Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - thuế thu nhập doanh nghiệp
GIÁO TRÌNH MƠN THUẾ CHƯƠNG 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ThS Bùi Quang Việt Q g ệ giaotrinhmonthue Nội dung KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM Á Ể CƠ SỞ PHÁP LÝ PHẠM VI ÁP DỤNG CĂN CỨ TÍNH THUẾ THUẾTHU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN,CK THUẾTHU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS CHUYỂN LỖ TRÍCH LẬP QUỸ PHÁT TRIỂN KH-CN Í Ậ Ỹ Á Ể giaotrinhmonthue KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM 1.1 Khái niệm: Thuế TNDN sắc thuế tính khoản thu nhập (lợi nhuận) thu sau trừ khoản chi phí có liên quan đến thu nhập sở SX, KD, DV kỳ tính thuế ế 1.2 Đặc điểm: • Thuế TNDN sắc thuế thuế trực thu • Thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động p ụ ộ q ộ g kinh doanh doanh nghiệp • Thuế TNDN thuế khấu trừ trước thuế TNCN • Cung cấp nguồn thu quan trọng cho NSNN • Phạm vi áp dụng rộng rộng •giaotrinhmonthue bình đẳng trước thuế Tạo CƠ SỞ PHÁP LÝ: ế Căn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008 Căn Nghị định số 124/2008/NĐ-CP g y p q y ị ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nghiệp Căn vào thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 NĐ số 124/2008/NĐ CP ố 124/2008/NĐ-CP giaotrinhmonthue PHẠM VI ÁP DỤNG: 3.1 Đối tượng chịu thuế: thu nhập chịu thuế DN 3.2 Đối tượng nộp thuế TNDN: • Các DN thuộc thành phần kinh tế, tổ chức thành lập theo luật HTX, đơn vị nghiệp thành lập hợp pháp VN tổ chức khác có hoạt động SX, KD theo quy định CP ộ g , q y ị • Riêng đối tượng cá nhân, hộ kinh doanh nộp thuế TNDN trước kể từ 1.1.2009 chuyển sang nộp thuế theo luật thuế TNCN 3.3 Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN: ợ g g ộ ệ ộp Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ NN Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam Thu nhập doanh nghiệp dành riêng cho lao động người tàn tật tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Thu nhập từ hoạt động dạy nghề cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, tật trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn đối tượng tệ nạn xã hội khăn, hội Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động GD, NCKH, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện hoạt động XH khác VN giaotrinhmonthue CĂN CỨ TÍNH THUẾ TNDN: Thuế TNDN = phải nộp ( Phần t í h Phầ trích Thu nhập - lập quỹ KH&CN tính thuế có ) x Thuế suất thuế TNDN Khoản thu nhập nộp thuế TNDN nước g g g ợp ệ ý ệp trường hợp Việt Nam ký hiệp định tránh đánh thuế hai trừ xác ị p ộp định thuế TNDN phải nộp 4.1 Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế kỳ giaotrinhmonthue = Thu nhập chịu thuế Trong kỳ Thu nhập – miễn giảm – lỗ năm trước kỳ 4.2 Thu nhập chịu thuế: Doanh Chi phí Thu nhập = chịu th ế hị thuế thu th trừ đ t + Các khoản thu nhập ập khác a, Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: ể ế Doanh thu để tính thu nhập: - Là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT ế ế nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Là doanh thu bao gồm thuế GTGT nộp ế ế thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giaotrinhmonthue Thời điểm xác định doanh thu: ị - Đối với hàng hố thời điểm hồn thành chuyển giao quyền sở hữu, sử dụng hàng hoá cho người mua - Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ vụ Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước t thời điể h h cung ứ HH DV điểm hoàn thành ứng HH, thời điểm xác định doanh thu tính theo th thời điể lậ h đ điểm lập hoá đơn giaotrinhmonthue b.Chi phí để tính thuế TNDN b1 Chi phí trừ Tất khoản chi doanh nghiệp ấ (trừ ( khoản chi không trừ) g ợ ) ợ trừ đáp ứng đủ điều kiện sau: - Kh ả chi thực tế phát sinh liê quan đế Khoản hi h ế há i h liên đến hoạt động sản xuất, kinh doanh DN - Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp p p pháp theo quy định pháp luật q y p p giaotrinhmonthue b2 Chi phí khơng trừ Các khoản hi khơng đáp ứng Cá kh ả chi khô đá ứ đủ điề kiệ quy đị h điều kiện định ủ chi phí trừ, trừ phần giá trị tổn thật thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn trường hợp bất khả kháng khác không ệ , g ợp g g bồi thường p g y ệ , ậ ệ , ệ , g ợ g, Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho quan thuế giá thực tế xuất kho Chi phí mua HH,DV khơng có hố đơn, khơng lập Bảng kê (mẫu số 01/TNDN) kèm theo chứng từ toán người sản xuất, đá h bắ trực tiếp bá ra; người sản ủ ời ả ấ đánh bắt iế bán ủ ời ả xuất thủ công; người dân tự khai thác trực tiếp bán ra; mua phế liệu người trực tiếp thu nhặt; mua đồ dùng, tài sản hộ gia đình, cá nhân sử dụng trực tiếp bán ra… giaotrinhmonthue 10 4.2 Thuế suất thuế TNDN: • Th ế suất th ế TNDN sở ki h d h 25% Riê Thuế ất thuế ới kinh doanh 25% Riêng kinh doanh xổ số kiến thiết nộp thuế TNDN 25%, sau trừ số tiền trích, lập vào quỹ theo quy đị h Bộ tài chính, phần cịn l i nộp vào NSNN định ủ hí h hầ ị lại ẽ ộ NSNN • Thuế suất thuế TNDN sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dị khai thác dầu khí tài nguyên quý khác từ 32% đến 50% tùy dự án đầu tư, sở kinh doanh ế ầ • Các dự án đầu tư thuộc diện ưu đãi đầu tư, địa bàn kinh tế - xh khó khăn đặc biệt khó khăn áp dụng mức thuế suất sau theo trường hợp cụ thể: – 20% vòng 10 năm – 10% t vòng 15 năm ò ă Và thời gian tính thuế ưu đãi bắt đầu kể từ phát sinh doanh thu Hết thời gian trên, áp dụng mức thuế suất 25% giaotrinhmonthue 17 4.3 ƯU ĐÃI – MIỄN GIẢM VỀ THUẾ SUẤT Thuế suất ưu đãi 10% thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với: g ( ) p ụ g (Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo) 1.1 Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn quy định Chính phủ 1.2 Doanh hiệ thành lập ới dự án đầu tư khu kinh tế, khu ô D h nghiệp h lậ từ d đầ t t i kh ki h tế kh công nghệ hệ cao thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ; 1.3 Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực (có thể kéo g g g p g gq ) dài thêm tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không 30 năm): - Công nghệ cao theo quy định pháp luật; nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; - Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, cầu đường đường sắt; cảng hàng không cảng biển cảng sông; sân bay bộ, khơng, biển, bay, nhà ga cơng trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định; - Sản xuất sản phẩm phần mềm • Thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động phần thu nhập ế ấ ố ố ầ doanh nghiệp có từ hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hố, thể thao mơi trường (sau gọi chung lĩnh vực xã hội hoá) Trong trường hợp đầu tư địa bàn khơng thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn ề ế miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm giaotrinhmonthue 18 Thuế suất ưu đãi 20% thời gian mười năm (10 năm) d ă ) áp dụng d h nghiệp h lậ từ d ới doanh hiệ thành lập ới dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định Chính phủ (Miễn thuế năm giảm phủ 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo) • Thuế suất ưu đãi 20% suốt thời gian hoạt động áp dụng Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp Quỹ tín dụng nhân dân Nếu thành lập địa bàn có điều kiện kinh ế điề kiệ ki h tế - xã hội đặ biệ khó khă hế ã đặc biệt khăn hì hết thời hạn áp dụng thuế suất 10% chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20% 20% Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi, doanh g p ụ g , nghiệp chuyển sang áp dụng mức thuế suất 25% giaotrinhmonthue 19 THUẾ TNDN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN, CHUYỂN NHƯỢNG CHỨNG KHOÁN: Ợ 5.1 Thu nhập thuộc diện nộp thuế Thu nhập từ chuyển nhượng vốn doanh nghiệp ập y ợ g g ệp thu nhập từ chuyển nhượng phần toàn số vốn doanh nghiệp đầu tư (bao gồm trường hợp bán toàn doanh nghiệp) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán doanh nghiệp thu nhập có từ chuyển nhượng phần tồn số chứng khốn doanh nghiệp tham gia đầu tư chứng khoán, bao gồm: chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định giaotrinhmonthue 20 5.2 Căn tính thuế 5.2.1 Thu nhập tính thuế: a Ch ể nhượng vốn: Chuyển h ố Thu nhập tính thuế = Giá chuyển h ể nhượng - Giá mua phần vốn ủ hầ ố chuyển nhượng - Chi phí p chuyển nhượng Trong đó: Giá chuyển nhượng tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu theo hợp đồng chuyển nhượng Giá mua phần vốn chuyển nhượng sau: − Nếu chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp giá trị phần vốn thời điểm góp vốn vốn − Nếu phần vốn mua lại giá mua giá trị phần vốn thời điểm mua Chi phí chuyển nhượng khoản chi thực tế liên quan trực ể ế tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hố đơn hợp pháp giaotrinhmonthue 21 b Chuyển nhượng chứng khoán Thu nhập tính thuế = giá bán CK - giá mua CK chuyển nhượng Chi phí Chuyển nhượng Giá bán chứng khoán xác định sau: − CK niêm yết chưa niêm yết đăng ký giao dịch trung tâm giao dịch CK: giá thực bán vào giá khớp lệnh giá thoả thuận − CK khô th ộ t h nêu t ê giá chuyển nhượng ghi t ê h không thuộc trường hợp ê trên:là iá h ể h hi hợp đồng chuyển nhượng Giá mua chứng khoán xác định sau: − CK niêm yết chưa niêm yết đăng ký giao dịch trung tâm giao dịch CK:là giá thực mua vào giá khớp lệnh giá thoả thuận − CK mua thơng qua đấu giá giá mua chứng khốn mức giá ghi thơng báo kết trúng đấu giá − CK không thuộc trường hợp nêu trên: giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng p y g q p Chi phí chuyển nhượng khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hoá đơn hợp pháp giaotrinhmonthue 22 5.2.2 Thuế suất : Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ chuyển nhượng vốn vốn, chuyển nhượng chứng khoán 25% 5.2.3 Thuế TN doanh nghiệp phải nộp: Thuế TNDN phải nộp=Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN giaotrinhmonthue 23 THUẾ TNDN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN: 6.1 Thu nhập thuộc diện chịu thuế: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm hình thức sau: – Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng u ập c uyể ượ g quyề dụ g đất; chuyển nhượng quyền thuê đất; cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản (bao gồm tài sản đất như: Nhà ở; ấ Cơ sở hạ tầng; Cơng trình kiến trúc đất; Sản phẩm NN lâm nghiệp ngư nghiệp) NN, nghiệp, nghiệp) – Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu quyền sử dụng nhà ở giaotrinhmonthue 24 6.2 Căn tính thuế Thu nhập tính thuế = TN chịu thuế - khoản lỗ năm trước 6.2.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập tính thuế = doanh thu từ chuyển nhượng BĐS giá vốn ố bất động sản - Chi phí hí Chuyển ợ g nhượng BĐS Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng BĐS: giá thực tế chuyển nhượng BĐS (bao gồm khoản ế ể phụ thu phí thu thêm có) thời điểm chuyển nhượng BĐS h ể h BĐS giaotrinhmonthue 25 Chi phí chuyển nhượng BĐS trừ quyền − Giá vốn đất chuyển quyền − Chi phí đền bù thiệt hại đất − Chi phí đền bù thiệt hại hoa màu − Chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư chi phí tổ chức thực bồi thường, hỗ trợ, tái định cư theo quy định pháp luật − Các loại phí lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp phí, quyền sử dụng đất − Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt − Chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng đường giao thơng, điện, cấp nước, nước, bưu viễn thông… − Giá trị kết cấu hạ tầng công trình kiến trúc có đất tầng, đất − Các khoản chi phí khác liên quan đến BĐS chuyển nhượng Khơng tính vào chi phí chuyển nhượng BĐS khoản chi phí Nhà nước tốn toán nguồn vốn khác giaotrinhmonthue 26 6.2.2 Thuế suất: Thuế ất th ế th hậ doanh hiệ Th ế suất thuế thu nhập d h nghiệp từ chuyển h ể nhượng BĐS 25% 6.2.3 Thuế th hậ d Th ế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: h hiệ hải ộ Thuế TNDN phải nộp=TN tính thuế từ chuyển nhượng BĐS x Thuế suất thuế TNDN Trường hợp hoạt động chuyển nhượng BĐS bị lỗ khoản lỗ khơng bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập khác mà chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng BĐS năm sau (nếu có) Thời gian chuyển lỗ tối đ khô năm h ể ối đa không ă giaotrinhmonthue 27 CHUYỂN LỖ − Lỗ phát sinh t hát i h kỳ tí h th ế số chênh lệ h â tính thuế ố h lệch âm ề thu nhập chịu thuế − Doanh nghiệp sau toán thuế mà bị lỗ chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể g y ụ gq , từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ − Trường hợp thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ số lỗ phát sinh (khơng bao gồm số lỗ ố ỗ ố ỗ ố ỗ kỳ trước chuyển sang) chuyển lỗ tính liên tục không năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ năm, lỗ − Quá thời hạn năm số lỗ phát sinh chưa bù trừ hết t khơng giảm trừ tiếp vào thu nhập ô g g ả t t ếp t u ập năm tiếp sau giaotrinhmonthue 28 TRÍCH LẬP QUỸ PHÁT TRIỂN KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ CỦA DOANH NGHIỆP − DN trích tối đa 10% thu nhập tính thuế để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ DN − DN tự xác đị h mức trích lậ Q ỹ phát triển kh h định ứ í h lập Quỹ há iể khoa học cơng nghệ trước tính thuế thu nhập DN − Trong thời hạn năm, kể từ trích lập, Quỹ phát triển khoa học công nghệ không sử dụng sử dụng khơng hết 70% sử dụng khơng mục đích phải nộp trả NSNN thuế TNDN tính khoản thu nhập trích lập quỹ phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN − Q ỹ phát t iể kh h công nghệ DN Quỹ hát triển khoa học ô hệ ủ hỉ sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ Việt Nam Các khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ phải có đầ đủ hó đ hệ hải ó đầy hóa đơn, chứng từ h hợp pháp theo quy định pháp luật giaotrinhmonthue 29 Nhằm kích cầu đầu tư tiêu dùng ngăn chặn suy giảm kinh tế ngày 21/01/2009 Thủ tướng CP tế, ban hành định Số: 16/2009/QĐ-TTg Trong có quy định việc gia hạn nộp thuế TNDN tháng/2009 cho DN có TN từ hoạt động sau: 1.Sản Sản xuất sản phẩm khí tư liệu sản xuất xuất 2.Sản xuất vật liệu xây dựng, gồm: gạch, ngói loại, vơi, sơn loại vôi sơn 3.Xây dựng, lắp đặt 4.Dịch Dịch vụ du lịch lịch 5.Kinh doanh lương thực 6.Kinh Kinh doanh phân bón bón giaotrinhmonthue 30 • Cám ơn chu ý theo dõi lơp Cam sư y doi cua lớp • Trân trọng kính chào! giaotrinhmonthue 31 ... để tính thu nhập chịu thu? ??: ể ế Doanh thu để tính thu nhập: - Là doanh thu chưa bao gồm thu? ?? GTGT ế ế nộp thu? ?? GTGT theo phương pháp khấu trừ - Là doanh thu bao gồm thu? ?? GTGT nộp ế ế thu? ?? GTGT... giaotrinhmonthue 22 5.2.2 Thu? ?? suất : Thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ chuyển nhượng vốn vốn, chuyển nhượng chứng khoán 25% 5.2.3 Thu? ?? TN doanh nghiệp phải nộp: Thu? ?? TNDN phải nộp =Thu nhập. .. niệm: Thu? ?? TNDN sắc thu? ?? tính khoản thu nhập (lợi nhuận) thu sau trừ khoản chi phí có liên quan đến thu nhập sở SX, KD, DV kỳ tính thu? ?? ế 1.2 Đặc điểm: • Thu? ?? TNDN sắc thu? ?? thu? ?? trực thu • Thu? ??