Đang tải... (xem toàn văn)
đây là hướng dẫn các bạn sinh viên theo trường kinh tế khi ra trường cách làm luận án sao cho tốt nhất nó là bản hướng dẫn dầy đủ nhất về cách làm luận án báo cáo tài chính kế toán doanh nghiệp thương mạichúc các bạn thành công
BỘ TÀI CHÍNH ———— CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc ———————————— Số: 65/2013/TT-BTC Hà Nội, ngày 17 tháng năm 2013 THƠNG TƯ Sửa đổi, bổ sung Thơng tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ _ Căn Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Căn Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Căn Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thông tư sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng sau: Điều Sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư số 06/2012/TTBTC: Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản Điều Chương I sau: “a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm hình thức: - Cho vay; - Chiết khấu, tái chiết khấu cơng cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; - Bảo lãnh ngân hàng; - Cho thuê tài chính; - Phát hành thẻ tín dụng; - Bao toán nước; bao toán quốc tế ngân hàng phép thực toán quốc tế; - Các hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật Tài sản sử dụng để đảm bảo tiền vay người nộp thuế GTGT chuyển quyền sở hữu sang bên cho vay bán phải chịu thuế GTGT, trừ trường hợp hàng hố khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Thơng tư Ví dụ 2: Trường hợp Công ty TNHH A chấp dây chuyền, máy móc thiết bị để vay vốn Ngân hàng B Hết thời hạn vay theo hợp đồng tín dụng, Cơng ty A khơng có khả trả nợ, Ngân hàng B bán tài sản đảm bảo tiền vay (kể trường hợp chuyển quyền chưa chuyển quyền sở hữu tài sản cho Ngân hàng B) để thu hồi nợ tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.” Sửa đổi bổ sung điểm a Khoản 11 Điều Thông tư số 06/2012/TT-BTC sau: “a) Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư cung cấp cho tổ chức, cá nhân (kể tổ chức, cá nhân ngồi khu cơng nghiệp) bao gồm hoạt động thu, dọn, vận chuyển, xử lý rác chất phế thải; thoát nước, xử lý nước thải; bơm hút, vận chuyển xử lý phân bùn, bể phốt; thơng tắc cơng trình vệ sinh, hệ thống nước thải; qt dọn nhà vệ sinh cơng cộng; trì vệ sinh nhà vệ sinh lưu động thu gom, vận chuyển xử lý chất thải khác Trường hợp sở kinh doanh cung cấp dịch vụ dịch vụ lau dọn văn phòng, lau dọn nhà cửa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Ví dụ 3: Cơng ty TNHH B cung cấp dịch vụ lau dọn văn phòng cho đơn vị C, cung cấp dịch vụ lau chùi hành lang, cầu thang cho chung cư H dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.” Sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Chương I sau: “2 Các khoản thu bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải khoản thu tài khác Cơ sở kinh doanh nhận khoản tiền thu bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải khoản thu tài khác lập chứng từ thu theo quy định Đối với sở kinh doanh chi tiền, mục đích chi để lập chứng từ chi tiền Trường hợp bồi thường hàng hoá, dịch vụ sở bồi thường phải lập hố đơn bán hàng hoá, dịch vụ; sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định Ví dụ 10: Cơng ty cổ phần VC ký hợp đồng cho Doanh nghiệp T vay tiền thời hạn tháng nhận khoản tiền lãi Khoản lãi Công ty cổ phần VC nhận thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT Ví dụ 11: Cơng ty TNHH P&C nhận khoản tiền lãi từ việc mua trái phiếu tiền cổ tức từ việc mua cổ phiếu doanh nghiệp khác Công ty TNHH P&C kê khai, nộp thuế GTGT khoản tiền lãi từ việc mua trái phiếu tiền cổ tức nhận Ví dụ 12: Doanh nghiệp A nhận khoản bồi thường thiệt hại bị huỷ hợp đồng từ doanh nghiệp B 50 triệu đồng doanh nghiệp A lập chứng từ thu kê khai, nộp thuế GTGT khoản tiền Ví dụ 13: Doanh nghiệp X mua hàng doanh nghiệp Y, doanh nghiệp X có ứng trước cho doanh nghiệp Y khoản tiền doanh nghiệp Y trả lãi cho khoản tiền ứng trước doanh nghiệp X khơng phải kê khai, nộp thuế GTGT khoản lãi nhận Ví dụ 14: Doanh nghiệp X bán hàng cho doanh nghiệp Z, tổng giá toán 440 triệu đồng Theo hợp đồng, doanh nghiệp Z tốn trả chậm vịng tháng, lãi suất trả chậm 1%/tháng/tổng giá toán hợp đồng Sau tháng, doanh nghiệp X nhận từ doanh nghiệp Z tổng giá trị toán hợp đồng 440 triệu đồng số tiền lãi chậm trả 13,2 triệu đồng (440 triệu đồng x 1% x tháng) doanh nghiệp X khơng phải kê khai, nộp thuế GTGT khoản tiền 13,2 triệu đồng này.” Sửa đổi, bổ sung điểm a.3 Khoản Điều Mục Chương II sau “a.3) Trường hợp thuê đất để xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, thuê giá đất trừ để tính thuế giá trị gia tăng tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền thuê đất miễn, giảm) chi phí đền bù, giải phóng mặt theo quy định pháp luật Ví dụ: Cơng ty cổ phần VN-KR có ngành nghề kinh doanh đầu tư, kinh doanh hạ tầng sản xuất công nghiệp dịch vụ Công ty Nhà nước cho thuê đất, thu tiền thuê đất lần để đầu tư xây dựng hạ tầng khu công nghiệp để thực dự án; thời hạn thuê đất 50 năm Diện tích đất thuê 300.000 m 2, giá thu tiền thuê đất nộp lần cho thời gian thuê 82.000đ/ m Tổng số tiền thuê đất phải nộp 24,6 tỷ đồng Công ty không miễn, giảm tiền thuê đất Sau đầu tư xây dựng hạ tầng, Công ty ký hợp đồng cho nhà đầu tư thuê lại với thời gian thuê 49 năm, diện tích đất cho thuê 16.500 m , đơn giá cho thuê thời điểm ký hợp đồng 450.000đ/m2 cho thời gian thuê, giá bao gồm thuế GTGT) Giá có thuế GTGT tiền thu từ cho thuê hạ tầng thời gian cho thuê (49 năm) Công ty cổ phần VN-KR cho nhà đầu tư thuê xác định là: 16.500 m2 x (450.000 – 82.000) = 6,072 tỷ đồng Giá chưa có thuế GTGT xác định là: 6,072 tỷ: (1+ 0,1) = 5.52 tỷ Thuế GTGT là: 5,52 tỷ x 10% = 0,552 tỷ.” Bổ sung điểm a.6 điểm a Khoản Điều Mục Chương II sau: “a.6) Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất nông nghiệp người dân theo hợp đồng chuyển nhượng, sau quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép chuyển mục đích sử dụng sang thành đất để xây dựng chung cư, nhà để bán giá đất trừ tính thuế GTGT giá đất nông nghiệp nhận chuyển nhượng từ người dân chi phí khác bao gồm: khoản tiền sử dụng đất nộp NSNN để chuyển mục đích sử dụng đất từ đất nông nghiệp sang đất ở, thuế thu nhập cá nhân nộp thay người dân có đất chuyển nhượng (nếu bên có thỏa thuận doanh nghiệp kinh doanh bất động sản nộp thay)” Bổ sung cuối điểm b Khoản Điều sau: “Trường hợp xây dựng, kinh doanh sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng có thu tiền theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng giá đất trừ tính theo tỷ lệ (%) số tiền thu theo tiến độ thực dự án tổng số tiền theo hợp đồng tiến độ thu tiền ghi hợp đồng với giá đất trừ theo quy định.” Sửa đổi Khoản Điều Mục Chương II sau: “3 Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: - Tái bảo hiểm nước ngồi; chuyển giao cơng nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngồi; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khốn nước ngồi; dịch vụ tài phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thơng chiều nước ngồi (bao gồm dịch vụ bưu viễn thơng cung cấp cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động có mã số, mệnh giá đưa nước đưa vào khu phi thuế quan); sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh khu phi thuế quan, trừ trường hợp khác theo quy định Thủ tướng Chính phủ; - Xăng, dầu bán cho xe ô tô sở kinh doanh khu phi thuế quan mua nội địa; - Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan - Các dịch vụ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi, dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống khu phi thuế quan) - Các dịch vụ sau cung ứng Việt Nam cho tổ chức, cá nhân nước ngồi khơng áp dụng thuế suất 0% gồm: + Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành; + Dịch vụ tốn qua mạng Các trường hợp khơng áp dụng thuế suất 0% quy định khoản áp dụng theo thuế suất tương ứng hàng hoá, dịch vụ bán ra, cung ứng nước.” Sửa đổi Khoản Điều 14 Mục Chương III sau: “4 Cơ sở sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, ni trồng đánh bắt thuỷ, hải sản có tổ chức sản xuất khép kín, hạch tốn kết sản xuất kinh doanh tập trung có sử dụng sản phẩm khâu sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp; nuôi trồng, đánh bắt thuỷ, hải sản làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất chế biến sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến xuất sản phẩm qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh tất khâu đầu tư xây dựng bản, sản xuất, chế biến Trường hợp sở kinh doanh có dự án đầu tư để tiếp tục sản xuất, chế biến có văn cam kết tiếp tục sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT kê khai, khấu trừ thuế GTGT từ giai đoạn đầu tư xây dựng Đối với thuế GTGT đầu vào phát sinh giai đoạn đầu tư XDCB, doanh nghiệp kê khai, khấu trừ, hồn thuế sau xác định khơng đủ điều kiện, khấu trừ, hồn thuế doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh nộp lại tiền thuế GTGT khấu trừ, hồn thuế Trường hợp doanh nghiệp khơng thực điều chỉnh, qua tra, kiểm tra quan thuế phát quan thuế thực truy thu, truy hoàn xử phạt theo quy định Doanh nghiệp phải hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật nội dung báo cáo, cam kết giải trình với quan thuế liên quan đến việc khấu trừ, hoàn thuế Trường hợp sở có bán hàng hóa sản phẩm nơng, lâm, thuỷ hải sản chưa qua chế biến qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán Ví dụ 42 : Doanh nghiệp A có dự án đầu tư vườn cao su, có phát sinh số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ khâu đầu tư XDCB, doanh nghiệp chưa có sản phẩm làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất chế biến sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm sản phẩm chưa qua chế biến xuất sản phẩm qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) có dự án xây dựng nhà máy chế biến mủ cao su (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) cam kết sản phẩm trồng trọt tiếp tục chế biến sản phẩm chịu thuế GTGT Cơng ty khấu trừ toàn thuế GTGT đầu vào Trường hợp doanh nghiệp bán mủ cao su thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT doanh nghiệp khơng khấu trừ thuế Trường hợp doanh nghiệp sử dụng phần mủ cao su khai thác vào sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, phần bán thực khấu trừ thuế GTGT đầu vào sau: - Thuế GTGT đầu vào TSCĐ (vườn cao su, nhà máy chế biến…): doanh nghiệp khấu trừ toàn (bao gồm thuế GTGT phát sinh giai đoạn đầu tư XDCB) - Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ: thực khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán ra.” Sửa đổi điểm c Khoản Điều 15 Mục I Chương III sau: “c) Đối với hàng hố, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hoá, dịch vụ mua từ hai mươi triệu đồng trở lên, sở kinh doanh vào hợp đồng mua hàng hoá, dịch vụ văn bản, hoá đơn giá trị gia tăng chứng từ toán qua ngân hàng hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, đồng thời ghi rõ thời hạn toán vào phần ghi bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào Trường hợp chưa có chứng từ tốn qua ngân hàng chưa đến thời điểm toán theo hợp đồng, sở kinh doanh kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Đến thời điểm tốn theo hợp đồng khơng có chứng từ tốn qua ngân hàng khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào, sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ giá trị hàng hố khơng có chứng từ tốn qua ngân hàng Trường hợp điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng với giá trị hàng hố, dịch vụ mua vào khơng có chứng từ toán qua ngân hàng, sở kinh doanh đồng thời hạch tốn tăng chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp khoản chi phí tương ứng số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ điều chỉnh giảm sau có chứng từ tốn qua ngân hàng, sở kinh doanh khai bổ sung thuế GTGT thực điều chỉnh giảm chi phí tính thuế TNDN tương ứng Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn tăng chi phí tính thuế TNDN khoản chi phí tương ứng số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ điều chỉnh giảm khơng phải điều chỉnh lại chi phí tính thuế TNDN Trường hợp hạn toán chậm trả theo quy định hợp đồng, sở kinh doanh không thực điều chỉnh giảm theo quy định trước quan thuế công bố định kiểm tra trụ sở, sở kinh doanh có đầy đủ chứng từ chứng minh tốn qua ngân hàng việc không điều chỉnh giảm không dẫn đến thiếu số thuế phải nộp tăng số thuế hoàn sở kinh doanh bị xử phạt vi phạm thủ tục thuế, việc không điều chỉnh giảm dẫn đến thiếu số thuế phải nộp tăng số thuế hồn sở kinh doanh bị truy thu, truy hoàn xử phạt theo quy định Luật Quản lý thuế Trường hợp quan thuế công bố định kiểm tra, tra trụ sở có định xử lý khơng chấp nhận cho khấu trừ thuế hóa đơn GTGT khơng có chứng từ tốn qua ngân hàng, sau có định xử lý quan thuế sở kinh doanh có chứng từ tốn qua ngân hàng thì: - Đối với hóa đơn GTGT sở kinh doanh điều chỉnh giảm trước quan thuế đến tra, kiểm tra sở kinh doanh khai bổ sung thuế GTGT - Đối với hóa đơn GTGT sở kinh doanh không điều chỉnh giảm trước quan thuế đến tra, kiểm tra sở kinh doanh khai bổ sung có chứng từ tốn qua ngân hàng thời hạn tháng kể từ tháng có Quyết định xử lý quan thuế Ví dụ 49: Tháng 11/2012, quan thuế ban hành Quyết định kiểm tra thuế GTGT Công ty TNHH Z, thời kỳ kiểm tra năm 2011 tháng năm 2012 Tại thời điểm kiểm tra, Cơng ty TNHH Z khơng xuất trình chứng từ toán qua ngân hàng số hợp đồng toán trả chậm đến thời hạn trả năm 2011 tháng năm 2012, theo quan thuế khơng chấp thuận Cơng ty TNHH Z kê khai khấu trừ thuế GTGT hóa đơn khơng có chứng từ tốn qua ngân hàng Tuy nhiên tháng 11/2012 tháng 12/2012 Cơng ty TNHH Z có chứng từ tốn qua ngân hàng hóa đơn bị quan thuế kiểm tra không chấp thuận cho khấu trừ thuế Cơng ty TNHH Z kê khai bổ sung khấu trừ thuế GTGT hóa đơn nêu có chứng từ tốn qua ngân hàng Tờ khai thuế GTGT tháng 11, 12/2012 Ví dụ 49a: Tại Cơng ty TNHH Super có tình sau: Tháng 2, năm 2012 Cơng ty TNHH Super có hóa đơn GTGT mua hàng hóa theo hợp đồng toán trả chậm, thời hạn trả ngày 31/10/2012 Căn hóa đơn GTGT người bán cung cấp, Công ty TNHH Super kê khai khấu trừ thuế GTGT Tờ khai thuế GTGT tháng 2, tháng năm 2012 Đến thời hạn trả (ngày 31/10/2012) có khó khăn tài nên Cơng ty TNHH Z khơng có khả trả Cơng ty TNHH Super tự kê khai điều chỉnh giảm Tờ khai thuế GTGT tháng 10 năm 2012, đồng thời kế tốn khai tăng chi phí tính thuế TNDN khoản chi phí tương ứng số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ điều chỉnh giảm Tháng năm 2013 quan thuế ban hành Quyết định kiểm tra thuế GTGT Cơng ty TNHH Super Đối với hóa đơn GTGT mua hàng tháng 2, tháng năm 2012 theo hợp đồng trả chậm với thời hạn tốn ngày 31/10/2012, Cơng ty tự điều chỉnh giảm số thuế kê khai khấu trừ Tờ khai thuế GTGT tháng 10 năm 2012 nên Đoàn kiểm tra ghi nhận số liệu điều chỉnh giảm Tháng năm 2013 quan thuế ban hành Quyết định xử lý thuế GTGT Công ty TNHH Super (trong Quyết định khơng có nội dung xử lý thuế GTGT hóa đơn GTGT mua hàng tháng 2, tháng năm 2012 theo hợp đồng trả chậm với thời hạn toán ngày 31/10/2012 Đoàn kiểm tra ghi nhận số liệu kế toán điều chỉnh giảm) Tháng 12 năm 2013 Cơng ty TNHH Super có chứng từ tốn qua ngân hàng hợp đồng toán trả chậm hóa đơn GTGT mua hàng tháng 2, năm 2012 (thời hạn tốn ngày 31/10/2012) Công ty TNHH Super khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT Đồng thời Công ty TNHH Super thực điều chỉnh giảm chi phí tính thuế TNDN tương ứng Ví dụ 49b: Tại Cơng ty TNHH YKK có tình sau: - Tháng 3, năm 2012 Cơng ty TNHH YKK có hóa đơn GTGT mua hàng hóa theo hợp đồng toán trả chậm, thời hạn trả tháng năm 2012 Căn hóa đơn GTGT người bán cung cấp, kế tốn Cơng ty TNHH Z kê khai khấu trừ thuế GTGT Tờ khai thuế tháng 3, tháng năm 2012 Đến thời hạn trả tháng năm 2012 Công ty TNHH YKK khơng có khả tốn, nhiên Công ty không kê khai điều chỉnh giảm Tháng năm 2013, quan thuế ban hành Quyết định kiểm tra thuế GTGT Công ty TNHH YKK, thời kỳ kiểm tra năm 2012 Tại thời điểm kiểm tra, Cơng ty TNHH YKK khơng xuất trình chứng từ toán qua ngân hàng hóa đơn GTGT mua hàng hóa theo hợp đồng toán trả chậm, thời hạn trả tháng năm 2012 Đồn kiểm tra xử lý khơng chấp thuận cho Công ty TNHH YKK kê khai khấu trừ thuế GTGT hóa đơn khơng có chứng từ toán qua ngân hàng Tháng năm 2013 quan thuế ban hành Quyết định xử lý truy thu thuế GTGT Công ty TNHH YKK Trong tháng 10 năm 2013 Cơng ty TNHH YKK có chứng từ toán qua ngân hàng hợp đồng tốn trả chậm hóa đơn GTGT mua hàng tháng năm 2012 (thời hạn trả tháng năm 2012) Cơng ty TNHH YKK khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT thời điểm có chứng từ tốn qua ngân hàng thời hạn tháng kể từ quan thuế ban hành Quyết định xử lý truy thu thuế Tháng 12 năm 2013 Cơng ty TNHH YKK có chứng từ toán qua ngân hàng hợp đồng toán trả chậm hóa đơn GTGT mua hàng tháng năm 2012 (thời hạn toán tháng năm 2012) Cơng ty TNHH YKK khơng khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT thời điểm có chứng từ toán qua ngân hàng thời hạn tháng kể từ quan thuế ban hành Quyết định xử lý truy thu thuế Ví dụ 49c: Tháng năm 2012 Cục thuế tỉnh B ban hành Quyết định xử lý thuế, xử phạt vi phạm hành Cơng ty cổ phần PNG qua kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế, Quyết định xử lý có nội dung thu hồi tiền hoàn thuế GTGT 460.000.000 đồng khoản tiền thuế GTGT khấu trừ mua hàng 20 triệu đồng đến thời điểm kiểm tra chưa có chứng từ tốn qua ngân hàng, hạn theo hợp đồng hồ sơ hoàn thuế kỳ hoàn từ tháng 01/2012 đến tháng 03/2012 Công ty cổ phần PNG chấp hành nộp đầy đủ vào NSNN số tiền thuế truy thu Trong tháng 10 năm 2012 Công ty cổ phần PNG có chứng từ tốn qua ngân hàng hóa đơn mua hàng hóa theo hợp đồng hạn tương ứng số thuế GTGT 460.000.000 đồng bị quan thuế thu hồi Cơng ty cổ phần PNG kê khai bổ sung vào Tờ khai thuế GTGT tháng 10 năm 2012” 10 Sửa đổi Khoản 3, Khoản Điều 18 Mục Chương III sau: “3 Cơ sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư tỉnh, thành phố, giai đoạn đầu tư sở kinh doanh phải kê khai bù trừ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư với việc kê khai thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực Sau bù trừ có số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư Trường hợp số thuế GTGT đầu vào hoạt động sản xuất kinh doanh dự án đầu tư 200 triệu đồng tháng chưa khấu trừ hết sở kinh doanh hoàn thuế theo hướng dẫn khoản Điều Trường hợp sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, giai đoạn đầu tư chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, có số thuế GTGT hàng hố, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng trường hợp Trường hợp có ban quản lý dự án ban quản lý dự án thực đăng ký, kê khai lập hồ sơ hoàn thuế riêng với quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế (trừ ban quản lý dự án địa bàn tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở doanh nghiệp trụ sở lập hồ sơ hoàn thuế GTGT) Khi dự án đầu tư thành lập doanh nghiệp hoàn thành hoàn tất thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, sở kinh doanh chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế GTGT phát sinh, số thuế GTGT hoàn, số thuế GTGT chưa hoàn dự án để bàn giao cho doanh nghiệp thành lập để doanh nghiệp thực kê khai, nộp thuế đề nghị hoàn thuế GTGT theo quy định với quan thuế quản lý trực tiếp Cơ sở kinh doanh tháng vừa có hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hố, dịch vụ bán nước, có số thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên (thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng bao gồm: thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạt động kinh doanh nước chịu thuế thuế GTGT chưa khấu trừ hết từ tháng trước chuyển sang), sau bù trừ với số thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ bán nước phân bổ theo tỷ lệ (%) doanh thu hàng hoá, dịch vụ xuất kỳ với tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế sở kinh doanh kỳ, số thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ xuất tính phân bổ chưa khấu trừ nhỏ 200 triệu đồng sở kinh doanh khơng xét hồn thuế theo tháng, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên sở kinh doanh hoàn thuế GTGT theo tháng hàng hóa, dịch vụ xuất Cụ thể: Số thuế GTGT chưa khấu trừ hết tháng = Thuế GTGT đầu hàng hóa, dịch vụ bán nước - Tổng số thuế GTGT đầu vào khấu trừ phát sinh tháng (bao gồm: thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạt động kinh doanh nước chịu thuế thuế GTGT chưa khấu trừ hết từ tháng trước chuyển sang) Số thuế GTGT đầu vào hàng xuất = Số thuế GTGT chưa khấu trừ hết tháng Tỷ lệ % doanh thu xuất / Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế x Ví dụ: Tháng 3/2012 Tờ khai thuế GTGT doanh nghiệp X có số liệu: - Thuế GTGT kỳ trước chuyển sang: 0,15 tỷ đồng - Thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạt động kinh doanh nước chịu thuế phát sinh tháng: 4,8 tỷ đồng - Tổng doanh thu (TDT) 21,6 tỷ, đó: doanh thu xuất (DTXK) 13,2 tỷ đồng, doanh thu bán nước chịu thuế GTGT 8,4 tỷ đồng Tỷ lệ % DTXK/TDT = 13,2/21,6 x 100% = 61% - Thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ bán nước 0,84 tỷ đồng Số thuế GTGT hoàn theo tháng hàng xuất xác định sau: Số thuế GTGT chưa khấu trừ hết tháng = 0,84 tỷ đồng = - (0,15 + 4,8 ) tỷ đồng - 4,11 tỷ đồng Như số thuế GTGT chưa khấu trừ hết tháng 4,11 tỷ đồng - Xác định số thuế GTGT đầu vào hàng xuất Số thuế GTGT đầu vào hàng xuất = 4,11 tỷ đồng = x 61% 2,507 tỷ đồng Số thuế GTGT đầu vào hàng xuất (sau bù trừ sau phân bổ) chưa khấu trừ hết 2,507 tỷ đồng lớn (>) 200 triệu, theo doanh nghiệp hoàn 2,507 tỷ đồng tiền thuế GTGT theo tháng Số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ bán nước khơng hồn theo tháng 1,603 tỷ đồng (1,603 tỷ = 4,11 tỷ - 2,507 tỷ) chuyển kỳ sau khấu trừ tiếp.” Điều Tổ chức thực Thơng tư có hiệu lực từ ngày 01 tháng năm 2013 Trường hợp từ ngày 01/3/2012 bên cho thuê xưởng lập hóa đơn, tính thuế GTGT cho doanh nghiệp chế xuất th xưởng bên lập hóa đơn GTGT điều chỉnh lại hóa đơn lập với mức thuế suất thuế GTGT 0% 10 Trường hợp từ ngày 01/3/2012 sở kinh doanh tổ chức tín dụng lập hóa đơn, tính thuế GTGT khoản lãi cho tổ chức, cá nhân khác vay vốn bên lập hóa đơn điều chỉnh thực điều chỉnh lại khoản lãi tiền vay đối tượng không chịu thuế GTGT Trường hợp bên khơng thực điều chỉnh hóa đơn lập, tổ chức vay vốn sử dụng vốn vay phục vụ hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định hóa đơn GTGT bên cho vay Trường hợp hợp đồng cung cấp dịch vụ số hóa cho phía nước ngồi ký kết trước ngày Thơng tư có hiệu lực thi hành thuế GTGT tiếp tục thực hướng dẫn văn quy phạm pháp luật tương ứng thời điểm ký kết hợp đồng Trường hợp hợp đồng cung cấp dịch vụ số hóa cho phía nước ngồi ký kết từ ngày 01/3/2012 thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 0% theo quy định Thơng tư áp dụng theo quy định Thông tư kể từ ngày 01/3/2012 Các nội dung không hướng dẫn Thông tư nội dung không trái với nội dung hướng dẫn Thông tư thực theo quy định Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài thuế giá trị gia tăng Trong q trình thực hiện, có khó khăn, vướng mắc, đề nghị đơn vị phản ánh Bộ Tài để hướng dẫn giải kịp thời./ Nơi nhận: - Văn phòng Trung ương Ban Đảng; - Văn phịng Tổng Bí thư; - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Văn phịng Chủ tịch nước, Quốc hội; - Hội đồng dân tộc Ủy ban Quốc hội; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Toà án nhân dân tối cao; - Kiểm toán nhà nước; - UBTW Mặt trận Tổ quốc Việt Nam; - Văn phòng Ban đạo Trung ương phòng chống tham nhũng; - Cơ quan Trung ương Đoàn thể; - HĐND, UBND, Sở TC, Cục thuế, Cục Hải quan tỉnh, TP trực thuộc TW; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Các đơn vị thuộc Bộ; - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT; TCT (VT, CS).Hiền KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đã ký Đỗ Hoàng Anh Tuấn 11 ... từ doanh nghiệp B 50 triệu đồng doanh nghiệp A lập chứng từ thu kê khai, nộp thuế GTGT khoản tiền Ví dụ 13: Doanh nghiệp X mua hàng doanh nghiệp Y, doanh nghiệp X có ứng trước cho doanh nghiệp. .. khoản tiền doanh nghiệp Y trả lãi cho khoản tiền ứng trước doanh nghiệp X khơng phải kê khai, nộp thuế GTGT khoản lãi nhận Ví dụ 14: Doanh nghiệp X bán hàng cho doanh nghiệp Z, tổng giá toán 440... đồng Theo hợp đồng, doanh nghiệp Z toán trả chậm vòng tháng, lãi suất trả chậm 1%/tháng/tổng giá toán hợp đồng Sau tháng, doanh nghiệp X nhận từ doanh nghiệp Z tổng giá trị toán hợp đồng 440 triệu