những giải pháp chủ yếu hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán - AASC

102 473 2
những giải pháp chủ yếu hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán - AASC

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

những giải pháp chủ yếu hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán - AASC

Luận văn tốt nghiệp LỜI CẢM ƠN Em xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến thầy khoa Kế toán - Kiểm toán, đặc biệt TS Đinh Trọng Hanh - trực tiếp hướng dẫn bảo tận tình để em hồn thành luận văn tốt nghiệp này, đặc biệt việc giải đáp khúc mắc lý luận thực tiễn hoạt động kiểm toán Trong thời gian thực tập Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán – AASC, em nhận giúp đỡ tận tình mặt Ban Giám đốc anh chị cán nhân viên Công ty Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến Ban Giám đốc Công ty, đặc biệt anh Lê Quang Đức; anh Nguyễn Bảo Trung, anh Nguyễn Quốc Hùng, chị Hoàng Khánh Vân - Phịng Tư vấn Kiểm tốn trực tiếp hướng dẫn em Cơng ty anh chị phịng Tư vấn Kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho em việc hoàn thành luận văn Do hạn chế thời gian trình độ thân, em luận văn cịn nhiều sai sót Vì em mong nhận nhận xét, đánh giá thầy cơ, bạn để luận văn hồn thiện Hà Nội, ngày 05 tháng 06 năm 2006 Sinh viên Nguyễn Thị Thu Hương Nguyễn Thị Thu Hương -1- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm toán hoạt động độc lập, q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên luôn phải tôn trọng nguyên tắc trung thực, khách quan, tuân thủ pháp luật chuẩn mực nghề nghiệp Do vậy, hoạt động kiểm toán phải thể chế hoá văn pháp luật pháp luật thừa nhận Bất kỳ kiểm tốn thực theo trình tự thống nhất, kế hoạch kiểm tốn bước quy trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn bao gồm nội dung cơng việc kiểm toán theo phương pháp kiểm toán phù hợp với chi phí vật chất, thời gian số lượng kiểm toán viên cần thiết Kế hoạch kiểm toán đắn sở để kiểm toán viên thu thập chứng có giá trị, góp phần đưa nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động kiểm tốn, giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh Cơng ty kiểm tốn khách hàng Vì vậy, việc nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tiễn cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn để tìm vấn đề tồn đưa hướng khắc phục điều cần thiết Nắm bắt vấn đề này, thời gian thực tập Công ty Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn - AASC, giúp đỡ Cơng ty thầy giáo hướng dẫn, em mạnh dạn chọn đề tài “Những giải pháp chủ yếu hoàn thiện lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán - AASC” Trong viết em dùng phương pháp biện chứng vật để lý giải dẫn dắt vấn đề từ xa đến gần, từ nguyên tắc, quy định lập kế hoạch kiểm tốn nói chung đến hoạt động thực tiễn kiểm toán viên giai đoạn Công ty AASC Luận văn em gồm có phần: Phần I Những vấn đề lý luận lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Phần II Thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm toán - AASC Phần III Một số giải pháp hồn thiện lập kế hoạch Cơng ty Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn - AASC Nguyễn Thị Thu Hương -2- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Kiểm tốn báo cáo tài Hoạt động kiểm tốn hoạt động có ý nghĩa quan trọng phát triển kinh tế Song song với phát triển đa dạng, rộng khắp ngày qui mô công ty kiểm toán, hoạt động kiểm toán khẳng định yếu tố tích cực, đảm bảo cho luật lệ chuẩn mực kế toán giữ vững; tài liệu, số liệu kế toán trung thực Điều làm cho kiểm tốn trở thành việc làm quan tâm, chủ doanh nghiệp quan chức Nhà nước mà đối tượng khác có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp, cổ đông, bên tham gia liên doanh, nhà đầu tư cho vay vốn, khách hàng, tập thể lao động… Mỗi tài liệu báo cáo kiểm tốn ln người quan tâm coi trọng, coi yếu tố khơng thể thiếu đưa định Theo chức cụ thể kiểm toán, hoạt động kiểm toán chia thành ba loại bản, bao gồm: kiểm tốn tài chính, kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ Tuy nhiên, kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm toán” từ đời trình phát triển Đặc trưng kiểm tốn tài bắt nguồn từ đối tượng kiểm tốn tài từ quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán “Kiểm toán tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh tế người có trình độ nghiệp vụ tương xứng đảm nhận dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực” Đối tượng cụ thể kiểm tốn tài bảng khai tài Bộ phận quan trọng Bảng khai Báo cáo tài Là bảng tổng hợp, bảng khai chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết dựa ngun tắc định Do đó, thơng tin chứa đựng bảng khai tài khoản mục cụ thể mang nhiều mối quan hệ theo hướng khác nhau… Chính vậy, để xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài chính, kiểm tốn tài khơng thể tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư, tiêu phản ánh mối quan hệ bên hoạt động tài Khi tiến hành kiểm tốn, có hai cách để tiếp cận phân chia Bảng khai tài thành phần hành kiểm tốn: theo khoản mục theo chu trình Nguyễn Thị Thu Hương -3- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Tiếp cận theo khoản mục Báo cáo tài chính: Là cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Bảng khai vào phần hành Cách tiếp cận đơn giản, tiết kiệm thời gian dễ thực song lại không hiệu quả, tách biệt khoản mục vị trí khác lại có liên hệ chặt chẽ với nhau, hàng tồn kho giá vốn hàng bán chẳng hạn Tiếp cận theo chu trình: Là cách chia thông dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Cách tiếp cận hiệu xuất phát từ mối liên hệ vốn có nghiệp vụ từ thu gom đầu mối mối liên hệ kinh tế ghi sổ kế toán chứa đựng Bảng khai tài Mặt khác, với quan hệ nội tại, Bảng khai tài cịn chứa đựng mối quan hệ tài quản lý từ - quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán Theo nguyên tắc chung tổ chức kế tốn, Bảng khai tài đơn vị lập trước hết từ đơn vị kế toán sở Các đơn vị đơn vị độc lập riêng biệt đơn vị thành viên đơn vị hợp nhất, song có tư cách pháp nhân Vì vậy, trường hợp, khách thể kiểm toán cần “pháp lý hoá” kiểm toán cụ thể thơng qua hợp đồng kiểm tốn (với kiểm tốn độc lập) định kiểm toán (với kiểm toán nhà nước kiểm tốn nội bộ) Nói cách khác, khách thể kiểm toán thực thể kinh tế tương đối độc lập, có nhu cầu xác minh bảng khai tài Thơng thường, kiểm tốn tài thực kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nước Trong số trường hợp, chủ thể kiểm tốn kiểm tốn nội đơn vị có qui mơ lớn với nhiều phận thành viên sở Trên thực tế, công việc kiểm tốn báo cáo tài thường tổ chức chuyên nghiệp thực Từ phân tích cho thấy, mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán mối quan hệ ngoại kiểm, qua chức xác minh bày tỏ ý kiến thực cách khách quan, làm cho hoạt động kiểm tốn tài mang tính độc lập hiệu cao Mục tiêu kiểm tốn tài nhằm xác định độ tin cậy báo cáo tài chính, làm để doanh nghiệp tốn thuế Nhà nước đối tượng sử dụng thông tin đưa định phù hợp với lợi ích họ Vì thế, kiểm tốn báo cáo tài hướng tới việc bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm tốn Để có chứng này, kiểm toán viên cần vận dụng phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ cụ thể nhằm đạt mục tiêu kiểm toán đặt Xét góc độ q trình ghi chép xử lý, kiểm soát nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phản ánh vào báo cáo tài chính, người ta chia hai loại phương pháp kiểm tốn; phương pháp kiểm toán chứng từ (cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Trong kiểm toán báo cáo tài chính, phương pháp kiểm tốn triển khai theo hướng chi tiết tổng hợp, tuỳ thuộc vào tình cụ thể suốt q trình kiểm tốn Mặt khác, đối tượng cụ thể kiểm Nguyễn Thị Thu Hương -4- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp tốn tài Bảng khai tài chính, vừa phản ánh mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn Vì vậy, kiểm tốn tài phải sử dụng liên hồn phương pháp kiểm toán để đưa ý kiến nhận xét xác tài liệu 1.1.2 Quy trình kiểm tốn chung Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu kiểm toán, để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý số liệu Báo cáo tài chính, kiểm tốn thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn sau:  Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn  Thực kế hoạch kiểm tốn  Hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo tài Tuy nhiên, kiểm tốn tài lại có đặc thù riêng nên quy trình kiểm tốn báo cáo tài thực theo trình tự chung gắn với đối tượng cụ thể Các giai đoạn quy trình chung chuỗi liên tục, xuyên suốt cơng tác kiểm tốn Trình tự kiểm tốn trình bày Sơ đồ 1.1 Nguyễn Thị Thu Hương -5- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ 1.1 Trình tự kiểm tốn tài Thư mời (lệnh) kiểm toán Lập kế hoạch tổng quát Thu thập thông tin sở Bước I Thư hẹn hợp đồng (kế hoạch chung) kiểm tốn Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý Chuẩn bị kiểm toán Bằng chứng kiểm toán Đánh giá trọng yếu rủi ro Thẩm tra đánh giá HT KSNB Chương trình máy Khai triển kế hoạch chương trình KT Dựa vào HT KSNB không? Bước II Thực công việc kiểm tốn II.1 Trắc nghiệm cơng việc Khơn g Trắc nghiệm vững chãi Có Độ tin cậy HT KSNB Cao Vừa Trắc nghiệm đạt yêu cầu Thấp Trắc nghiệm vững chãi Bằng chứng kiểm toán Khả sai phạm II.2 Trắc nghiệm phân tích trực tiếp số dư Thấp Vừa Cao Thủ tục phân tích Xác minh khoản then chốt Bước III Kết thúc công việc kiểm Bước I toán Xác minh chi tiết bổ sung Thẩm tra kiện bất ngờ Thẩm tra kiện Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán Đánh giá kết lập Báo cáo Báo cáo kiểm toán Nguyễn Thị Thu Hương -6- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Chuẩn bị kiểm toán: Từ thư mời (hoặc lệnh) kiểm tốn, kiểm tốn viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch chung cho kiểm tốn Tiếp đó, kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể chương trình kiểm tốn cho phần hành, đồng thời chuẩn bị phương tiện lực lượng giúp việc (nếu cần) cho việc triển khai kế hoạch chương trình kiểm tốn xây dựng Bước II Thực cơng việc kiểm tốn: Đây q trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thơng tin hình thành phản ánh Bảng khai tài Trình tự kết hợp trắc nghiệm trước hết tuỳ thuộc vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội Bước I Nếu hệ thống kiểm soát nội đánh giá khơng có hiệu lực trắc nghiệm vững chãi thực với số lượng lớn Ngược lại, hệ thống kiểm soát nội đánh giá có hiệu lực trước hết trắc nghiệm đạt yêu cầu sử dụng để xác định khả sai phạm tiếp trắc nghiệm vững chãi áp dụng (với số lượng ít) để xác minh sai sót có Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết hệ thống kiểm sốt nội khơng có hiệu lực trắc nghiệm vững chãi lại thực với số lượng lớn Quy mô cụ thể trắc nghiệm trình tự cách thức kết hợp chúng phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đốn kiểm tốn viên với mục đích có chứng đầy đủ tin cậy với chi phí kiểm tốn thấp Bước III Hồn tất cơng việc kiểm tốn: Kết trắc nghiệm phải xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thường, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài Chỉ sở đưa kết luận cuối lập Báo cáo kiểm tốn 1.2 KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Khái niệm Lập kế hoạch giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm tốn Lập kế hoạch khơng xuất phát từ u cầu kiểm tốn, để chuẩn bị điều kiện cho kiểm tốn, mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm toán quy định thành chuẩn mực, có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Nguyên tắc kiểm toán quốc tế thứ ba - Các nguyên tắc xuyên suốt kiểm toán – IPAC (Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế) ban hành quy định: “Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm tốn để trợ giúp cho cơng việc kiểm tốn tiến hành có hiệu quả, thời gian Kế hoạch kiểm toán phải dựa sở hiểu biết đặc điểm kinh doanh khách hàng” Nguyễn Thị Thu Hương -7- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Tại đoạn 2, chuẩn mực Kiểm toán quốc tế ISA 300 quy định: “Chuyên gia kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm tốn để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu quả.” Tại đoạn 02, chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán nêu rõ: “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải lập kế hoạch để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu quả” 1.2.2 Vai trị lập kế hoạch kiểm tốn Có ba lý khiến cho kiểm tốn viên phải lập kế hoạch cách đắn: để giúp cho kiểm tốn viên thu chứng có giá trị đầy đủ cho tình huống; để giúp giữ chi phí kiểm tốn mức hợp lý, để tránh bất đồng với khách hàng:  Vai trò lớn việc lập kế hoạch kiểm toán giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đầy đủ, hiệu lực để đưa kết luận báo cáo tài chính, từ giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng  Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với với phận liên quan như: Kiểm toán viên nội chuyên gia bên ngoài… Đồng thời, qua phối hợp hiệu đó, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí thời gian mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho cơng ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài  Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để cơng ty kiểm tốn tránh xảy bất đồng với khách hàng minh chứng rõ ràng để khẳng định kiểm toán tiến hành hợp lý có hiệu Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên Ngoài ra, vào kế hoạch kiểm toán lập, kiểm toán viên kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm tốn, từ thắt chặt mối quan hệ cơng ty kiểm tốn khách hàng Mặt khác, phạm vi kế hoạch kiểm tốn thay đổi tuỳ theo quy mơ khách hàng, tính chất phức tạp cơng việc kiểm tốn, kinh nghiệm hiểu biết kiểm toán viên đơn vị hoạt động đơn vị kiểm toán 1.2.3 Các phận lập kế hoạch kiểm toán Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán, đoạn 12: “Kế hoạch kiểm toán gồm ba (3) phận: Kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm tốn tổng thể, chương trình kiểm tốn”  Lập kế hoạch chiến lược: Nguyễn Thị Thu Hương -8- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Tại đoạn 04, chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán: “Kế hoạch chiến lược: Là định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm tốn” Theo đó, kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm toán lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm tốn báo cáo tài nhiều năm Tuy nhiên, theo u cầu quản lý mình, cơng ty kiểm tốn lập kế hoạch chiến lược cho kiểm tốn khơng có đặc điểm nêu Kế hoạch chiến lược phải người phụ trách kiểm toán lập Giám đốc người đứng đầu cơng ty kiểm tốn phê duyệt Kế hoạch chiến lược sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, sở đạo thực soát xét chất lượng, kết kiểm toán Kế hoạch chiến lược phải lập thành văn riêng lập thành phần riêng kế hoạch kiểm toán tổng thể  Lập kế hoạch tổng thể: Kế hoạch tổng thể việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải lập cho kiểm tốn Hình thức nội dung kế hoạch kiểm tốn tổng thể thay đổi tuỳ theo quy mơ khách hàng, tính chất phức tạp cơng việc kiểm toán, phương pháp kỹ thuật kiểm toán đặc thù kiểm toán viên sử dụng Những vấn đề chủ yếu mà kiểm toán viên phải xem xét trình bày kế hoạch kiểm tốn tổng thể bao gồm: Hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán, hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ; đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu; nội dung, lịch trình phạm vi kiểm toán; phối hợp, đạo giám sát kiểm tra… Trường hợp cơng ty kiểm tốn lập kế hoạch chiến lược nội dung nêu kế hoạch chiến lược trình bày lại kế hoạch kiểm tốn tổng thể  Thiết kế chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành, sự phân cơng lao đợng giữa các kiểm tốn viên cũng dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Trọng tâm của chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kế thành ba phần gồm: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiêm trực tiếp số dư Mỗi phần được chia nhỏ thành các chu kỳ nghiệp vụ và khoản mục Báo cáo tài Việc thiết kế các trắc nghiệm kiểm toán đều gồm bốn nội dung: Xác định thủ tục kiểm toán, quy mô chọn mẫu, khoản mục được chọn và thời gian thực hiện Nguyễn Thị Thu Hương -9- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp 1.3 NỘI DUNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Cũng tất lĩnh vực khác, lĩnh vực kiểm tốn, q trình lập kế hoạch q trình cân đối tích cực nhu cầu nguồn lực có Trong kiểm tốn tài chính, kế hoạch chung gọi kế hoạch chiến lược Tuy nhiên, giới hạn đề cập kế hoạch tổng quát cho kiểm toán báo cáo tài Vì vậy, gồm có phần lớn : Lập kế hoạch tổng thể thiết kế chương trình kiểm tốn 1.3.1 LẬP KẾ HOẠCH TỔNG THỂ Lập kế hoạch kiểm toán (bao gồm kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn) bao gồm sáu bước công việc sơ đồ 1.2: Sơ đồ 1.2 Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam VSA 300 quy định: “Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm tốn, đảm bảo phát vấn đề tiềm ẩn kiểm tốn hồn thành hạn” Theo đó, việc lập kế hoạch kiểm toán thường triển khai qua bước chi tiết sau: 1.3.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn Quy trình kiểm tốn bắt đầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thu nhận khách hàng Thu nhận khách hàng q trình, gồm có hai bước: Thứ nhất, phải có liên lạc kiểm tốn viên với cơng ty khách hàng tiềm mà khách hàng yêu cầu kiểm tốn có u cầu kiểm tốn, kiểm tốn viên phải đánh giá liệu có chấp nhận u cầu hay khơng Cịn khách hàng tại, kiểm toán viên phải định liệu có tiếp tục kiểm tốn hay khơng? Trên sở xác định khối lượng khách hàng phục vụ tương lai, công ty Nguyễn Thị Thu Hương - 10 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp mục các sở dẫn liệu bởi các rủi ro đã xác định, theo đó áp dụng các phương pháp kiểm toán thích hợp đối với từng sở dẫn liệu Bên cạnh đó, chương trình kiểm tốn AASC thiết kế khung dựng sẵn, phù hợp với khách hàng mà không phù hợp với khách hàng khác Để kiểm toán thực có hiệu kiểm tốn viên phải có linh hoạt sáng tạo việc lựa chọn thủ tục thích hợp để áp dụng khách hàng thủ tục cần bổ sung khách hàng khác 3.2.2.3 Nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm toán Thông qua việc tìm hiểu về quá trình lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty cổ phần B, một khách hàng thường xuyên, AASC thực hiện em nhận thấy: các thông tin phục vụ cho giai đoạn này bên cạnh các thông tin được cập nhật năm hiện hành có rất nhiều thông tin được lấy từ hồ sơ kiểm toán năm trước Việc làm này giúp kiểm toán tiết kiệm thời gian, tăng hiệu quả kiểm toán và nâng cao cạnh tranh cho Công ty Tuy nhiên, để việc sử dụng các thông tin này không làm ảnh hưởng tới chất lượng của cuộc kiểm toán, thì các thông tin phải chính xác và có tính cập nhật qua các năm Để thực hiện được điều này thì Công ty cần có sự giám sát chặt chẽ quá trình kiểm toán và tăng cường công tác hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán, nâng cao kỹ kiểm toán cho các kiểm toán viên Trước phát hành báo cáo kiểm toán, tất cả các hồ sơ kiểm toán theo quy định của Công ty đều được kiểm tra lần lượt bởi các cấp lãnh đạo Công ty Tuy nhiên, mùa vụ kiểm toán mức độ tập trung làm việc rất cao nhằm đáp ứng được yêu cầu về thời gian nên một hồ sơ có thể có những thiếu sót nhất định hoặc chưa làm theo đúng các quy định của Công ty về quy trình thực hiện hay đảm bảo các Chuẩn mực Kiểm toán hay việc tổ chức hồ sơ chưa hợp lý Do đó, để đảm bảo nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm toán, phục vụ đắc lực cho lần kiểm toán sau, sau mỗi mùa vụ kiểm toán, Công ty cần tổ chức xem xét lại các hồ sơ kiểm toán năm nhằm bổ sung hoàn chỉnh theo đúng các quy định của Chuẩn mực Kiểm toán, để qua đó rút kinh nghiệm những vấn đề cần bổ sung, sửa chữa để năm sau làm tốt và có kế hoạch chương trình tập huấn kỹ cho kiểm toán viên thích hợp Bên cạnh đó để nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm toán và tiêu chuẩn hoá hồ sơ kiểm toán, hàng năm Công ty nên tổ chức thi đua “Hồ sơ kiểm toán chất lượng cao” Việc chấm điểm sẽ cứ vào các Chuẩn mực Kiểm toán và các quy định của Công ty về quy định kiểm toán bao gồm việc xem xét các phần: kế hoạch kiểm toán, quá trình thực hiện kiểm toán tại khách hàng, hoàn tất hồ sơ kiểm toán Căn cứ vào tình hình thực tế và yêu cầu trước mắt về hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán của Công ty, hội đồng thi đua sẽ xây dựng bảng điểm đối với từng phần và mỗi phần sẽ chi tiết hoá điểm cho từng nội dung cụ thể Nguyễn Thị Thu Hương - 88 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp 3.2.3 Các điều kiện chủ yếu để hồn thiện lập kế hoạch kiểm tốn báo báo tài 3.2.3.1 Về phía Nhà nước Nhà nước đã ban hành Nghị định 105 /2004 NĐ-CP ngày 30/3/2004 thay thế Nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 của Chính phủ ban hành Quy chế kiểm toán độc lập nền kinh tế quốc dân làm cho môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập hiện ở Việt Nam đã được hoàn thiện khá đầy đủ, chi tiết, rõ ràng, có nhiều thuận lợi, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển Tuy nhiên Hệ thống luật pháp liên quan tới hoạt động kế toán, kiểm toán của Việt Nam chưa hoàn chỉnh, đồng bộ và vẫn còn thay đổi Khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm toán còn mới mẻ, nhiều doanh nghiệp, cá nhân chưa nắm vững, hiểu rõ và chưa quan tâm thực hiện Chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán mới được ban hành, chưa đồng bộ và còn bất cập so với hệ thống các luật khác Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành chưa có đủ thông tư hướng dẫn kịp thời, đầy đủ Việt nam vẫn chưa ban hành được chế kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm toán nên chất lượng còn tùy thuộc vào chủ quan của các Công ty kiểm toán đã gây các hình thức cạnh tranh bất lợi cho nghề nghiệp Bộ Tài chính chưa có chương trình đào tạo kiểm toán viên, chương trình cập nhật kiến thức hàng năm cho phù hợp theo từng loại cấp đợ kiểm tốn viên Đặc biệt, Việt Nam quá trình hội nhập, mở của và tiếp cận với nền kinh tế thế giới, hoạt động kinh tế rất đa dạng, phúc tạp, các hình thức và lĩnh vực đầu tư hình thành, đòi hỏi trình độ, kiến thức của kiểm tốn viên phải khơng ngừng được cao và mở rộng Do vậy, Nhà nước cần tiếp tục hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về kế toán, kiểm toán, cụ thể:  Bộ Tài chính tiếp tục ban hành đầy đủ các chuẩn mực kiểm toán, kế toán đó có chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Ban hành các thông tư hướng dẫn chuẩn mực  Bộ Tài chính sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ của kiểm toán viên và Công ty kế toán, kiểm toán  Cần tăng cường vai trò của Hội Kế toán Việt Nam (VAA)và Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đới với công tác quản lý hoạt động kiểm toán đã nêu trong điều lệ của Hội Sau gần 10 năm thành lập và phát triển, Hội Kế toán Việt Nam đã trở thành thành viên thứ 76 của IFAC và là thành viên thứ của Hiệp hội Kế toán Đông Nam Á (AFA) Tuy nhiên kết quả hoạt động của Hội vẫn còn hạn chế, chưa xứng với tiềm của Hội cũng chưa đáp ứng được nhu cầu đòi hỏi của công cuộc đổi mới, hội nhập Hiệp hội Kế toán - kiểm toán Việt Nam phải trở thành hạt nhân liên kết, hợp tác các Công ty kiểm toán để nhân sức mạnh của ngành kiểm toán độc lập Việt Nam Nguyễn Thị Thu Hương - 89 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Bộ Tài chính nên xem xét việc chuyển giao một số chức quản lý hoạt động nghề nghiệp kiểm toán cho VAA và VACPA như: • Tở chức bời dưỡng nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, kế toán viên hành nghề • Quản lý thớng nhất danh sách kiểm tốn viên hành nghề và danh sách Cơng ty kiểm toán • Cơng khai danh sách kiểm tốn viên và danh sách Cơng ty kiểm toán đủ điều kiện hành nghề • Thực hiện kiểm tra tuân thủ phát luật về kế toán, kiểm toán và các chuẩn mực kế toán, kiểm toán các Công ty Kiểm toán; Kiểm soát đạo đức hành nghề kiểm tốn viên 3.2.3.2 Về phía Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC cần có chính sách tuyển dụng, chính sách đào tạo, chính sách thu hút nhân tài là điều kiện quan trọng nhất nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và hạn chế tỷ lệ kiểm toán viên chuyển khỏi Công ty Đối với các Công ty kiểm toán đợc lập, đợi ngũ kiểm tốn viên thường chiếm từ 70% đến 90% giá trị doanh nghiệp, chất lượng dịch vụ và uy tín của Công ty phụ tḥc phần lớn vào đợi ngũ kiểm tốn viên Bởi vậy, AASC cần chú trọng tuyển chọn nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao để hạn chế chi phí đào tạo, mặt khác các nhân viên được tuyển chọn cũng yêu cầu phải có tư cách đạo đức tốt, cẩn thận, cầu thị và có kỷ luật lao động Khi đã tuyển chọn nhân viên tốt thì vẫn cần phải có chính sách đào tạo thích hợp để giúp kiểm tốn viên cập nhật thơng tin và nâng cao chất lượng của dịch vụ AASC cũng cần phải cân đối và đảm bảo thời gian cần thiết cho mỗi nhân viên để họ tự trau dồi nghiệp vụ, mở rộng và nâng cao kiến thức Tuỳ thuộc vào khả của mình, AASC có thể tổ chức các hình thức đào tạo thích hợp đào tạo nội bộ cho từng cấp độ kiểm toán, thuê chuyên gia giảng dạy, cử đào tạo ở nước và nước ngoài Cần thiết lập các quy định quản lý và đảm bảo thực hiện các quy định quản lý cụ thể đối với lập kế hoạch kiểm toán và các phần hành khác AASC Đây là điều kiện nhằm trì chất lượng lập kế hoạch kiểm toán nói riêng và kiểm toán Báo cáo tài nói chung Các quy định quản lý đới với lập kế hoạch kiểm tốn thường bao gờm: - Quy định về các công việc trước thực hiện kiểm toán; - Quy định về lập kế hoạch kiểm tốn tởng thể; - Quy định về lập kế hoạch kiểm toán cụ thể; - Quy định về soát xét hồ sơ kiểm toán của các cấp quản lý Nguyễn Thị Thu Hương - 90 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Kiểm toán kinh tế thị trường tất yếu khách quan, điều kiện Việt Nam; thị trường chứng khoán đời hoạt động, kiểm tốn có vai trị quan trọng khơng những người có nhu cầu sử dụng Báo cáo tài doanh nghiệp mà việc nâng cao hiệu quản lý kinh tế quan chức nói riêng Nhà nước nói chung Bất kỳ kiểm toán phải thực theo trình tự thống nhất, lập kế hoạch kiểm tốn bước quy trình kiểm tốn, giữ vị trí kim nam xun suốt tồn kiểm tốn Q trình hình thành phát triển ngành kiểm toán Việt Nam thời gian tương đối ngắn, chưa có nhiều kinh nghiệm phong phú nước có kinh tế thị trường phát triển giới Vì vậy, hết, cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn phải không ngừng nghiên cứu, chỉnh sửa vận dụng phù hợp kỹ thuật kiểm toán đại Hy vọng rằng, với nỗ lực mình, Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn kiểm tốn Cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam đầu vấn đề này, góp phần vào việc làm lành mạnh tài đất nước Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn TS Đinh Trọng Hanh, anh chị cán nhân viên Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn - AASC, tồn thể thầy giáo Khoa Kế tốn, trường Đại học Kinh tế Quốc dân, giúp đỡ em hoàn thành luận văn Hà Nội,ngày 28 tháng năm 2006 Sinh viên Nguyễn Thị Thu Hương Nguyễn Thị Thu Hương - 91 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Aren, James K Loebbecke, Kiểm toán (Bản dịch 2000), NXB Thống kê Bộ Tài chính (1999), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Quyển 1, 2, 3,4 NXB Tài chính Đại học Tài chính Kế toán (2001), Kiểm toán báo cáo tài chính , NXB Tài chính Đại học Kinh tế quốc dân (2001), Kiểm toán tài chính, NXB Tài chính EURO - TAPVIET (2000), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế, NXB Tài chính GS TS Vương Đình Huệ, TS Đoàn Xuân Tiên (1996), Kiểm toán, NXB Tài chính Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO), Những Chuẩn mực Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế (Tài liệu dịch) Các văn pháp lý kiểm tốn tài Các tạp chí kế tốn kiểm toán Nguyễn Thị Thu Hương - 92 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC SỐ Thư ngỏ Ban Giám đốc (trong Thư chào hàng kiểm tốn) Hà nợi, ngày 06 tháng 01 năm 2005 Kính gửi: Ban lãnh đạo Công ty liên doanh A Trước hết, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán - Bộ Tài chính (AASC) xin chân thành cảm ơn sự quan tâm của Quý Công ty tới hoạt động kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán của Công ty chúng AASC là một hai doanh nghiệp đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động lĩnh vực Tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán Sau 14 năm phát triển, với đội ngũ 100 kiểm toán viên quốc gia có bản lĩnh, có tính chuyên nghiệp, có nhiều kinh nghiệm đó có 25 Tiến sỹ, Thạc sỹ và cán bộ theo học cao học, ACCA, chúng đã thực hiện và hoàn thành hàng loạt các dịch vụ chuyên ngành về Tài chính, Thuế, Kế toán và Kiểm toán cho nhiều tổ chức và đơn vị hoạt động khắp cả nước Các dịch vụ kiểm toán Báo cáo Tài chính, tư vấn lập Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình và kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình hoàn thành đã được nhiều khách hàng và Bộ Tài chính đánh giá chất lượng tốt Bên cạnh dịch vụ kiểm toán, AASC rất chú trọng đến nhiệm vụ tư vấn tài chính, kế toán, thuế nhằm giúp Quý Công ty tăng cường công tác quản lý kinh tế tài chính, hoàn thiện Hệ thống kế toán, Hệ thống kiểm soát nội bộ; chúng quán triệt là nhiệm vụ quan trọng mà Lãnh đạo Bộ Tài chính giao phó cho Công ty Chúng xin gửi tới Quý Công ty bản giới thiệu tóm tắt về tổ chức và hoạt động của AASC việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán và danh sách khách hàng chọn lọc mà AASC đã cung cấp dịch vụ thời gian qua Nếu Quý Công ty có bất kỳ câu hỏi gì liên quan đến các thông tin nêu bản tóm tắt này xin vui lòng liên hệ với chúng tơi theo địa chỉ: Lê Quang Đức – Phó Giám đốc Công ty AASC - Mobile: 0913.523.934 Chúng hy vọng sẽ nhận được sự hợp tác và giúp đỡ của Quý Công ty thời gian tới Nơi nhận: CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH - Như KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN - Lưu … Phó Giám đốc Lê Quang Đức Nguyễn Thị Thu Hương - 93 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC SỐ Mẫu hợp đồng kiểm tốn Cơng ty AASC HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN V/v: Cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho giai đoạn từ 01/01/2005 đến 31/12/2005 của Công ty liên doanh A - Căn cứ theo Bộ luật dân sự nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam, có hiệu lực từ ngày 01/01/2006 - Căn cứ theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập nền kinh tế quốc dân - Căn cứ theo Thông tư số 64 /2004/TT-BTC ngày 26 tháng năm 2004 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thực hiện Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập nền kinh tế quốc dân - Thực hiện Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán - Căn cứ yêu cầu kiểm toán Báo cáo tài chính cho giai đoạn từ 01/01/2005 đến 31/12/2005 của Công ty liên doanh A Đại diện Bên A : CÔNG TY LIÊN DOANH A Ông : Phan Ngọc Tuyên Chức vụ : Giám đốc Địa chỉ : 8/F Láng Hạ - Quận Ba Đình – Thành phố Hà Nội Điện thoại : 04.8276075 – 04.8276077 Fax : 04.8276075 Mã số thuế : 0300516481 Đại diện Bên B : CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN Ơng :Lê Quang Đức Chức vụ : Phó Giám đốc Địa chỉ : Số 01 Lê Phụng Hiểu - Quận Hoàn Kiếm - Hà Nội Điện thoại : 04.8241990 - 04.8241991 Fax : 04.8.253.973 Tài khoản : 0011001415059 Sở Giao dịch Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam Mã số thuế : 0100111105-1 Nguyễn Thị Thu Hương - 94 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Sau thoả thuận, hai bên nhất trí ký hợp đồng này gồm các điều khoản sau: Điều I Nội dung dịch vụ - Bên B sẽ cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính giai đoạn 01/01/2005 đến 31/12/2005 của Công ty liên doanh A Điều II Luật định và chuẩn mực - Dịch vụ kiểm toán được tiến hành theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập nền kinh tế quốc dân, Thông tư số 64 /2004/TT-BTC ngày 26 tháng năm 2004 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thực hiện Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập nền kinh tế quốc dân, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam) Các chuẩn mực này đòi hỏi Bên B phải lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng Báo cáo tài chính cho giai đoạn từ 01/01/2005 đến 31/12/2005 không còn chứa đựng sai sót trọng yếu Công việc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra và thực hiện các thử nghiệm bản các bằng chứng cho những khoản mục và những thông tin Báo cáo tài chính Công việc kiểm toán cũng bao gồm việc đánh giá các chính sách kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Giám đốc cũng đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài chính - Do bản chất và những hạn chế vốn có của kiểm toán cũng của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, có những rủi ro khó tránh khỏi, ngoài khả của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán việc phát hiện sai sót Điều III Trách nhiệm và quyền hạn của các bên III/1.Trách nhiệm của Bên A - Bảo đảm cung cấp kịp thời, đầy đủ cho Bên B các thông tin cần thiết có liên quan đến cuộc kiểm toán bao gồm chứng từ, sổ kế toán và các tài liệu liên quan khác; - Báo cáo tài chính dùng để kiểm toán phải được Bên A ký và đóng dấu chính thức trước cung cấp cho Bên B Việc lập Báo cáo tài chính và công bố các thông tin khác là trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán Trách nhiệm này đòi hỏi hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ phải thích đáng, sự lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán và việc đảm bảo an toàn cho các tài sản của đơn vị - Bên B có thể yêu cầu Bên A xác nhận bằng văn bản sự đảm bảo về các thông tin và tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán đã cung cấp cho Bên B; Nguyễn Thị Thu Hương - 95 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp - Cử nhân viên của Bên A tham gia, phối hợp với Bên B để giải thích hoặc cung cấp những thông tin tài chính, kế toán và các thông tin liên quan có yêu cầu của bên B; - Bố trí địa điểm làm việc và tạo điều kiện thuận lợi cho các cán bộ của bên B được cử đến để thực hiện các nội dung đã ghi hợp đồng; - Thanh toán đúng hạn cho Bên B số phí kiểm toán đã thoả thuận tại Điều V của hợp đồng này III/2.Trách nhiệm của Bên B - Bên B bảo đảm tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán hiện hành (như Điều II) - Xây dựng và thông báo cho Bên A nội dung, kế hoạch kiểm toán.Thực hiện kế hoạch kiểm toán theo đúng nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật - Cử kiểm toán viên và chuyên gia có lực, kinh nghiệm thực hiện công việc kiểm toán - Lập và gửi báo cáo kiểm toán cho Bên A thoả thuận - Tôn trọng bí mật về thông tin số liệu thu được quá trình kiểm toán, không được cung cấp thông tin cho bên thứ không có sự uỷ quyền hay cho phép của Bên A Điều IV Báo cáo kiểm toán Sau hoàn thành cuộc kiểm toán, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A : - Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính cho giai đoạn 01/01/2005 đến 31/12/2005 của Công ty liên doanh A - Thư quản lý (nếu có) đề cập đến những thiếu sót cần khắc phục và ý kiến đề xuất của Kiểm toán viên nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ - Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý (nếu có) được lập gồm 08 bộ bằng tiếng Việt và 08 bộ bằng tiếng Anh; Bên A giữ 06 bộ tiếng Việt, 06 bộ tiếng Anh; Bên B giữ 02 bộ tiếng Việt, 02 bộ tiếng Anh Điều V Phí dịch vụ và phương thức toán Phí dịch vụ là: …….USD (Chưa bao gồm thuế GTGT 10%) (Bằng chữ: …… đô la Mỹ chẵn) Bên A sẽ toán cho Bên B phí dịch vụ kiểm toán sau: 1- 50% sau Bên B triển khai thực hiện Hợp đồng 2- 50% Bên B giao cho Bên A Báo cáo kiểm toán Nguyễn Thị Thu Hương - 96 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Phí này được toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản vào tài khoản số 0011001415059 - Sở giao dịch Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam Điều VI Cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành Hai bên cam kết sẽ thực hiện đúng các điều khoản đã ghi Hợp đồng Trong quá trình thực hiện hợp đồng, nếu phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thông báo cho và trao đổi, tìm cách giải quyết thích hợp Mọi thông tin phải được thông báo trực tiếp cho mỗi bên bằng văn bản theo địa chỉ đã ghi Trong trường hợp hai bên không tự giải quyết được thì tranh chấp sẽ được giải quyết theo các qui định pháp luật hiện hành của Việt nam Điều VII Hiệu lực và ngôn ngữ - Hợp đồng này được lập thành 05 bản ( gồm tiếng Việt và tiếng Anh) có giá trị pháp lý và có hiệu lực từ ngày có đủ chữ ký và đóng dấu của bên Bên A giữ 02 bản, Bên B giữ 03 bản - Hợp đồng này có giá trị thực hiện cho đến lý hợp đồng hoặc hai bên cùng thống nhất huỷ bỏ hợp đờng CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KÉ TỐN VÀ KIỂM TỐN Phó Giám đốc CƠNG TY LIÊN DOANH A Lê Quang Đức Phan Ngọc Tuyên Nguyễn Thị Thu Hương - 97 - Giám đốc Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC SỐ Trích giấy tờ làm việc của kiểm tốn viên Cơng ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Accounting and auditing financial consultancy service company No 01 - Le Phung Hieu - Hoan Kiem district - Ha Noi - Viet Nam phone : 8.241.990 - 8.241.991 Fax : 84.4.8.253.973 Kính gửi: Công ty liên doanh A Căn cứ vào Hợp đồng kiểm toán giữa Công ty Liên doanh A và Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) về việc kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005 của Công ty liên doanh A; Chúng xin dự kiến kế hoạch về nhân sự và thời gian để tham gia kiểm toán Báo cáo tài năm 2005 của Cơng ty tại trụ sở Cơng ty liên doanh A và các đơn vị trực thuộc sau: Thời gian thực hiện: từ ngày 08/02/2006 đến ngày28/02/2006 Nhân sự tham gia thực hiện kiểm toán: 05 người Bà Hoàng Khánh Vân Trưởng đoàn Bà Lê Phương Anh Thành viên Bà Lê Anh Phương Thành viên Bà Nguyễn Diệu Trang Thành viên Bà Đinh Thị Mỹ Hạnh Thành viên Tài liệu cần cung cấp: - Báo cáo tài cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005 - Bảng cân đối phát sinh các tài khoản cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005 - Biên bản kiểm kê tiền, CCDC, hàng tồn kho, TSCĐ tại thời điểm 31/12/2005 - Xác nhận số dư tài khoản ngân hàng, xác nhận công nợ của các khoản nợ phải thu, phải trả tại thời điểm 31/12/2005 - Toàn bộ các chứng từ của các nghiệp vụ phát sinh năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005 Rất mong Quý Công ty chuẩn bị đầy đủ những tài liệu để công tác kiểm toán được thực hiện đảm bảo đúng tiến độ và chất lượng Xin trân trọng cảm ơn./ Nguyễn Thị Thu Hương - 98 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC SỐ Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Niên độ kế toán: 2005 Người thực hiện: Lê Anh Phương Người vấn: Ngày thực hiện: Đánh giá môi trường kiểm sốt Khách hàng : Cơng ty Liên doanh A Câu hỏi Hội đồng quản trị Ban giám đốc có bị chi phối một nhóm người khơng trung thực khơng ? Kiểm tốn viên có nghi ngờ tính liêm Ban Giám đốc Hội đồng quản trị ? Hội đồng quản trị Ban Giám đốc trước liên quan đến hành vi gian lận hành vi vi phạm pháp luật ? Lợi ích vượt mức bình thường Ban Giám đốc Hội đồng quản trị ? Ban Quản lý can thiệp mức vào việc thực mục tiêu tài nhân Cơng ty ? Ban quản lý có giới hạn phạm vi kiểm tốn kiểm toán viên ? Ban quản lý khơng giải thích cho kiểm tốn viên số vấn đề quan trọng liên quan đến vấn đề kiểm soát nội bộ, kế toán ? Ban quản lý khơng đồng ý cho kiểm tốn viên tiếp xúc với kiểm toán viên tiền nhiệm ? Thiếu sách, thủ tục quy định hành vi ứng xử Công ty ? 10 Ban quản lý không hành động tuân thủ theo quy định Công ty để làm gương cho nhân viên ? 11 Ban quản lý không hành động tuân thủ theo quy định Công ty để làm gương cho nhân viên ? 12 Khơng có thơng tin đầy đủ Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc với Ủy ban kiểm soát ? 13 Các thành viên Ủy ban kiểm sốt khơng đủ trình độ kinh nghiệm ? 14 Cơ cấu tổ chức có phức tạp ? 15 Công ty vận hành chế nghèo nàn việc phân công trách nhiệm quyền hạn việc phê chuẩn thay đổi nghiệp vụ kinh tế phát sinh ? 16 Các thủ tục phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế phát sinh không thực cấp ? 17 Việc phân công công việc cho nhân viên kế tốn khơng cập nhật thường xun ? 18.Khơng có văn quy định chức nhân viên kế toán ? 19 Các nhân viên kế toán khơng đào tạo qua trường lớp quy ? 20 Các nhân viên kế tốn khơng làm việc ngày nghỉ ? 21.Thiếu sách thuê mướn, tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, nâng bậc, thuyên chuyển ? 22 Thiếu văn mô tả hướng dẫn công việc cho nhân viên ? Nguyễn Thị Thu Hương - 99 - Có Khơng Khơng áp dụng x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp 23 Các sách, thủ tục Công ty không rõ ràng, không ban hành cập nhật cách thường xuyên ? 24.Đường lối chiến lược phát triển không vạch rõ ràng ? 25.Công tác lập kế hoạch dự toán (như kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, thu chi quĩ ; kế hoạch hay dự toán đầu tư, sửa chữa tài sản cố định, kế hoạch thu chi quỹ, kế hoạch ) khơng tiến hành khoa học, nghiêm túc ? Nguyễn Thị Thu Hương - 100 - x x x Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN .3 VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Quy trình kiểm tốn chung 1.2 KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Khái niệm .7 1.2.2 Vai trò lập kế hoạch kiểm toán .8 1.2.3 Các phận lập kế hoạch kiểm toán 1.3 NỘI DUNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 10 1.3.1 LẬP KẾ HOẠCH TỔNG THỂ 10 1.3.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 10 1.3.1.2 Thu thập thông tin sở 15 1.3.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 17 1.3.1.4 Thực thủ tục phân tích 18 1.3.1.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro .19 1.3.1.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát 26 1.3.2 THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN 28 1.3.2.1 Thiết kế trắc nghiệm công việc 28 1.3.2.2 Thiết kế trắc nghiệm phân tích 29 1.3.2.3 Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN – AASC 32 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN - AASC 32 2.1.1 Quá trình hình thành lịch sử phát triển Công ty 32 2.1.2 Tổ chức máy quản lý Công ty .33 2.1.3 Thị trường hoạt động Công ty 35 2.1.4 Khách hàng Công ty 37 2.1.5 Kết kinh doanh tình hình tài Công ty 37 2.2 TÌNH HÌNH THỰC TẾ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN – AASC 38 2.2.1 Những quy định chung Công ty AASC quy trình kiểm tốn báo cáo tài 38 2.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 41 2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể .45 2.2.2.3 Thiết kế chương trình kiểm toán 66 Nguyễn Thị Thu Hương - 101 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp III ĐÁNH GIÁ VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN – AASC 74 3.1 Quy định chung lập kế hoạch kiểm toán 75 3.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 76 3.3 Đánh giá rủi ro 76 3.4 Các thủ tục phân tích sử dụng lập kế hoạch kiểm toán .77 3.5 Thiết kế chương trình kiểm tốn 78 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN - AASC .79 3.1 NHỮNG PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 79 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán .79 3.1.2 Những phương hướng hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán .79 3.2 NHỮNG GIẢI PHÁP CHỦ YẾU HỒN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC .80 3.2.1 Hoàn thiện thủ tục phân tích .80 3.2.1.1 Bổ sung phân tích các tỷ suất tài chính 80 3.2.1.2 Tăng cường phân tích ngang (Phân tích xu hướng) 81 3.2.1.3 Bổ sung thu thập và sử dụng các thông tin phân tích 82 3.2.1.4 Tăng cường phân tích kết quả so sánh .83 3.2.2 Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .84 3.2.2.1 Hoàn thiện việc đánh giá rủi ro kiểm soát 85 3.2.2.2 Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán .87 3.2.2.3 Nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm toán .88 3.2.3 Các điều kiện chủ yếu để hoàn thiện lập kế hoạch kiểm tốn báo báo tài 89 3.2.3.1 Về phía Nhà nước .89 3.2.3.2 Về phía Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán 90 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Nguyễn Thị Thu Hương - 102 - Kiểm toán 44 ... trạng lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn - AASC Phần III Một số giải pháp hoàn thiện lập kế hoạch Cơng ty Dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán - AASC Nguyễn... LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN – AASC 2.2.1 Những quy định chung Cơng ty AASC quy trình kiểm tốn báo cáo tài Mặc dù đối tư? ??ng... bắt vấn đề này, thời gian thực tập Công ty Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn - AASC, giúp đỡ Công ty thầy giáo hướng dẫn, em mạnh dạn chọn đề tài ? ?Những giải pháp chủ yếu hồn thiện lập kế hoạch

Ngày đăng: 31/01/2013, 10:45

Hình ảnh liên quan

2.2. TÌNH HÌNH THỰC TẾ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ  KIỂM TOÁN – AASC - những giải pháp chủ yếu hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán - AASC

2.2..

TÌNH HÌNH THỰC TẾ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN – AASC Xem tại trang 38 của tài liệu.
Hình thức kế toán: - những giải pháp chủ yếu hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán - AASC

Hình th.

ức kế toán: Xem tại trang 55 của tài liệu.
Bảng cân đối tài khoảnKế toán - những giải pháp chủ yếu hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán - AASC

Bảng c.

ân đối tài khoảnKế toán Xem tại trang 55 của tài liệu.
Bảng 2.14: Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục - những giải pháp chủ yếu hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán - AASC

Bảng 2.14.

Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục Xem tại trang 61 của tài liệu.
Bảng số 2.20: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Khách hàng - những giải pháp chủ yếu hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán - AASC

Bảng s.

ố 2.20: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Khách hàng Xem tại trang 71 của tài liệu.

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan