Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - thuế giá trị gia tăng
GIO TRèNH MễN THU CHNG 4: THU GI TR GIA TNG ThS. Buứi Quang Vieọt Qgọ giaotrinhmonthue 1 Nội dung Á À Ể1. KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM 2. CƠ SỞ PHÁP LÝ Ă Ứ Í Ế 3. PHẠM VI ÁP DỤNG 4. CĂN CỨ TÍNH THUẾ 5. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ 6. ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ VÀ QUYẾT TOÁN THUẾ 7. HOÀN THUẾ 8 KHIẾUNẠI giaotrinhmonthue 2 8. KHIẾU NẠI 1. KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM: 1 1Khái niệm: Thuế Giá Trị Gia Tăng (GTGT) là1.1Khái niệm: Thuế Giá Trị Gia Tăng (GTGT) là mộtsắcthuế tính trên khoản giá trị tăng thêm củahàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trìnhg , ị ụ p g q từ sảnxuất, kinh doanh và lưu thông đếnngười tiêu dùng. ể g 1.2 Đặc điểm: –Thuế GTGT là mộtsắcthuế cơ bảncủaloạithuế gián thu Đối tượng nộp thuế là người sx hoặc cunggián thu. Đối tượng nộp thuế là người sx hoặc cung ứng hàng hoá dịch vụ và ngườichịuthuế là người tiêu dùng cuối cùng. Th ế GTGT là ột ắ th ế tiê dù hiề ii– Thuế GTGT là một sắc thuế tiêu dùng nhiềugiai đoạn. – Thuế GTGT có tính trung lập cao. giaotrinhmonthue 3 uế GG có t tu g ập cao. –Thuế GTGT có tính chấtlũy thoái so với thu nhập. 2. CƠ SỞ PHÁP LÝ: L ật Th ế GTGT ử đổi bổ ốLuật Thuế GTGT sửa đổi bổ sung số 13/2008/QH12 vừa đượcQuốchội khóa XII thông qua tại kỳ họp thứ 3 ngàyXII thông qua tại kỳ họp thứ 3, ngày 03/6/2008. Nghị định số 123/2008/NĐ CP ngàyNghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Quy định chi tiếtvàhướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGTthi hành Luật Thuế GTGT. Thông tư số 129 /2008/TT- BTC Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giádẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng và hướng dẫn thi hành Nghị đ ịnh số 123/2008/NĐ-CP. giaotrinhmonthue 4 ị 3. PHẠM VI ÁP DỤNG: 3 1 Đối t hị th ế tất ả hà hó3.1 Đối tượng chịu thuế: tất cả hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sảnxuất, kinh doanh và tiêu dùng ở ViệtNam,trừ các đốitượng không chịuthuế. 3.2 Đốitượng nộpthuế: Là các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóacá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịuthuế giá trị gia tăng (cơ sở kinh doanh) và tổ chức cá nhân nhậpkinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịuthuế giá trị gia tăng ( ời hậ khẩ ) giaotrinhmonthue 5 (người nhập khẩu). 3.3 Hàng hoá dịch vụ không thuộcdiệnchịuthuế GTG: Gồm26loạihànghóa,dịch vụ, nhìn chung th ờ ó hữ tí h hất bảthường có những tính chất cơ bảnsau: – Thiếtyếuphụcvụ nhu cầu đờisống cộng đồng: dịch vụ y tế thú y; giáo dục; dịch vụ phục vụ công cộng vềvụ y tế, thú y; giáo dục; dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh-môi trường-cây xanh-chiếusáng;dịch vụ tang lễ;vậnchuyển hành khách công cộng; phát sóng truyền hh ề hì h bằ ố NSNN dị h b hí hthanh,truyền hình bằng vốn NSNN; dịch vụ bưuchính, viễn thông công ích và Internet phổ cập; công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sởhóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đốitượngchínhsáchxãhội; xuất bản, nhậpkhẩu, phát hành sách, báo, tạpchí,bản tin … ấ– Có tính chấtvìmụctiêuXH,nhânđạo, không mang tính chất kinh doanh. Phục vụ an ninh quốc phòng (Vũ khí khí tài chuyên giaotrinhmonthue 6 – Phục vụ an ninh, quốc phòng (Vũ khí, khí tài chuyên dùng, rà phá bom mìn, vậtnổ ). – Hàng hóa, dịch vụ củamộtsố ngành nghề cần khuyến khích: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ hải sản nuôikhích: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ hải sản nuôi trồng, đánh bắt; sảnphẩmlàgiống vật nuôi, giống cây trồng; sảnphẩmmuối; phụcvụ nông nghiệp; hàng hoá thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu;thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu; chuyển giao công nghệ;sảnphẩmphầnmềmvàdịch vụ phầnmềm; sảnphẩm nhân tạo dùng thay thế bộ phậncơ thể người; nạng xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùngthể người; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho ngườitàntật. … – Hàng hóa, dịch vụ củamộtsố ngành nghềđặc thù như: Bả hiể hâ h bả hiể ời h à á dị h• Bảo hiểmnhânthọ; bảo hiểmngười họcvà các dịch vụ bảohiểm con người; bảohiểmvật nuôi, bảohiểm cây trồng và bảohiểm nông nghiệp khác; tái bảohiểm. ấ•Dịch vụ tài chính: dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán; chuyểnnhượng vốn; tài chính phái sinh. • Chuyển quyền sử dụng đất; nhà ở thuộc sở hữu nhà giaotrinhmonthue 7 Chuyển quyền sử dụng đất; nhà ở thuộc sở hữu nhà nước được bán cho người đang thuê. – Hàng hoá nhậpkhẩu, xuấtkhẩucótínhchấtchấtsau: Ch ể khẩ á ả h đờ VN• Chuyển khẩu, quá cảnh,mượn đường qua VN. •Hàng tạmnhậpkhẩu, tái xuấtkhẩu; hàng tạmxuất khẩu, tái nhập khẩu.khẩu, tái nhập khẩu. • Gia công xuấtkhẩu; NVL để SX, gia công xuấtkhẩu. • Hàng hóa trao đổigiữanước ngoài với các khu phi h ế à iữ á kh hi h ế ới hthuế quan và giữacác khu phi thuế quan với nhau. • Hàng hoá bán miễnthuế tại các cửahàngmiễnthuế… • Nhập khẩu vàng chưa được chế tác• Nhập khẩu vàng chưa được chế tác. •Xuấtkhẩusảnphẩm là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưachế biến. Cơ sở kinh doanh các loại hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng không chịuthuế GTGT thì sẽ không đượckhấutrừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào. giaotrinhmonthue 8 và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào. 4. CĂN CỨ TÍNH THUẾ: Thuế GTGT = Số lượng x Giá tính thuế xThuế suấtThuế GTGT Số lượng x Giá tính thuế x Thuế suất 4.1 Giá tính thuế: - Đ ốivớihàng hóa, dịch vụ (kinh doanh, sảnxuất) ế g , ị ụ ( , ) trong nước: là giá bán chưacóthuế GTGT. - Đốivới hàng hóa nhậpkhẩu: Giá tính thuế nhập khẩu + thuế nhập khẩu + thuế TTĐB - Đốivớihànghóa,dịch vụ chịuthuế Tiêu thụĐặcbiệt: là giá bán đã có thuế TTĐBnhưng chưacóthuếg g GTGT. - Đốivớidịch vụ do phía nước ngoài cung ứng: là giá dịch vụ phải thanh toán với người nước ngoài giaotrinhmonthue 9 dịch vụ phải thanh toán với người nước ngoài. - Đốivớihoạt động đạilý,môigiớivàdịch vụ hưởng hoa hồng: là tiền hoa hồng thu đượcchưathuế giá trị gia tăng. - Đốivớihànghóabántrả góp, trả chậm: là giá bán trả mộtlần chưacóthuế giá trị gia tăng củahànghoáđó, không bao gồm khoảnlãitrả góp, trả chậm.gp, ậ - Đốivớidịch vụ cho thuê tài sản: là giá cho thuê chưacóthuế (thuê trả từng kỳ thì tính trên từng kỳ; thuê trả trước thì tính trên khoản tiền trả trước kể cả thu tiền để hoàn thiện sửa chữa nângkhoản tiền trả trước, kể cả thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấptàisản cho thuê theo yêu cầu bên thuê). - Đốivới hàng hoá, dịch vụđượcsử dụng chứng từ thanh toán ghi ếgiá thanh toán là giá đãcóthuế giá trị gia tăng (Tem bưu chính, vé cướcvậntải, vé xổ số kiếnthiết…) thì giá tính thuếđượcxác đ ịnh theo công thứcsau:ị g Giá thanh toán Giá tính thuế GTGT = ế ấ giaotrinhmonthue 10 (Giá chưa có thuế GTGT) 1 + (%) thuế suất HH, DV đó [...]... hóa, dịch vụ bán ra: Số th ế thuế Giá trị gia tăng Phải nộp Giá trị gia tăng của hàng hó dị h hà hóa, dịch vụ chịu thuế = Giá trị gia tăng của t ị i tă ủ hàng hóa,dịch vụ chịu thuế = Doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra Giá vốn của Doanh số hàng hóa, dịch = hàng mua vào vụ bán ra Tồn đầu kỳ đầ giaotrinhmonthue + x Thuế ất th ế Th ế suất thuế GTGT của hàng hóa,dịch vụ đó - Giá vốn của hàng hóa, dịch... theo quy định của pháp l ậ về kế tốn, h á đ ủ há luật ề á hố đơn, chứng từ hứ ừ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế thuế − Trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo PP tính trực tiếp trên GTGT giaotrinhmonthue 13 5.1.2 Xác định thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT phải nộp= Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó: Số thuế GTGT đầu ra: bằng tổng số thuế GTGT của hàng hố, dịch... phải kê khai nộp thuế GTGT tại nơi có cơ sở sản xuất và nơi đóng trụ sở chính Nộp thuế GTGT ở nơi đóng trụ sở chính cho Kho bạc nhà nước nơi đăng ký kê khai thuế, đồng thời nộp thuế GTGT theo tỷ lệ (%) tại kho bạc NN nơi các cơ sở sản xuất phụ thuộc đóng giaotrinhmonthue 20 6.3 Nộp thuế: • Các CSKD hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT và bảng kê theo mẫu... bất động sản, giá tính thuế là giá chuyển nhượng BĐS trừ (-) giá đất (hoặc giá th đất) thực tế tại thời điểm chuyển nhượng (nếu khơng xác định được giá đất hợp lý thì sẽ căn cứ khung giá đất (hoặc giá th đất) do nhà nước quy định tại thời điểm chuyển nhượng) Trường hợp thu tiền theo tiến độ dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng giá đất được trừ ( ) là giá đất thực tế tại đồng, (-) thời điểm... - SX vận tải, DV có gắn với HH XD có b thầ NVL 30% c Đối với hộ kinh doanh khơng thực hiện chế độ kế tốn, HĐ Doanh số Tỷ lệ (%) Thuế GTGT = x GTGT x ấn đị h ấ định giaotrinhmonthue Thuế suất 17 Hố đơn GTGT giaotrinhmonthue Hố đơn thơng thường 18 6 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ VÀ QUYẾT TỐN THUẾ THUẾ: 6.1 Đăng ký nộp thuế: Là thủ tục đầu tiên mà các cơ sở sản xuất kinh doanh phải thực hiện đối với CQ thuế. .. bán ra Doanh số hàng mua vào Trong kỳ - Doanh số hàng mua vào Tồn cuối kỳ c ối 16 b Trường hợp có đầy đủ hóa đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ nhưng khơng có đủ hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ mua vào ụ g g g ị ụ Doanh số Tỷ lệ (%) Thuế GTGT = bá ra x x Thuế suất bán GTGT Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng quy định như sau: - Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hố): 10% - DV, xây dựng (trừ XD có bao thầu ngun... hiện đối với CQ thuế thuế • Nội dung phải đăng ký: Phải đăng ký về địa điểm kinh doanh, doanh ngành nghề kinh doanh lao động tiền vốn nơi doanh, động, vốn, nộp thuế, phương pháp tính và nộp thuế và các chỉ tiêu liên quan khác theo mẫu đăng ký nộp thuế q g ý ộp • Thời hạn đăng ký nộp thuế: Cơ sở mới thành lập thời g gian đăng ký thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày g ý g y g y được cấp giấy chứng nhận... kinh doanh Nếu có sự thay đổi, thời gian đăng ký bổ sung chậm nhất là 05 ngày trước khi có sự thay đổi à ớ ó h đổi giaotrinhmonthue 19 6.2 Khai thuế GTGT: Thực hiện kê khai theo quy định tại Luật Quản lý thuế Tuy nhiên có trường hợp cụ thể sau: Người nộp thuế kê khai nộp thuế theo phương pháp khai, khấu trừ có cơ sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc (bao gồm cả cơ sở gia cơng, lắp ráp) đóng trên địa bàn khác... GTGT của hàng hố, dịch vụ bán ra ghi trên hố đơn GTGT g g Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ; chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu ế ẩ (biên lai thuế) và đáp ứng điều kiện được khấu trừ giaotrinhmonthue 14 5.2 Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng: 5.2.1 Đối tượng áp dụng: ố Cá nhân, hộ kinh doanh khơng... sản: thời hạn 45 ngày kể từ ngày có quyết định g y g y q y giaotrinhmonthue 22 7 HỒN THUẾ: Các Đối tượng và trường hợp được hồn thuế cụ thể: thuế, • Cơ sở nộp thuế theo phương pháp khấu trừ • Có thuế đầu vào lớn hơn thuế đầu ra 3 tháng liên tục tục • CS kinh doanh xuất khẩu: nếu có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu trở lên • Cơ sở mới thành lập, đầu tư tài sản cố định, áp dụng phương . ĐIỂM: 1 1Khái niệm: Thuế Giá Trị Gia Tăng (GTGT) là1.1Khái niệm: Thuế Giá Trị Gia Tăng (GTGT) là mộtsắcthuế tính trên khoản giá trị tăng thêm củahàng hóa,. hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào. 4. CĂN CỨ TÍNH THUẾ: Thuế GTGT = Số lượng x Giá tính thuế xThuế suấtThuế GTGT Số lượng x Giá tính thuế x Thuế