Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện
Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU 2 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 5 1 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Biểu 01: Tình hình doanh thu ở Việt Nam và Campuchia trong các năm gần đây và kỳ vọng những năm tiếp theo (triệu Đô la Mỹ) . Error: Reference source not found Sơ đồ 01: Quy trình luân chuyển chứng từ trong chu trình bán hàng – thu tiền .14 Sơ đồ 02. Hạch toán kế toán chu trình bán hàng – thu tiền .14 Sơ đồ 03: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền .20 Sơ đồ 04: Các bước lập kế hoạch kiểm toán 22 Sơ đồ 05: Tổ chức bộ máy của KPMG Việt Nam 50 Biểu 01: Tình hình doanh thu ở Việt Nam và Campuchia trong các năm gần đây và kỳ vọng những năm tiếp theo (triệu Đô la Mỹ) .54 Sơ đồ 06: Quy trình lập kế hoạch kiểm toán tại công ty KPMG. 57 Sơ đồ 07: Quy trình thực hiện thử nghiệm cơ bản tại công ty KPMG Việt Nam 59 Sơ đồ 08: Quy trình kết thúc kiểm toán tại công ty KPMG Việt Nam 60 Bảng 01: Quy định về việc lập dự phòng 12 Bảng 02: Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền .18 Bảng 03: Nguyên tắc phân công phân nhiệm đối với chu trình bán hàng- thu tiền 31 Bảng 04: Thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ bán hàng .33 Bảng 05: Thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ thu tiền .35 2 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Bảng 06: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng .38 Bảng 07: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thu tiền 40 Bảng 08: Thực hiện thủ tục phân tích đối với doanh thu ở Công ty A .102 Bảng 09: Kiểm tra tính hợp lý của doanh thu từ hoạt động cho thuê văn phòng của Công ty A .105 Bảng 10: Kiểm tra tính hợp lý của doanh thu từ hoạt động cho thuê phòng khách sạn .107 Bảng 11: Phân tích biến động của doanh thu và tỷ suất lãi gộp đối với dịch vụ cho thuê phòng khách sạn .108 Bảng 12: Thủ tục phân tích doanh thu đối với dịch vụ ăn uống (F&B) .109 Bảng 13: Thủ tục phân tích đối với doanh thu từ dịch vụ khác.110 Bảng 14: Thủ tục phân tích khoản phải thu của khách hàng 110 Bảng 15: Thực hiện thủ tục phân tích đối với doanh thu ở Công ty B .112 Bảng 16:. Kiểm tra tính hợp lý của doanh thu bia Công ty B 114 Bảng 17: Kết quả thực hiện việc kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu 117 Bảng 18: Thủ tục kiểm tra tính hợp lý của tài khoản giảm giá hàng bán 118 3 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Bảng 19: Thủ tục phân tích đối với tài khoản phải thu khách hàng .119 Bảng 20: Kết quả gửi thư xác nhận cho khách hàng 119 4 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 1. A1: Audit Assistant 1 (Trợ lý kiểm toán 1) 2. A2: Audit Assistant 2 (Trợ lý kiểm toán 2) 3. KAM: KPMG Audit Manual (Phương pháp kiểm toán KPMG) 4. S1: Audit Senior 1 (Kiểm toán viên cấp cao 1) 5. S2: Audit Senior 2 (Kiểm toán viên cấp cao 2) 6. TNHH: Trách nhiệm hữu hạn 7. KTV: Kiểm toán viên 8. KSNB: Hệ thống kiểm soát nội bộ 9. IFAC: International Federation of Accountants (Liên đoàn kế toán quốc tế) 10.DN: Doanh nghiệp 5 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B LỜI NÓI ĐẦU Chúng ta đang sống trong thời đại của sự phát triển mạnh mẽ về tất cả các lĩnh vực xã hội. Bao trùm lên bức tranh toàn cảnh là sự phát triển và ngày càng hoàn thiện của nền kinh tế thị trường, chính điều này đã tạo nên diện mạo mới đầy khởi sắc cho nền kinh tế - xã hội nước ta. Sự gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO đã mở ra những vận hội mới cũng như những thách thức đối với nền kinh tế đang trên bước đường phát triển và hội nhập. Điều này đòi hỏi sự phát triển đồng bộ của các yếu tố, các thực thể trong nền kinh tế quốc dân. Sự phát triển của nền kinh tế là tác động cộng hưởng của nhiều nhân tố, trong đó không thể không nói tới một trong những nhân tố quan trọng là các doanh nghiệp. Hoạt động có hiệu quả của các doanh nghiệp được phản ánh trong nhiều chỉ tiêu về kết quả kinh doanh, về khả năng thanh toán… thể hiện một phần trong chu trình bán hàng – thu tiền của đơn vị. Chu trình bán hàng – thu tiền đóng một vai trò vô cùng quan trọng trong hoạt động của một doanh nghiệp, nó góp phần giúp cho doanh nghiệp thu hồi được vốn đã đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh và trên hết, tạo ra lợi nhuận để cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng lớn mạnh. Thêm vào đó, chu trình bán hàng – thu tiền liên quan tới rất nhiều khoản mục trên Báo cáo tài chính, một sự sai sót nhỏ trong việc ghi nhận doanh thu cũng làm ảnh hưởng lớn đến toàn bộ Báo cáo tài chính. Nhận thấy tầm quan trọng của chu trình bán hàng - thu tiền, với mong muốn tìm hiểu sâu hơn cách thức Công ty TNHH KPMG tiến hành khi thực hiện kiểm toán chu trình này, em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện” Ngoài Lời mở đầu, Kết luận, Luận văn tốt nghiệp bao gồm ba phần chính: Phần 1:Lý luận chung về quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính Phần 2: Thực trạng công tác tổ chức kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam. 6 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Phần 3: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện. Nhân dịp này, em xin chân thành cảm ơn Cô giáo: ThS. Bùi Thị Minh Hải đã trực tiếp hướng dẫn em trong thời gian thực tập, cũng xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo và tập thể nhân viên phòng kiểm toán công ty TNHH KPMG đã tạo điều kiện giúp đỡ em trong quá trình thực tập và hoàn thiện đề tài này. Hà Nội, ngày 23 tháng 05 năm 2009 Lê Mạnh Ninh 7 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm tốn 47B PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I. TỔNG QUAN VỀ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN 1. Bản chất của chu trình bán hàng – thu tiền Trong kiểm tốn tài chính, có hai cách cơ bản để phân chia đối tượng kiểm tốn thành các phần hành kiểm tốn: phân theo khoản mục hoặc phân theo chu trình, trong đó phân theo chu trình là cách chia phổ biến hơn. Theo cách phân chia này, hoạt động của một doanh nghiệp tiêu biểu bao gồm nhiều chu trình khác nhau như: chu trình bán hang – thu tiền, mua hàng – thanh tốn, tiền lương và nhân viên, hàng tồn kho, đầu tư và chi trả, tiếp nhận và hồn trả vốn. Các chu trình có mối liên hệ chặt chẽ với nhau và là nhân tố cần thiết tạo nên tính liên tục của q trình kinh doanh. Chu trình trước tạo tiền đề cho chu trình sau và chu trình sau là căn cứ để đánh giá kết quả của chu trình trước. Mối liên hệ này được thể hiện rõ nét qua sơ đồ sau: Trong các chu trình trên, chu trình bán hàng – thu tiền được xem là chu trình cuối cùng của q trình sản xuất kinh doanh có vai trò quan trọng đó là đánh giá hiệu quả của tồn bộ q trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vậy bản chất của chu trình bán hàng – thu tiền là gì? 8 Tiền Bán hàng- thu tiền Tiếp nhận và hồn trả vốn Mua hàng- thanh tốn Tiền lương và nhân viên Hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Đi sâu vào tìm hiểu ta nhận thấy, bản chất chu trình bán hàng – thu tiền là quá trình chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ từ người bán – khách thể kiểm toán sang người mua- khách hàng của họ, được thực hiện thông qua quá trình trao đổi hàng – tiền. Như vậy chu trình này bắt đầu khi khách hàng yêu cầu mua hàng và kết thúc khi hàng hóa, dịch vụ được chuyển đổi thành tiền hoặc ghi nhận khoản phải thu khách hàng nếu doanh nghiệp thực hiện việc bán chịu. Kết quả của chu trình bán hàng – thu tiền sẽ cho biết doanh nghiệp có thu hồi được vốn đã bỏ ra và có được lợi nhuận để tái sản xuất, mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh, nâng cao đời sống của người lao động, đóng góp vào Ngân sách nhà nước hay không? Điều này một lần nữa nhấn mạnh vai trò của chu trình bán hàng – thu tiền đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Bán hàng là một quá trình có mục đích thống nhất song phương thức thực hiện rất đa dạng. Chẳng hạn theo phương thức trao đổi và thanh toán có thể có bán hàng theo phương thức thu tiền mặt trực tiếp về két hoặc thu qua ngân hàng, bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp nhưng thu tiền sau (bán chịu), bán hàng theo phương thức gửi hàng đại lý… Đối với mỗi phương thức bán hàng thì các thủ tục giao, nhận hàng và thanh toán khác nhau, tổ chức kế toán và kiểm soát cũng có điểm khác biệt dẫn đến nội dung và cách thức kiểm toán cụ thể khác nhau. Điều này đạt ra yêu cầu cho KTV khi thực hiện kiểm toán phải tìm hiểu kỹ lưỡng đặc điểm cụ thể của Công ty khách hàng để đưa ra chương trình kiểm toán phù hợp. 2. Các chức năng cơ bản của chu trình bán hàng – thu tiền Xuất phát từ bản chất và hình thức biểu hiện, chu trình bán hàng – thu tiền được cụ thể hóa thành các chức năng sau: Xử lý đơn đặt hàng của người mua Được xem là điểm khởi đầu của chu trình bán hàng- thu tiền. Hình thức đặt hàng của người mua rất phong phú, có thể là đơn đặt hàng hay phiếu yêu cầu mua hàng, có thể là người mua xem hàng qua catalog hay trên trang web của Công ty rồi tiến hành 9 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B đặt hàng qua thư điện tử hay điện thoại… Dù theo hình thức nào thì về mặt pháp lý, việc đặt hàng thể hiện nhu cầu và sự sẵn sàng mua theo những điều kiện xác định của khách hàng. Đối với khách thể kiểm toán, khi nhận được đơn đặt hang, cần cân nhắc xem xét một số yếu tố như: khả năng cung ứng của doanh nghiệp có đáp ứng được nhu cầu của khách hàng hay không; khả năng thanh toán của khách hàng; điều kiện về giá cả, phương thức thanh toán… để đi đến quyết định có cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng hay không. Xét duyệt bán chịu Ngay từ thỏa thuận ban đầu, sau khi quyết định bán hàng, việc doanh nghiệp xem xét vấn đề bán chịu một phần hay bán chịu toàn bộ lô hàng là vô cùng quan trọng. Vì nếu doanh nghiệp không thực hiện chính sách bán chịu tức là không tạo ra sự linh hoạt trong thanh toán, tất yếu sẽ không khuyến khích bán hàng. Nhưng nếu doanh nghiệp không xem xét, kiểm soát chặt chẽ chính sách này thì có thể dẫn đến tình trạng nợ khó đòi, thậm chí là thất thu do khách hàng mất khả năng thanh toán hoặc cố tình không thanh toán. Do vậy, các chính sách phê chuẩn bán chịu được thực hiện tại đơn vị bán hàng để làm giảm thiểu những khoản phải thu không thu hồi được. Quá trình xét duyệt bán chịu thường gồm việc đánh giá về các đơn đặt hàng và thông tin nợ của khách hàng và được phê chuẩn bởi người có thẩm quyền trong doanh nghiệp để có thể quản lý một cách tốt nhất các khoản phải thu. Chuyển giao hàng Đối với sản phẩm, hàng hóa thì chuyển giao hàng là việc chuyển hàng từ kho người bán đến kho người mua hoặc địa điểm khác theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp và khách hàng. Còn đối với dịch vụ thì chuyển giao hàng là việc thực hiện dịch vụ mà khách hàng yêu cầu. Một bộ phận trong doanh nghiệp sẽ thực hiện việc vận chuyển hoặc thuê các nhà vận chuyển bên ngoài. Khi hàng ra khỏi kho của doanh nghiệp thì phải lập phiếu xuất kho và chứng từ vận chuyển. Hóa đơn vận chuyển là một tài liệu có tính pháp lý thể hiện trách nhiệm đối với người chuyển giao hàng. Các công ty có quy mô lớn, các nghiệp vụ bán hàng diễn ra thường xuyên thường lập sổ vận chuyển để cập nhật các chứng từ vận chuyển. Ngoài ra, các cơ quan thuế quan thường yêu cầu khi 10 [...]... TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền dưa ra trình tự thực hiện việc kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền từ khi bắt đầu cho đến khi kết thúc Cụ thể gồm các bước công việc sau: Sơ đồ 03: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn I Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán chu trình bán hàng. .. vụ bán hàng và thu tiền sẽ đảm bảo chất lượng kiểm soát và phục vụ tốt cho việc thực hiện các mục tiêu kiểm toán 16 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B II VAI TRÒ VÀ MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1 Vai trò của kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền là một phần hành cụ thể của kiểm toán tài. .. tình hình thực hiện kiểm toán (CMKT Việt Nam số 300) Hay hiểu một cách đơn giản, chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán mà cụ thể đối với chu trình bán hàng – thu tiền là các khoản mục: doanh thu, phải thu khách hàng, tiền Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói... chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn II Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn III Kết thúc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán 1 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Lập kế hoạch là giai đoạn mở đầu quy trình kiểm toán – đây là bước công việc có ý nghĩa quyết định chất lượng cuộc kiểm toán Cụ thể: • Kế hoạch kiểm toán là cơ sở giúp KTV thu thập đầy đủ bằng... Có thể nói bán hàng – thu tiền là một bộ phận quan trọng tạo nên bức tranh tài chính của doanh nghiệp, ảnh hưởng quan trọng đến những người ra quyết định kinh tế, do đó kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền luôn luôn là một trong những chu trình thu hút được nhiều sự quan tâm nhất của KTV trong một cuộc kiểm toán 2 Mục tiêu của kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC CMKT số 200,... được là sự thỏa thu n cung cấp dịch vụ cho khách hàng, đối với các công ty kiểm toán đó là Hợp đồng kiểm toán Theo CMKT Việt nam số 210, “Hợp đồng kiểm toán: Là sự thỏa thu n bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng 24 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B và công ty kiểm toán, trong đó xác định... vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo về lợi ích của khách hàng và của Công ty kiểm toán. ” Sau khi ký Hợp đồng kiểm toán thì Công ty kiểm toán chính thức là chủ thể kiểm toán của Công ty. .. ký thu tiền - Sổ Cái, sổ chi tiết các TK 111, 112, 131, 155, 156, 511 * Các tài khoản sử dụng trong chu trình bán hàng – thu tiền TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ TK 521: Chiết khấu thương mại TK 531: Hàng bán bị trả lại TK 532: Giảm giá hàng bán TK 33311: Thu GTGT đầu ra TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện TK 111: Tiền mặt TK 112: Tiền gửi ngân hàng. .. ty kiểm toán rất chú trọng bước công việc này 22 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B • Đối với khách hàng mới, KTV cần tiến hành các công việc cụ thể sau để xem xét rủi ro kiểm toán mà Công ty có thể gặp phải khi tiếp nhận khách hàng: Những lý do dẫn tới thay đổi KTV của công ty khách hàng Thu thập và xem xét thông tin tài chính về khách hàng (báo cáo năm, báo cáo sơ bộ và báo cáo thu ... các thủ tục kiểm soát: Nguyên tắc phân công phân nhiệm: trách nhiệm và công việc phân công cho nhiều bộ phận, cho nhiều người trong bộ phận Cụ thể đối với chu trình bán hàng – thu tiền 30 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Bảng 03: Nguyên tắc phân công phân nhiệm đối với chu trình bán hàng- thu tiền Bộ phận Công việc Quản lý Phê chu n việc bán hàng đặc biệt trong trường hợp bán hàng với số . nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện. Nhân. QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền dưa ra trình tự thực hiện
