Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty DV Tư vấn Tài chính Kế toán & Kiểm toán thực hiện
MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ CHƯƠNG 1 8 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 8 1.3. Kế tốn chu trình mua hàng và thanh tốn 15 1.3.2. Ch ng t , s sách v các t i kho n liên quan n chu trình mua h ng ứ ừ ổ à à ả đế à v thanh tốn à .16 CHƯƠNG 2 37 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG-THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN THỰC HIỆN 37 2.2. Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng thanh tốn do cơng ty AASC thực hiện .48 2.2.3.4. Phát h nh báo cáo chính th c sau khi thơng qua b n d th ồ ứ ả ự ả .101 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN 104 BCTC DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN- AASC THỰC HIỆN 104 3.1. Nhận xét, đánh giá chung về quy trình kiểm tốn do AASC thực hiện .104 3.1.1. Giai o n ti p c n khách h ng v l p k ho ch ki m tốn đ ạ ế ậ à à ậ ế ạ ể .105 3.1.2.Giai o n th c hi n ki m tốn đ ạ ự ệ ể .107 3.1.3.Giai o n k t thúc ki m tốnđ ạ ế ể .107 3.2. Một số nhận xét kiến nghị đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn trong kiểm tốn BCTC do Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn thực hiện 108 3.2.1. S c n thi t ph i ho n thi n quy trình ki m tốn chu trình mua h ng ự ầ ế ả à ệ ể à v thanh tốnà 108 3.2.3. M t s ki n ngh nh m ho n thi n quy trình ki m tốn chu trình mua ộ ố ế ị ằ à ệ ể h ng v thanh tốn à à 109 3.2.2.1.Ki n ngh v giai o n ti p c n khách h ng v l p k ho ch ế ị ề đ ạ ế ậ à à ậ ế ạ .109 3.2.2.2. Ki n ngh v quy trình th c hi n ki m tốn chu trình mua ế ị ề ự ệ ể h ng v thanh tốn.à à 113 1 2 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT AASC Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán BCKT Báo cáo kế toán BCTC Báo cáo tài chính KSNB KSNB KTV KTV 3 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Ch ng 1: C s lý lu n chu trình mua h ng thanh tốn trong ki m ươ ơ ở ậ à ể tốn báo cáo t i chính.à .7 CHƯƠNG 1 8 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 8 1.3. Kế tốn chu trình mua hàng và thanh tốn 15 Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch tốn nghiệp vụ mua hàng thanh tốn 16 1.3.2. Ch ng t , s sách v các t i kho n liên quan n chu trình mua h ng ứ ừ ổ à à ả đế à v thanh tốn à .16 Bảng 1.2: Thủ tục KSNB đối với nghiệp vụ mua hàng .19 CHƯƠNG 2 37 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG-THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN THỰC HIỆN 37 2.2. Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng thanh tốn do cơng ty AASC thực hiện .48 2.2.3.4. Phát h nh báo cáo chính th c sau khi thơng qua b n d th ồ ứ ả ự ả .101 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN 104 BCTC DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN- AASC THỰC HIỆN 104 3.1. Nhận xét, đánh giá chung về quy trình kiểm tốn do AASC thực hiện .104 3.1.1. Giai o n ti p c n khách h ng v l p k ho ch ki m tốn đ ạ ế ậ à à ậ ế ạ ể .105 3.1.2.Giai o n th c hi n ki m tốn đ ạ ự ệ ể .107 3.1.3.Giai o n k t thúc ki m tốnđ ạ ế ể .107 3.2. Một số nhận xét kiến nghị đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn trong kiểm tốn BCTC do Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn thực hiện 108 3.2.1. S c n thi t ph i ho n thi n quy trình ki m tốn chu trình mua h ng ự ầ ế ả à ệ ể à v thanh tốnà 108 3.2.3. M t s ki n ngh nh m ho n thi n quy trình ki m tốn chu trình mua ộ ố ế ị ằ à ệ ể h ng v thanh tốn à à 109 4 3.2.2.1.Ki n ngh v giai o n ti p c n khách h ng v l p k ho ch ế ị ề đ ạ ế ậ à à ậ ế ạ .109 +)T ng c ng s d ng ph n m m ki m toánă ườ ử ụ ầ ề ể 113 3.2.2.2. Ki n ngh v quy trình th c hi n ki m toán chu trình mua ế ị ề ự ệ ể h ng v thanh toán.à à 113 5 LỜI MỞ ĐẦU Một trong những sự kiện nổi bật gây ảnh hưởng mạnh mẽ đến nền kinh tế của Việt Nam là ngày 11/11/2006 Việt Nam chính thức gia nhập WTO. Điều đó có nghĩa là chúng ta đang hòa nhập trong một nền kinh tế phát triển rất sôi động và cạnh tranh gay gắt. Đứng trước các cơ hội và thách thức khi gia nhập nền kinh tế thế giới, các doanh nghiệp không những phải đổi mới phương thức sản xuất để có được những sản phẩm có chất lượng cao, giá cả cạnh tranh mà còn phải chú trọng đặc biệt tới công tác hạch toán kế toán. Trên thực tế, trình độ công tác kế toán của các doanh nghiệp còn tồn tại nhiều hạn chế. Do đó để cho các doanh nghiệp hoạt động đúng hướng và hiệu quả hơn thì công tác kiểm toán là vô cùng quan trọng và cần thiết. Là sinh viên kinh tế năm cuối chuyên nghành kiểm toán, sau gần bốn năm học trong nhà trường em đã được trang bị những kiến thức về mặt lý thuyết một cách sâu rộng. Việc kết hợp chặt chẽ giữa lý thuyết và thực hành là một nguyên tắc quan trọng quyết định sự thành công của việc học tập và nghiên cứu. Trong giai đoạn thực tập tại Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC và được trực tiếp tìm hiểu và tham gia thực tế công tác kiểm toán của Công ty dưới sự giúp đỡ của thầy giáo Thạc sĩ Đinh Thế Hùng và các anh chị tại phòng kiểm toán sản xuất vật chất đã giúp em nắm được đặc điểm, tình hình và qui trình hoạt động của đơn vị AASC. Chu trình mua hàng và thanh toán là chu trình kiểm toán quan trọng trong kiểm toán BCTC. Nhận thức được tầm quan trọng của công việc kiểm toán BCTC nói chung, cũng như kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán nói riêng, qua lý luận được trang bị ở trường, trong thời gian thực tập tại AASC em đã chọn đề tài “Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện”. 6 Nội dung của khoá luận tốt nghiệp bao gồm 3 phần: Chương 1: Cơ sở lý luận chu trình mua hàng thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chương2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán-AASC thực hiện Chương 3: Nhận xét và kiến nghị về quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán-AASC thực hiện Bài viết này được hoàn thiện dưới sự giúp đỡ của thầy giáo Ths. Đinh Thế Hùng và các anh chị kiểm toán của Công ty AASC. 7 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Khái qt chung về kiểm tốn báo cáo tài chính 1.1.1. Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài chính Đối với các nước có nền kinh tế thị trường phát triển, nói đến kiểm tốn thường là nói đến kiểm tốn độc lập và chủ yếu là kiểm tốn BCTC, nên có nhiều quan điểm đồng nhất giữa kiểm tốn độc lập với kiểm tốn BCTC. Theo định nghĩa của Liên đồn Kế tốn quốc tế (International Federation of Accountants - IFAC) thì: “Kiểm tốn là việc kiểm tra và trình bày ý kiến của KTV độc lập về BCTC”. Theo định nghĩa trong chuẩn mực kế tốn của Vương quốc Anh thì: “Kiểm tốn là sự kiểm tra độc lập và sự bày tỏ ý kiến về những bản khai tài chính của một đơn vị do KTV được bổ nhiệm để thực hiện cơng việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ và pháp định có liên quan.Theo định nghĩa của Hiệp hội Kế tốn Mỹ (American Accounting Association - AAA) thì: “Kiểm tốn là q trình có hệ thống nhằm thu nhập, đánh giá bằng chứng có liên quan đến việc xác nhận của KTV chun nghiệp thuộc các tổ chức kiểm tốn độc lập về tính đúng đắn, hợp lý của các tài liệu, sổ kế tốn và BCTC của các doanh nghiệp, hội đồng, tổ chức đồn thể, tổ chức xã hội khi có u cầu của đơn vị này”. Qua các định nghĩa và các quan điểm nêu trên có nhiều cách giải thích khác nhau về kiểm tốn BCTC nhưng chúng đều khẳng định đối tượng kiểm tốn BCTC là các BCTC, chủ thể kiểm tốn BCTC là các KTV chun nghiệp. Từ đó ta có thể kết luận nói chung kiểm tốn BCTC là sự kiểm tra và trình bày ý kiến nhận xét của KTV về tính trung thực, hợp lý, hợp thức và tính hợp pháp của BCTC. 1.1.2. Đối tượng kiểm tốn BCTC Đối tượng kiểm tốn BCTC là các BCTC do đơn vị được kiểm tốn (khách hàng) lập ra. Theo VSA số 200 - "Mục tiêu và các ngun tắc cơ bản chi phối 8 kiểm toán BCTC" thì:" BCTC là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị". Các BCTC đều chứa đựng những thông tin kinh tế, tài chính được lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài liệu, chứng từ và những thông tin liên quan khác. Bởi vậy, để có những bằng chứng đủ sức thuyết phục, tin cậy về mọi khía cạnh nhằm đưa ra ý kiến về BCTC của khách hàng thì KTV phải tiến hành kiểm toán những tài liệu, chứng từ và những thông tin liên quan đến BCTC theo những phương pháp kỹ thuật cụ thể. Mỗi thông tin trong BCTC đều mang trong nó nhiều mối quan hệ theo những hướng khác nhau: giữa khoản mục này với các khoản mục khác có liên quan, giữa số tiền ghi trong khoản mục với số dư hoặc số phát sinh của những tài khoản tương ứng, giữa các thông tin trên từng khoản mục với các nguyên tắc xác lập chúng… Bởi vậy, kiểm toán BCTC thực chất là kiểm toán các tài liệu kế toán, các hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý trong doanh nghiệp. Nói một cách khác đối tượng kiểm toán BCTC có thể được chi tiết như sau: - Các tài liệu kế toán; - Hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp; - Tài sản và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh; - Việc chấp hành luật pháp, chính sách chế độ và những quy định về tài chính kế toán. Khi tiến hành kiểm toán BCTC, KTV có thể tiếp cận theo hai hướng là theo khoản mục hoặc theo chu trình. Tiếp cận BCTC theo khoản mục là cách mà KTV phân chia BCTC thành từng khoản mục hoặc nhóm các khoản mục theo thứ tự trong BCTC. Tiếp cận BCTC theo chu trình là cách phân chia BCTC thành các chu trình căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính. 9 1.1.3. Mục tiêu của kiểm toán BCTC BCTC của các doanh nghiệp dành được sự quan tâm của nhiều đối tượng khác nhau như Nhà nước, các ngân hàng thương mại, các tổ chức tài chính, các nhà đầu tư, các nhà cung cấp… tuy mỗi đối tượng quan tâm đến BCTC ở các góc độ khác nhau song tựu chung lại, họ đều cần một BCTC trung thực và có độ tin cậy cao. Mục tiêu của kiểm toán BCTC là nhằm xác định độ tin cậy của BCTC, làm căn cứ để doanh nghiệp quyết toán thuế đối với Nhà nước và các đối tượng sử dụng thông tin đưa ra các quyết định phù hợp với lợi ích của họ. Như vậy, thông tin trên BCTC đã được kiểm toán là thông tin đáng tin cậy và có ý nghĩa quan trọng đối với bản thân doanh nghiệp, Nhà nước và bên thứ ba. Tại VSA số 200 - "Mục tiêu và các nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC" - đoạn 11 nêu rõ: "Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?" Có thể nói rằng sự tham gia của KTV làm tăng thêm độ tin cậy đối với BCTC của doanh nghiệp. Tuy nhiên, người sử dụng BCTC đã được kiểm toán phải có hiểu biết về chuẩn mực kiểm toán để tránh nhầm tưởng rằng ý kiến KTV là sự bảo đảm về khả năng tồn tại của doanh nghiệp trong tương lai và việc kiểm toán BCTC làm giảm trách nhiệm của Giám đốc doanh nghiệp được kiểm toán đối với BCTC. Ngoài ra, đối với các doanh nghiệp được kiểm toán kiểm toán BCTC còn giúp cho doanh nghiệp thấy được những tồn tại, sai sót của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB. Từ đó, có thể nâng cao chất lượng công tác hạch toán kế toán và quản lý kinh doanh trong doanh nghiệp. 10 [...]... KTV trong suốt quá trình kiểm toán và có thể có những sửa đổi trong từng trường hợp cụ thể 1.4.3.2 Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán 27 Khi thực hiện kiểm toánchu trình mua hàng thanh toán, KTV phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản theo chương trình kiểm toán đã được thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a) Thực hiện thử nghiệm kiểm soát chu trình mua. .. người được thanh toán, một bản sao được lưu lại trong hồ sơ theo người được thanh toán Trên cơ sở đó kế toán tiến hành ghi sổ nhật ký chi tiền, cơ sở báo nợ vào sổ chi tiết 112 1.3 Kế toán chu trình mua hàng và thanh toán 1.3.1 Quy trình hạch toán kế toán đối với chu trình nghiệp vụ mua hàng thanh toán Quy trình hạch toán kế toán đối với chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán được thể hiện qua sơ... nghiệp; Trong khi đó việc đánh giá tính hiệu quả của hệ thống KSNB lại được thực hiện bởi phương pháp kiểm toán tuân thủ 1.2 Chu trình mua hàng thanh toán và hạch toán chu trình 1.2.1 Bản chất của chu trình mua hàng thanh toán Chu trình mua vào và thanh toán gồm các quy t định và các quá trình cần thiết để có hàng hoá và dịch vụ cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chu trình thường... trăm g) Thiết kế chương trình kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán Chương trình kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán là những dự kiến chi tiết về nội dung, thời gian, phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thực hiện và sự phân công công việc trong nhóm kiểm toán cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan đến chu trình cần sử dụng và thu thập Việc thiết kế chương trình kiểm toán phải dựa... được chọn và thời gian áp dụng các thủ tục kiểm toán chu trình đã được lựa chọn Chương trình kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán là căn cứ để phối hợp công việc, giám sát và kiểm tra cuộc kiểm toán Đồng thời, chương trình kiểm toán chu trình còn được KTV sử dụng để ghi chép các công việc đã thực hiện được làm căn cứ đẻ kiểm soát chất lượng công tác kiểm toán chu trình Chương trình kiểm toán này... Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán nghiệp vụ mua hàng thanh toán TK 111,112 TK151,152,153,156,611 TK 331 Thanh toán tiền Mua 1.3.2 Chứng từ,cho người bán,các tài khoản liên quan chịu vật tư, trình mua hàng và sổ sách và hoặc ứng đến chu hàng hóa thanh toán trước tiền TK 133 TK 515 Trong chu trình mua hàng hưởng Thuế GTGT được khấu trừ doanh nghiệp sử Chiết khấu thanh toán mua hàng đượcvà thanh toán, hầu... cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn sau: C¸c giai ®o¹n cña cuéc kiÓm to¸n BCTC Giai đoạn I Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn III Hoàn thành kiểm toán 22 Kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán là một phần cụ thể trong kiểm toán BCTC Do đó, kiểm toán chu trình cũng thực hiện qua ba giai đoạn của cuộc kiểm toán nêu trên 1.4.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch là công việc... ra đối với chu trình thì kiểm toán viên phải xem tính biến động này là tất yếu hay bất thường Sau đó phân tích nguyên nhân của sự chênh lệch đó Từ đó, kiểm toán viên sẽ định hướng những thủ tục kiểm tra chi tiết cần thực hiện đối với các nghiệp vụ và các khoản mụcchu trình mua hàng thanh toán 31 c) Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng thanh toán Chu trình mua hàng và thanh toán có liên... Việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đã được ghi rõ trong đoạn 02, VSA số 520 - "Quy trình phân tích": " KTV phải thực hiện các quy trình phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn soát xét tổng thể về cuộc kiểm toán " Nhìn chung trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán, thủ tục phân tích sơ bộ rất đơn giản KTV chỉ tiến hành công. .. kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán nhằm giúp cho KTV thu thập các bằng chứng cần thiết để đi đến kết luận kiểm toán đối với chu trình Theo mục đích của kiểm toán BCTC là xác minh và bày tỏ ý kiến về độ tin cậy của các thông tin và tính tuân thủ các nguyên tắc trong việc lập và trình bày BCTC Do vậy mục đích chung của kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán là đánh giá xem liệu các số dư các tài . luận chu trình mua hàng thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chương2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong. trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán- AASC thực hiện Bài
