Đang tải... (xem toàn văn)
Bàn về nội dung phương pháp lập, trình bày, kiểm tra và phân tích bảng cân đối kế toán trong Doanh nghiệp
Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Lời nói đầu Cùng với phát triển kinh tế thị trờng đặc biệt xuất thị trờng chứng khoán công tác kế toán doanh nghiệp ngày đóng vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin tình hình tài doanh nghiệp cho ngời quan tâm Muốn tìm hiểu thông tin ngời quan tâm phải sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp công tác lập báo cáo tài trở nên quan trọng Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn công nợ nh tình hình tài kết kinh doanh kì doanh nghiệp Nó quan trọng việc định quản lí, điều hành hoạt động kinh doanh đầu t vào doanh nghiệp chủ sở hữu, nhà đầu t, chủ nợ tơng lai doanh nghiệp Có thể nói so với chế độ báo cáo tài áp dụng doanh nghiệp trớc đây, chế độ báo cáo tài hành bớc đột phá bản: hệ thống biểu mẫu đợc xây dựng sở nguyên tắc chuẩn mực quốc tế, số lợng báo cáo tài đà giảm đáng kể, việc lập xét duyệt báo cáo đợc đơn giản, tốn công sức thời gian Tuy hệ thống báo cáo tài hành không tránh khỏi thiếu sót định Trong khuôn khổ đề án môn học em muốn đề cập đến tồn việc lập, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán báo cáo tài quan trọng ®ã em chän ®Ị tµi: “ Bµn vỊ néi dung phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Đề án gồm phần Phần I: Vai trò vị trí bảng cân đối kế toán hoạt động quản lí doanh nghiệp nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán Phần II: Phơng pháp lập, kiểm tra, phân tích bảng cân đối kế toán Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Do hạn chế thời gian, tài liệu trình độ, đề án có thiếu sót mong cô góp ý sửa chữa cho em Em xin chân thành cảm ơn! Vũ Phơng Ma -đề án Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Nội dung Phần I: Vai trò, vị trí bảng cân đối kế toán hoạt động quản lí doanh nghiệp nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán I.Vị trí, vai trò bảng cân đối kế toán công tác quản lí 1.Khái niệm Bảng cân đối kế toán báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm định dới hình thái tiền tệ Bảng cân đối kế toán có kết cấu theo dạng bảng cân đối số d TK kế toán với tiêu đợc phân loại theo trình tự phù hợp với yêu cầu quản lí 2.Vai trò vị trí bảng cân đối kế toán -Bảng cân đối kế toán cho biết toàn giá trị tài sản mà doanh nghiệp có nguồn vốn theo cấu tài sản cấu nguồn vốn để hình thành nên tài sản thời điểm định -Bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ sử dụng vốn triển vọng kinh tế đơn vị Từ số liệu bảng cân đối kế toán nhà phân tích tính toán tiêu thực tế đánh giá khả tài thông số tài khác doanh nghiệp nh xác định kết cấu tài sản nguồn vốn, khả tăng trởng tự tài trợ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, khả sẵn sàng toán, tình hình nợ khả vay nợ doanh nghiệp -Bảng cân đối kế toán cung cấp thông tin kinh tế tài thực trạng tài doanh nghiệp kì hoạt động dự đoán tơng lai cho nhà quản lí ngời quan tâm khác Nhà quản lí vào thông tin để định quản lí, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cho đạt đợc hiệu cao Những ngời quan tâm khác nh Nhà nớc, nhà đầu t, chủ nợ, ngân hàng muốn biết tình hình tài doanh nghiệp nh để xem xét có nên đầu t thêm cho doanh nghiệp hay không 3.Thời hạn lập gửi bảng cân đối kế toán Tất doanh nghiệp độc lập (không nằm cấu tổ chức doanh nghiệp khác) có t cách pháp nhân phải lập gửi báo cáo tài nói chung bảng cân đối kế toán nói riêng theo quy định Bảng cân đối kế toán đợc lập gửi vào cuối quý -Đối với báo cáo quý: thời hạn gửi báo cáo tài chậm 20 ngày sau kết thúc quý doanh nghiệp độc lập doanh nghiệp nằm cấu doanh nghiệp khác 45 ngày sau kết thúc quý loại hình tổng công ty Vũ Phơng Ma -đề án Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp -Đối với báo cáo năm: thời hạn nộp 30 ngày sau năm kết thúc doanh nghiệp t nhân, công ty hợp danh, doanh nghiệp độc lập doanh nghiệp nằm cấu doanh nghiệp khác 90 ngày sau năm tài kết thúc công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc loại hình HTX Nơi nhận báo cáo tài Các loại hình DN Thời hạn lập Thuế DN Nhà nớc DN quốc doanh DN có vốn đầu t nớc Quý, năm Năm Năm ì ì ì Nơi gửi báo cáo Tài Thống Đăng kí Cấp kê kinh doanh ì ì ì ì ì ì ì ì II.Nguyên tắc lập trình bày bảng cân đối kế toán theo chế độ kế toán hành 1.Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài nói chung a.Hoạt động liên tục Khi lập báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Báo cáo tài phải đợc lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thờng tơng lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định nh buộc phải ngừng hoạt động, thu hẹp đáng kể quy mô Khi đánh giá, Giám đốc doanh nghiệp biết đợc có điều không chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều không chắn cần đợc nêu rõ Nếu báo cáo tài không đợc lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lí khiến cho doanh nghiệp không đợc coi hoạt động liên tục Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc doanh nghiệp cần phải xem xét thông tin dự đoán đợc tối thiểu tròng vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán b.Cơ sở dồn tích Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở kế toán dồn tích, ngoại trừ thông tin liên quan đến luồng tiền Theo sở kế toán dồn tích, giao dịch kiện đợc ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền đợc ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kì kế toán liên quan Các khoản chi phí đợc ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận bảng cân đối kế toán khoản mục không thoả mÃn định nghĩa tài sản nợ phải trả Vũ Phơng Ma -đề án Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp c.Nhất quán Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác trừ có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần thiết phải thay đổi để trình bày cách hợp lí giao dịch kiện chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có yêu cầu có thay đổi việc trình bày Doanh nghiệp trình bày báo cáo tài theo cách khác mua sắm lí lớn tài sản, xem xét lại cách trình báo cáo tài Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài đợc thực cấu trúc trình bày đợc trì lâu dài tơng lai lợi ích cách trình bày đợc xác định rõ ràng Khi có thay đổi, doanh nghiệp phải phân loại lại thông tin mang tính so sánh cho phù hợp với quy định phải giải trình lí ảnh hởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài d.Trọng yếu tập hợp Từng khoản mục trọng yếu phải đợc trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục không trọng yếu trình bày riêng rẽ mà đợc tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Khi trình bày báo cáo tài chính, thông tin đợc coi trọng yếu không trình bày trình bày thiếu xác thông tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hởng đến định kinh tế ngời sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô tính chất khoản mục đợc đánh giá tình cụ thể khoản mục không đợc trình bày riêng biệt Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mô Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mô khoản mục nhân tố định tính trọng yếu.Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải đợc trình bày cách riêng rẽ Nếu khoản mục không mang tính trọng yếu đợc tập hợp với khoản đầu mục khác có tính chất chức báo cáo tài trình bày phần thuyết minh báo cáo tài Tuy nhiên, có khoản mục không đợc coi trọng yếu để đợc trình bày riêng biệt báo cáo tài chính, nhng lại đợc coi trọng yếu để trình bày riêng biệt phần thuyết minh báo cáo tài Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không thiết phải tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế toán cụ thể thông tin tính trọng yếu e.Bù trừ Các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài không đợc bù trừ, trừ kho chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí đợc bù trừ đợc quy định chuẩn mực kế toán khác khoản lÃi, lỗ chi phí có liên quan Vũ Phơng Ma -đề án Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân ®èi kÕ to¸n doanh nghiƯp ph¸t sinh tõ giao dịch kiện giống tơng tự tính trọng yếu Các tài sản nợ phải trả, khoản thu nhập chi phí có tính trọng yếu phải đợc báo cáo riêng biệt ViƯc bï trõ c¸c sè liƯu b¸o c¸o kÕt hoạt động kinh doanh bảng cân đối kề toán, ngoại trừ trờng hợp việc bù trừ phản ánh chất giao dịch kiện, không cho phép ngời sử dụng hiểu đợc giao dịch kiện đợc thực dự tính đợc luồng tiền tơng lai doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thu thu nhập khác quy định doanh thu phải đợc đánh giá theo giá trị hợp lý khoản đà thu thu đợc, trừ tất khoản giảm trừ doanh thu Trong hoạt động kinh doanh thông thờng, doanh nghiệp thực giao dịch khác không làm phát sinh doanh thu Kết giao dịch đợc trình bày cách khấu trừ khoản chi phí có liên quan phát sinh giao dịch vào khoản thu nhập tơng ứng, cách trình bày phản ánh chất giao dịch kiện Chẳng hạn nh lÃi lỗ phát sinh việc lý tài sản cố định đầu t dài hạn, đợc trình bày cách khấu trừ giá trị ghi sổ tài sản khoản chi phí lý có liên quan vào giá bán tài sản khoản chi phí đợc hoàn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại thầu lại) đợc trình bày theo giá trị sau đà khấu trừ khoản đợc hoàn trả tơng ứng Các khoản lÃi lỗ phát sinh từ nhóm giao dịch tơng tự đợc hạch toán theo giá trị thuần, ví dụ khoản lÃi lỗ phát sinh từ mua, bán công cụ tài mục đích thơng mại Tuy nhiên, khoản lÃi lỗ cần đợc trình bày riêng biệt quy mô, tính chất tác động chúng yêu cầu phải đợc trình bày riêng biệt theo quy định Chuẩn mực LÃi, lỗ kì, sai sót thay đổi sách kế toán f.Có thể so sánh Các thông tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kì kế toán phải đợc trình bày tơng ứng với thông tin số liệu báo cáo tài kì trớc Các thông tin so sánh cần phải bao gồm thông tin diễn giải lời điều cần thiết giúp cho ngời sử dụng hiểu rõ đợc báo cáo tài kỳ Khi thay đổi cách trình bày cách phân loại khoản mục báo cáo tài chính, phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc thực đợc) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ tại, phải trình bày tính chất, số liệu lý việc phân loại lại Nếu thực đợc việc phân loại lại số liệu tơng ứng mang tính so sánh doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý tính chất thay đổi phân loại lại số liệu đợc thực Trờng hợp phân loại thông tin mang tính so sánh để so sánh với kỳ tại, nh trờng hợp mà cách thức thu nhập số liệu kỳ trớc không cho phép thực việc phân loại lại để tạo thông tin so sánh, doanh nghiệp cần phải trình bày tính chất điều chỉnh lẽ cần phải thực thông tin sè liƯu mang tÝnh so s¸nh Chn mùc “ L·i, lỗ kì, Vũ Phơng Ma -đề án Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp sai sót thay đổi sách kế toán đa quy định điều chỉnh cần thực thông tin mang tính so sánh trờng hợp thay đổi sách kế toán đợc áp dụng cho kỳ trớc g.Kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau đây: Tên địa doanh nghiệp báo cáo, nêu rõ báo cáo tài báo cáo tài riêng doanh nghiệp hay báo cáo tài hợp tập đoàn, kỳ báo cáo, ngày lập báo cáo tài chính, đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài Các thông tin quy định đợc trình bày báo cáo tài Tuỳ trờng hợp, cần phải xác định cách trình bày thích hợp thông tin Trờng hợp báo cáo tài đợc trình bày trang điện tử trang tách rời phải trình bày thông tin kể nhằm đảm bảo cho ngời sử dụng dễ hiểu thông tin đơc cung cấp h.Kỳ báo cáo Báo cáo tài doanh nghiệp phải đợc lập cho thời kỳ kế toán năm Trờng hợp đặc biệt, doanh nghiệp thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho niên độ kế toán dài ngắn năm dơng lịch Trờng hợp doanh nghiệp cần phải nêu rõ: lý phải thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm số liệu tơng ứng nhằm để so sánh đợc trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ phần thuyết minh báo cáo tài có liên quan, trờng hợp so sánh đợc với số liệu niên độ đại Trong trờng hợp đặc biệt, chẳng hạn doanh nghiệp sau đợc mua lại doanh nghiệp khác có ngày kết thúc niên độ khác, đợc yêu cầu định thay đổi ngày lập báo cáo tài Trờng hợp so sánh đợc số liệu niên độ số liệu đợc trình bày nhằm mục đích so sánh, doanh nghiệp phải giải trình lý thay đổi ngày thành lập báo cáo tài 2.Nguyên tắc lập trình bày bảng cân đối kế toán -Hoàn thành việc ghi sổ kế toán, cuối kì khoá sổ kế toán, tính số d cuối kì TK Đối chiếu số liệu TK tổng hợp TK phân tích, số liệu thực tế kiểm kê số liệu sổ sách kế toán, có chênh lệch phải tìm nguyên nhân điều chỉnh -Lấy số liệu bảng cân đối kế toán ngày 31-12 năm trớc để ghi vào bảng cân đối kế toán năm cột đầu năm không đợc thay đổi, có thay đổi phải giải trình -Về nguyên tắc TK d bên Nợ ta vào TK bên Tài sản, TK có số d bên Có ta vào bên Nguồn vốn trừ số trờng hợp sau: +Những TK dự phòng giảm giá tài sản hao mòn TSCĐ có số d Có nhng ghi bên Tài sản nhng ghi âm +TK chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá, lợi nhuận cha phân phối d Nợ d Có Nếu có số d Nợ để bên Nguồn vốn nhng ghi âm Vũ Phơng Ma -đề án Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp -Những TK Nợ phải thu, TK Nợ phải trả không lấy số d TK tổng hợp để ghi vào bảng cân đối kế toán, phải lấy số chi tiết TK phân tích để ghi vào bảng cân đối kế toán Nếu sè chi tiÕt cđa TK ph©n tÝch cã sè d Nợ ghi vào bên Tài sản, có số d Có ghi vào bên Nguồn vốn -Căn vào tiêu bảng cân đối kế toán để lÊy sè liƯu tõ cÊp 1, cÊp hc tËp hợp số liệu nhiều TK để vào số liệu bảng cân đối kế toán -Đối với bảng cân đối kế toán toàn doanh nghiệp (bao gồm nhiều đơn vị trực thuộc có bảng cân đối kế toán riêng nh tổng công ty, liên hiệp xí nghiệp) lập cần tiến hành bù trừ tiêu sau: +Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc: lấy phần d Nợ TK 1361 sổ Cái đơn vị trừ phần d Có TK 411 sổ Cái đơn vị trực thuộc (chi tiết vốn cấp cấp) Nói cách khác, tiêu đợc bù trừ với tiêu Nguồn vốn kinh doanhtrên bảng cân đối kế toán đơn vị trực thuộc (phần vốn cấp cấp) +Phải trả phải thu đơn vị nội bộ: lấy số d Có TK 336 trừ d Nợ TK 1368 bảng cân đối kế toán đơn vị đơn vị trực thuộc, kết chúng bï trõ cho +Nguån vèn kinh doanh: lÊy sè d Có TK 411 đơn vị cộng với số d Có TK 411 đơn vị trực thuộc (trừ vốn cấp cấp) +Các tiêu khác lại đợc tính cách cộng số học tơng ứng số liệu tất bảng cân đối kế toán đơn vị đơn vị trực thuộc Đối với bảng cân đối kế toán riêng đơn vị (chính trực thuộc) bù trừ III.Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm nớc bảng cân đối kế toán 1.So s¸nh chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam víi chn mực kế toán quốc tế bảng cân đối kế toán Nhìn chung chuẩn mực Việt Nam lập trình bày bảng cân đối kế toán đà có nhiều thay đổi phù hợp với Chuẩn mực kế toán quốc tế (ISA I) tạo điều kiện thuận lợi cho viƯc tham gia héi nhËp kinh tÕ thÕ giíi.B¸o cáo tài phải đảm bảo cung cấp thông tin minh bạch hữu ích cho đối tợng quan tâm Tính minh bạch báo cáo tài đợc đảm bảo thông qua việc công bố đầy đủ có thuyết minh rõ ràng thông tin hữu ích, cần thiết cho việc định kinh doanh đối tợng quan tâm Trớc hệ thống báo cáo tài Việt Nam nhiều bất cập, phơng pháp lập trình bày tiêu bảng cân đối kế toán có nhiều điểm không phù hợp với thông lệ quốc tế gây khó khăn cho nhà đầu t nh nớc Để đẩy nhanh trình hội nhập kinh tế giới, tăng cờng thu hút đầu t từ nớc ngoài, vấn đề đặt phải hoàn thiện công tác kế toán doanh nghiệp phù hợp với thông lệ quốc tế sát thực với tình hình thực tế Chỉ có hoàn thiện hệ thống báo cáo tài cung cấp thông tin minh bạch, đáng tin cậy đến ngời quan tâm, tạo niềm tin để họ đầu t vào doanh nghiệp Hệ thống báo cáo tài đợc ban hành theo Quyết định số 167/200/QĐ-BTC ngày 25- Vũ Phơng Ma -đề án Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp 10-2000 Bộ trởng Bộ tài đợc sửa đổi bổ sung theo Thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 9-10-2002 Thông t số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 Bộ trëng Bé tµi chÝnh vµ míi nhÊt lµ chn mùc kế toán số 21 Trình bày báo cáo tài ban hành ngày 30-12-2003 theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC đà tuân theo chuẩn mực kế toán quốc tế Các nguyên tắc chung chuẩn mực kế toán quốc tế nh: hoạt động liên tục, sở dồn tích, phù hợp, quán, trọng yếu tập hợp, bù trừ, thông tin so sánhcũng đà đợc đa vào chuẩn mực kế toán Việt Nam, thể hoà nhập kế toán Việt Nam vào kế toán quốc tế Tuy nhiên, hệ thống báo cáo tài Việt Nam cần tiếp tục đợc hoàn thiện để vừa phù hợp với điều kiện Việt Nam vừa đảm bảo hoà nhập với thông lệ quốc tế 2.Kinh nghiệm nớc giới báo cáo tài 2.1.Kinh nghiệm Mỹ Về phơng pháp lập trình bày bảng cân đối kế toán Mỹ nh Việt Nam tuân theo nguyên tắc chung chuẩn mực kế toán quốc tế nhng điều kiện kinh tế nh sách Nhà nớc khác nên yêu cầu thông tin tên bảng cân đối kế toán khác tiêu bảng cân đối kế toán có nhiều điểm khác biệt -Nớc ta đất đai sở hữu nhà nớc, doanh nghiệp đợc giao quyền sử dụng đất nên điều đợc phản ánh bảng cân đối kế toán khoản mục Quyền sử dụng đất Trong Mỹ, đất đai tài sản cá nhân, đợc xem tài sản riêng doanh nghiệp nên đợc phản ánh phần TSCĐ khoản mục Đất đai Tuy nhiên, đất đai nhằm mục đích phát triển sau nhng cha sử dụng hoạt động kinh doanh lại đợc xếp vào tiêu Tài sản đầu t Sự khác cách phân loại quan niệm khác hình thức sở hữu đất đai nhng việc xếp chi tiết đất đai đà đa vào sử dụng cha đa vào sử dụng kế toán Mỹ thuận lợi cho việc quản lí, sử dụng đất nớc ta, doanh nghiệp Nhà nớc thừa đất không sử dụng phải trả lại cho Nhà nớc doanh nghiệp khác phải có dự án đầu t đợc cấp quyền sử dụng đất nên đất đai thừa cha sử dụng xảy thực tế nên bảng cân đối kế toán tiêu -Các cổ phiếu, trái phiếu đợc phân chia phần tách biệt Đầu t tài ngắn hạn Đầu t tài dài hạn kế toán Việt Nam nhng kế toán Mỹ chúng đợc xếp chung vào khoản mục Tài sản đầu t mà phân biệt ngắn hạn hay dài hạn Thông thờng, tiêu bảng cân đối kế toán đợc xếp theo mức độ khoản giảm dần mà thực tế mức độ khoản chứng khoán ngắn hạn dài hạn khác nên việc phân loại nh kế toán Việt Nam tạo điều kiện tính tiêu toán ngắn hạn, dài hạn dễ dàng nh việc quản lí vốn lu động vốn cố định -Kế toán Việt Nam coi khoản doanh nghiệp ứng trớc cho ngời bán khoản nợ phải thu đợc xếp vào tiêu Trả trớc cho ngời bán mục Nợ phải thu phần TSLĐ bên Tài sản kế toán Mỹ lại đa vào Thu nhập ứng trớc mục Nợ hành bên Nguồn vốn Vũ Phơng Ma -đề án Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp -Bảng cân đối kế toán Việt Nam phản ánh chØ tiªu “ Chi sù nghiƯp” bao gåm chi sù nghiệp năm trớc chi nghiệp năm Chi nghiệp năm trớc tổng số chi nguồn vốn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án đợc cấp năm trớc nhng cha đợc toán thời điểm lập báo cáo Chi nghiệp năm phản ¸nh tæng sè chi b»ng nguån vèn kinh phÝ sù nghiệp, kinh phí dự án đợc cấp năm báo cáo cha đợc duyệt thời điểm báo cáo Các tiêu tồn trong thành phần kinh tÕ nhµ níc, Nhµ níc cÊp kinh phÝ cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh bảng cân đối kế toán Mỹ Pháp tiêu 2.2.Kinh nghiệm Pháp Khác với kế toán Việt Nam, khoản mục kế toán Pháp xếp theo thứ tự tăng dần tính khoản nên bất động sản đợc xếp trớc Tài sản lu động, vốn riêng đợc xếp trớc khoản Nợ phải thu bảng cân đối kế toán Cũng nh kế toán Mỹ, kế toán Pháp coi đất đai tài sản riêng nên đợc xếp vào tiêu Bất động sản hữu hình nhng kế toán Pháp không chia thành đất dai đà sử đất đai cha sử dụng dùng cho mục đích phát triển sau Trong cách trình bày bảng biểu giá trị hao mòn dự phòng không đợc đa vào tiêu dòng mà đợc đa lên cột nên bên Tài sản gồm cột là: tiêu, trị giá gộp, trừ khấu hao dự phòng, trị giá Ngoài lập dự phòng giảm giá chứng khoán, phải thu khó đòi, hàng tồn kho dịch vụ dở dang kế toán Pháp lập dự phòng giảm giá bất động sản hữu hình, bất động sản vô hình, rủi ro tổn phí Do bảng cân đối kế toán tiêu Bất động sản vô hình Bất động sản hữu hình có giá trị khoản dự phòng (nếu đà đợc lập) tiêu Dự phòng phần Vốn riêng bên Nguồn tài trợ phản ánh mức dự phòng đà lập theo quy định dự phòng rủi ro tổn phí Vũ Phơng Ma -đề án Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Phần II: Phơng pháp lập, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán I.Phơng pháp lập trình bày bảng cân đối kế toán 1.Cơ sở số liệu để lập bảng cân đối kế toán Để lập bảng cân đối kế toán cần vào tài liệu chủ yếu sau -Bảng cân đối kế toán ngày 31-12 năm trớc -Sổ Cái TK tổng hợp TK phân tích -Bảng đối chiếu số phát sinh tài liệu có liên quan 2.Phơng pháp lập trình bày bảng cân đối kế toán Cột số đầu năm vào số liệu cột số cuối kì bảng cân đối kế toán ngày 31-12 năm trớc Cột số cuối năm đợc lập nh sau; a.Phần Tài sản A.Tài sản lu động đầu t ngắn hạn: tiêu phản ánh tổng giá trị tài sản lu động (TSLĐ) khoản đầu t ngắn hạn có đến thời điểm lập báo cáo Đây loại tài sản có thời gian luân chuyển ngắn, thờng vòng năm chu kì kinh doanh TSLĐ đầu t ngắn hạn bao gồm: vốn tiền, đầu t tài ngắn hạn, khoản phải thu, giá trị tài sản dự trữ cho trình sản xuất kinh doanh, chi phí nghiệp đà chi nhng cha đợc toán TSLĐ khác I.Tiền: tiêu tổng hợp phản ánh toàn tiền có doanh nghiệp bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển Số liệu ghi vào phần vào số d Nợ cuối kì TK 111, 112, 113 II.Các khoản đầu t tài ngắn hạn: tiêu tổng hợp phản ánh giá trị khoản đầu t tài ngắn hạn (sau đà trừ dự phòng giảm giá) bao gồm đầu t chứng khoán ngắn hạn đầu t chứng khoán ngắn hạn khác Các khoản đầu t ngắn hạn đợc phản ánh phần khoản đầu t có thời hạn thu hồi vốn dới năm chu kì kinh doanh Số liệu để vào tiêu số d Nợ TK 121, 128 số d Có cuối kì TK 129 III.Các khoản phải thu: khoản khách hàng nợ doanh nghiệp khoản phải thu khác Đây khoản mà doanh nghiệp thực có khả thu đợc đợc tính tổng số d Nợ cuối kì TK 131 Phải thu khách hàng, TK 133 Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ, TK136 Phải thu nội bộ, TK1388 Phải thu khác, TK 337 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, TK331 ứng trớc cho nhà cung cấp, trừ số d Có TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi IV.Hàng tồn kho: tiêu tổng hợp phản ánh giá vốn loại vật t, hàng hoá hàng tồn kho dự trữ cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (giá trị sau đà trừ dự phòng giảm giá thời điểm báo cáo) Vũ Phơng Ma -đề án 10 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp +TK 3432 Chiết khấu trái phiếu phản ánh chiết khấu trái phiếu phát sinh phân bổ +TK 3433 Phụ trội trái phiếu phản ánh phụ trội trái phiếu phát sinh phân bổ phụ trội Số d Có TK 343 đợc tính tổng số d Có TK 3431 TK 3433 trừ số d Nợ TK 3432 Chỉ tiêu đợc sử dụng công ty cổ phần có nhu cầu gọi vốn nhng không muốn thay đổi cấu chủ sở hữu nên phát hành trái phiếu Đây thực chất khoản nợ vay công ty trái chủ, đợc toán đáo hạn trả lÃi định kì nhng tính trọng yếu nên đợc phản ánh riêng tiêu bảng cân đối kế toán Tóm lại, bảng cân đối kế toán nói chung đà đợc hoàn thiện để ngày đáp ứng tốt yêu cầu thông tin cho ngời quan tâm 2.Những tồn việc áp dụng bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán đà có nhiều cải biến so với trớc song tồn tại, cần đợc giải Một số tiêu bảng cân đối kế toán thuộc bí mật kinh doanh doanh nghiệp, thông tin nên có báo cáo quản trị, không nên công bố thức nh chi tiết tình hình tăng, giảm khoản đầu t, chi tiết nguồn vốn Về tên gọi tiêu cha thực hợp lí mặt thuật ngữ nh phù hợp tiêu với +Bên Tài sản thuộc phần A đợc gọi TSLĐ đầu t ngắn hạn bao gồm tiêu tiêu II đợc gọi Các khoản đầu t tài ngắn hạn, phần B đợc gọi TSCĐ đầu t dài hạn bao gồm tiêu tiêu II Các khoản đầu t tài dài hạn Thông thờng tiêu tổng hợp phải bao gồm chi tiết cần phải sửa đổi tên gọi tiêu cho phù hợp +Chỉ tiêu IV thuộc phần A bên Tài sản đợc gọi Hàng tồn kho bao gồm chi tiết có tới chi tiết hàng tồn kho nh: hàng mua đờng, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, hàng gửi bán dự phòng phải thu khó đòi +Bên Nguồn vốn, phần A, tiêu II đợc gọi Nợ dài hạn bao gồm chi tiết chi tiết đợc gọi Nợ dài hạn Nh vậy, tên chi tiết lại trùng với tiêu tạo bất hợp lí cách gọi, gây nhầm lẫn trình sử dụng +Các khoản mục bảng cân đối kế toán đợc xếp theo thứ tự giảm dần tính khoản nên TSLĐ đợc xếp trớc TSCĐ, Tiền đợc xếp trớc Các khoản đầu t tài ngắn hạnNhng phần B TSCĐ đầu t dài hạn Các khoản đầu t tài dài hạn lại bị xếp sau TSCĐ Trên thực tế, khoản đầu t tài dễ dàng chuyển nhợng TSCĐ thờng xuyên đợc chuyển khoảng thời gian định TSCĐ thờng sử dụng cho hoạt động kinh doanh lâu dài nên chuyển nhợng +Chi tiết Phải thu khách hàng đợc xếp vào tiêu III Các khoản phải thu phần TSLĐ đợc xem nh tài sản để đảm bảo cho nợ ngắn hạn nhng thực tế có nhiều khoản nợ lại thực vòng năm Theo Vũ Phơng Ma -đề án 31 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiƯp Chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam sè 24 Trình bày báo cáo tài tài sản đợc xếp vào TSLĐ tài sản đợc dự tính để bán sử dụng khuôn khổ chu kì kinh doanh bình thờng doanh nghiệp đợc nắm giữ chủ yếu cho mục đích thơng mại cho mục đích ngắn hạn dự kiến thu hồi toán vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ Tuỳ vào sách tín dụng doanh nghiệp, tình hình tài khách hàng mà khoản Phải thu khách hàng đợc thực nhanh hay chậm, vòng năm hay nhiều năm.Thậm chí có nhiều khoản nợ đà hạn toán đến năm doanh nghiệp đợc quyền lập dự phòng phải thu khó đòi theo quy định Do coi Phải thu khách hàng nh tài sản để toán nợ ngắn hạn mà phân loại khoản phải thu có thời hạn năm hay năm ảnh hởng tới việc đánh giá khả toán doanh nghiệp Ta cã thĨ xem xÐt vÝ dơ sau Vị Ph¬ng Ma -đề án 32 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Trích số liệu bảng cân đối kế toán công ty T Mẫu số B01-DN Bên Tài sản LoạiA.TSLĐ đầu t ngắn hạn I.Tiền III.Các khoản phải thu Khoản 1: Phải thu khách hàng Khoản 2,3 Khoản 4: Phải thu nội Khoản 5: Các khoản phải thu khác IV.Hàng tồn kho Khoản 4: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Khoản 6: Hàng hoá tồn kho Còn lại khoản khác V.TSLĐ khác Khoản 1: Tạm ứng Khoản 3: Chi phí chờ kết chuyển Còn lại khoản khác Loại B: TSCĐ đầu t dài hạn Tổng cộng tài sản (31/12/2002) Bên Nguồn vốn Loại A: Nợ phải trả I.Nợ ngắn hạn II.Nợ dài hạn III.Nợ khác Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu I.Nguồn vốn quỹ Khoản 1: Nguồn vốn kinh doanh Khoản 4: Quỹ đầu t phát triển Khoản 6: LÃi cha phân phối II.Nguồn kinh phí quỹ khác Tổng cộng nguồn vốn Số cuối năm(tr.đ) 89457 8016 64722 42650 854 13623 7595 8309 6339 1379 591 8410 1451 1548 5411 14119 103576 Số cuối năm(tr.đ) 95314 92873 2243 198 8262 8095 9472 994 -2371 167 103576 Tõ sè liÖu ta tính đợc hệ số toán thời 0,96 Theo kết kiểm tra để loại trừ tài sản chậm luân chuyển (khó chuyển đổi thành tiền để toán nợ ngắn hạn) qua sổ kế toán sổ chi tiết có liên quan, xác định đợc 42650 tr.đ nợ phải thu khách hàng có số d nợ năm cha thu đợc 4325 tr.đ, số nợ năm đợc coi nợ khó đòi 2015 tr.đ, nh tổng số nợ phải thu khách hàng từ năm trở lên 6340 tr.đ Trong số 13623 tr.đ phải thu nội có 3230 tr.đ tiền công ty cấp cho hai đội xây dựng từ năm tr ớc, nhng đội lỗ vốn khả toán Trong 7595 tr.đ khoản phải thu khác khoản nợ tồn đọng từ nhiều năm trớc cha đợc xử lí Các khoản nợ không ảnh hởng đến thực trạng tài đơn vị mà yếu tố ảnh Vũ Phơng Ma -đề án 33 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp hởng ®Õn kÕt qu¶ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp Trờng hợp doanh nghiệp T bị lỗ, không đủ điều kiện trích lập dự phòng phải thu khó đòi, năm xử lí thiệt hại nợ không đòi đợc số lỗ doanh nghiệp lớn nhiều so với số liệu báo cáo kết kinh doanh.Do phân tích cần phải có phân loại để tiêu toán thực có ý nghĩa Tơng tự nh tiêu Phải thu khách hàng, tiêu Ngời mua trả tiền trớc trả trớc tiền thuê tài sản đợc xem nh khoản nợ ngắn hạn Tuy nhiên, thực tế khoản doanh thu nhận trớc hoạt động cho thuê tài sản nh thuê nhà xởng, văn phòng phát sinh nhiều niên độ xem xét đến tiêu toán cần phải có loại trừ doanh thu nhận trớc cho nhiều niên độ kế toán, có nh có đợc thông tin tình hình toán sát với tình hình doanh nghiệp Khả toán doanh nghiệp bị ảnh hởng giá trị tài sản đem chấp Các tài sản đem chấp kế toán theo dõi sổ hạch toán chi tiết nghĩa không ghi giảm tài sản chấp nhng tài sản chuyển đổi thành tiền để đảm bảo cho khoản nợ ngắn hạn nh dài hạn, đánh giá khả toán doanh nghiệp phải loại trừ tài sản đem chấp Chế độ kế toán Việt Nam cho phép lập dự phòng TSLĐ đầu t tài nhng lại không đề cập đến việc lập dự phòng TSCĐ TSCĐ tài sản mang lại lợi ích kinh tế tơng lai, có nguyên giá xác định cách đáng tin cậy, có thời gian sử dụng hữu ích năm có giá trị lớn giá trị theo quy định Nhà nớc TSCĐ có thời gian sử dụng dài, thời gian giá trị tài sản thị trờng thay đổi tạo chênh lệch giá trị thực tế giá trị sổ sách kế toán Để ®iỊu chØnh sù chªnh lƯch ®ã theo chÕ ®é hiƯn TSCĐ đợc đánh giá lại Tuy nhiên, việc đánh giá lại tài sản đợc thực trờng hợp sau: +Theo định Nhà nớc +Khi doanh nghiệp chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp +Khi góp vốn liên doanh TSCĐ điều chỉnh không theo kịp biến động thị trờng, dẫn đến việc tính toán giá trị tài sản doanh nghiệp không xác Thị trờng chứng khoán xuất nớc ta thời gian thử nghiệm tích luỹ kinh nghiệm để phát triển Cùng với đời công ty cổ phần bất cập báo cáo tài đợc thể rõ Thông tin bảng cân đối kế toán cha đảm bảo tính thích hợp, tạo đợc niềm tin cổ đông công ty cổ phần Công ty cổ phần doanh nghiệp mà vốn điều lệ đợc chia thành nhiều phần gọi cổ phần Các nhà đầu t góp vốn vào công ty cách mua cổ phần đợc gọi cổ đông Trong công ty cổ phần mối quan hệ góp vốn, chia lÃi, chia lỗ phức tạp nhng tiêu bảng cân đối kế toán cha đủ đáp ứng cho yêu cầu phản ánh mối quan hệ Về báo cáo tài hợp tập đoàn kinh tế, tổng công ty nhiều điểm cha thống nhất, gây khó khăn cho việc cung cấp thông Vũ Phơng Ma -đề án 34 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp tin Thực chất với trình đổi mới, xếp lại tổng công ty nhà nớc theo hớng hình thành tập đoàn kinh doanh đà tạo biến đổi cấu trúc tổ chức hệ thống quản lí nhiỊu doanh nghiƯp ViƯt Nam Tuy nhiªn, hƯ thèng tài nghiệp vụ kế toán cha kịp thay đổi, nhiều điểm cha thích ứng với mô hình cấu trúc tập đoàn kinh doanh, nghiệp vụ kế toán giao dịch liên công ty cha đợc thực theo thông lệ quốc tế Với cấu trúc đặc biệt tập đoàn kinh doanh, toàn hệ thống tập đoàn đợc coi thực thể kinh tế cần phải xác định xác giá trị ròng giao dịch kế toán bên tập đoàn, qua đánh giá quy mô hoạt động kinh tế Giá trị ròng giao dịch nội phản ánh tác động kinh tế tài tập đoàn với t cách chủ thể kinh tế thống Chính nên cần phải sử dụng phơng pháp kế toán hợp tập đoàn kinh doanh Nếu hệ thống kế toán không thực nghiệp vụ kế toán hợp không phản ánh xác tình hình tài toàn tập đoàn phản ánh tình hình tài đơn vị thành viên Đây vấn đề quan trọng mẻ tổng công ty ë níc ta Thùc tÕ cho thÊy lËp báo cáo tài hợp nhất, công ty nói chung tổng công ty nhà nớc nói riêng thờng gặp khó khăn nh: -Hệ thống kế toán áp dụng công ty thành viên không thống -Thời điểm hạch toán cấp không thống -Các đơn vị thành viên hoạt động dới nhiều hình thức khác nhau, chịu ảnh hởng chế tài khác Một số nghiệp vụ hạch toán đơn vị công ty có khác nhau, cha đến thống -Cha triệt tiêu đợc khoản phải thu, phải trả nội ngành -Hạch toán không thống số d cã ngn gèc ngo¹i tƯ -Mét sè cam kÕt vèn không đợc hạch toán -Mẫu báo cáo tài hợp sơ sài, cha có ghi -Phơng pháp tổng hợp thủ công, không hiệu -Trình độ kế toán viên không đồng đơn vị Về phơng pháp phân tích bảng cân đối kế toán Hầu hết doanh nghiệp sử dụng phơng pháp so sánh, số khác sử dụng phơng pháp tỉ lệ Đây hai phơng pháp áp dụng từ lâu, tiện lợi, dễ áp dụng công tác phân tích tài nói chung bảng cân đối kế toán nói riêng, lại phù hợp với trình độ kế toán hạn chế doanh nghiệp Tuy nhiên, hai phơng pháp cho thấy biến động đơn tình hình tài mà không cho thấy nguyên nhân cụ thể yếu tố đà gây biến động gây khó khăn cho nhà quản lí xem xét tìm hớng cải thiện tình hình tài doanh nghiệp Về nội dung phân tích chủ yếu mang tính chất hình thức, nội dung phân tích sơ sài cha thực tạo vững cho việc định kinh doanh Hiện nay, công tác phân tích tập trung phân tích tình hình, khả toán, cấu vốn nguồn vốn thông tin đợc đối tợng bên nh bên quan tâm Tuy nhiên, để quản trị doanh nghiệp đạt hiệu cao, định đa xác, nhà quản lí phải biết nhiều thông tin thông qua việc phân tích thêm số thông tin khác ví dụ nh thông tin vốn lu Vũ Phơng Ma -đề án 35 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp động nhu cầu vốn lu động, diễn biến nguồn vốn sử dụng vốnViệc phân tích thêm thông tin giúp doanh nghiệp theo dõi sát biến động doanh nghiệp có biện pháp điều chỉnh kịp thời II.Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện bảng cân đối kế toán 1.Về nội dung phơng pháp lập Về số tiêu đa chi tiết tình hình tăng giảm khoản đầu t, chi tiết nguồn vốn nên phản ánh tổng số mà không nên phản ánh chi tiết nh Những chi tiết tình hình tăng giảm nguồn vốn thuộc lĩnh vực báo cáo quản trị giúp cho nhà quản lí tăng cờng hiệu quản lí nhng đa công khai thị trờng cã thĨ lµm lé bÝ qut kinh doanh cđa doanh nghiệp Một số tiêu nh đà phân tích cần phải có thay đổi cách gọi cho thống tiêu Chẳng hạn nh phần A TSLĐ đầu t ngắn hạn đổi thành TSLĐ đầu t tài ngắn hạn, phần B TSCĐ đầu t dài hạn đổi thành TSCĐ đầu t tài dài hạn bên Tài sản Tơng tự nh vậy, tiêu IV Hàng tồn kho phần A bên Tài sản đổi thành Tài sản dự trữ để phù hợp với chi tiết tiêu là: hàng mua đờng, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm, hàng hoá, hàng gửi bán, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Các tiêu nh chi tiết bảng cân đối kế toán đợc xếp theo tính khoản giảm dần đa tiêu Đầu t tài dài hạn lên trớc tiêu TSCĐ Thậm chí tiêu việc xếp chi tiết nên tuân theo nguyên tắc này, tiêu IV Hàng tồn kho phải có xếp lại cho phù hợp với tính khoản: hàng hoá, thành phẩm phải đợc xếp lên trớc hàng đờng, nguyên vật liệuNhững thay đổi góp phần làm cho mẫu biểu bảng cân đối kế toán rõ ràng, khoa học hơn, tạo ®iỊu kiƯn dƠ dµng cho ngêi sư dơng bëi thực tế ngời sử dụng biết nghiệp vụ kế toán Đối với TSCĐ nên lập dự phòng để giảm chênh lệch giá trị thực tế giá trị theo dõi số sách, đảm bảo thông tin bảng cân đối kế toán sát thực để giảm thiệt hại cho doanh nghiệp giá biến động bất thờng Nếu đợc lập dự phòng, tổ chức giống nh việc lập dự phòng cho chứng khoán Trớc hết, doanh nghiệp phải tính khoản giảm giá TSCĐ cã thĨ x¶y ra, cã thĨ vËn dơng theo Chn mực kế toán quốc tế ISA 36 Tổn thất tài sản phù hợp với điều kiện Việt Nam Giảm giá TSCĐ khoản chênh lệch giá trị lại TSCĐ cao giá trị thu hồi TSCĐ Khác với hàng tồn kho, TSCĐ đợc mua sắm với mục đích chủ yếu sử dụng lâu dài nên giá trị thu hồi đợc xác định giá trị cao giá bán TSCĐ giá sử dụng TSCĐ thời điểm tính toán Giá trị sử dụng TSCĐ giá trị dòng tiền ớc tính thu đợc tơng lai phát sinh từ việc sử dụng tài sản việc lí tài sản hết thời hạn sử dụng Các tiêu giảm giá TSCĐ giá trị sử dụng TSCĐ tính toán đợc trớc xem xét mua sắm TSCĐ mới, doanh nghiệp phải lựa chọn phơng án mua tối u Trong phơng án giải trình ớc tính dòng tiền thu năm tơng lai niên độ, kế toán tính toán dòng tiền từ đến năm đầu t cuối tài sản giá trị niên độ Nh Vũ Phơng Ma -đề án 36 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp vậy, việc tính toán phản ánh dự phòng TSCĐ hoàn toàn thực đợc Muốn thực hiện, cần bổ sung thêm tài khoản Dự phòng giảm giá TSCĐ đa lên bảng cân đối kế toán để phản ánh xác giá trị TSCĐ mà doanh nghiệp có Bên cạnh việc lập dự phòng cho TSCĐ cần xem xét lại việc tính toán tiêu Dự phòng phải thu khó đòi Theo kế toán Pháp: Mức dự phòng = Nợ phải thu khó đòi TVA ì Tỷ lệ khó đòi Theo kế toán Mỹ: Mức dự phòng = Doanh thu bán hàng ớc tính ì Tỷ lệ khó đòi Cách tính Mỹ thực hay nhng không phù hợp với điều kiện Việt Nam Trớc nớc ta đà áp dụng cách tính nhng sau lại phải thay đổi cho phù hợp với t×nh h×nh ViƯt Nam HiƯn nay, ë níc ta møc dự phòng đợc tính nh sau: Mức dự phòng phải thu khó đòi = Số nợ phải thu khó đòi ì Số % khả toán So sánh kế toán Việt Nam với Pháp ta dễ dàng nhận thấy: Pháp tính mức dự phòng dựa số nợ TVA Việt Nam tính dựa số nợ có VAT VAT hàng bán đợc coi khoản mà doanh nghiệp phải thu hộ nhà nớc bán hàng không thu đợc tiền Nhà nớc phải chịu thiệt hại khoản VAT nhng theo cách tính Việt Nam doanh nghiệp lại ngời gánh chịu Do vậy, ta học tập kinh nghiệm kế toán Pháp để việc lập dự phòng xác để kế toán Việt Nam hoà nhập với thông lệ quốc tế Các doanh nghiệp Việt Nam có trình độ quản lí khác nhau, kinh doanh ngành nghề đa dạng khác nhau, đặc điểm riêng ngành nên tiêu cụ thể khác nhng hệ thống báo cáo tài lai quy định tất doanh nghiệp phải lập, nộp báo cáo tài cho quan quản lí víi cïng mét biĨu mÉu nh Do vËy c¸c c«ng ty kh«ng xÐt quy m«: tõ c«ng ty nhá có trình độ quản lí thấp đến tổng công ty có trình độ quản lí cao, phơng tiện đại thực chế độ báo cáo tài giống nhau, nh có thực hợp lí không? Phải lí mà hàng loạt vừa nhỏ lập nộp báo cáo tài cho quan quản lí hạn? Thực tế chứng minh báo cáo tài hành toán khó giải so với trình độ hầu hết doanh nghiệp vừa nhỏ nớc ta Nhiều doanh nghiệp để có đợc báo cáo tài nộp cho quan quản lí tránh bị thu hồi giấy phép kinh doanh theo Luật doanh nghiệp đà phải thuê chuyên gia lập báo cáo tài Do nên quy định mẫu báo cáo tài cho loại hình doanh nghiệp phù hợp trình độ quản lí doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp dễ dàng việc thực nghĩa vụ lập nộp báo cáo tài Công ty cổ phần hình thức xuất nớc ta nên tiêu bảng cân đối kế toán cha đáp ứng đợc nhu cầu thông tin chung cho nhà đầu t nh cac cổ đông cần phải bỉ sung mét sè chØ tiªu nh sau: -ChØ tiªu Nguồn vốn kinh doanh Chỉ tiêu phản ánh nguồn vốn cổ đông đóng góp bổ sung từ kết kinh doanh theo điều lệ công ty, bao gåm nhiỊu néi dung nh vèn gãp theo mƯnh giá, vốn góp trội mệnh giá, vốn góp nhỏ mệnh giá công ty cổ phần phát Vũ Phơng Ma -đề án 37 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp hành cổ phiếu để huy động vốn phát hành với giá cao thấp so víi mƯnh gi¸ Theo Chn mùc kÕ to¸n qc tÕ ISA I loại vốn góp, vốn góp trội mệnh giá phải đợc trình bày riêng rẽ thông tin thích hợp với nhu cầu định nhà đầu t Mặt khác chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định Vốn chủ sở hữu gồm: vốn nhà đầu t, thặng d vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận cha phân phối, chênh lệch tỷ giá, chênh lệch đánh giá lại tài sản Hiện nay, thông tin nguồn vốn doanh nghiệp đợc thể dòng Nguồn vốn kinh doanh, để cung cấp thông tin vỊ ngn vèn kinh doanh c«ng ty cỉ phần cần chi tiết thành chi tiết nhỏ nh: + Vốn góp cổ đông: phản ánh số vốn góp cổ đông mua cổ phần theo tổng mệnh giá cổ phiếu, cổ phần lu hành thị trờng + Thặng d vốn cổ phần: phản ánh thặng d vốn có đợc chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu Chỉ tiêu làm tăng làm giảm vốn chủ sở hữu nên trình bày bảng cân đối kế toán cách ghi âm thặng d vốn làm giảm vèn chđ së h÷u + “Vèn bỉ sung tõ kÕt kinh doanh phản ánh lợi nhuận sau thuế đợc tích luỹ lại để bổ sung vốn -Bổ sung tiêu Cổ tức cổ phiếu cha phát hành Các công ty cổ phần niêm yết trờng trả cổ tức cổ phiếu hình thức có nhiều u điểm Khi trả cổ tức cổ phiếu, tài sản doanh nghiệp không bị ảnh hởng phần cổ tức chuyển sang tăng vốn công ty, cách phát hành thêm cổ phiếu mà công ty cổ phần tốn thêm chi phí bảo lÃnh phát hành Theo quy định hành, thông tin vốn góp cổ đông tăng trả số cổ tức cổ phiếu đợc phản ánh bảng cân đối kế toán cổ phiếu thức đợc phát hành Do vậy, cha đề cập đến trờng hợp trình bày thông tin liên quan đến trả cổ tức cổ phiếu đà công bố nhng cổ phiếu cha phát hành bảng cân đối kế toán công ty cổ phần đợc lập vào ngày công bố trả cổ tức cổ phiếu ngày cổ phiếu đợc thức phát hành giao dịch Theo thông lệ quốc tế, bảng cân đối kế toán đợc lập vào ngày công bố trả cổ tức cổ phiếu ngày cổ phiếu đợc thức phát hành, cổ tức trả cổ phiếu đà công bố đợc trình bày nh phần vốn góp đà làm tăng vốn góp cổ đông, không làm giảm tài sản Cho nên để thông tin bảng cân đối kế toán phản ánh trung thực tình hình tăng, giảm vốn chủ sở hữu công ty cổ phần cần bổ sung tiêu Cổ phiếu trả cổ phiếu cha phát hành vào bảng cân đối kế toán -Bổ sung tiêu Cổ phiếu ngân quỹ Cổ phiếu ngân quỹ cổ phiếu đà phát hành đợc mua bán thị trờng công ty phát hành Khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ngân quỹ số cổ phiếu lu hành thị trờng giảm đồng thời vốn góp cổ đông giảm Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế ISA ISA 36 hớng dẫn chi phí phát sinh công ty mua lại cổ phiếu công ty phát hành khoản làm giảm vốn chủ sở hữu công ty cổ phần phải trình bày thông tin bảng cân đối kế toán hay thuyết minh bổ sung nh dòng điều chỉnh vốn chủ sở hữu Vũ Phơng Ma -đề án 38 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Để thực đầy đủ thông tin vốn chủ sở hữu báo cáo tài cần thiết phải bổ sung thông tin Cổ phiếu ngân quỹ bảng cân đối kế toán, phản ánh chi phí bỏ mua cổ phiếu khoản giảm vốn trình bày cách ghi âm đặt tiêu Lợi nhuận cha phân phối nh dòng điều chỉnh vốn chủ sở hữu -Bổ sung tiêu Vốn gọi cha góp Thực tế chứng minh việc phát hành cổ phiếu thông qua hình thức đặt mua nhu cầu cấp bách Đối với công ty cổ phần có nhu gọi vốn để gia tăng nguồn vốn kinh doanh đồng nghĩa với gánh nặng trả cổ tức nhng nhu cầu vốn cần thiết cho giai đoạn khác khác nên có lúc công ty thừa vốn Điển hình công ty Bibica tháng 2002 mua lại 250000 cổ phiếu để làm cổ phiếu quỹ đà ảnh hởng lớn đến giá cổ phiếu công ty thị trờng, việc mua lại tiền toán cho dự án xây dựng nhà máy Bibica II Hà Nội phải theo tiến độ làm cho nguồn thặng d tiền mặt công ty lớn, cha đợc sử dụng công ty định mua lại cổ phiếu quỹ nh khoản đầu t tài Vấn đề dễ dàng công ty sử dụng hình thức đặt mua, công ty có đợc khoản vốn tơng ứng với giai đoạn đầu t Nh vậy, để phù hợp với thực trạng thị trờng chứng khoán phát triển, hình thức đặt mua phát sinh nhằm cải thiện khoản nguồn vốn đợc hình thành qua việc góp vốn giai đoạn tơng lai, cần bổ sung tiêu Vốn gọi cha góp vào bảng cân đối kế toán -Bổ sung tiêu Lợi nhuận giữ lại Trong công ty cổ phần hoạt động sản xuất kinh doanh có lÃi, tuỳ vào mục đích công ty giai đoạn, lợi nhuận sau trả cổ tức cho cổ đông, phân phối quỹ giữ lại phần để toán nợ mở rộng sản xuất tạo nguồn vốn thích hợp cho hội tăng trởng nội bên công ty Do lợi nhuận giữ lại phận nguồn vốn chủ sở hữu công ty Nhằm phản ánh tình hình lợi nhuận giữ lại sử dụng cho mục đích riêng công ty cần bổ sung tiêu Lợi nhuận giữ lại -Bổ sung tiêu Phải thu vốn gọi cha góp cổ đông Nh đà phân tích thị trờng chứng khoán việc gọi vốn thông qua hợp đồng đặt mua tất yếu phát sinh phát triển Khi kí hợp đồng kí kết phát sinh khoản nợ tơng lai Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 24 khoản phải thu đợc chi tiết thành khoản phải thu khách hàng, khoản phải thu nội bộ, cac khoản phải thu khoản ứng trớc cho ngời bán, khoản phải thu bên có liên quan, khoản phải thu khác Do khoản nợ phải thu vốn gọi cha góp cổ đông cha đợc phản ánh bảng cân đối kế toán đa vào tiêu Các khoản phải thu thêm chi tiết Phải thu vốn gọi cha góp cổ đông -Bổ sung tiêu Phải trả cổ đông Theo ISA I bảng cân đối kế toán phải phản ánh phần cổ tức đà đợc đề xuất công bố sau ngày lập bảng cân đối kế toán nhng trớc báo cáo tài đợc phát hành Nh vậy, nhằm cung cấp thông tin có độ tin cậy cao khoản toán công ty, cần bổ sung tiêu Phải trả cổ đông đợc chi tiết theo hai nội dung cổ tức trả tiền hay hoàn trả vốn góp cổ đông Vũ Phơng Ma -đề án 39 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Về lập bảng cân đối kế toán hợp tập đoàn kinh tế, báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản tập đoàn nh mét thùc thĨ doanh nghiƯp nhÊt Khi lËp bảng cân đối kế toán hợp cần ý điểm sau: -Phải xác định đợc sở phơng pháp hợp Đây bớc quan trọng nhất, đóng vai trò định hớng việc lập bảng cân đối kế toán hợp nhất, giúp ngời lập xác định đợc bớc trình tự thực hợp Khi lập bảng cân đối kế toán hợp cần ý hai trờng hợp: +Trờng hợp công ty mẹ mua toàn nguồn vốn cổ phần thờng công ty Khi lập bảng cân đối kế toán cần lu ý ãNguồn vốn cổ phần thờng nguồn vốn công ty mẹ ãCác khoản dự trữ hợp khoản dự trữ công ty mẹ cộng với khoản dự trữ tập đoàn sau mua cổ phần công ty ãCác khoản đầu t vào công ty nc cổ phần thờng công ty đợc xoá bỏ bảng cân đối kế toán hợp +Trờng hợp công ty mẹ mua phần cổ phần thờng công ty Có thể lập bảng cân đối kế toán theo phơng pháp ãPhơng pháp tỉ lệ: vào phần tham gia tập đoàn công ty nh khoản lợi nhuận tài sản Do vào số % nguồn vốn cổ phần thờng mà công ty mẹ mua công ty để tính khoản mục cần hợp ãPhơng pháp cổ đông tối thiểu: theo phơng pháp cần tính phần nguồn vốn lại công ty sau đà trừ phần công ty mẹ mua cho đồng sở hữu số cổ phần lại (nhỏ hơn) gọi cổ đông thiểu số Tập đoàn phải trình bày rõ lí việc lựa chọn phơng pháp hợp để giúp ngời đọc hiểu đợc bảng cân đối kế toán hợp đợc lập sở theo phơng pháp từ tìm hiểu thông tin bảng cân đối kế toán dễ dàng -Đồng hóa số liệu kế toán Muốn phản ánh đợc tình hình tài tập đoàn cách trung thực, hợp lí bảng cân đối kế toán hợp phải đợc lập sở sử dụng hệ thống tài khoản, sách kế toán phải tuân theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam cịng nh Chn mùc kÕ to¸n qc tÕ NÕu công ty tập đoàn nằm nớc có sách kế toán thuế khác công ty đa quốc gia cần dùng bút toán điều chỉnh loại trừ đối với bảng cân đối kế toán công ty nhằm đồng hoá sách kế toán tập đoàn Các bút toán điều chỉnh không đợc ghi vào sổ kế toán công ty mà đợc theo dõi hệ thống sổ kế toán riêng Trờng hợp áp dụng sách quán, doanh nghiệp phải công bố điều báo cáo tài hợp nêu rõ lí do, nh tỉ lệ khoản mục báo cáo tài hợp mà sách kế toán không áp dụng quán đợc Báo cáo tài công ty mẹ công ty sử dụng để hợp báo cáo tài phải đợc lập cho kì kế toán Nếu ngày kết thúc kì kế toán khác nhau, công ty phải lập thêm báo cáo tài cho mục đích hợp có kì kế toán trùng với kì kế toán tập đoàn Trong trờng hợp điều thực Vũ Phơng Ma -đề án 40 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp đợc, báo cáo tài đợc lập vào thời điểm khác sử dụng miễn thời gian chênh lệch không vợt tháng Nguyên tắc quán bắt buộc độ dài kì báo cáo khác thời điểm lập báo cáo tài phải thống qua kì Khi báo cáo tài đợc sử dụng để hợp cho kì kết thúc ngày khác nhau, phải thực điều chỉnh cho giao dịch quan trọng hay kiện quan trọng xảy kì ngày lập báo cáo ngày lập báo cáo công ty mẹ Trong trờng hợp nào, khác biệt ngày kết thúc kì kế toán không vợt tháng Bên cạnh để hợp báo cáo tài tập đoàn, đồng tiền hạch toán cac báo cáo tài phải thống Trờng hợp báo cáo tài công ty sử dụng nhiều đồng tiền hạch toán khác trớc hợp báo cáo tài phải chuyển đổi đồng tiền thống xử lí khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh đồng thời phải ghi rõ báo cáo tài -Xem xét khoản đầu t: cần thu thập thông tin tài liệu khoản đầu t trực tiếp gián tiếp nh vốn, tổng số cổ phiếu phát hành, số cổ phiếu tập đoàn nắm giữ để xem mức độ kiểm soát công ty phụ thuộc nhằm xác định xem có phải lập báo cáo tài hợp không Các doanh nghiệp hoạt động theo mục đích đặc biệt phải tham gia hợp báo cáo tài có đủ dấu hiệu cho thấy doanh nghiệp công ty lập báo cáo tài kiểm soát Ngoài cần xem xét bù trừ số d nghiệp vụ vay vốn bên luân chuyển lẫn thành viên tập đoàn đồng thời triệt tiêu số d nghiệp vụ công nợ, phải thu, phải trả nội 2.Về công tác kiểm tra Bên cạnh tiêu đà đợc kiểm tra, kiểm toán viên cần ý đến tiêu Hao mòn TSCĐ.Trong thực tế doanh nghiệp muốn khấu hao nhanh để nhanh chóng bù đắp đợc chi phí bỏ mua TSCĐ làm chi phí tăng cao, giảm lợi nhuận thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp chọn phơng pháp khấu hao nh -Khấu hao đờng thẳng (khấu hao đều) số khấu hao năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình Đây phơng pháp khÊu hao phỉ biÕn nhÊt ¸p dơng c¸c doanh nghiệp đơn giản, dễ đợc chấp nhận -Khấu hao theo số d giảm dần: số khấu hao năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp phải có lÃi tỷ lệ khấu hao không đợc vợt 1,5 so với tỷ lệ khấu hao phơng pháp khấu hao đờng thẳng -Khấu hao theo số lợng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ớc tính mà TSCĐ tạo Phải kiểm tra xem doanh nghiệp có áp dụng quán phơng pháp khấu hao đà chọn niên độ kế toán hay không, mức khấu hao xác định theo phơng pháp có xác hay không Việc xác định chi phí khấu hao góp phần phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, đảm bảo cho báo cáo tài trung thực, xác Vũ Phơng Ma -đề án 41 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp 3.Về công tác phân tích Về phơng pháp phân tích bảng cân đối kế toán, bên cạnh sử dụng phơng pháp so sánh tỷ lệ nên sử dụng thêm phơng pháp Dupont Nó góp phần phân tích kết hợp báo cáo tài chính, nâng cao hiệu phân tích tài chính, giúp ngời sử dụng hiểu rõ nguyên nhân gây biến động tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp Phơng trình Dupont: = Lợi nhuận sau thuế Tài sả n Lợi nhuận sau thuế Tài sả n Lợi nhuận sau thuế Vốn chủ sở h ữ u = Lỵi nhn sau th Doanh thu : M M TS = ì VCSH TS VCSH Ta có công thức Tài sả n Vốn chủ sở h ữ u ì Doanh thu Tài sả n ì = M DT TS × × DT TS VCSH M = M × DT × TS VCSH DT TS VCSH M = M × DT ì TS Đối với kì gốc : VCSH DT TS VCSH M = M × DT × TS -Khi lợi nhuận thay đổi : VCSH DT TS VCSH M = M × DT × TS -Khi doanh thu thay ®ỉi : VCSH DT TS VCSH M = M × DT ì TS -Khi tài sản thay đổi : VCSH DT TS VCSH M = M × DT × TS -Khi vốn chủ sở hữu thay đổi: VCSH DT TS VCSH Đối với kì báo cáo : 1 1 0 0 1 1 1 1 0 0 1 1 0 1 0 1 0 1 1 Nh vậy, phơng trình Dupont cho thấy mối quan hệ tác động nhân tố tiêu hiệu sử dụng tài sản, yếu tố thay đổi dẫn đến thay đổi tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu Căn vào phân tích phơng trình Dupont nhà quản lí thấy thay đổi nguyên nhân nào, thay đổi thay đổi tốt hay xấu để đa định phù hợp hiệu mức độ tác động khác nhân tố khác để tăng tỉ suất lợi nhuận Vũ Phơng Ma -đề án 42 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Về nội dung phân tích, bên cạnh phân tích khả toán, cấu tài sản ,nguồn vốn doanh nghiệp cần xem xét phân tích vốn lu động nh nhu cầu vốn lu động Để phân tích vốn lu động phải phân tích tiêu sau: -Vòng quay vốn lu động: tiêu đo lờng hiệu sử dụng vốn lu động kì, phản ánh đồng vốn lu động đem lại đồng doanh thu Vòng quay vốn lưu đ ộng = Doanh thu Tổng số vốn lưu đ ộng Chỉ tiêu lớn biểu vốn lu động đợc sử dụng hiệu doanh nghiệp, nhỏ doanh nghiệp sử dụng không hiệu vốn lu động mà có Bên cạnh tính thêm tiêu vòng quay tài sản, vòng quay vốn cố định để thấy rõ hiệu sử dụng tài sản nói chung vốn lu động, vốn cố định nói riêng Doanh thu Tổng tài sả n Doanh thu Vòng quay vốn cố đ ịnh = Tổng vốn cố đ ịnh Vòng quay tài sả n = Xét ví dụ công ty Bibica ta thấy năm 2002 21236 = 1,20 17720 21236 lu ®éng = 9674 = 2,20 21236 cố định = 8046 = 2,64 Vòng quay tài sản = Vßng quay vèn Vßng quay vèn Năm 2002, Cơng ty tiếp tục thực đầu tư vào dự án kế hoạch mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh thể qua biến đổi tăng 02 khoản mục tài sản cố định đầu tư dài hạn tài sản cố định hữu hình chi phí xây dựng dở dang Nguyên giá tài sản cố định tăng 16,11 tỷ chi phí xây dựng dở dang (hầu hết chi phí mua sắm, lắp đặt dây chuyền sản xuất sản phẩm mới) tăng 9,41 tỷ Sự thay đổi khoản mục tác động mạnh làm tài sản cố định đầu tư dài hạn tăng 24,29 tỷ tương đương tăng 43,24% so với năm 2001 (từ 56,17 tỷ lên 80,46 tỷ) Sự gia tăng đầu tư vào tài sản cố định năm 2002 làm giá trị lại tài sản cố định hữu hình năm đạt 59,94 tỷ tương đương tăng 11,31 tỷ tức tăng 23,25% so với 48,63 tỷ năm 2001 Tiếp đến, giá trị cịn lại tài sản cố định vơ hình giảm 0,41 tỷ đưa đến tài sản cố định tăng 10,90 tỷ tương đương tăng 22,12% so với năm trước Chi phí xây dựng dở dang tăng 9,41 tỷ tương đương tăng 136,27% từ 6,91 tỷ lên 16,32 tỷ Trong có 5,57 tỷ chi phí xây dựng dở dang chưa xác định đối tượng sử dụng Việc đầu tư 5,57 tỷ tương đương 9,95% vốn cổ phần thường khơng mục đích làm cho có quyền nghi ngờ lực ca cỏc nh Vũ Phơng Ma -đề án 43 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kÕ to¸n doanh nghiƯp quản trị tài BBC Điều cho thấy tuỳ tiện đầu tư đồng thời lần phản ánh việc sử dụng vốn bất hợp lý Công ty phân tích phần trước Sâu xa hơn, việc sử dụng vốn bất hợp lý góp phần làm gia tăng mức độ trầm trọng rủi ro tài BBC Doanh thu năm 2002 đạt 212,36 tỷ, tăng 29,11 tỷ tương đương tăng 15,88% so với doanh thu 183,25 tỷ đạt năm trước Nếu đơn nhìn vào kết tốc độ tăng trưởng doanh thu đạt năm 2002, ta đánh giá hiệu tiêu thụ thị phần Cơng ty có phát triển tích cực Nhưng xem xét thực tế Công ty tiến hành mở rộng mạnh mẽ hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 2001 có nhiều dự án đưa vào hoạt động năm 2002 dự án Nhà máy Bánh kẹo Biên Hòa II Hà Nội, dây chuyền sản xuất bánh chocolate, bánh snack với tốc độ tăng trưởng 15,88% doanh thu năm 2002 đánh giá BBC có phát triển tích cực hoạt động tiêu thụ thị phần không muốn nói dường thị phần Cơng ty số sản phẩm cũ bị thu hẹp Đánh giá có lẽ có sở so sánh kết tăng 15,88% với tiêu kế hoạch mà Công ty đề thực mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh thu năm 2002 tăng tưởng 35% Hoạt động tín dụng thương mại: bối cảnh doanh thu tăng 15,88% khoản phải thu tăng 4,74% đặc biệt phải thu khách hàng lại giảm 3,09% đồng thời khoản phải trả thương mại tăng 23,18% phải trả người bán tăng đến 29,10% nâng cao hiệu quản trị tín dụng thương mại Công ty năm 2002 so với năm 2001 Như vậy, năm 2002 tài sản lưu động giảm 9,33%; tài sản cố định tăng 43,24% đưa đến tổng tài sản tăng 8,80% Tiếp đến tồn kho tăng 3,18%; khoản phải thu thương mại tăng 4,74% khoản phải trả thương mại tăng 23,18% kết hợp với tốc độ tăng trưởng 15,88% doanh thu làm hiệu sử dụng tài sản tăng 6,51% từ 1,13 lên 1,20; hiệu sử dụng tài sản lưu động tăng 27,81% từ 1,72 lên 2,20; hiệu sử dụng hàng tồn kho tăng 12,32% từ 3,57 lên 4,01 cán cân tín dụng thương mại tăng 13,55% từ 1,55 lên 1,76 Nhưng hiệu sử dụng tài sản cố định lại giảm 19,10% từ 3,26 xuống cịn 2,64 Nhìn chung hầu hết hệ số phản ánnh hiệu hoạt động Công ty năm 2002 biến động theo xu hướng tích cực Chỉ có hệ số sụt giảm hệ số vòng quay tài sản cố định Nhưng thật đáng báo động là hệ số quan trọng doanh nghiệp sản xuất BBC xem xét đến hiệu hoạt động Dẫu biết rằng, BBC thực đầu tư vào dự án để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 2001 nên dự án chưa thể đóng góp nhiều vào tổng doanh thu năm công suất vận hành năm đầu chưa thể cao Đồng thời việc mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh đưa đến tài sản cố định năm 2001 tăng đến 24,32 tỷ tương đương tăng 97,51% so với năm 2002 tiếp tục tăng 10,90 tỷ tương đương tăng 22,12% vào năm 2002 Chính lý đó, hiệu sử dụng tài sản cố định Cơng ty có sụt giảm năm 2001 2002 điều dễ hiểu Nhưng với tính chất dự án mà Cơng ty đầu tư có thời gian xây dựng dở dang từ – năm mà hiệu sử dụng tài sản cố định lại giảm từ 7,39 năm 2000 xuống 2,64 tức giảm đến 64,28% qua năm cho thấy vấn đề mà BBC gặp phải: + Tính khả thi mặt thị trường tiêu thụ sản phẩm dự án đầu tư tạo Dường BBC chưa sâu nghiên cứa kỹ nhu cầu cng nh Vũ Phơng Ma -đề án 44 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế to¸n doanh nghiƯp tiềm phát triển thị trường sản phẩm để từ đưa chiến lược phát triển hiệu + Công ty gặp phải sức ép cạnh tranh lớn thị trường đánh thị phần sản phẩm cũ Từ bắt buộc phải tìm thị trường phải tạo sản phẩm -Vßng quay hàng tồn kho Vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho b ì nh qu â n đó: Hàng tồn kho + Hàng tồn kho đ ầu k ì cuối k ì Hàng tồn kho b ì nh quâ n = Nhìn chung vòng quay hàng tồn kho cao sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có điều kiện phát triển đòi hỏi vốn đầu t cho hàng tồn kho thấp, hàng tiêu thụ đợc nhiều Tuy nhiên, hàng tồn kho loại tài sản dự trữ với mục đích đảm bảo cho sản xuất đợc tiến hành bình thờng đáp ứng nhu cầu thị trờng mà doanh nghiệp phải có mức tồn kho hợp lí, mức tồn kho thấp ảnh hởng đến nhu cầu sản xuất hay hợp đồng tiêu thụ doanh nghiệp kì sau Bên cạnh phân tích vốn lu động, doanh nghiệp cần tính đợc nhu cầu vốn lu động Nhu cầu vốn lu động lợng vốn lu động cần thiết thời gian trớc mắt Trên sở tính đợc tiêu doanh nghiệp xác định đợc vốn lớn hay nhỏ nhu cầu sử dụng vốn để có kế hoạch sử dụng lợng vốn thừa hợp lí hay phải có biện pháp huy động vốn kịp thêi, cã nh vËy doanh nghiƯp míi chđ ®éng vỊ vốn kinh doanh Trong phân tích bảng cân đối kế toán , doanh nghiệp phải kết hợp phân tích báo cáo tài khác nh báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ để tính tiêu có ý nghĩa công tác quản lí nh tiêu thể hiệu sử dụng tài sản, nguồn vốn suất sinh lời tài sản suất sinh lời nguồn vốn chủ sở hữu -Suất sinh lời tài sản (ROA) thể ý nghĩa: đồng tài sản tạo đồng lợi nhuận ròng ROA = L à i ròng Tổng tài sả n Hệ số cao thể hiệu sử dụng tài sản cao, chứng tỏ xếp, phân bổ quản lí tài sản hợp lí, hiệu Suất sinh lời tài sản chịu ảnh hởng trực tiếp từ hệ số lÃi ròng số vòng quay tài sản ROA = Hệ số lÃi ròng ì Số vòng quay tài sản = LÃi ròng Doanh thu Doanh thu Tổng tài sả n ì Suất sinh lời tài sản cao số vòng quay tài sản cao hệ số lợi nhuận lớn doanh nghiệp muốn tăng suất sinh lời tài sản phải có biện pháp tăng số vòng quay tài sản hay tăng hệ số lợi nhuận Vũ Phơng Ma -đề án 45 Líp KÕ to¸n 43A ... Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Phần II: Phơng pháp lập, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán I.Phơng pháp lập trình. .. án 41 Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp 3 .Về công tác phân tích Về phơng pháp phân tích bảng cân đối kế toán, bên cạnh... Lớp Kế toán 43A Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Kết luận Trên số ý kiến em phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối
