Đang tải... (xem toàn văn)
Một số vấn đề về chế độ tài chính và kế toán tài sản cố định thuê mua tài chính ở Việt Nam
Lời mở đầu Nền kinh tế Việt Nam dần tõng bíc héi nhËp nỊn kinh tÕ khu vùc giới Các doanh nghiệp Việt Nam hiệnnay hầu hết vừa nhỏ, công nghệ có đổi song lạc hậu so với nớc bạn Do yêu cầu đặt doanh nghiệp cần phải có kế hoạch đổi công nghệ, đổi cấu để đáp ứng nhu cầu cần thiết thị trờng Song doanh nghiệp lại vớng phải trở ngại lớn thiếu vốn để thực nhu cầu cấp bách trang thiết bị kĩ thuật công nghệ nhằm nâng cao chất lợng sản phẩm, tăng sản lợng, đủ sức cạnh tranh với thị trờng nớc Việc vay vốn Ngân hàng thơng mại hay nớc hay chờ vốn đầu t từ Ngân sách nhà nớc thờng đỏi hỏi điều kiện tín dụng phức tạp, thủ tục rờm rà, thời gian chờ đợi lâu, việc dễ dàng tình hình giới thay đổi từng phút Các hình thức huy động vốn khác nh phát hành trái phiếu, cổ phiếu cúng khó khăn thị trờng chứng khoán ta vấn non trẻ cha đủ sức đáp ứng cho doanh nghiệp vốn trung dài hạn Trớc tình hình thực tế nh vậy, để có đợc vốn đầu t vào trang thiết bị kĩ thuật công nghệ doanh nghiệp phải tìm đến nguồn tài trợ từ công ty cho thuê tài Trên giới công ty kinh doanh động từ lâu đà dùng hình thức thuê tài sản nh nguồn để có đợc tài sản kinh doanh Hình thức mẻ Việt Nam nhng lại phát triển mạnh nhiều nớc, thể đợc mặt mạnh lợi so với hình thức tín dụng khác Nhng không mà nói hình thức hoàn hảo nhất, có hạn chế trình hoạt động Để hiểu rõ lĩnh vực em chọnđề tài Một số vấn đề chế độ tài kế toán TSCĐ thuê mua tài chÝnh ë ViƯt Nam” Bµi viÕt cđa em gåm ba phần: Phần I: Khái quát chung TSCĐ thuê tài Phần II: Hạch toán TSCĐ thuê tài theo chế độ kế toán hành Phần III: Một số kiến nghị Với quan tâm hớng dẫn nhiệt tình cô giáo Phạm Thị Gái PGS.TS Khoa kế toán với cố gắng em, song thời gian nghiên cứu khả hạn chế nên viết em tránh khỏi mặt thiếu sót hạn chế Em kính mong nhận đợc đóng góp ý kiến thầy cô bạn quan tâm đến vấn đề Sau nội dung viết Phần I: Khái quát chung TSCĐ thuê tài I- Khái niệm đặc điểm Khái niệm 1.1 Khái niệm TSCĐ: TSCĐ t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bịhao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao động, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc h hỏng 1.2 Thê tài sản Là thoả thuận bên cho thuê bªn thuª vỊ viƯc bªn cho thuª chun qun sư dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần 1.3 Thuê tài Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê 1.4 TSCĐ thuê tài Là TSCĐ mà doanh nghiệp thuê dài hạn đợc bên cho thuê trao quyền quản lý sử dụng hầu hết thời gian tuổi thọ TSCĐ Tiền thu cho thuê đủ cho ngời cho thuê trang trải đợc chi phí tài sản cộng với khoản lợi nhuận thu từ đầu t 1.5 Xác định tài sản thuê tài chính, chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam hành Theo chuẩn mùc kÕ to¸n quèc tÕ sè 17 (IAS 17 ) tài sản thuê tài chuyển giao hầu hết rủi ro lợi ích gắn liền với việc sở hữu tài sản Hợp đồng thuê tài sản tạo cho bên thuê quyền sử dụng tài sản phải trả tiền thuê tài sản, bên cho thuê ngời chủ sở hu tài sản đợc hởng tiền cho thuê Một tài sản thuê tài thoả mÃn bốn điều kiện sau: - Điều kiện 1: Khi hết hạn hợp đồng thuê, bên thuê đợc chuyển giao quyền sở hữu tiếp tục thuê theo thoả thuận hai bên - Điều kiện 2: Khi hết hạn hợp đồng thuê, bên thuê đợc quyền mua lại với giá danh nghĩa thấp giá thực tế TSCĐ thời điểm mua ( tức giá trị lại) - Điều kiện 3: Thời gian thuê hợp đồng 60% thời gian cần thiết để khấu hao TSCĐ thuê ( theo qui chế tạm thời tổ chức hoạt động công ty cho thuê Việt Nam, nghị định 64/CP ngày 9/10/1995 ) Trong theo chuẩn mực kế toán quốc tế qui định phần lớn thời gian hữu dụng tài sản thuê Điều kiện 4: Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng phải tơng đơng giá trị tài sản thị trờng thời điểm ký kết hợp đồng (Lu ý trả: Nguyên giá TSCĐ = gốc + lÃi ) Trên tiêu chuẩn đợc qui định định số 166/1999/ QĐBTC ngày 30/12/1999 Bộ trởng Bộ tài Nh vậy, điều kiện để tài sản đợc coi thuê tài theo qui định Việt Nam chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo QĐ 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Bộ trởng Bộ tài t2 ơng thích với IAS 17 Tuy nhiên sâu vào nghiên cứu tiêu chuẩn nhiều vấn đề phải bànlại Chăng han nh tiêu chuẩn thứ IAS 17 qui định phần lớn thời gian hữu dụng tài sản cha rõ ràng Đặc điểm TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê tìa nh TSCĐ nói chung có đặc điểm chung TSCĐ TSCĐ thuê tài tha gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nếu TSCĐ thuê tài hữu hình không thay đổi hình thái vật chất ban đầu suốt trình sử dụng hết thời gian thuê TSCĐ thuê tài suốt trình tham gia vào sản xuất giá trị tài sản hao mòn dần đợc chuyển dịch phẩn vào giá trị sản phẩm đợc sáng tạo Từ đặc điểm TSCĐ thuê tài làm nảy sinh vấn đề phải quản lý TSCĐ thuê tài để sử dụng cách, hiệu tận dụng tối đa công suất mức cho phép để thu đợc lợi nhuận tối u Quan trọng phải quản lý tốt mặt giá trị vật Về mặt giá trị có tiêu phải quan tâm nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ thuê tài Về mặt vật cần theo dõi tiêu: số lợng, tình trạng kĩ thuật có, tăng giảm tài sản kì II- Phân loại TSCĐ thuê tài Cho thuê tài ( cho thuê dài hạn TSCĐ ) thực chất hình thức đầu t tín dụng trung dài hạn, giải pháp cấp tín dụng vật thay cho việc vay từ ngân hàng hay chủ thể khác để mua sắm TSCĐ Đây nguồn tài trợ có ý nghĩa nớc có kinh tế phát triển đặc biệt đối bới doanh nghiệp vừa nhỏ có nhu cầu cấp bách đổi công nghệ Chủ thể hoạt động cho thuê (bên cho thuê) thiết phải công ty cho thuê tài có t cách pháp nhân đợc cấp giầy phép hoạt động Bên thuê phải doanh nghiệp đợc thành lập theo pháp luật Việt Nam thiếu vốn đầu t, có nhu cầu thuê máy móc thiết bị động sản khác có công nghệ tiên tiến, phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh Việc cho thuê thuê đợc xác định dựa hợp đồng thuê hai bên Bên cho thuê cam kết mua máy móc thiét bị theo yêu cầu bên thuê việc toán tiền thuê suốt thời hạn thuê đợc hai bên thoả thuận Thực chất thuê tài việc thuê tài sản mà có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản mà có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Quyền sở hữu chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Bên cho thuê bên thuê thuê tài không đợc đơn phơng huỷ hợp đồng cho thuê tài (Trừ số trờng hợp định theo luật định có quyền chấm dứt hợp đồng cho thuê tài trớc hạn) Bên cho thuê nắm giữ quyền sở hữu tài sản cho thuê thời gian thuê, tài sản không đợc coi tài sản bên thuê xử lý để trả nợ cho chủ nợ khác Bên thuê bên cho thuê có mối quan hệ mật thiết với tạo nên hoạt động cho thuê TSCĐ thuê tài thị trờng có tác động ngợc trở lại với Hiện việc kinh doanh lĩnh vực phát triển mạnh nhiều nớc, vả Việt Nam năm gần Việc phân loại thành bên thuê TSCĐ thuê tài bên cho thuê TSCĐ thuê tài giúp cho có nhìn hoàn thiện lĩnh vực Bên thuê Tạo cho bên thuê có ®ỵc 100% ngn vèn víi tû lƯ l·i st cè định, việc thuê tài sản đợc kí kết mà không cần bên thuê bỏ đồng tiền nhng có đợc tài sản sử dụng Đây điều lý tởng cho công ty phát triển Mặt khác việc toán tiền thuê thờng cố định giúp bên thuê tránh đợc rủi ro điều kiện lạm phát cao Bên thuê tránh đợc rủi ro lỗi thời tài sản điều kiện tiến khoa học kĩ thuật phát triển với tốc độ cao Bên cho thuê Thờng nhận đợc khoản tiền lời tơng đối ổn định bên thuê trả dới hình thức toán tiền thuê Trong trờng hợp hình thức thuê tài sản tạo mặt lợi thuế nhờ có miễn giảm thuế nhiều so với tài khoản mua Phân loại tài sản áp dụng chuẩn mực số 06 thuê tài sản ( đợc ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ trởng Bộ tài chính) đợc vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuª tõ bªn cho thuª cho bªn thuª Rđi ro bao gồm khả thiệt hại từ việc không tận dụng hết lực sản xuất lạc hậu kĩ thuật bất lợi tình hình kinh tế ảnh hởng đến khả thu hồi vốn Lợi ích khoản lợi nhuận ớc tính từ hoạt động tài sản thuê khoảng thời gian sử dụng kinh tế tài sản thu nhập ớc tính từ gia tăng giá trị tài sản giá trị lý thu hồi đợc Thuê tài sản đợc phân loại thành thuê tài thuê hoạt động Là thuê tài hợp đồng thuê tài sản thể việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Là thuê hoạt động nội dung hợp đồng thuê tài sản chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Đối với bên thuê bên cho thuê phải xác định xác tài sản thuê thuê tài hay thuê hoạt động từ thời điểm khởi đầu thuê tài sản nội dung hợp đồng thuê tài sản cho biết tài sản cho thuê tài số điều khoản là: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ớc tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tài sản chiÕm phÇn lín thêi gian sư dơng kinh tÕ cđa tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu ( thời gian thuê phải từ 70-755 thời gian hữu dụng TSCĐ thuê) - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê - tài sản thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi, sửa chữa lớn - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê Việc phân loại tài sản thuê đơn giản Vì phân loại tài sản phải đợc thực thời điểm khởi đầu thuê - Về thời gian thuê: TSCĐ thuê hoạt động doanh nghiệp thờng thuê theo thời hạn ngắn TSCĐ thuê tài tài sản thuê mua, thuê vốn, thuê dài hạn - Về quản lý tài sản thuê: từ đặc trng thời hạn thuê tính chất hoạt động thuê nên TSCĐ thuê tài đợc doanh nghiệp quản lý nh tài sản thuê hoạt động không đợc nh - Quyền lợi hợp đồng: TSCĐ thuê tài có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê TSCĐ thuê hoạt động không Do khác biệt nên phơng pháp hạch toán khác TSCĐ thuê tài đợc phản ánh Bảng Cân Đối Kế Toán TSCĐ thuê hoạt động tiêu Bảng Cân Đối Kế Toán TSCĐ thuê tài bên thuê trích khấu hao, bên cho thuê không trích cong TSCĐ thuê hoạt động ngợc lại tức bên thuê không trích nhng bªn cho thuª tiÕp tơc trÝch khÊu hao VỊ tiền thuê TSCĐ thuê tài đợc chia thành chi phí tài khoản trả nợ gốc với TSCĐ thuê hoạt động hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh - Khi kết thúc hợp đồng thuê TSCĐ thuê tài đợc ngời thuê có quyền chủ động lựa chọn phơng án mua hay thuê tiếp TSCĐ thuê hoạt động ngời cho thuê có quyền định Nh vậy, thời điểm hai bên thoả thuận thay đổi điều khoản hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) làm thay đổi cách phân loại thời điểm ban đầu thuê, điều khoản đợc áp dụng suốt thời hạn hợp đồng Tuy nhiên thay đổi ớc tính (về thời gian hay giá trị lại ) thay đổi khả toán bên thuê không dẫn đến phân loại thuê tài sản III Đánh giá TSCĐ thuê tài Việc đánh giá TSCĐ thuê tài thực chất xác định giá trị ghi sổ TSCĐ theo nguyên tắc dựa vào tiêu TSCĐ nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ thờng có giá trị lứon, có hình thái vật chất cụ thể, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh TSCĐ nói chung TSCĐ thuê tài nói riêng thờng gắn chặt với lĩnh vực sản xuất kinh doanh Trong trình tham gia vào sản xuất kinh doanh giá trị tài sản bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm Do việc đánh giá tốt TSCĐ thuê tài nhằm xem xét tài sản thời gian sử dụng bao lâu, đà hao mòn kết thúc hợp đồng phải đánh giá lại Nguyên giá TSCĐ thuê tài 1.1 Cách 1: Theo qui định, nguyên giá TSCĐ thuê tài đợc tính theo giá trị khoản tiền thuê (tại đơn vị thuê) nh sau: PV= FV 1 r Trong ®ã: PV: Giá trị tiền thuê (gốc) FV: Tổng số tiền thuê TSCĐ phải trả (cả gốc lÃi) r: Tỷ lệ lÃi xuất t: Số kì thuê (thời gian thuê) Cách tính sử dụng trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính lÃi gộp tức là: LÃi kì sau = (Tiền gốc – Sè tiỊn l·i k× tríc) x l·i xt Nh cách tính phù hợp với cách cho thuê TSCĐ thu hồi lần gốc lẫn lÃi 1.2 Cách 2: Căn số liệu Công ty cho thuê tài cung cấp Nếu hợp đồng ghi rõ số tiền bên thuê phải trả cho giai đoạn thuê, ghi rõ số tiền bên thuê phải trả cho giai đoạn thuê, đo ghi rõ số tiền lÃi phải trả cho năm nguyên giá TSCĐ thuê tài đợc xác định nh sau: Nguyên giá TSCĐ thuê tài = Tổng số nợ phải trả theo hợp đồng thuê - Số năm thuê x Số lÃi phải trả năm Có vài vấn đề cách tính thuê TSCĐ thuê tài doanh nghiệp phải biết số tiền lÃi phải trả năm nhng tính lÃi theo tháng phù hợp với phơng pháp hay không? 1.3 Cách 3: Nguyên giá tính theo nợ gốc trờng hợp toán gốc lÃi định kì đặn lợng không đổi Nguyên giá TSCĐ Trong đó: E * = 1 r t r E: Sè tiền thuê phải trả đặn kỳ (cả gốc lÃi) r: Tỷ lệ lÃi suất t: Số kì thuê (tháng, quý, năm) Với cách tính giúp doanh nghiệp tránh có nguồn thu thực tế hàng năm cho ngời cho thuê cách ổn định Đồng thời, với ngời thuê số tiền phải trả năm nên tình hình tài không bị xáo trộn tìm nguồn trả nợ, giảm bớt chi phí lÃi vay phải trả Trong trờng hợp chuyển quyền sở hữu hay bán lại TSCĐ cho bên thuê trớc hạn việc xác định giá trị lại cha thu hồi dễ dàng Tuy nhiên, qui định nguyên giá nêu không phù hợp với TSCĐ thuê tài Trên thực tế, xu hớng ngời thuê cho thuê thoả thuận víi cho st thêi gian cho thuª thuê, số tiền trả cuối năm, kì (mỗi lần trả nợ bao gồm tiền lÃi phần tiền gốc) Công ty cho thuê tài qui định Nh phải tuỳ thuộc vào nội dung hợp đồng tình hình cụ thể mà áp dụng phơng pháp xác định nguyên giá cho thích hợp Khấu hao TSCĐ thuê tài Việc tính khấu hao TSCĐ thuê tài theo chế độ quản lý, sử dụng khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Bộ trởng Bộ tài phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng Mức khấu hao đợc xác định dựa thời gian sử dụng tài sản nguyên giá tài sản Số khấu hao bình quân năm = nguyên gía TSCĐ/số năm sử dụng Tuy nhiên, thời gian sử dụng tài sản thuê tài kại không đợc bàn tới chế độ cách rõ ràng Phải thời gian sử dụng TSCĐ thuê tài đợc xác định thời gian thuê TSCĐ ghi hợp đồng? thời gian sử dụng TSCĐ thuê tài đợc xác định vào tiêu chuẩn nh điều 15 chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ nh qui định cho TSCĐ hữu hình Nếu nh theo điều 15 cách xác định thời gian sử dụng TSCĐ thuê tài cha tính tới đầy đủ tiêu chuẩn để tài sản TSCĐ thuê tài Nếu hợp đồng thuê TSCĐ thuê tài trờng hợp tiêu chuẩn đầu, mà thời gian sử dụng qui định thời gian thuê tài sản, kết thúc hợp đồng TSCĐ thuê tài đà khấu hao hết, lúc tài sản thuê thực trở thành bên thuê có ý nghĩa hay không? Vì nên việc xác định thời gian sử dụng TSCĐ phải làm sở cho việc tính khấu hao TSCĐ thuê tài cách phù hợp Ngoài doanh nghiệp nên chọn phơng pháp tính thích hợp đảm bảo đà tính đủ giá trị hao mòn tài sản vào chi phí sản xuất kinh doanh, nhng phải đồng với cách mà doanh nghiệp thuê đà dùng để tính khấu hao với tài sản khác Giá trị lại Khi xác định đợc xác hợp lý nguyên giá, số khấu hao TSCĐ thuê tài việc tính giá trị lại đơn giản Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn luỹ kế Nguyên giá = thuê tài TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê tài Giá trị lại tài sản cho thuê giá trị ớc tính thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê cho thuê dự tính thu đợc từ tài sản cho thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê Theo chuẩn mực 06 Thuê tài sản Giá trị lại tài sản thuê: Đối với bên thuê: phần giá trị lại tài sản thuê đợc bên thuê bên liên quan với bên thuê đảm bảo toán cho bên cho thuê (Giá trị đảm bảo số tiền bên thuê phải trả cao trờng hợp nào) Đối với bên cho thuê: phần giá trị lại tài sản cho thuê đợc bên thuê bên thứ ba có khả tài không liên quan với bên cho thuê đảm bảo toán Trừ việc đánh giá, phân loại TSCĐ thuê tài dẫn đến số yêu cầu nhiệm vụ kế toán TSCĐ thuê tài Nhiệm vụ kế toán TSCĐ thuê tài TSCĐ nói chung TSCĐ hu hình nói riêng, mà TSCĐ thuê tài thờng TSCĐ hữu hình, phận chủ yếu tổng tài sản đóng vai trò quan trọng việc thể tình hình tài doanh nghiệp Do yêu cầu đặt không kế toán doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mà kế toán TSCĐ thuê tài đơn vị thuê phải thực nguyên tắc nhằm quản lý sử dụng loại tài sản cách có hiệu - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác kịp thời đầy đủ số lợng, giá trị trạng tài sản cố định thuê có tăng giảm kì nguyên nhân phạm vị toàn doanh nghiệp nơi sử dụng - Tính phân bổ xác số khấu hao tài sản cố đinh thuê tài vào chi phí tài kì (phân bổ cho đối tợng) - Lập kế hoạch chi phí sửa chữa TSCĐđi thuê tài doanh nghiệp theo dõi giám sát công việc sửa chữa TSCĐ thuê số lợng kết sửa chữa nh tình hình dự toán chi phí sửa chữa - Hớng dẫn kiểm tra phận doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu TSCĐ thuê tài hạch toán TSCĐ thuê tài theo chế độ hành - Tham gia kiểm kê đánh giá TSCĐ thuê theo qui định nhà nớc nh phân tích đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ thuê doanh nghiệp Phần II hạch toán TSCĐ thuê tài theo chế độ kế toán hành I Hạch toán TSCĐ thuê tài theo chế độ kế toán hành Hạch toán chi tiết TSCĐ thuê tài chÝnh 1.1 C¸c chøng tõ sư dơng T theo tõng loại hình doanh nghiệp mà áp dụng mẫu số thích hợp loại chứng từ khác Doanh nghiệp cã thĨ sư dơng mét c¸c chøng tõ sau: NhËt ký chøng tõ chung NhËt ký – sỉ c¸i Chøng tõ – Ghi sỉ NhËt ký chứng từ 1.2 Hạch toán chi tiết *Nhật ký chung: Chứng từ gốc Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ thuê tài Sổ chi tiết TK212 Chú giải: Bảng kê 4,5,6 Nhật ký chung Sổ TK212 NhËt ký chøng tõ sè Sæ chi tiÕt 9TK627,641,642… Chứng từ gốc BCĐ tài khoản Ghi ngày Bảng tính phân bổ Quankhấu hệ đốihao chiếu TSCĐ thuê tài Ghi cuối tháng Sổ chi tiết TSCĐ thuê BCĐtài kế toán *Nhật ký chứng từ Nhật ký chøng tõ sè Sỉ c¸i TK 212, 2142 Báo cáo tài *Nhật ký sổ Chứng từ gốc (Bảng tổng hợp chứng từ gốc loại) Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ thuê tài Nhật ký sổ Sổ chi tiết TK tập hợp chi phÝ 627,641,642 Sỉ chi tiÕt TK 212 B¸o cáotài *Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc (Bảng tổng hợp chứng từ gốc loại) Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ thuê tài Sổ chi tiết Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ TK 212 Chøng tõ ghi sæ Sæ chi tiÕt TK 627, 641, 642 Sổ TK 212 Hạch toán tổng hợp TSCĐ thuê tài đơn vị thuê Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài 2.1 Tài khoản sử dụng Để theo dõi tình hình thuê TSCĐ thuê tài kế toán dùng tài khoản 212: TSCĐ thuê tài - Kết cấu tài khoản: Bên Nợ: phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài tăng thêm Bên Có: phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài giảm trả cho bên cho thuê mua lại D Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài thuê TK 212: Mở chi tiết cho TSCĐ thuê Ngoài dùng số tài khoản khác có liên quan nh: TK 2142: khấu hao TSCĐ thuê tài TK 342: Nợ dài hạn TK 133: VAT đầu vào đợc khấu trừ 2.2 Hạch toán tổng hợp TSCĐ thuê tài đơn vị chịu VAT đầu vào theo phơng pháp khấu trừ Sơ đồ 1: 111, 112 342 212 Tiền thuê dài hạn toán theo định k× (gèc + l·i) 211, 213 K/c Ng nhËn quyền 10 sở hữu TS Ng TSCĐ thuê tài 635 111, 112 Số toán thêm mua lại TS toán lÃi 315 242 toán vốn đến hạn GTCL cha thu hồi trả lại cho chủ sở hữu tài sản chuyển vốn đến hạn toán vốn toán cha trả hết HĐ 2142 627, 641, 642 GTHM hết hạn trả cho chủ tài sản trÝch khÊu hao 1332 VAT khÊu trõ 3331 ph©n bỉ dần VAT đầu vào 635 phần vốn thuê cha khấu hao hết 635 VAT tần vốn đà hẹn 342 không thuê trả Phí cam kết sử dụng vốn 2141, 2143 chuyển GTHM tài sản thuê thành doanh nghiệp có quyền sở hữu 2.3 Đối với doanh nghiệp chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp: Sơ đồ 2: 111,112 342 212 Số tiền thuê dài hạn toán theo định kì 635 toán lÃi 211, 213 K/C NG nhận quyền sở hữu tài sản NG ( sè tiỊn ph¶i tr¶ gåm c¶ th ) 315 toán vốn đến hạn chuyển vốn đến hạn toán toán vốn nợ 111, 112 số tiền trả thêm mua lại 2142 GTHM tài sản trả lại 342 trả lại phần vốn không thuÕ 635 11 627, 641, 642 trÝch khÊu hao 635 phÇn vèn cha khÊu hao hÕt PhÝ cam kÕt sư dụng vốn đà trả 2141, 2142 chuyển GTHM tài sản thành doanh nghiệp nhận đợc quyền sở hữu Tại đơn vị cho thuê Sơ đồ 3: 111, 112 211 228 giá trị TSCĐ theo giá toán giá trị đầu t cho thuê tính vào chi phí tài Mua TSCĐ thuê tài ( giá toán ) 33312 Nộp VAT nhập TSCĐ cho thuê t/c VAT nhập đợc kết chuyển vào đầu t dài hạn Số tiền cho thuê định kì nhận đợc 12 635 515 Giải thích sơ đồ 4.1 Tại bên thuê (Sơ đồ 1): - Khi nhận TSCĐ thuê ngoài, vào chứng từ liên quan (biên giao nhận, hợp đồng thuê TSCĐ ) ghi: Nợ TK 212: Nguyên giá TSCĐ thời điểm thuê Nợ TK 142 (1421): Số lÃi cho thuê phải trả Nợ TK 133 (1332): VAT đợc khấu trừ Có TK 342: Tổng số tiền thuê TSCĐ phải trả - Định kỳ toán tiền thuê theo hợp đồng Nợ TK 342 (hoặc TK 315) Có TK liên quan (111, 112, ) - Hàng tháng trích khấu hao TSCĐ thuê kết chuyển (trừ dần) lÃi phải trả vào chi phí kinh doanh Nợ TK liên quan (627, 641, 642) Có TK 214 (2142): Sè khÊu hao ph¶i trÝch Cã TK 142 (1421): Trừ dần lÃi phải trả vào kinh phí - Khi kết thúc hợp đồng thuê: + Nếu bên thuê trả lại TSCĐ cho bên cho thuê: Nợ TK 142 (1421): Chuyển giá trị lại cha khấu hao hết Nợ TK 214 (2142): Giá trị hao mòn Có TK 212: Nguyên giá TSCĐ thuê + Nếu bên thuê đợc quyền sở hữu hoàn toàn BT1) Kết chuyển nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211, 213 Có TK 212 Nguyên giá BT2) Kết chuyển giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 214 (2142) Có TK 214 (2141, 2143) Giá trị hao mòn + Nếu bên thuê đợc mua lại: Ngoài bút toán phản ánh nguyên giá giá trị hao mòn nh (khi chuyển giao hoàn toàn quyền sở hữu) kế toán phải phản ánh số tiền phải trả mua lại hay chuyển quyền sở hữu (tính vào nguyên giá) Nợ TK 211, 213: Giá trị trả thêm (không có VAT) Nợ TK 133 (1332): VAT đợc khấu trừ Có TK liên quan (111, 112, 342) 4.2 Tại bên cho thuê (sơ đồ 3) Tài sản đợc hình thành từ việc nhập mua nớc Đối với tài sản nhập khẩu, bên cho thuê đí tợng nọp thuế GTGT hàng nhập Đối với tài sản mua nớc, bên cho thuê tài gián tiếp nộp thuế GTGT thông qua việc toán tài sản mua Doanh thu cho thuê tài không thuộc diện chịu thuế GTGT, bao gồm tiền thu cho thuê tài chính, phí cam kết sử dụng vốn, giá trị mua lại (khi bên thuê mua lại tài sản thuê vào cuối kỳ hạn thuê theo giá danh nghĩa Thuế GTGT tài sản thuê tài bên cho thuê tài đà nộp (đối với loại TSCĐ phải nộp thuế GTGT) đợc bên thuê trả dần sở hợp đồng thuê tài Đối chiếu quy định luật thuế GTGT Thông t 1000 Bộ Tài hớng dẫn kế toán theo luật thuế GTGT giá trị tài sản mua cho thuê tài đợc phản ánh vào TK 228 - Đầu t dài hạn khác theo tổng giá toán loại TSCĐ phải nộp thuế GTGT (vì VAT đầu vào không ®ỵc khÊu trõ) Nỵ TK 228 Cã TK 211 Tỉng giá toán 13 - Định kỳ nhận tiền bên thuê toán, bên cho thuê phải lập hoá đơn ghi rõ số tiền thuê VAT đà đợc toán Nợ TK 111, 112, Có TK 515 Số tiền cho thuê định kỳ nhận đợc Ghi nhận yếu tố thuê tài Báo cáo tài Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, công nợ nh tình hình tài doanh nghiệp cho ngời quan tâm Việc ghi nhận thuê tài Báo cáo tài góp phần thể khả tài doanh nghiệp 5.1 Đối với bên thuê Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả bảng cân đối kế toán vơí giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lÃi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lÃi suất ghi hợp đồng Trờng hợp xác định đợc lÃi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lÃi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Khi trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài phải phân biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, nh chi phí đàm phán ký kết hợp đồng đợc ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải đợc chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải đợc tính theo kỳ kế toán suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lÃi suất định kỳ cố định số d nợ lại cho kỳ kế toán Thuê tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế toán Chính sách khấu hao tài sản thuê phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng tài sản thuê đợc khấu hao theo thời gian ngắn thời gian thuê thời gian sử dụng hữu ích Khi trình bày tài sản thuê báo cáo tài phân tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán (TSCĐ hữu hình) 5.2 Đối với bên cho thuê Bên cho thuê phải ghi nhận giá trị tài sản cho thuê tai khoản phải thu Bảng cân đói kế toán giá trị đầu t hợp đồng cho thuê tài Đối với tài phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền lợi sở hữu tài sản đợc chuyển giao cho bên thuê, khoản phải thu cho thuê tài phải đợc ghi nhận khoản phải thu vốn gốc doanh thu tài từ khoản đầu t dịch vụ bên cho thuê Việc ghi nhận doanh thu tài phải dựa sở lÃi suất định kỳ cố định tổng số d đầu t cho thuê tài Bên cho thuê phân bổ doanh thu tài suốt thời gian cho thuê dựa lÃi suất thuê định kỳ cố định số d đầu t cho thuê tài Các khoản toán tiền thuê tài cho kỳ kế toán (không bao gồm chi phí cung cấp dịch vụ) đợc trừ vào đầu t gộp để làm giảm ®i sè vèn gèc vµ doanh thu tµi chÝnh cha thực Các chi phí trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu tài nh tiền hoa hồng chi phí pháp lý phát sinh đàm phán ký kết hợp đồng thờng bên cho 14 thuê chi trả đợc ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh đợc phân bổ dần vào chi phí theo thời hạn cho thuê tài sản phù hợp với việc ghi nhận doanh thu Trình bày báo cáo tài 6.1 Đối với bên thuê Bên thuê tài sản phải trình bày thông tin thuê tài chính: + Giá trị lại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài + Tiền thuê phát sinh thêm đợc ghi nhận chi phí kỳ + Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm + Điều khoản gia hạn thuê quyền đợc mua tài sản 6.2 Đối với bên cho thuê Bên cho thuê tài sản phải trình bày thông tin cho thuê tài sau: - Bảng đối chiếu tổng đầu t gộp cho thuê tài sản giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu việc cho thuê tài sản phải thu vào ngày lập Báo cáo tài kỳ báo cáo theo thời hạn: + Từ năm trở xuống + Từ năm đến năm + Từ năm - Doanh thu cho thuê tài cha thực - Giá trị lại tài sản thuê không đợc đảm bảo theo tính toán bên cho thuê - Dự phòng luỹ kế cho khoản phải thu khó đòi khoản toán tiền thuê tối thiểu - Tiền thuê phát sinh thêm đợc ghi nhận doanh thu kỳ II- Thực trạng TSCĐ thuê tài Những thuận lợi khó khăn Hoạt động thuê TSCĐ thuê tài nớc ta mẻ nhng lại phát triển nhiều nớc giới Hoạt động nh phơng thức tài trợ vốn hữu hiệu cho doanh nghiệp thiếu vốn kinh doanh, đặc biệt hoàn cảnh hầu hết doanh nghiệp nớc ta thiếu vốn hoạt động Tình trạng lạc hậu công nghệ, máy móc sản xuất dẫn đến suất, chất lợng, kiểu dáng sản phẩm hầu hết doanh nghiệp dần khả cạnh tranh thị trờng, kể thị trờng nớc Trớc tình hình buộc doanh nghiệp phải tìm lối thoát cho Doanh nghiệp ngồi chờ nguồn vốn đầu t từ ngân hàng, từ ngân sách hay chủ thể khác Theo quy luật thị trờng, hoạt động cho thuê TSCĐ thuê tài đà đáp ứng đợc phần mong mỏi doanh nghiệp Thực tÕ cho thÊy cịng cã nhiỊu thn lỵi nhng cịng không í khó khăn lĩnh vực 1.1 Thuận lợi 1.1.1 Tại đơn vị thuê Hoạt động thuê tài thực chất cầu nối hai đơn vị đơn vị cho thuê TSCĐ thuê tài đơn vị thuê TSCĐ thuê tài Nhờ mối quan hệ khăng khít chặt chẽ hai đơn vị nên đà tạo thành lĩnh vực quan trọng thị trờng tài Cũng có hoạt động mà hoạt động đơn vị thuê tài đợc diễn bình thờng, liên tục, xuất phát từ nhu cầu thực tế doanh nghiệp thị trờng, nhu cầu có vốn đầu t Giúp doanh nghiệp đổi mở rộng tài sản điều kiện cha tích luỹ đợc vốn So với phơng thức cho vay trung - dài hạn tiền phơng thức thuê tài đòi hỏi vốn tự có nh nhµ cưa, vËt kiÕn tróc, tham gia vµ điều có lợi cho doanh nghiệp vừa nhỏ, doanh nghiệp đợc thành lập muốn mở rộng sản xuất nhng cha tích luỹ đợc vốn, 15 doanh nghiệp mà lực tài cha đủ mạnh So với đầu t hoàn toàn vốn tự có ảnh hởng nhiều đến hoạt động doanh nghiệp nhu cầu vốn hoạt động khác Việc thuê TSCĐ thuê tài không làm ảnh hởng đến khả ăng vay nợ doanh nghiệp không ngăn cản ngời thuê vay nợ Từ tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp việc mạnh dạn thực mục tiêu doanh nghiệp cách linh hoạt Thẩm định tài sản thuê tài thờng nhanh chóng cho phép đầu t khẩn cấp, đáp ứng đợc thời kinh tế thị trờng biến động không ngừng Việc rút ngắn công đoạn, tiết kiệm thời gian lợi định việc kinh doanh, lĩnh vực doanh nghiệp tham gia mà có nhiều với tính cạnh tranh cao Thuê TSCĐ thuê tài không thiết phải có tài sản chấp cầm cố suốt thời gian thuê tài sản đứng tên thuộc sở hữu Công ty cho thuê tài Bên cạnh tài sản cho thuê đợc bảo hiểm rủi ro Công ty bảo hiểm Trờng hợp gặp rủi ro bất khả kháng tài sản bị h hỏng, mát bên cho thuê bên thuê không bị ảnh hởng Cũng chấp tài sản mà doanh nghiệp thuê có thuận lợi: + Thủ tục thuê đơn giản, linh hoạt, nhanh gọn vay để mua tài sản bớt đợc nhiều thủ tục phức tạp nh chứng minh tình hình tài có vật cầm cố, chấp, bảo lÃnh + Đối với doanh nghiệp quốc doanh, tiết kiệm đựơc khoản tiền đầu t vào tài sản đợc dùng để chấp, thờng giá trị tài sản chấp nhà cửa, vật kiến trúc phải có giá trị cao so với tiền vay Trong thực tế, giá trị tài sản liên quan đến việc sản xuất kinh doanh nhng doanh nghiƯp vÉn ph¶i trÝch khÊu hao dùa vào giá thành sản phẩm Tiền thuê đợc toán nhiều kỳ tài sản đà đợc sử dụng Việc hoàn trả vốn lÃi cố định giúp doanh nghiệp tránh đợc rủi ro lạm phát lập kế hoạch, dự án trả nợ hợp lý Doanh nghiệp dùng phơng pháp trích khấu hao nhanh Theo qui định nay, tthời gian khấu hao TSCĐ thuê tài rút ngắn 60% thời gian khấu hao theo qui định Bộ Tài TSCĐ mua đơn vị Vì doanh nghiệp (nhất doanh nghiệp làm ăn phát đạt có hội để điều tiết linh hoạt lợi nhuận thuế lợi tức đơn vị nợ thuê Sau trả hết tiền thuê tài sản, tài sản đợc chuyển quyền sở hữu bán với giá thoả thuận theo hợp đồng cho doanh nghiệp Trên sổ sách giá trị tài sản thấp đà khấu hao hết nhng thực tế giá trị giá trị sử dụng tài sản cao Lúc doanh nghiƯp vµ Nhµ níc cịng cã thu nhËp thùc thơ chi phí khấu hao tài sản không đáng kể, giá thành sản phẩm hạ Doanh nghiệp vừa có điều kiện cạnh tranh vừa có lợi nhuận trớc thuế tăng lên so với trớc Doanh nghiệp chủ động lựa chọn tiếp tục thuê hay mua lại không thuª Nh vËy doanh nghiƯp cã thĨ dù tÝnh tríc thay đổi hết hạn hợp đồng để không ảnh hởng đến sản xuất kinh doanh Mặt khác, doanh nghiệp chủ động cải tiến công nghệ, không mua thuê tiếp tài sản đà lạc hậu so với việc TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Hình thức thuê TSCĐ thuê tài doanh nghiệp thuê đợc hởng nhiều lợi so với hình thức tín dụng khác Thời gian xét duyệt nhanh, bị ảnh hởng đến uy tín doanh nghiệp, việc toán tiền thuê linh hoạt, hởng tỷ lệ tài trợ cao có đến 100% chi phí đầu t thiết bị 1.1.2 Tại đơn vị cho thuê Lĩnh vực thị trờng nhiều tiềm năng, đợc u đÃi thuế, qui định tạm thời tổ chức hoạt động Công ty cho thuê Việt Nam (NĐ 64/CP ngày9/10/1995 Chính phủ) đà bớc đầu khuyến khích nhà đầu t nớc bỏ vốn đầu t vào hoạt động 16 Có tính an toàn cao việc đầu t vào lĩnh vực tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, bên thuê quyền cầm cố, bán Có đợc khoản tiền lời thu đợc từ hoạt động cho thuê tơng đối ổn định bên thuê đà trả dới hình thức toán tiền thuê Trong nhiều trờng hợp hình thức tạo mặt lợi thuế nhờ có miễn giảm thuế nhiều so với tài sản mua Doanh thu hoạt động thuê TSCĐ thuê tài không thuộc diện chịu thuế Bên cạnh thuận lợi cho bên thuê bên cho thuê TSCĐ thuê tài có khó khăn đặc trng lĩnh vực 1.2 Khó khăn chung bên cho thuê bên thuê TSCĐ thuê tài phải thoả mÃn bốn điều kiện NĐ 64/CP ngày 9/10/1995 Chính phủ Đây bớc đầu tạo điều kiện khuyến khích nhà đầu t nớc đầu t vào lĩnh vực Việt Nam Tuy nhiên xét mặt lâu dài lại lợi cho bên thuê Đây doanh nghiệp chủ yếu thiÕu vèn doanh nghiƯp, trêng hỵp hä mn mua lại TSCĐ thuê phải chờ kết thúc hợp đồng thuê Lúc với tiÕn bé cđa kü tht th× liƯu r»ng hä cã muốn mua lại hay không? Mặt khác, với TSCĐ thuê thời gian dài giá trị lớn, bên thuê nhận quyền sở hữu kết thúc hợp đồng thuê lại phải bỏ tiền để tiếp tục thuê Việc hạch toán đơn vị thuê Việt Nam theo chế độ kế toán hành nhiều vớng mắc, chí có nhiều mâu thuẫn không với chất vật, điều thể từ cách tính giá, phản ánh lÃi thuê cách thức tính lÃi thuê (lÃi gốc) Thông t 49/1999/TT-BTC ngày 6/5/1999 qui định doanh nghiệp thuê cho thuê phải chịu thuế GTGT đầu vào Riêng doanh nghiệp cho thuê không áp dụng dịch vụ cho thuê tài sản thông thờng Nhiều doanh nghiệp có nhu cầu thuê tài sản thiếu vốn, song lại phải chịu thêm thuế, lẽ thuế GTGT đợc hạch toán vào giá trị tài sản khách hàng thuê Nh khách hàng thuê tài sản thông qua Công ty cho thuê tài phải chịu thêm khoản thuế này, vay tiền ngân hàng để tự mua trả thuế GTGT cho nhà cung cấp đợc khấu trừ vào thuế GTGT đầu vào theo hoá đơn Do hoạt động cho thuê tài Việt Nam hạn chế, mẻ nên đơn vị thuê TSCĐ thuê tài phải chịu hai lần thuế trớc bạ Một lần bên cho thuê tính vào giá mua thời gian thuê lần đợc tính kết thúc hạn thuê chuyển quyền sở hữu Khi thuê TSCĐ thuê tài xem xét lịch sử phát triển Công ty, xem xét đến phơng án sản xuất doanh nghiệp có khả thi hay không Ngoài thủ tục cho thuê Công ty cho thuê chặt chẽ, phức tạp, cha có nhiều hình thức cho thuê thích ứng với điều kiện doanh nghiệp Việt Nam Do vi phạm hoạt động cho thuê hẹp gồm doanh nghiệp trực tiếp sử dụng tài sản thuê theo mục đích kinh doanh đà đăng ký, nhu cầu thuê theo hình thức nảy sinh từ nhiều tổ chức, cá nhân khác nh trờng học, bệnh viện, Chi phí cho thuê TSCĐ thuê tài cao, cao lÃi suất vay khoảng 20%, đa số công ty cho thuê tài sản phải chịu chi phí khác nh bảo hiểm, quảng cáo, thẩm định dự án, quản lý nên giá cho thuê thờng cao lÃi suất cho vay trung -dài hạn ngân hàng thơng mại từ 20-25% Ngoài biến động liên tục thị trờng tài chính, tiền tệ đà tác động đến khả cạnh tranh mở rộng thị trờng Công ty cho thuê tài sản Điều đà không thu hút đợc Công ty thuê tài sản, điều kiện kinh tế cha có tăng trởng vợt bậc, doanh nghiệp khó khăn, ngân hàng ứ đọng vốn, phải có nhiều hình thøc u ®·i khuyÕn khÝch ngêi vay Do vËy ®i thuê 17 TSCĐ thuê tài phơng án lựa chọn cuối sau mua thiết bị trả chậm nớc ngoài, vay vốn ngân hàng Để khắc phục số khó khăn để khuyến khích doanh nghiệp thuê với số lợng nhiều để phát triển thị trờng ngày mạnh mẽ ta có hớng khắc phục * Mở rộng đối tợng thuê * Cần có sách phù hợp cho doanh nghiệp nh bên thuê đợc phép tính toàn số tiền thuê phải trả vào chi phí kinh doanh thuế thu nhập doanh nghiệp giảm đáng kể, khuyến khích doanh nghiệp đầu t Ưu điểm chuẩn mực kế toán Việt Nam phần "Thuê tài sản" Phần lớn nội dung chuẩn mực kế toán số 17 (IAS 17) tơng thích với qui định hành Việt Nam có sù tiÕp thu tõ chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ Phân biệt tơng đối hợp lý thuê tài thuê hoạt động giúp doanh nghiệp xác định cụ thể mục đích cuả cách thuận lợi phù hợp với điều kiện khả kinh doanh Hầu hết đơn vị cho thuê thuê áp dụng theo yêu cầu chuẩn mực đem lại nhiều thuận lợi cho Công ty tham gia vào hoạt động tài nói chung đơn vị thuê TSCĐ thuê tài nói riêng Có linh hoạt, mềm dẻo nội dung phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam tạo nên nét riêng nhng đảm bảo tính chuẩn mực quốc tế Tuy nhiên tránh khỏi bÊt cËp chn mùc Nh÷ng bÊt cËp cđa chuẩn mực kế toán Việt Nam phần "Thuê tài sản" Thực chất so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế để thấy điểm cha hợp lý Bên cạnh u điểm, chuẩn mực kế toán Việt Nam có nhợc điểm số nội dung cha phù hợp với điều kiện Việt Nam giai đoạn Nội dung có phức tạp nh nghiệp vụ cho thuê tài đợc thực nhà sản xuất phân phối Chuẩn mực kế toán khuyến cáo việc phân loại thuê tài sản nên dựa vào chất nghiệp vụ, không nên dựa vào hình thức hợp đồng Trong chuẩn mực kế toán đa tám tiêu thức phân loại thuê tài theo chuẩn mực kế toán quốc tế mang tính hớng dẫn, phần lớn tiêu thức mang tính chất định tính, không định lợng cụ thể khó áp dụng thực tế Do vận dụng phơng pháp phân loại thuê tài việc xây dựng "Chuẩn mực kế toán Việt Nam" cần phải sửa đổi bổ sung để phù hợp với tình hình thực tiễn Việt Nam Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam điều kiện để tài sản thuê tài thoả mÃn thời gian cho thuê tài sản 60% thời gian cần thiết để khấu hao hết tài sản thuê Nhng theo chuẩn mực kế toán Mỹ qui định "thời gian thuê tài sản phải lớn 75% tuổi thọ kinh tế tài sản giá trị khoản tiền toán tối thiểu phải lớn 90% giá trị thị trờng tài sản ngày thuê" Việc phân loại thuê tài đợc thực thời điểm bắt đầu thuê tài sản, nhiên trình thuê hai bên thoả thuận thay đổi lại điều kiện hợp đồng làm ảnh hởng đến cách phân loại tài sản ban đầu thoả thuận sản xuất đợc áp dụng suốt thời gian thuê Trên lý thuyết qui cách phù hợp nhng thực tế khó thực liên quan đến việc điều chỉnh lại số liệu kế toán Vịêc đơn giản Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, bên thuê phải hạch toán phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan Phản ánh hoạt động thuê TSCĐ thuê tài nh tiêu tài sản công nợ phải trả Bảng cân đoói kế toán với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm bắt đầu thuê Theo chuẩn mực nói trờng hợp giá trị hợp lý 18 tài sản thuê thấp giá trị khoản tiền toán tối thiểu bên thuê phải ghi theo giá trị khoản tiền toán tối thiểu Bán thuê lại tài sản nghiệp vụ mới, bớc hoàn thành phát triển thị trờng thuê tài sản Việt Nam Vì ta cần phải tiếp thu học tập cách hạch toán nội dung bán thuê tài sản Tiền toán thuê tài sản giá bán có liên quan ràng buộc với Phơng ph¸p kÕ to¸n ¸p dơng cho c¸c nghiƯp vơ b¸n cho thuê tài sản tuỳ thuộc cách phân loại thuê tài sản tài Đợc phản ánh số chênh lệch doanh thu bán tài sản với giá trị lại tài sản không đợc ghi nhận doanh thu bên bán mà phải phân bổ cho thời gian thuê tài sản Vì trờng hợp bên cho thuê cung cấp tài sản tức cung cấp tài cho bên thuê đợc đảm bảo tài sản Do chênh lệch doanh thu từ bán tài sản với giá trị lại sổ không đợc hạch toán mà phải phân bổ suốt thời gian thuê Nhìn chung, chuẩn mực kế toán Việt Nam nhiều điều cha phù hợp với thực tế nên tinh thần học tập, tham khảo chuẩn mực kế toán quốc tế ta nên xem xét sửa đổi cho phù hợp với thực tiễn tạo điều kiện cho doanh nghiệp đợc hạch toán dễ dàng, tạo môi trờng đầu t thông thoáng để lĩnh vực thực có chỗ đứng Việt Nam 19 Phần III: Một số kiến nghị Lĩnh vực hoạt động thuê TSCĐ thuê tài mẻ nên việc hạch toán gặp nhiều bất cập, sử dụng tài khoản phơng pháp tÝnh cha thùc sù phï hỵp víi thùc tÕ Do cần phải có sửa đổi, bổ sung để hoàn thiện phù hợp với thực tiễn Sau số kiến nghị vấn đề Về việc xác định thời gian sử dụng TSCĐ thuê tài để tính khấu hao tài sản Tính khấu hao TSCĐ thuê tài theo phơng pháp đờng thẳng liên quan đến thời gian sử dụng tài sản, nhng theo QĐ 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Bộ trởng Bộ Tài lại không bàn tới thời gian sử dụng cách rõ ràng Thời gian sử dụng TSCĐ thuê tài đợc xác định: Thời gian thuê TSCĐ ghi hợp đồng Thời gian sử dụng TSCĐ thuê tài đợc xác định vào tiêu chuẩn điều 15 chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ qui định cho TSCĐ hữu hình Nếu xác định theo cách thứ cha tính đầy đủ tới tiêu chuẩn để TSCĐ thuê tài Nếu hợp đồng thuê tài sản tài thoả mÃn hai điều kiện đầu thời gian sử dụng để xác định khấu hao thời gian hữu dụng thực tài sản thuê (theo phụ lục khung thời gian sử dụng loại TSCĐ ban hành kèm theo QĐ 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Bộ trởng Bộ Tài chính) thờng tài sản thuê đợc bên thuê mua lại hết hợp đồng giá Mức khấu hao bình quân = Nguyên Thời gian sử dụng (Thời gian sử dụng đợc xác định theo qui định cho loại tài sản cụ thể) Nếu hợp đồng thuê thoả mÃn hai điều kiện cuối thời gian sử dụng để xác định khấu hao TSCĐ thuê tài bên thuê ngắn thời gian hợp đồng thuê thời gian hữu dụng tài sản thuê hết hạn hợp đồng tài sản thuộc bên cho thuê Cách xác định thời gian khấu hao nh tơng đồng với sách khấu hao TSCĐ khác mà bên thuê sở hữu Việc hạch toán chi phí lÃi thuê vốn Theo Thông t 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài hớng dẫn hạch toán chi phí lÃi thuê vào TK 811 - Chi phí hoạt động tài Chi phí lÃi thuê đợc trả năm phần gốc tức số tiền trả cuối năm nhau, giúp doanh nghiệp thuê tránh đợc rủi ro vừa tránh đợc xáo trộn việc chi trả lÃi thuê Doanh nghiệp tính đợc khoản tiền phải trả hàng năm Khi ®ã ta sư dơng TK 335 - Chi phÝ trả trớc dài hạn dùng để phân bổ nhiều năm, doanh nghiệp đà tính lÃi thuê thuộc kế hoạch Nợ TK 635 (chi phí lÃi thuê) Nợ TK 342 Có TK 335 (chi phí trả trớc dài hạn) Định kỳ hàng tháng phân bổ vào chi phí kỳ Về hạch toán VAT bên thuê Nên ghi nhận thuế GTGT đầu vào lúc với việc ghi tăng TSCĐ thuê tài trờng hợp doanh nghiệp trả tiền thuê kỳ đầu nhận TSCĐ nhng toàn cho kỳ đầu Bên thuê nên lập hoá đơn phân tách số thuế GTGT đà toán Khi bên thuê chÝnh thøc biÕt sè thuÕ GTGT ®· nép tõng kú - Khi nhận TSCĐ thuê tài 20 ... thuê tài tài sản thuê mua, thuê vốn, thuê dài hạn - Về quản lý tài sản thuê: từ đặc trng thời hạn thuê tính chất hoạt động thuê nên TSCĐ thuê tài đợc doanh nghiệp quản lý nh tài sản thuê hoạt động... bên thuê Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả bảng cân đối kế toán vơí giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê. .. kỳ cố định số d nợ lại cho kỳ kế toán Thuê tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế toán Chính sách khấu hao tài sản thuê phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở