hợp nhất, lý thuyết hợp phương pháp kế toán khác  Thực tế kế tốn lập trình bày BCTC HN theo IAS/IFRS DN Việt Nam DN tự nguyện lập BCTC HN theo IAS/IFRS khía cạnh: nguyên tắc chung, phạm vi hợp nhất, lý thuyết hợp phương pháp kế toán khác  Tình hình tài kết hoạt động kinh doanh nhóm cơng ty – cơng ty theo BCTC HN lập theo CMKT Việt Nam theo BCTC HN lập theo IAS/IFRS công ty tự nguyện lập thêm BCTC HN theo IAS/IFRS  Giá cổ phiếu công ty niêm yết phạm vi khảo sát  Giá trị vốn chủ sở hữu/cổ phiếu lợi nhuận thuần/cổ phiếu cung cấp BCTC riêng BCTC HN công ty niêm yết phạm vi khảo sát 14 CHƢƠNG KẾ TỐN LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC HN TẠI VIỆT NAM – TỪ CHUẨN MỰC ĐẾN THỰC TIỄN 3.1 Giới thiệu 3.2 Kế tốn lập trình bày BCTC HN theo CMKT Việt Nam văn pháp luật hƣớng dẫn có liên quan 3.2.1 Hệ thống báo cáo tài hợp Hệ thống BCTC HN bao gồm: BCĐKT HN, BC KQHĐKD HN, BC LCTT HN TM BCTC HN Các yếu tố BCTC HN bao gồm: tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu/thu nhập khác chi phí 3.2.2 Nguyên tắc phƣơng pháp lập BCTC HN theo CMKT Việt Nam 3.2.2.1 Phạm vi công ty phải lập trình bày BCTC HN 3.2.2.2 Phạm vi hợp BCTC 3.2.2.3 Lý thuyết hợp áp dụng 3.2.2.4 Kế toán hợp kinh doanh 3.2.2.5 Kế toán tái cấu DN thành công ty mẹ - công ty 3.2.2.6 Kế tốn khoản vốn góp liên doanh, vốn góp vào cơng ty liên kết BCTC HN 3.2.2.7 Phương pháp kế toán chuyển đổi BCTC sở nước ngồi 3.3 Thực tế kế tốn lập trình bày BCTC HN theo CMKT Việt Nam 3.3.1 Những vấn đề chung nhóm cơng ty mẹ - công ty Việt Nam 3.3.1.1 Nguồn gốc hình thành nhóm cơng ty mẹ - cơng ty 3.3.1.2 Các dạng liên kết nhóm cơng ty mẹ - công ty 3.3.1.3 Kết cấu tổ chức nhóm cơng ty mẹ - cơng ty 3.3.2 Thực tế kế tốn lập trình bày BCTC HN theo CMKT Việt Nam DN Việt Nam 3.3.2.1 Hệ thống BCTC HN nguyên tắc lập BCTC HN 3.3.2.2 Phạm vi hợp 3.3.2.3 Lý thuyết hợp áp dụng lập trình bày BCTC HN 3.3.2.4 Kế toán HNKD 3.3.2.5 Kế toán tái cấu DN thành công ty mẹ - công ty 3.3.2.6 Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh BCTC HN 3.3.2.7 Kế toán chuyển đổi BCTC sở nước 3.4 Thực tế lập trình bày BCTC HN theo IAS/IFRS DN Việt Nam 15 TÓM TẮT CHƢƠNG Kết nghiên cứu chương cho thấy: - Tại Việt Nam, nhóm cơng ty mẹ - thành lập qua hình thức: Thành lập công ty con; HNKD (cộng vốn mua lại); Tái cấu DN (chia, tách, cổ phần hóa) phần thành công ty - Tất cơng ty mẹ phải lập trình bày BCTC HN theo CMKT Việt Nam CMKT Việt Nam thực tế lập trình bày BCTC HN theo CMKT Việt Nam DN có điểm sau:  Hệ thống BCTC HN đầy đủ bao gồm: BCĐKT HN, BC KQHĐKD HN, BC LCTT HN Thuyết minh BCTC HN Tương tự BCTC nói chung, việc lập trình bày BCTC HN chịu chi phối nguyên tắc: Hoạt động liên tục; Cơ sở dồn tích; Nhất quán: Trọng yếu tập hợp; Bù trừ; Có thể so sánh  Nguyên tắc lập BCTC HN dựa phối hợp hai lý thuyết hợp nhất: lý thuyết công ty mẹ lý thuyết thực thể  Phạm vi hợp theo quan điểm quyền sở hữu Khi lập BCTC HN, công ty mẹ phải hợp tất công ty con, trừ trường hợp công ty loại trừ khỏi hợp theo chuẩn mực quy định Tuy nhiên, thực tế tồn trường hợp loại trừ hợp cơng ty ngồi trường hợp chuẩn mực  Chuẩn mực kế toán quy định kế tốn hình thành cơng ty hình thức HNKD theo phương pháp mua thực tế quan hệ công ty mẹ - công ty cịn hình thành thơng qua HNKD theo phương pháp cộng vốn phương pháp chia, tách, cổ phần hóa phận trực thuộc Khi HNKD theo phương pháp cộng vốn, DN có xu hướng áp dụng kế tốn theo phương pháp mua kế toán theo phương pháp cộng vốn Nếu phát sinh chia, tách, cổ phần hóa phận, DNNN (nhà nước chiếm 50%) áp dụng theo quy định ban hành riêng, DNNN khơng có quy định hướng dẫn cụ thể  LTTM phát sinh từ HNKD theo phương pháp mua phát sinh cổ phần hóa phận DN nhà nước Trong trường hợp đầu (HNKD theo phương pháp mua), LTTM ghi vào khoản mục “Lợi thương mại” BCTC HN Trong trường hợp thứ hai (cổ phần hóa phận DN nhà nước), LTTM ghi nhận vào khoản mục “Chi phí trả trước dài hạn” Sau ghi nhận ban đầu, LTTM phân bổ dần vào chi phí thời gian tối đa 10 năm  BLTM phát sinh từ HNKD theo phương pháp mua theo chuẩn mực sau đánh giá lại giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả bên bị mua 16 ghi nhận nhận vào thu nhập chi phí thực tế có trường hợp kế tốn bù trừ vào LTTM phân bổ dần  Theo chuẩn mực, khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu BCTC HN trừ trường hợp chuẩn mực cho phép áp dụng theo phương pháp giá gốc Tuy nhiên, thực tế DN có trường hợp áp dụng phương pháp giá gốc cho công ty liên kết, liên doanh không thuộc đối tượng quy định chuẩn mực  Khi chuyển đổi BCTC sở nước ngoài, theo chuẩn mực thực tế hầu hết doanh nghiệp, tài sản nợ phải trả quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ, doanh thu chi phí quy đổi theo tỷ giá thời điểm phát sinh tỷ lệ xấp xỉ tỷ lệ thực tế (tỷ lệ bình qn) - Ngồi việc cơng bố BCTC HN theo CMKT Việt Nam theo quy định, số công ty niêm yết tự nguyện công bố BCTC HN theo IAS/IFRS Tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh phản ánh BCTC HN theo CMKT Việt Nam theo IAS/IFRS có nhiều điểm khác biệt Các điểm khác biệt tiếp tục phân tích, so sánh chương 17 CHƢƠNG KIỂM ĐỊNH CÁC GIẢ THUYẾT VỀ SỰ HÒA HỢP GIỮA KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC HN – TỪ CHUẨN MỰC ĐẾN THỰC TIỄN 4.1 Giới thiệu 4.2 Kiểm định giả thuyết hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN – từ chuẩn mực đến thực tiễn 4.2.1 Kiểm định giả thuyết hòa hợp CMKT Việt Nam IAS/IFRS việc lập trình bày BCTC HN 4.2.1.1 Kết kiểm định 4.2.1.2 Kết luận giả thuyết H1 4.2.2 Kiểm định giả thuyết hòa hợp DN Việt Nam áp dụng CMKT Việt Nam việc lập trình bày BCTC HN 4.2.2.1 Kết kiểm định 4.2.2.1.1 Kết kiểm định mức độ hòa hợp DN Việt Nam áp dụng CMKT Việt Nam việc lập trình bày BCTC HN 4.2.2.1.2 Kết kiểm định mức độ tuân thủ DN Việt Nam CMKT Việt Nam 4.2.2.1.3 Kết kiểm định mối quan hệ mức độ hịa hợp thực tế kế tốn với mức độ tuân thủ CMKT Việt Nam DN Việt Nam 4.2.2.2 Kết luận giả thuyết H2 4.2.3 Kiểm định giả thuyết khác biệt BCTC HN đƣợc lập theo CMKT Việt Nam BCTC HN đƣợc lập theo IAS/IFRS nhóm công ty mẹ - công ty 4.2.3.1 Kết kiểm định 4.2.3.2 Kết luận giả thuyết H3 4.2.4 Kiểm định giả thuyết tính thích hợp BCTC HN DN Việt Nam 4.2.4.1 Kết kiểm định 4.2.4.2 Kết luận giả thuyết H4 TĨM TẮT CHƢƠNG Thơng qua kết kiểm định giả thuyết mức độ hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN – từ chuẩn mực đến thực tiễn, số kết luận đưa sau: - Kết kiểm định giả thuyết H1: 18 + Khơng có chứng để kết luận CMKT Việt Nam lập trình bày BCTC HN có mức độ hịa hợp cao với IAS ban hành trước năm 2004 Các nguyên nhân dẫn đến mức độ hòa hợp thấp CMKT Việt Nam với IAS/IFRS ban hành trước năm 2004 bao gồm: (i) Một số nội dung kế toán dược quy định CMKT Việt Nam; (ii) Lý thuyết hợp áp dụng cho nội dung kế toán khảo sát CMKT Việt Nam IAS có khác biệt; (iii) CMKT Việt Nam áp dụng số phương pháp IAS cho phép; (iv) Phạm vi khai báo thông tin theo CMKT Việt Nam hẹp so với theo IAS; (v) Hệ thống CMKT Việt Nam không đồng bộ, thiếu VAS cơng cụ tài + Có chứng để kết luận CMKT Việt Nam lập trình bày BCTC HN có mức độ hịa hợp thấp so với IAS/IFRS ban hành sau năm 2004 Mức độ hòa hợp giảm IAS/IFRS sau năm 2004 có thay đổi đáng kể so với IAS ban hành trước năm 2004 CMKT Việt Nam chưa sửa đổi, bổ sung tương ứng - Kết kiểm định giả thuyết H2: + Có chứng để kết luận thực tế kế tốn lập trình bày BCTC HN DN Việt Nam áp dụng theo CMKT Việt Nam đạt mức hòa hợp cao + Mức độ hòa hợp thực tế cao DN Việt Nam việc lập trình bày BCTC HN có mối quan hệ chặt chẽ với mức độ tuân thủ cao CMKT Việt Nam DN + Ngoài ra, kết kiểm nghiệm cho thấy: (i) Các nội dung kế toán mà CMKT quy định áp dụng phương pháp DN tn thủ 100% ln hồn tồn hịa hợp; (ii) Các nội dung mà CMKT cho phép lựa chọn nhiều phương pháp, mức tn thủ đạt 100% mức hịa hợp thực tế kế tốn đạt mức hồn tồn hịa hợp; (iii) Các nội dung kế tốn xuất BCTC HN (không gặp BCTC riêng công ty mẹ) chất tương đồng xử lý khác trường hợp khác dễ bị mức tuân thủ 100% mức hòa hợp thực tế (khơng đạt mức hồn tồn hịa hợp) - Kết kiểm định giả thuyết H3: + Có chứng để kết luận nhóm cơng ty mẹ - cơng ty con, thông tin cung cấp BCTC HN lập theo CMKT Việt Nam cung cấp BCTC HN lập theo IAS/IFRS có khác biệt đáng kể 19 Nguyên nhân dẫn đến khác biệt từ mức độ hòa hợp thấp CMKT Việt Nam với IAS/IFRS hành + Tuy nhiên, thông qua trường hợp khảo sát, kết cho thấy mức độ hịa hợp thực tế khác mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn DN không tuân thủ 100% theo chuẩn mực - Kết kiểm định giả thuyết H4: + Có chứng thơng tin BCTC nói chung BCTC HN nói riêng cung cấp có ảnh hưởng đến định nhà đầu tư (mặc dù thấp) + Có chứng để kết luận nhà đầu tư vào nhóm cơng ty mẹ - cơng ty con, BCTC HN cung cấp thơng tin thích hợp so với BCTC riêng công ty mẹ 20 CHƢƠNG MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM GÓP PHẦN THỰC HIỆN TIẾN TRÌNH HỊA HỢP VỚI KẾ TỐN QUỐC TẾ TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC HN – TỪ CHUẨN MỰC ĐẾN THỰC TIỄN TẠI VIỆT NAM 5.1 Giới thiệu 5.2 Quan điểm đề xuất 5.2.1 Quan điểm xu hƣớng hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN Vấn đề hồn thiện kế tốn lập trình bày BCTC HN cho hịa hợp với chuẩn mực, thông lệ quốc tế ngày trở nên cấp thiết Tuy nhiên, để đảm bảo chất lượng thông tin BCTC HN cung cấp, kế toán lập trình bày BCTC HN phải hồn thiện theo hướng đảm bảo phù hợp với môi trường pháp lý môi trường kinh doanh Việt Nam 5.2.2 Quan điểm tác động hòa hợp CMKT đến hòa hợp thực tế kế tốn Để đảm bảo hịa hợp thực tế kế tốn lập trình bày BCTC HN DN Việt Nam với DN quốc gia khác giới, cần thực hai vấn đề bản: (i) CMKT Việt Nam phải hòa hợp cao với IAS/IFRS; (ii) Các DN Việt Nam phải tuân thủ cao với CMKT Việt Nam 5.3 Một số đề xuất cụ thể 5.3.1 Đề xuất Bộ Tài 5.3.1.1 Đề xuất quan điểm xây dựng VAS văn hƣớng dẫn kế toán a Đề xuất quan điểm xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam b Kiến nghị quan điểm xây dựng văn hướng dẫn kế tốn 5.3.1.2 Đề xuất quy trình xây dựng, ban hành chuẩn mực kế toán 5.3.1.3 Các đề xuất cụ thể VAS có liên quan đến việc lập trình bày BCTC HN a Đề xuất VAS số 01 “Chuẩn mực chung” a.1 Thay đổi tên gọi VAS số 01 “Chuẩn mực chung” a.2 Sửa đổi, bổ sung nội dung chuẩn mực chung a.2.1 Thay cụm từ “báo cáo tài chính” cụm từ “BCTC phục vụ mục đích chung” a.2.2 Sửa đổi mục đích Chuẩn mực chung a.2.3 Bổ sung khái niệm “thực thể báo cáo” a.2.4 Sửa đổi, bổ sung nội dung yêu cầu kế toán b Đề xuất VAS số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” 21 c Đề xuất ban hành VAS “Cơng cụ tài chính” “Tài sản dài hạn sẵn sàng để bán hoạt động khơng liên tục” c.1 VAS “Cơng cụ tài chính” c.2 CMKT Việt Nam “Tài sản dài hạn sẵn sàng để bán hoạt động không liên tục” d Đề xuất ban hành VAS “Tái tổ chức doanh nghiệp” e Đề xuất ban hành VAS “Thông tin lợi ích thực thể khác” f Đề xuất VAS số 25 “BCTC HN kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” f.1 Sửa đổi bổ sung hướng dẫn sở xác định quyền kiểm soát f.2 Thay đổi lý thuyết hợp áp dụng để lập BCTC HN g Đề xuất VAS số 11 “Hợp kinh doanh” g.1 Bổ sung nội dung kế toán trường hợp HNKD DN kiểm soát chung g.1.1 Bổ sung cụ thể trường hợp HNKD phân loại HNKD DN kiểm soát g.1.2 Bổ sung quy định ghi nhận ban đầu phản ánh HNKD DN kiểm soát chung g.2 Sửa đổi kế toán LTTM phát sinh từ HNKD theo phương pháp mua g.2.1 Sửa đổi nguyên tắc xác định giá trị ghi nhận ban đầu g.2.2 Sửa đổi kế toán LTTM phát sinh từ HNKD theo phương pháp mua sau ghi nhận ban đầu h Kiến nghị VAS số “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” VAS số “Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh” 5.3.1.4 Các kiến nghị cụ thể văn hƣớng dẫn kế toán lập trình bày BCTC hợp a Ban hành kịp thời thông tư hướng dẫn phát sinh việc sửa đổi, bổ sung CMKT b Thông tư hướng dẫn thi hành CMKT phải bao quát đầy đủ nội dung kế tốn quy định CMKT có liên quan c Thống khoản mục phản ánh LTTM báo cáo tài d Tách bạch giá trị thương hiệu, vị trí địa lý với LTTM cổ phần hóa DN 5.3.2 Các kiến nghị DN thuộc đối tƣợng phải lập cung cấp BCTC hợp 5.3.3 Các kiến nghị khác a Kiến nghị sở đào tạo b Kiến nghị Hội kế tốn kiểm tốn Việt Nam 22 TĨM TẮT CHƢƠNG Để thực tiến trình hịa hợp với kế tốn quốc tế việc lập trình bày BCTC HN Việt Nam hai góc độ: CMKT thực tế kế toán, quan điểm đề xuất luận án là: - Cùng với phát triển kinh tế thị trường, vấn đề hoàn thiện kế tốn lập trình bày BCTC HN cho hịa hợp với chuẩn mực, thơng lệ quốc tế ngày trở nên cấp thiết Tuy nhiên, khác biệt chế độ trị, đặc thù kinh tế, trình độ kỹ thuật quản lý DN Việt Nam DN quốc gia khác giới nên kế toán lập trình bày BCTC HN phải hồn thiện theo hướng đảm bảo phù hợp với môi trường pháp lý môi trường kinh doanh Việt Nam - Để đảm bảo hịa hợp thực tế kế tốn lập trình bày BCTC HN DN Việt Nam với DN quốc gia khác giới, cần thực hai vấn đề bản: (i) CMKT Việt Nam hòa hợp cao với CMKT quốc tế; (ii) Các DN Việt Nam phải tuân thủ cao với CMKT Việt Nam Dựa hai quan điểm trên, giải pháp, luận án đưa số đề xuất áp dụng để nâng cao hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn, góc độ: - Đề xuất Bộ Tài chính: Bao gồm + Các đề xuất quan điểm xây dựng CMKT Việt Nam văn hướng dẫn kế toán + Các đề xuất quy trình xây dựng, ban hành CMKT + Các đề xuất CMKT Việt Nam có liên quan đến việc lập trình bày BCTC HN + Các đề xuất văn hướng dẫn kế tốn lập trình bày BCTC HN - Các đề xuất DN thuộc đối tượng phải lập cung cấp BCTC HN - Các đề xuất sở đào tạo, Hội kế toán kiểm toán Việt Nam 23 PHẦN KẾT LUẬN BCTC hợp tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán quốc gia giới IASB xem dạng BCTC thích hợp để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động nhóm cơng ty mẹ - công ty đến đối tượng sử dụng thơng tin Cùng với tiến trình hịa hợp, hội tụ kế toán quốc tế, nguyên tắc phương pháp kế tốn áp dụng lập trình bày BCTC hợp ngày có tính tương đồng cao phạm vi tồn cầu Với mong muốn góp phần hoàn thiện BCTC hợp DN Việt Nam, đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho hệ thống quản lý doanh nghiệp, quan trọng yêu cầu thông tin minh bạch, đáng tin cậy cho nhà đầu tư quan quản lý nhà nước, phần đáp ứng yêu cầu hội nhập cơng tác kế tốn điều kiện kinh tế ngày phát triển hội nhập sâu rộng lĩnh vực kinh tế, luận án tác giả đã: - Khái quát sở lý thuyết hịa hợp chuẩn mực kế tốn quốc gia với IAS/IFRS việc lập trình bày BCTC HN - Đo lường định lượng mức độ hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn - Kết luận mức độ hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN nêu nhận định tính thích hợp BCTC HN DN cung cấp, từ đưa số kiến nghị nhằm nâng cao mức độ hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế Các hạn chế có liên quan đến nội dung nghiên cứu lập trình bày BCTC HN tồn luận án bao gồm: - Luận án chưa làm rõ tính trung thực thơng tin BCTC HN cung cấp Luận án chưa phân tích yếu tố nào, ngồi thơng tin BCTC HN cung cấp, có ảnh hưởng đến định nhà đầu tư, chưa phân tích tác động việc thay đổi lý thuyết hợp nhất, nguyên tắc kế toán hợp kinh doanh, LTTM theo đề xuất luận án đến DN nhà đầu tư - Phạm vi nghiên cứu công ty niêm yết Sở giao dịch Hà Nội Sở giao dịch TP.HCM Trên sở hạn chế luận án, nghiên cứu tiếp tục thực là: - Nghiên cứu tính đáng tin cậy thơng tin BCTC HN cung cấp - Nghiên cứu kế tốn lập trình bày báo BCTC HN trường hợp công ty không niêm yết thị trường chứng khoán 24 - Nghiên cứu tác động việc thay đổi lý thuyết hợp nhất, kế toán hợp nhất kinh doanh công ty thuộc diện phải lập trình bày BCTC HN - Nghiên cứu tác động việc thay đổi lý thuyết hợp nhất, kế toán HNKD nhà đầu tư - Nghiên cứu yếu tố khác ảnh hưởng đến tính thích hợp thơng tin BCTC HN cung cấp nhà đầu tư Các kết nghiên cứu đề xuất đưa luận án, chưa thực hoàn thiện, tác giả mong phần góp phần nâng cao chất lượng BCTC hợp DN Việt Nam điều kiện kinh tế ngày hội nhập sâu rộng tương lai Cuối cùng, thời gian, điều kiện, trình độ nghiên cứu tác giả cịn hạn chế nên luận án khơng thể tránh khỏi thiếu sót định Kính mong q Thầy Cô, đồng nghiệp, nhà nghiên cứu bạn đọc quan tâm giúp đỡ đóng góp ý kiến để luận án hoàn thiện DANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ PGS.TS Bùi Văn Dương (Chủ nhiệm), PGS.TS Võ Văn Nhị, NCS Trần Hồng Vân, Th.S Trần Thị Huyền Thu, 2009 Các vấn đề lý luận thực tiễn kế toán hợp kinh doanh Việt Nam Đề tài Nghiên cứu Khoa học Cấp Bộ Trường Đại học Kinh tế TP.HCM PGS TS Bùi Văn Dương, Th.S Trần Hồng Vân, 2010 Thực thể kinh doanh kế tốn Tạp chí kiểm tốn số (113) tháng năm 2010 Kiểm toán Nhà nước PGS TS Bùi Văn Dương, Trần Hồng Vân, 2012 Thực tế áp dụng lý thuyết hợp quốc gia tác động tiến trình hịa hợp hội tụ kế tốn quốc tế Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số 7/2012 (106) Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam Trần Hồng Vân, 2012 Tác động FIN 46 công ty Hoa Kỳ học kinh nghiệm cho Việt Nam Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing số 12 tháng 10 năm 2012 Trường Đại học Tài Chính – Marketing ... hịa hợp với kế toán quốc tế việc lập trình bày BCTC HN – Từ chuẩn mực đến thực tiễn Việt Nam 4 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HỊA HỢP KẾ TỐN TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT... NAM VÀ QUỐC TẾ TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC HN – TỪ CHUẨN MỰC ĐẾN THỰC TIỄN 4.1 Giới thiệu 4.2 Kiểm định giả thuyết hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN – từ chuẩn mực. .. hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn - Kết luận mức độ hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN nêu nhận định tính thích hợp