BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH PHAN THANH HẢI XÁC LẬP MƠ HÌNH TỔ CHỨC CHO HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM ĐỂ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG VÀ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TRONG XU THẾ HỘI NHẬP Chuyên ngành: KẾ TỐN Mã ngành: 62.34.30.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm Luận án Tiến sĩ kinh tế cấp trường họp Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh vào hồi…… ngày … tháng … … năm… Có thể tìm hiểu luận án tại: - Thư viện trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh - Thư viện quốc gia ANH M C CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC Đ CƠNG C A TÁC GIẢ Thành vi n đ tài, 2011 Giải pháp n ng cao chất ượng thông tin chất ượng cơng b thơng tin kế tốn c a doanh nghiệp ni m yết tr n th trường ch ng khoán Việt Nam, Đ t i NCKH c - Ch nhiệm t i P T ăn Nh Phan Thanh Hải-T L Đ c Toàn, 2009 Bài tập Ki m tốn tài chính, Nh xu t Đ N ng Phan Thanh Hải, 2009 Đánh giá ếp hạng doanh nghiệp ki m toánGiải pháp c n phải th c đ n ng cao chất ượng uy tín ngh ki m tốn, Tạ chí Kế t n, s Phan Thanh Hải, 2009 i ro c a cơng ty ki m tốn độc ập Việt Nam : Nhận diện giải pháp giảm thi u, Tạ chí Kế t n, s 81 Phan Thanh Hải, 2010 khác biệt gi a thông tư thông tư 22 v hướng dẫn chế độ trích ập s d ng khoản d ph ng, Tạ chí Kế t n s 83 Phan Thanh Hải, 2010 Hồn thiện cơng tác ki m sốt chất ượng ki m toán c a Hội ki m toán hành ngh Việt Nam b i cảnh hội nhập, Tạ chí Kiểm t n s Phan Thanh Hải Hồ Tuấn V , 2010 N ng cao vai tr tư vấn uản tr c a ki m toán nội ng n hàng thư ng mại Việt Nam, Tạ chí Kh a học v tạ ng n h ng, s Phan Thanh Hải, 2010 Đ y mạnh cơng tác ki m tốn tu n th -Giải pháp n ng cao chất ượng giáo d c đại học cao đ ng u hội nhập phát tri n, Tạ chí Kiểm t n, s Phan Thanh Hải Hồ Tuấn V , 2010 Bàn v cơng c đo ường tài thời m ghi nhận ban đ u sau thời m ghi nhận ban đ u th o I với việc vận d ng Việt Nam Tạ chí Kiểm t n, s 10 Phan Thanh Hải, 2010 Ki m soát đạo đ c ngh nghiệp M Pháp-Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam b i cảnh hội nhập, Tạ chí Kiểm t n, s 11 Phan Thanh Hải, 2011 Giải pháp n ng cao khả hội nhập kinh tế u c tế c a d ch v ki m toán Việt Nam b i cảnh nay, Tạ chí Ph t triển inh tế, s 12 Phan Thanh Hải, 2011 Các chiến ược phát tri n ngành ki m toán độc ập 125 Việt Nam b i cảnh nay, Tạ chí Kiểm t n, s 13 Phan Thanh Hải, 2011 Mơ hình t ch c hoạt động ki m toán độc ập Việt Nam-Th c trạng đ nh hướng ác ập b i cảnh hội nhập, Tạ chí Kiểm t n, s 14 Phan Thanh Hải, 2011 Giải pháp g p ph n giảm thi u s khác biệt k vọng c a ki m toán độc ập u hội nhập phát tri n, Tạ chí Kiểm t n, s 15 Phan Thanh Hải, 2012 Hoàn thiện việc ph n oại hành vi gian ận chu n m c ki m tốn s , Tạ chí Kiểm t n, s 16 Phan Thanh Hải, 2012 Cung cấp d ch v ua bi n giới c a doanh nghiệp ki m toán độc ập Việt Nam b i cảnh hội nhập : c hội thách th c, Tạ chí Kế t n v iểm t n, s 107 17 Phan Thanh Hải 2 y d ng khung giá cho hoạt động ki m toán độc ập-Giải pháp g p ph n n ng cao tính minh bạch chất ượng c a d ch v ki m toán b i cảnh hội nhập, Tạ chí Kế t n v iểm t n s 18 Phan Thanh Hải 2 D ch v tư vấn cấp ch ng thư th m đ nh tín nhiệm DN- ản ph m mà cơng ty ki m toán độc ập Việt Nam c n nghi n c u tri n khai u kiện hội nhập nay, Tạ chí Kế t n v iểm t n s 19 Phan Thanh Hải 2 Nhu c u s d ng d ch v ki m toán BCTC c a DN vừa nhỏ tr n đ a bàn thành ph Đà Nẵng, Tạ chí Kh a học v cơng nghệ s 20 Phan Thanh Hải Hình th c s h u c a doanh nghiệp ki m toán Việt Nam nay-Th c trạng đ nh hướng c n hoàn thiện b i cảnh hội nhập Tạ chí Kế t n v iểm t n, s MỞ ĐẦU ĐẶT VẤN ĐỀ - Ý NGHĨA NGHIÊN CỨU Đ hoạt động KTĐL Việt Nam c nh ng bước hoàn thiện th o đ nh hướng n ng cao h n n a chất ượng hiệu uả hoạt động đồng thời u ch nh nh ng hạn chế khiếm khuyết cho ph hợp với chiến ược phát tri n kinh tế hội c a đất nước thời gian tới c n phải c s nghi n c u đ y đ c th v mơ hình t ch c hoạt động c a ngành KTĐL nước ta Đ c ng đ vấn đ : tác giả a chọn àm đ tài nghi n c u cho Luận án tiến sĩ c a M C TIÊU NGHIÊN CỨU Luận án th c nhằm hướng đến m c ti u c th sau:  Nghi n c u cách c hệ th ng nh ng vấn đ thuyết c v mô hình t ch c hoạt động KTĐL việc ng d ng vào u kiện c th c a m i u c gia  Đánh giá th c trạng v mơ hình t ch c hoạt động KTĐL Việt Nam nh ng năm ua, ch rõ m i uan hệ ảnh hư ng c a yếu t c a mơ hình t ch c hoạt động c ảnh hư ng đến chất ượng hiệu uả c a hoạt động KTĐL  Đưa đ uất v đ nh hướng giải pháp đ ác ập hoàn thiện yếu t c th i n uan đến việc ng d ng mô hình t ch c hoạt động KTĐL u hội nhập nước ta nhằm n ng cao h n n a chất ượng hiệu uả hoạt động NHỮNG ĐIỂM MỚI, PHẦN GIỚI HẠN VÀ CÁC ĐÓNG GÓP KHOA HỌC C A LUẬN ÁN 3.1 ữ ủ  Luận án hệ th ng h a y d ng khái niệm mơ hình t ch c hoạt động KTĐL ch rõ yếu t cấu thành mơ hình u kiện vận d ng mơ hình u kiện c th m i u c gia  Luận án đ s u vào đánh giá th c trạng hoạt động c a ngành KTĐL Việt Nam nh ng năm vừa ua đặc biệt giai đoạn từ 2 2; trình bày th c trạng mơ hình t ch c hoạt động KTĐL thông ua s iệu khảo sát th c nghiệm đ i với s công ty KTĐL Tr n c s đ uận án rút ưu m ch rõ nh ng vấn đ c n hồn thiện ác ập mơ hình t ch c đ i với hoạt động KTĐL b i cảnh hội nhập  Luận án đưa nh ng uan m đ nh hướng ác ập mơ hình t ch c t i ưu cho hoạt động KTĐL c a Việt Nam thời gian đến 3.2 G d ủ Luận án ch vào tìm hi u th c trạng mơ hình t ch c hoạt động KTĐL Việt Nam ch rõ nh ng ảnh hư ng c a mơ hình đ i với chất ượng hiệu uả c a hoạt động KTĐL ét phư ng diện cấu trúc c chế vận hành 3.3 C ó ó k ọ ủ - M t l rút nh ng khái niệm c i n uan đến mơ hình t ch c hoạt động KTĐL ác ập mơ hình t ch c hoạt động KTĐL yếu t cấu thành n n mơ hình t ch c m i uan hệ gi a yếu t c a mơ hình; ch rõ u kiện việc áp d ng mơ hình t ch c hoạt động KTĐL khác m i u c gia - Hai kết uả khảo sát th c nghiệm nghi n c u ph n tích tài iệu đ tài g p ph n đánh giá th c trạng v t ch c hoạt động KTĐL nước ta khoảng thời gian từ đến năm 2 Qua đ rút nh ng khía cạnh mà mơ hình t ch c hoạt động KTĐL c n thay đ i thời gian tới - Ba đ uất giải pháp đồng khả thi đ ch nh s a tr c tiếp vấn đ i n uan đến cấu trúc c chế vận hành c a hoạt động KTĐK Việt Nam K CL chiến ược giá phí ki m toán c s pháp vấn đ khác c i n uan… ốn l kết uả nghi n c u c a uận án c ng g p ph n àm tài iệu tham khảo c n thiết b ích cho nghi n c u khoa học i n uan khác c ng áp d ng thời gian tới nh ng c uan nhà nước c th m uy n Việt Nam KẾT CẤU C A LUẬN ÁN Luận án th c bao gồm t ng cộng c 84 trang, 15 hình vẽ 21 bảng bi u minh họa ét chi tiết ph n m đ u kết uận chung danh m c khác tài iệu tham khảo ph c uận án kết cấu thành chư ng sau: - Chương 1: Tổng quan c c v n nghiên cứu v mơ hình tổ chức h ạt ng KTĐL, ch t lượng v hiệu c a h ạt ng KTĐL - Chương 2: Cơ sở lý thuyết v mô hình tổ chức h ạt ng KTĐL v ảnh hưởng c a ến ch t lượng v hiệu h ạt ng KTĐL - Chương 3: iới thiệu v hương h nghiên cứu v nghiên cứu chung c a luận n - Chương 4: Thực trạng mơ hình tổ chức h ạt ng KTĐL iệt Nam - Chương 5: Những nh hướng v giải h ể x c lậ mơ hình tổ chức h ạt ng iểm t n c lậ tr ng xu h i nhậ CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU CĨ LIÊN QUAN ĐẾN CÁC KHÍA CẠNH KHÁC NHAU C A LUẬN ÁN 1.1 CÁC NGHIÊN CỨU CÔNG Ở NƯỚC NGỒI Qua trình khảo c u tác giả đ nhận thấy c s cơng trình nghi n c u v mơ hình ki m tốn nghi n c u c a Niece J.M and Gr gory M.T (2 5) v s s p đ c a mơ hình h ng ua s kiện cơng ty ki m toán rthur nd rs n nhi u cơng trình nghi n c u có i n uan khác đ công b c a Arezoo Aghaei chadegani (2011); DeAngelo (1981); Chia-Chi Lee (2008); Sisumic (1984); Beck c ng cộng s ( ) ; Ch n cộng s (2 ); Francis Simon (1987), Simon Francis (1988), Crasswell Francis (1999) … 1.2 CÁC NGHIÊN CỨU CƠNG Ở TRONG NƯỚC Qua trình thu thập thông tin d iệu tác giả đ th c việc chọn ọc s công trình nghi n c u ti u bi u c i n uan đến uận án c a c a tác Tr n Khánh L m (2 ); Đặng Đ c n c ng cộng s (2011); Hà Th Ngọc Hà cộng s (2011); Tr n Th Kim nh (2 ); Vư ng Đình Huệ c ng cộng s (2006 V H u Đ c (2 2) 1.3 MỘT S VẤN ĐỀ TỒN TẠI TRONG CÁC NGHIÊN CỨU * Đối với công trình nghiên cứu nước ngồi - Th nghi n c u c a tác giả nước đ công b ch yếu tập trung phư ng diện k thuật s u vào khía cạnh c a vấn đ c th ch chưa nghi n c u tồn diện tr n khía cạnh v mơ hình t ch c hoạt động KTĐL g c độ cấu trúc t ch c c chế vận hành hoạt động KTĐL c ng m i uan hệ ảnh hư ng gi a “n ” với chất ượng hiệu uả hoạt động - Th hai việc tìm hi u th c nghi n c u th c nghiệm ch yếu tiến hành s u c gia n i mà tác giả c u kiện tiếp cận; h u hết ch yếu u c gia phát tri n c hoạt động KTĐL đời phát tri n từ u M nước Ch u Âu * Đối với cơng trình nghiên cứu nước - Th nhi u tác giả đ tập trung vào việc nghi n c u nh ng mảng vấn đ khác c i n uan đến hoạt động KTĐL Tuy nghi n c u chưa c tác giả đ cập đến vấn đ i n uan đến mơ hình t ch c hoạt động KTĐL - Th hai nghi n c u c i n uan đến KTĐL th c từ trước s iệu nghi n c u khảo sát v c ch yếu từ nh ng năm tr v trước chưa c s đời c a Luật KTĐL Tr n c s ph n tích tác giả y d ng giả thuyết c u hỏi nghi n c u sau : * Giả thuyết nghiên cứu Mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL tồn nhiều hạn chế nên cần phải xác lập hoàn thiện yếu tố mơ hình để nâng cao chất lượng hiệu hoạt động bối cảnh hội nhập * Câu hỏi nghiên cứu - Mơ hình tổ chức h ạt ng iểm t n l v c c yếu tố c u thành c a mơ hình l yếu tố n ? - Thực trạng mơ hình tổ chức h ạt ng KTĐL iệt Nam tr ng thời gian qua n v có ảnh hưởng ến ch t lượng, hiệu c a h ạt ng KTĐL ? -Cần hải thực yếu tố c a mơ hình tổ chức h ạt ng KTĐL nước ta ể n ng ca ch t lượng v hiệu h ạt ng tr ng xu h i nhậ ? CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ KHUNG NGHIÊN CỨU CHUNG C A LUẬN ÁN 3.1 Đ I TƯỢNG NGHIÊN CỨU VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU C A LUẬN ÁN 3.1.1 Đối tượng nghiên cứu - Đ i tượng nghi n c u chung: Đ mơ hình t ch c hoạt động ki m tốn độc ập Việt Nam nh ng năm ua tr n hai khía cạnh cấu trúc t ch c c chế vận hành - Đ i tượng nghi n c u c th : t ch c ập uy giám sát hoạt động KTĐL DNKT KTV c chế K CL c s pháp chiến ược ngành… 3.1.2 Phạm vi nghiên cứu Hoạt động KTĐL Việt Nam 3.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU SỬ NG Phư ng pháp h n hợp c s kết hợp gi a đ nh tính đ nh ượng trình bày nội dung kết uả nghi n c u tr n n n tảng phư ng pháp th ng k mô tả ki m đ nh sau 3.3 Ữ LIỆU SỬ NG NGHIÊN CỨU 3.3.1 ữ liệu thứ cấp Các báo cáo t ng kết đánh giá c a Bộ TC V CP V ua năm từ năm đến 2; c ng từ giáo trình sách nghi n c u chuy n khảo báo tạp chí chuy n ngành tài iệu khác đ công b … 3.3.2 ữ liệu sơ cấp D iệu thu thập thơng ua việc th ng k ph n tích kết uả từ vấn tr c tiếp thông ua kết uả trả ời từ chuy n gia đại diện DNKT tr n c s bảng c u hỏi khảo sát 3.4 KHUNG NGHIÊN CỨU CHUNG C A LUẬN ÁN CHƯƠNG TH C TRẠNG MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 4.1 MỘT S TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG C A KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG THỜI GIAN QUA VÀ CƠ HỘI THÁCH THỨC KHI HỘI NHẬP KINH TẾ TOÀN CẦU 4.1.1 Một số tình hình hoạt động c a KTĐL Việt Nam n m qua 4.1.1.1 Tình hình số lượng quy mô tổ chức KTĐL số lượng c c công ty v văn h ng, chi nh nh KTĐL Không ngừng gia tăng v uy mơ s ượng nh ng năm ua hình thức sở hữu DNKT : Nhi u hình th c khác song ch yếu TNHH tình hình s nhậ v tham gia trở th nh th nh viên c a c c hãng iểm t n quốc tế Đang c u hướng gia tăng nh ng năm g n đ y 4.1.1.2 Tình hình đội ngũ KTV nhân viên Thiếu tr m trọng v s ượng ẫn chất ượng 4.1.1.3 Tình hình đối tượng khách hàng Ngày m rộng đ ch yếu đ i tượng bắt buộc 4.1.1.4 Tình hình loại hình ịch v oanh thu qua n m Các d ch v ngày đa dạng h a song chiếm tỷ trọng cao d ch v ki m toán BCTC 4.1.2 Cơ hội thách thức c a hoạt động KTĐL hội nhập kinh tế toàn cầu 4.1.2.1 Cơ (1) Học tập kinh nghiệm t ch c mơ hình hoạt động c a nước khác (2) Tiếp cận với nh ng thành t u k thuật ki m toán đại 4.1.2.2 ( ) Nhận th c v d ch v ki m tốn chưa cao (2) Mơi trường pháp v ki m toán c n c ng nhắc ( ) C chế máy v KSCL ki m tốn c n chưa hồn thiện ( ) Năng c cạnh tranh c a công ty KTĐL Việt Nam c n yếu (5) Nh n c ki m toán c n thiếu v s ượng chất ượng ( ) T ch c uản hoạt động ki m toán c n úng túng 4.2 TH C TRẠNG VỀ MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM NHỮNG NĂM QUA 4.2.1 Nguồn ữ liệu phương pháp phân tích th c trạng - Nh ng d iệu th cấp tác giả thu thập từ tài iệu c a V CP … - D iệu s cấp tác giả thu thập ua kiến chuy n gia khảo sát th c nghiệm DNKT 4.2.2 Th c trạng mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL xét ưới góc độ vĩ mơ (trên phương iện vai trò c a tổ chức lập quy, giám sát nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam) 4.2.2.1 ề Cấu trúc t ch c c a mơ hình hoạt động KTĐL Việt Nam mơ hình kết hợp Nhà nước Hội nghề nghiệp Mô hình ảnh hư ng m c m g n đến chất ượng hiệu uả Thông ua ki m đ nh không cho thấy c s khác biệt gi a nh m kiến khảo sát 4.2.2.2 ề (1) Các quy định pháp lý Việt Nam đ ban hành nhi u văn pháp tạo c s pháp uật v ng cho ch th tham gia vào hoạt động KTĐL (2) Chiến lược ngành Được Chính ph uan t m ph duyệt, ban hành tri n khai th c tiễn (3) Cơng tác KSCL từ bên ngồi -Từ nh ng năm đến Bộ tài th c từ tr V CP ph i hợp c ng Bộ tài đ th c Qua kết uả ki m tra cho thấy nhi u DNKT đánh giá c chất ượng ki m toán thấp nhi u sai phạm phát hành BCKiT 4.2.3 Th c trạng mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL xét ưới góc độ vi mơ (phương iện vai trò c a ch thể tiến hành hoạt động kiểm toán Việt Nam) 4.2.3.1 Cơ - Tại Việt Nam ngành KTĐL ch c mơ hình hoạt động đ dạng pháp nh n - Hình th c s h u ch yếu công ty TNHH Nh ng DNKT công ty TNHH % v n nước thường DNKT c chất ượng hiệu uả ki m toán cao 4.2.3.2 Cơ (1) Cơ sở pháp lý cho hoạt động c a NKT KTV Tư ng đ i đ y đ song c n nhi u m u thuẫn chưa đồng (2) Công tác KSCL bên Đ DNKT uan t m trọng song th c t t ch yếu DNKT c uy mô ớn vừa Các DNKT c uy mô nhỏ c n nhi u c n chưa uan t m đến công tác 4.2.4 Th c trạng mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL xét ưới phương iện tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán Việt Nam 4.2.4.1 Cơ Cho đến thời m nước ta đ c 28/155 DNKT DNKT thường DNKT dẫn đ u v tồn ngành v yếu t th uy mơ chất ượng hiệu uả c a d ch v 4.2.4.2 Cơ Được th rõ nét thông ua giai đoạn : Ki m sốt đánh giá trước chấp nhận thành vi n ki m sốt trình hoạt động th o cam kết thành vi n 4.3 KHẢO SÁT CÁC YẾU T LIÊN QUAN ĐẾN MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KTĐL HIỆN NAY VIỆT NAM VÀ ẢNH HƯỞNG C A CHÚNG Đ I VỚI CHẤT LƯỢNG, HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG 4.3.1 Nguồn tài liệu phương pháp phân tích Tác giả đ s d ng phư ng pháp u tra vấn nhận kiến trả ời c a DNKT Các công ty chia àm nh m : ớn vừa nhỏ t y th o s ượng khách hàng KTV c a công ty doanh thu 4.3.2 Kết phân tích 4.3.2.1.C y ố ê ú ó (1) Xét góc độ vĩ mơ Kết uả cho thấy mơ hình t ch c hoạt động KTĐL nước ta ảnh hư ng m c độ cao h n m c trung bình ( /5) khơng c s khác biệt kiến gi a nh m DNKT (2) Xét góc độ vi mơ a Hình thức sở hữu c a DNKT Đi m đánh giá ấp m c ảnh hư ng nhi u 3,944/5 Thơng qua việc ki m đ nh sau khơng c s khác biệt v kiến đánh giá gi a nh m DNKT đ i với hình th c s h u DNKT nước ta ngoại trừ oại hình DNTN b Quy mơ c a DNKT Quy mô c a DNKT c ảnh hư ng nhi u m c m vượt đến chất ượng hiệu uả hoạt động ki m toán không c s khác biệt kiến gi a nh m DNKT c Thời gian h ạt ng c a DNKT Ảnh hư ng m c độ đến chất ượng hiệu uả hoạt động ki m tốn khơng c s khác biệt kiến gi a nh m DNKT d Trình quản lý c a QT v nh n viên tr ng DNKT Ảnh hư ng m c độ nhi u đến chất ượng hiệu uả hoạt động ki m tốn khơng c s khác biệt kiến gi a nh m DNKT 4.3.2.2 C y ố ê ó C a Trên góc vĩ mô a1 Cơ sở h lý ch h ạt ng KTĐL Yếu t ảnh hư ng m c độ nhi u đ n chất ượng hiệu uả KTĐL nước ta (x = 4,2222/5 ; σ = ) không c s khác biệt kiến gi a nh m DNKT a2 KSCL bên Yếu t ảnh hư ng m c độ nhi u đ n chất ượng hiệu uả KTĐL nước ta ( = 25 5; σ = 0,64918) không c s khác biệt kiến gi a nh m DNKT a3 Chiến lược h t triển ng nh Yếu t ảnh hư ng m c độ nằm khoảng gi a c a trung bình ảnh hư ng nhi u đ n chất ượng hiệu uả KTĐL nước ta b Trên góc vi mơ b1 K CL từ bên tr ng Kết uả khảo sát cho thấy công tác K CL từ b n DNKT yếu t ảnh hư ng tr c tiếp uyết đ nh đ i với chất ượng hiệu uả c a hoạt động KTĐL ( = 5; σ = 55 ).Qua ki m đ nh c s khác biệt v vấn đ gi a nh m DNKT c uy mô nhỏ với nh m DNKT c uy mô vừa b2 Phạm vi d ch vụ cung c ch h ch h ng Yếu t ảnh hư ng m c độ nằm khoảng gi a c a trung bình ảnh hư ng nhi u đ n chất ượng hiệu uả KTĐL nước ta b4 Quản tr bên tr ng Quản tr b n DNKT yếu t ảnh hư ng tr c tiếp uyết đ nh đ i với chất ượng hiệu uả c a hoạt động KTĐL 4.3.3 Kết luận rút - Cấu trúc t ch c hoạt động KTĐL nước ta ét g c độ vĩ mô vi mô nh ng năm ua đ c ảnh hư ng đến chất ượng hiệu uả hoạt động M c độ ảnh hư ng c khác t y thuộc vào yếu t đặc th nhi n ảnh hư ng nhi u uy mô c a DNKT uản tr b n DNKT c chất ượng c a đội ng uản nh n vi n KTV - C chế vận hành c a hoạt động KTĐL nước ta ét g c độ vĩ mô vi mô nh ng năm ua đ c ảnh hư ng đến chất ượng hiệu uả hoạt động Trong đ đáng k c chế uản tr b n DNKT công tác K CL B n cạnh đ yếu t i n uan đến c s pháp cho hoạt động chiến ược phát tri n ngành c ng không ph n uan trọng CHƯƠNG NHỮNG Đ NH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP ĐỂ XÁC LẬP MÔ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TRONG XU THẾ HỘI NHẬP 5.1 Đ NH HƯỚNG XÁC LẬP VẬN HÀNH MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG C A KTĐL Ở VIỆT NAM TRONG XU THẾ HỘI NHẬP 5.1.1.Xét góc độ vĩ mơ - Phải khơng ngừng n ng cao h n n a việc hoàn thiện tăng cường h n n a vai tr đ a v pháp c a t ch c ập uy giám sát ngh nghiệp t ng th m i uan hệ với c uan uản Nhà nước khác -Phải trọng n ng cao h n n a tính chặt chẽ cơng tác K CL từ bên ngồi 5.1.2 Xét góc độ vi mơ - Tăng cường uy mô c a DNKT hướng đến việc n c gia nhập tr thành thành vi n c a h ng ki m toán u c tế c uy tín - Tu n th nh ng cam kết thông ệ chung ph biến u kiện hội nhập v d ch v KTĐL - Phải đảm bảo d a tr n c s ph hợp n ng cao chất ượng c a nguồn nh n c v ki m tốn trình độ chuy n môn uản ngành ngh ; ph hợp với chiến ược phát tri n kinh tế hội c a đất nước - Phải trọng n ng cao h n n a tính chặt chẽ cơng tác K CL từ b n tính hiệu uả hoạt động đa dạng h a ĩnh v c; đồng thời phải khơng ngừng hồn thiện c uản chất lượng c a đội ng nh n vi n KTV 5.2 XÁC LẬP VÀ VẬN HÀNH MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM ĐỂ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG VÀ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG 5.2.1 Mơ hình yếu tố cấu thành mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL Việt Nam 5.2.2 Các giải pháp xác lập vận hành mô hình tổ chức hoạt động KTĐL Việt Nam 2.2.1 C 2 1 C c giải h v môi trường h lý - Nghi n c u k v nội dung s a đ i đạo uật cho đồng với uật KTĐL - Ban hành văn pháp uật chuy n giao mạnh việc uản hành ngh kế toán ki m toán từ c uan Nhà nước sang t ch c ngh nghiệp - Hoàn thiện bước n a hệ th ng chu n m c ki m toán chu n m c kế tốn - Hồn thiện văn uy đ nh v t ch c hoạt động ki m sốt chất ượng KTĐL - Hồn thiện chế độ kế toán cho ĩnh v c đặc th àm c s c th ph hợp thuận ợi h n cho cơng tác ki m tốn doanh nghiệp đ n v đặc thù 2 C c giải h v môi trường inh d anh - C n phải c nh ng uy đ nh y u c u công khai minh bạch h a chi phí ki m tốn khung giá phí ki m tốn - Đánh giá ếp hạng doanh nghiệp ki m toán hàng năm nhấn mạnh đạo đ c kinh doanh d ch v ki m toán 5.2.2.2 C 5.2.2.2.1 Giải h v chiến lược h t triển KTĐL iệt Nam - Hoạch đ nh chiến ược phát tri n c a ngành cho ph hợp với chiến ược phát tri n kinh tế hội c a đất nước - Đ u tư phát tri n nguồn nh n c ki m toán đáp ng chiến ược phát tri n ngành u kiện hội nhập - Tăng cường c tài hoạt động nghi n c u cải tiến k thuật công nghệ hoạt động mark ting cho đ n v ngành 2 2 iải h v iểm s t v nh gi ch t lượng iểm t n - Th N ng cao chất ượng c a cơng tác K CL ki m tốn - Th hai N ng cao chất ượng c a công tác K CL đạo đ c ngh nghiệp c a KTV nh n vi n àm việc ĩnh v c KTĐL 5.2.2.2.3 iải h v tổ chức v quản tr công ty iểm t n N n trọng y d ng t ch c máy c a DNKT th o đ nh hướng c a DNKT hợp danh t ch c máy ki m toán chặt chẽ khoa học 2 iải h v tăng cường quy mô v lực h ạt ng c a DNKT - Các DNKT vừa nhỏ n n th c việc sáp nhập hình th c hợp danh - N n cho phép thành ập Văn ph ng ki m toán tư ng - Xúc tiến việc gia nhập tr thành thành vi n c a h ng ki m toán u c tế 5.3 MỘT S KIẾN NGH ĐỂ CÓ THỂ ĐƯA MƠ HÌNH VÀO HOẠT ĐỘNG Ở VIỆT NAM 5.3.1 Các kiến nghị liên quan đến hệ thống pháp luật - Đối với Luật oanh nghiệp : a đ i đ i với uy đ nh i n uan đến công ty hợp danh vấn đ phát hành ch ng khoán ch u trách nhiệm v khoản nợ c a thành vi n g p v n - Đối với Luật KTĐL : B sung đ ác ập rõ ràng c th h n n ng t m đ a v pháp c a Hội ngh nghiệp N n cho phép cho s uất c a hình th c văn ph ng tư ki m toán tư ng - Đối với v n luật khác : + C n uy đ nh cách c th v hình th c tỷ ệ ợi nhuận phép chuy n nước ngồi sau trình đ u tư Việt Nam đ i với DNKT c v n đ u tư nước +Y uc u % DNKT phải tham gia mua bảo hi m trách nhiệm ngh nghiệp Đối với hệ thống chu n m c kế toán – kiểm toán : Tiếp t c s a đ i b sung hoàn thiện th o thông ệ hệ th ng chu n m c u c tế đáp ng y u c u hội nhập 5.3.2 Các kiến nghị liên quan đến KSCL kiểm tốn độc lập Đối với ộ tài : C n nghi n c u s a đ i văn c ban hành văn tiếp t c hồn thiện h n cơng tác K CL ki m toán c a Hiệp hội ngh nghiệp thời gian đến Đối với Hội nghề nghiệp: Nên y d ng ban hành ti u chí đánh giá chất ượng ki m tốn cách c th c ng với uy tắc ng c a KTV độc ập Đối với y ban chứng khoán : Nên s a đ i ại nội dung c a uyết đ nh QĐ-BTC ban hành gày 2 v Quy chế a chọn DNKT chấp thuận ki m toán cho t ch c phát hành t ch c ni m yết kinh doanh ch ng khốn Đối với cơng ty kiểm tốn : Nghi n c u ban hành th t c K CL uy trình K CL nội bộ; ph i hợp chặt chẽ với c uan có th m uy n công tác giám sát K CL hàng năm 5.3.3 Các kiến nghị liên quan đến chiến lược kiểm tốn  Đối với ộ tài Hiệp hội nghề nghiệp (VACPA) - N n y d ng ban hành uy đ nh v khung giá phí đ i với ĩnh v c d ch v mà cơng ty ki m tốn cung cấp - N n y d ng uy trình đánh giá cấp ch ng ch hành ngh cho ph hợp với th c trạng c a th trường ao động - C n khuyến khích cơng ty ki m tốn mạnh dạn m trung t m c s đào tạo đ tạo nguồn cung ớn v nh n c cho ngành ki m toán - N n m ét việc y u c u cơng ty ki m tốn bắt buộc trích ập u khoa học cơng nghệ ph c v cho m c đích đào tạo nghi n c u trang b k thuật công nghệ cho nh n vi n c a uá trình cung cấp d ch v - C n y d ng ban hành ộ trình cải cách v sách ti n ng thu nhập thỏa đáng đ i với nh ng người àm việc ĩnh v c ki m toán - Nghi n c u ban hành uy đ nh hướng dẫn chi tiết bắt buộc v việc trích ập ợi nhuận sau thuế đ cải thiện v n gia tăng uy mơ kinh doanh c tài c a cơng ty  Đối với cơng ty kiểm tốn - Chú trọng đ y mạnh d ch v v ki m toán tu n th ki m toán hoạt động b i ẽ nhu c u v d ch v doanh nghiệp t ch c tr n th c tế ngày tăng cao - soát đánh giá th c việc u ch nh cải tiến uy trình cung cấp d ch v cho khách hàng - Tăng cường công tác tham uan học tập tiếp thu kinh nghiệm k thuật cơng nghệ cơng ty ki m tốn uy tín nước ngồi - X y d ng uy chế n d ng đào tạo bồi dư ng nh n vi n minh bạch rõ ràng; c chế độ đ i ngộ sách ng ph hợp với giai đoạn phát tri n c a công ty KẾT LUẬN Qua h n năm hoạt động mà đặc biệt sau thời gian Việt Nam tham gia tích c c vào tiến trình hội nhập kinh tế u c tế n i chung tiến trình hội nhập ĩnh v c d ch v kế tốn ki m tốn n i ri ng tính từ úc gia nhập t ch c thư ng mại giới ( TO) năm ngành KTĐL c a nước ta đ đ ng trước nhi u c hội thách th c to ớn trước việc phải không ngừng n ng cao h n n a chất ượng hiệu uả hoạt động đồng thời u ch nh nh ng hạn chế khiếm khuyết cho ph hợp với chiến ược phát tri n kinh tế hội c a đất nước thời gian tới Việc ác ập vận hành mơ hình t ch c hoạt động đắn giúp cho ngành KTĐL Việt Nam không nh ng tiếp thu tận d ng tranh th nh ng c hội nh ng kinh nghiệm u báu mà c n giúp cho nhanh ch ng rút ngắn khoảng cách với u c gia c n n ki m toán phát tri n khu v c tr n giới Với nghĩa uan trọng thông ua việc vận d ng cách t ng hợp phư ng pháp nghi n c u uận án đ hướng vào giải uyết cách c vấn đ c tính uận c ng th c tiễn việc ác ập vận hành mơ hình t ch c hoạt động cho ngành KTĐL Việt Nam thời gian đến ét v mặt học thuật uận án đ đ ng g p uan trọng vào thành t u chung c a nghi n c u khoa học; ét v mặt ng d ng uận án c th c ti n đ uan trọng đ tác giả khác c th tiếp t c hướng nghi n c u s u h n v yếu t khác cấu thành mơ hình t ch c hoạt động ĩnh v c KTĐL Nh ng đ ng g p c c a uận án th thông ua kết uả nghi n c u trình bày ph n nội dung c a uận án Đ y c ng nh ng thành công c c a uận án d a tr n nh ng m c ti u ban đ u mà tác giả đ C th : ) Hệ th ng h a nh ng vấn đ uận v mơ hình t ch c hoạt động KTĐL tập trung vào cấu trúc t ch c c chế vận hành ph n tác giả đ tập trung àm rõ ch th cấu trúc t ch c thuyết n n tảng tạo c chế vận hành tác động b trợ ẫn gi a ch th đ uá trình tham gia vào hoạt động KTĐL Với ti u chí ph n oại mơ hình rõ ràng tác giả đ t ng kết ại s mơ hình ti u bi u mơ hình t ki m sốt M mơ hình th o uật đ nh Pháp mơ hình y ban độc ập nh mơ hình nhà nước-hội đồng tư vấn Nhật Bản ph n th o vai tr c a t ch c ập uy giám sát ngh nghiệp ki m toán ( ét g c độ vĩ mô) Đặc biệt tác giả c ng đ y d ng khái niệm v mơ hình t ch c hoạt động KTĐL ét g c độ vi mô d a tr n vai tr c a ch th tiến hành hoạt động KTĐL t ch c uản tr DNKT; c ng c vấn đ uận cho t ch c hoạt động ki m toán g c độ mơ hình h a ph n tích nh ng nét c yếu t cấu thành bi u cấu trúc t ch c c chế vận hành c a hoạt động KTĐL Th m vào đ tác giả c ng đ t ng hợp nh ng u kiện đ ng d ng mơ hình t ch c hoạt động KTĐL m i u c gia 2) Nghi n c u th c trạng mơ hình t ch c hoạt động KTĐL Việt Nam thời gian ua (2 -2 2) Việc nghi n c u th c trạng d a tr n c s c a công tác ph n tích tài iệu thu thập thơng tin kiến khảo sát c a chuy n gia đại diện DNKT tr n s đ a bàn c a nước ta g c độ vĩ mơ vi mơ Q trình nghi n c u đ ch yếu t c a mơ hình t ch c hoạt động KTĐL nước ta nh ng năm vừa ua c m i uan hệ tác động ảnh hư ng tr c tiếp với m c độ khác đến chất ượng hiệu uả hoạt động ki m toán Các yếu t th c tiễn hoạt động c n bộc ộ nhi u hạn chế tr ngại đặc biệt đặt b i cảnh hội nhập với kinh tế toàn c u c a d ch v n i chung d ch v KTĐL n i ri ng Chính ua trình đánh giá tác giả uận án c ng ch rõ s c n thiết phải ác ập cách c th yếu t b n ngồi mơ hình t ch c hoạt động KTĐL ch rõ yếu t chi tiết mơ hình đ c nh ng hồn thiện u ch nh thích hợp thời gian tới ) D a tr n nh ng ph n tích n u rõ th c trạng đồng thời ch rõ nh ng nguy n nh n c t õi cho th c trạng c a cơng tác t ch c hoạt động KTĐL nước ta chư ng uận án đ đưa nh ng đ nh hướng ác ập vận hành mơ hình t ch c hoạt động KTĐL u hội nhập Các đ nh hướng chia thành nh ng đ nh hướng ét tr n g c độ vĩ mô vi mô d a tr n hệ th ng giải pháp t ng th giải pháp c th nhằm tạo ập n n tảng pháp môi trường hoạt động; tạo ập n n yếu t cấu thành mơ hình Mơ hình mà tác giả đưa c tính inh động áp d ng với u kiện hoàn cảnh kinh tế hội c s pháp môi trường kinh doanh cách c th nh ng thời m khác c a nước ta su t tiến trình hội nhập Tác giả c ng đ đưa kiến ngh đ i với cấp c i n uan Qu c hội Bộ tài Hiệp hội KTV hành ngh cơng ty ki m tốn đ i với c s pháp cơng tác ki m sốt đánh giá chất ượng ki m toán đ i với chiến ược ki m toán Nh ng hạn chế c c a uận án mà tác giả nghi n c u : Tuy đạt s kết uả nghi n c u trình bày nội dung cơng trình c a song tác giả nhận thấy uận án c a c n s hạn chế c sau đ y : 1) Vấn đ nghi n c u c a tác giả vấn đ tư ng đ i rộng kết hợp g c độ i n uan đến uản tr ki m tốn gi a vĩ mơ vi mô Trong đ vấn đ uản tr ác đ nh àm c s n n tảng đ giải uyết hoạt động KTĐL vấn đ v mơ hình t ch c hoạt động KTĐL cấp độ vĩ mô àm n n đ cải tiến hoạt động cấp độ vi mơ Chính m c đích nghi n c u mà tác giả chưa c u kiện tiến hành nghi n c u s u h n n a nguy n nh n c a yếu t c a mơ hình c ảnh hư ng đến chất ượng hiệu uả hoạt động KTĐL Ví d nghi n c u v tỷ ệ v n g p c a thành vi n ban giám đ c c cấu t ch c máy uản tr nội s u b n m c giá phí áp d ng cho ki m tốn uy chế đ i ngộ sách đ i với nh n vi n c ….ảnh hư ng đến chất ượng hiệu uả hoạt động KTĐL 2) Quy mô v mẫu chọn đ tiến hành vấn u tra c n chưa nhi u phạm vi u tra ch yếu th c DNKT thành ập hình th c cơng ty TNHH ch yếu tr n s đ a bàn thành ph ớn Hồ Chí Minh Đà Nẵng Hà Nội ch chưa c u kiện m rộng đa dạng đ i với tất oại hình s h u c a doanh nghiệp ki m toán t nh thành ph khác Mặc d nh ng nội dung nghi n c u trình bày ph n n i tr n n c c gắng hết s c thời gian vừa ua Nội dung c a uận án c ng sản ph m trí tuệ thành uả àm việc hết s c nghi m túc tr n tinh th n c u th c gắng NCKH c a th n tác giả Tuy với kinh nghiệm kiến th c c a uận án chắn c n nhi u m khuyết m hạn chế thiếu s t tác giả mong nhận s chia sẻ g p c a nhà khoa học bạn bè đồng nghiệp nh ng người uan t m đ nội dung uận án th c s hoàn thiện h n ... toán u c tế DNKT thành vi n c a h ng ki m toán u c tế 2.2 TỔNG QUAN VỀ CHẤT LƯỢNG, HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN VÀ ẢNH HƯỞNG C A MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP ĐẾN CHẤT LƯỢNG VÀ HIỆU QUẢ KIỂM... MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM ĐỂ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG VÀ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG 5.2.1 Mơ hình yếu tố cấu thành mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL Việt Nam 5.2.2 Các giải pháp xác. .. A LUẬN ÁN CHƯƠNG TH C TRẠNG MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 4.1 MỘT S TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG C A KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG THỜI GIAN QUA VÀ CƠ HỘI THÁCH THỨC KHI HỘI NHẬP KINH