LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: “Kế toán Bán hàng , Thành phẩm Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại Công Ty TNHH VẠN TỒN” LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế đại theo chế thị trường cạnh tranh vấn đề tất yếu vơí quy luật nó.Các cơng ty muốn tồn phát triển phải chiếm lĩnh thị trường sản phẩm đạt chất lượng cao giá thành hợp lý nhằm đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng.Thành phẩm tiêu chất lượng tổng hợp q trình sản xuất,nó biểu thơng qua trình tiêu thụ thành phẩm để phản ánh kết cuối trình sản xuất kinh doanh mà mục tiêu cơng ty mang lại hiệu kinh tế lợi nhuận kinh tế ngày cao Để đạt mục tiêu trên, công ty phải tạo sản phẩm có chất lượng cao, mẫu mã đa dạng phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng, giá thành thấp đủ sức cạnh tranh với công ty khác Đây vấn đề nan giải nhiều cơng ty nay, địi hỏi phận kế tốn phải tính đầy đủ xác cung cấp kịp thời thông tin cần thiết cho BGĐ, để BGĐ đưa định đắn đáp ứng yêu cầu kiện biến động thị trường chiến lược tiêu thụ sản phẩm hợp lý Do phận tài kế tốn nói chung,kế tốn thành phẩm tiêu thụ nói riêng có vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh tạo lợi nhuận cho công ty Trong thời gian thực tập công ty TNNHH VẠN TỒN với kiến thức lý thuyết tích luỹ nhà trường với khao khát tìm tịi,học hỏi kinh nghiệm thực tế nên em chọn đề tài “Kế tốn Bán hàng , Thành phẩm Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại Cơng Ty TNHH VẠN TỒN” nhằm tìm hiểu q trình tiêu thụ cơng ty.Đồng thời đóng góp số ý kiến thân vào phương hướng phát triển cơng ty, nơi tận tình giúp đỡ em thời gian thực tập Do kiến thức cịn hạn hẹp, thời gian khơng nhiều nên báo cáo khơng tránh khỏi sai sót số vấn đề chưa chi tiết mở rộng.Vì em mong đóng góp ý kiến quý thầy cô,ban lãnh đạo công ty nhằm bổ sung cho báo cáo hoàn thiện PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BN HNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH I Kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm 1.1 Kế toán thành phẩm 1.1.1 Khái niệm: -Thành phẩm:là sản phẩm hoàn thành giai đoạn cuối quy trình cơng nghệ doanh nghiệp,đã qua kiểm tra chất lượng,phù hợp vơi tiêu chuẩn quy định,nhập kho bảo quản chờ tiêu thụ,hoặc chuyển giao cho khách hàng -Nữa thành phẩm:là sản phẩm chế biến hoàn thành giai đoạn qua giai đoạn cuối quy trình cơng nghệ doanh nghiệp, đạt tiêu chuẩn chất lượng quy định, sử dụng tiếp tục chế biến thành sản phẩm hoàn thành để bán 1.1.2 Giá thực tế thành phẩm -Giá thực tế thành phẩm nhập kho Thành phẩm doanh nghiệp doanh nghiệp(các phân xưởng sản xuất chính) sản xuất nhập kho, doanh nghiệp th bên ngồi gia cơng +Nếu thành phẩm doanh nghiệp phân xưởng sản xuất sản xuất nhập kho giá thực tế thành phẩm nhập kho gía thành sản xuất thực tế, xác định theo ba khoản mục chi phí :chi phí ngun v ật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung +Nếu thành phẩm doanh nghiệp doanh nghiệp th bên ngồi gia cơng giá thực tế thành phẩm nhập kho giá thành gia công thực tế, bao gồm: chi phí nguyên vật liẹu trực tiếp, chi phí gia cơng chi phí khác liên quan tới q trình gia cơng :chi phí vận chuyển nguyên vật liệu vận chuyển thành phẩm về, chi phí bảo quản, bốc dỡ nguyên vật liệu thành phẩm,… -Giá thành phẩm xuất kho Giá thành phẩm xuất kho xác định theo phương pháp sau: + Giá thực tế đích danh + Giá nhập trước xuất trước + Giá nhập sau xuất trước + Giá bình quân gia quyền ( bình quân, cuối kỳ) Doanh nghiệp có quyền lựa chọn phương pháp tính giá thự tế xuất kho thành phẩm cho phù hợp vơi doanh nghiệp phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán 1.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm 1.2.1 Khái niệm: -Tiêu thụ:là trình cung cấp sản phẩm cho khách hàng thu tiền hàng khách hàng chấp nhận toán.Sản phẩm doanh nghiệp đáp ứng nhu cầu thị trường tiêu thụ nhanh, làm tăng vòng quay vốn doanh nghiệp làm cho giá thành hạ góp phần tăng lợi nhuận doanh nghiệp 1.2.2 Chứng từ hạch toán - Hoá đơn gia trị gia tăng (Mẫu 01-GTKT -3LL): dùng cho doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 1.2.3 Các phương pháp tiêu thụ thành phẩm Trong thực tế nay, việc tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp tiến hành theo phương pháp sau: 1.2.3.1 Phương thức bán buôn Phương thức tiêu thụ trực tiếp: phương thức giao hàng cho người mua trực tiêp kho phân xưởng doanh nghiệp Số hàng bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ người bán quyền sở hữu số hàng này.Người mua toán hay chấp nhận toán số hàng 1.2.3.2 Bán lẻ Gồm người tiêu dùng trực tiếp, đồn thể, cơng trường, doanh nghiệp tư nhân, nhà nước Căn bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ, kế toán phân loại theo nhóm thuế suất, thuế giá trị gia tăng khác nhau, tính doanh thu tính thuế GTGT phải nộp theo cơng thức sau Giá mua chưa thuế = Giá mua có thuế GTGT + % thuế suất hàng hoá 1.2.4 Doanh thu bán hàng thời điểm ghi nhận doanh thu 1.2.4.1 Doanh thu bán hàng : Đối với sản phẩm thuộc đối tượng chụi thuế VAT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng tồn tiền bán hàng chưa có thuế GTGT bao gồm phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) sản phẩm mà doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng, thời điểm khách hàng chấp nhận tốn, thu chưa thu tiền Đối với sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế VAT theo phương pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT, doanh thu bán hàng tồn tiền bán hàng (giá có thuế) bao gồm phụ thu phí thu thêm ngồi bán (nếu có) 1.2.4.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu Doanh thu ghi nhận thời kỳ mà sản phẩm chuyển giao cho khách hàng Phương thức tiêu thụ trực tiếp: doanh thu ghi xuất giao sản phẩm cho khách hàng Phương thức vận chuyển thẳng : doanh thu ghi lúc nhận tiền hàng người mua trả hoăc nhận giấy báo người mua ký nhận đủ hàng II kế toán doanh thu khoản giảm trừ doanh thu 2.1 Kế toán doanh thu: 2.1.1 Khái niệm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu tiền từ nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ,… cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu ngồi giá bán ( có) 2.1.2 Chứng từ sử dụng Theo quy định hành, bán hàng hoá, thành phẩm dịch vụ doanh nghiệp phải sử dụng hoá đơn sau : Hoá đơn GTGT : ( Mẫu 01-GTKT-3LL ) dùng cho doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trường hợp bán lẻ cửa hàng sử dụng hoá đơn ( Mẫu 01- GTGT-2LN ) 2.1.3 Tài khoản sử dụng Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” - Số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán - Số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp - Doanh thu bán hàng bị trả lại kết chuyển cuối kỳ - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ - Cuối kỳ kết chuyển doanh thu vào TK 911 Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có 2.1.4 Hạch toán : Doanh thu khối lượng hàng hoá, sản phẩm bán kỳ kế toán: Nợ TK 111, 112… Tổng giá tốn Có TK 511 : Giá bán sản phẩm, hàng hố Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 111, 112… Tổng giá tốn Có TK 511 : Giá bán hàng hoá, sản phẩm ( thuế) Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Khi bán hàng hố theo phương thức trả chậm, trả góp sản phẩm, hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 131 : Phải thu khách hàng Có TK 511 : Doanh thu bán hàng Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Có TK 3387 : Doanh thu chưa thực Bán theo phương thức hàng đổi hàng - Phản ánh doanh thu Nợ TK 131 : Tổng giá trị tốn Có TK 511 : Doanh thu bán hàng hố Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp - Khi nhận hàng hoá dịch vụ Nợ TK 156, 211,… Hàng hoá, tài sản nhận Nợ TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131 : Tổng giá toán Tiêu thụ nội - Xuất hàng hoá trả lương  Phản ánh giá vốn Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 156 : Giá vốn hàng bán  Phản ánh doanh thu Nợ TK 334 : Phải trả công nhân viên Có TK 512 : Doanh thu nội Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn doanh thu sang TK 911 “ xác định kết kinh doanh” Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng Nợ TK 512 : Doanh thu nội Có TK 911 : Xác định kết kinh doanh 2.2 Các khoản giảm trừ tính toán doanh thu thuần: 2.2.1 Khái niệm Doanh thu chênh lệch tổng doanh thu khoản giảm trừ gồm: - Hàng bán bị trả lại: giá trị số sản phẩm tiêu thụ bị khách hàng trả lại nguyên nhân vi phạm cam kết hợp đông kinh tế như: hàng bị mất, hàng phẩm chất, không chủng loại, cung cách - Giảm giá hàng bán : khoản giảm trừ người bán chấp nhận cách đặc biệt giá thoả thuận lý hàng phẩm chất hay không quy cách theo quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế - Chiết khấu thương mại, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất 2.2.2 Tài khoản sử dụng + Tài khoản 521 “chiết khấu thương mại” dùng đẻ phản ánh khoản chiế khấu thương mại mà doanh nghiệp giảm trừ toán cho người mua hàng người mua hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế cam kết mua, bán hàng TK 521 “chiết khấu thương mại” Số chiết khấu thương mại chấp nhận cho khách hàng hưởng Kết chuyển số chiết khấu thương mại phá sinh kỳ vào TK 511 “doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ hạch toán Tài khoản 521 khơng có số dư cuối kỳ + Tài khoản 531 “hàng bán bị trả lại” dùng để phản ánh trị giá số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ, bị khách hàng trả lại nguyên nhân :vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị phẩm chất, hàng không chủng loại quy cách TK 531 “hàng bán bị trả lại” Trị giá hàng bán, trả lại tiền cho khách hàng tính trừ số tiền khách hàng cịn nợ Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại phát sinh kỳvào TK 511 “ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ hạch tốn Tổng số phát sinh có Tổng số phát sinh nợ Tài khoản 531 khơng có số dư cuối kỳ + Tài khoản 532 “giảm giá hàng bán” dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh kỳ kế toán cho khách hàng hưởng hàng bán bán phẩm chất, không phẩm chất, không quy cách theo yêu cầu hợp đồng ký kết TK 532 “giảm giá hàng bán” Các khoản giảm giá hàng bán chấp nhận cho khách hàng hưởng Tổng số phát sinh nợ Kết chuyển toàn số tiền giảm giá hàng bán phát sinh kyvào TK 511 “doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”để xác định doanh thu kỳ hạch toán Tổng số phát sinh có Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ 2.2.3 phương pháp hạch toán Phản ánh số chiết khấu thương mại phát sinh thực tế kỳ hạch toán : 1/ Nợ 521 Chiết khấu thương mại phát sinh thực tế Nợ 3331 Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có 111 Số tiền trả lại cho khách hàng tiền mặt Có 112 Đã trả lại cho khách hàng chuyển khoản Có 131 Số tiền trừ vào số tiền khách hàng nợ Cuối kỳ, kết chuyển toàn số chiết khấu thương mại phát sinh thực tế kỳ hạch toán vào tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi : 2/ Nợ 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có 521 chiết khấu thương mại phát sinh kỳ Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hoá bị trả lại,ghi giảm giá vốn số hàng hoá bán Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán ghi: 3/ Nợ 154 Trị giá hàng hoá, ản phẩm nhận lại Nợ 155 Trị giá sản phẩm nhận lại Nợ 156 Trị giá hàng hố nhận lại Có 632 Giá vốn hàng bán Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán ghi: 4/ Nợ 611 Mua hàng ( hàng hoá) Nợ 631 Giá thnh sản xuất ( sản phẩm) Có 632 Giá vốn hàng bán Khi toán với người mua số tiền hàng bán bị trả lại: 5/ Nợ 531 Hàng bán bị trả lại ( Giá bán chuă có thuế) Nợ 3331 Thuế GTGT phải nộp ( Số thuế hàng bán bị trả lại(nếu có)) Có 111 Tổng số tiền tốn tiền mặt Có 112 Tổng số tiền tốn chuyển khoản Có 131 Tổng số tiền toán trừ vào nợ phải thu khách hàng Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), kế tốn ghi: 6/ Nợ 641 Chi phí bán hàng Nợ 1331 Thuế GTGT khấu trừ( có) Có 111 Tổng số tiền tốn tiền mặt Có 112 Tổng số tiền tốn chuyển khoản Có 131 Tổng số riền toán chưa trả khách hàng Cuối kỳ, kết chuyển toàn trị giá hàng abns bị trả lại phát sinh thực tế kỳ hạch toán vào TK 511 để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi: 7/ Nợ 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có 531 Hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ Khi có chứng từ xác nhận khoản giảm giá hàng bán cho người mua số lượng hàng bán phẩm chất, sai quy cách hợp đồng: 8/ Nợ 532 Giảm giá hàng bán ( Giá chưa có thuế) Nợ 3331 Thuế GTGT phải nộp ( Số thuế khoản giảm giá)(nếu có) Có 111 Tổng số tiền tốn tiền mặt Có 112 Tổng số tiền tốn chuyển khoản Có 131 Tổn số tiền tốn trừ vị nợ phải thu khách hàng Cuối kỳ, kết chuyển toàn trịi giá khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế kỳ hạch vào TK 511 để xác định doanh thu thuần: 9/ Nợ 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có 532 Giảm giá hàng bán phát sinh kỳ III Kế toán khoản chi phí 3.1 kế tốn giá vốn hàng bán 3.1.1 Khái niệm Dùng để xác định giá vốn hàng hố, dịch vụ bán kỳ Ngồi tài khoản cịn để phản ánh chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư : chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê bất động sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động + Tài khoản sử dụng : TK 632 “ Giá vốn hàng bán” 3.1.2 Phương pháp đánh giá hàng hoá xuất kho Sản phẩm, hàng hoá mà doanh nghiệp bán thị trường có phương pháp đánh giá :  Phương pháp thực tế đích danh  Phương pháp bình quân gia quyền  Phương pháp Nhập trước – Xuất trước  Phương pháp Nhập sau – Xuất trước 3.1.3 Nguyên tắc hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Khi xuất bán sản phẩm hàng hố hồn thành xác định bán kỳ Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 156, 155, 154 : Giá xuất kho Phản ánh chi phí hạch toán chi tiết vào giá vốn hàng bán - Phản ánh khoản hao hụt, mát hàng hoá tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 152, 156, 138… - Phản ánh chi phí xây dựng bản, tự chế TSCĐ vượt q mức bình thường khơng tính vào ngun giá TSCĐ hình thành Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 154 : Chi phí sản xuất dở dang Có TK 241 : Xây dựng dở dang 3.2 Kế tốn chi phí bán hàng 3.2.1 Khái niệm - Chi phí bán hàng khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá : chi phí nhân viên bán hàng, khoản BHXH, BHYT, KPCĐ sử dụng phận bán hàng, chi phí cơng cụ dụng cụ bao bì bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ chi phí khác tiền - Chứng từ sổ sách sử dụng: Phiếu chi Giấy báo nợ Uỷ nhiệm chi Phiếu toán tạm ứng Bảng toán lương Sổ chi tiết 3.2.2 Tài khoản sử dụng: TK 641 -Tập hợp chi phí Bán hàng - Các khoản ghi giảm chi phí Phát sinh kỳ bán hàng - kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết kinh doanh Tài khoản 641: khơng có số dư 3.2.3 Phương thức hạch tốn: Trích tiền lương phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, đóng gói vận chuyển, bóc dở sản phẩm tiêu thụ: Nợ TK 641 Có TK 334 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tổng số lương phát sinh kỳ tính vào chi phí: Nợ TK 641 Có TK 3382, 3383, 3384 Trị giá vật liệu xuất dùng phục vụ cho bán hàng: Nợ TK 641 Có TK 152 Các chi phí cơng cụ dụng cụ phục vụ cho phận bán hàng: - Loại phân bổ lần: Nợ TK 641 Có TK 153 - Loại phân bổ hai nhiều lần:  Khi xuất: Nợ TK 142 Có TK 153  Khi phân bổ: Nợ TK 641 Có TK 142 Trích khấu hao TSCĐ phục vụ cho phận bán hàng: Nợ TK 641 Có TK 214 :Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí bán hàng thực tế phát sinh (trường hợp khơng trích trước) Nợ TK 641:Tập hợp chi phí bảo hành thực tế Có TK 152:Chi phí vật liệu sữa chữa Có TK 155 :Chi phí sản xuất đổi cho khách hàng Có TK 111, 112, 331 :Các chi pphí khác Giá trị dịch vụ mua ngồi liên quan đến bán hàng Nợ TK 641:Trị giá vật liệu mua Nợ TK 133: Thuế VAT đầu vào khấu trừ Có TK 331:Tổng giá tốn dịch vụ mua ngồi Chi phí theo dự tính vào chi phí bán hàng kỳ này: 10 Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng - Hàng ngày vào chứng từ kế toán kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào nhật ký – chứng từ bảng kê, sổ chi tiết có liên quan +Đối với loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trước hết tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu kết bảng phân bổ ghi vào Bảng kê Nhật ký – Chứng từ có liên quan +Đối với Nhật ký – Chứng từ ghi vào bảng kê, sổ chi tiết vào số liệu tổng hợp bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký – Chứng từ - Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu Nhật ký – Chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu Nhật ký –Chứng từ với sổ,thẻ kế tốn chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan lấy số liệu tổng cộng Nhật ký - Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ +Đơí với chứng từ có liên quan đến sổ thẻ kế tốn chi tiết ghi trực tiếp vào sổ thẻ có liên quan Cuối háng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào sổ thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với sổ ci II THỰC TRẠNG VỀ PHẦN HÀNH KẾ TOÁN 2.1Đặc điểm chung phần hành kế tốn Cơng ty áp dụng phần hành kế toán theo phần hành kế toán quy định Bộ tài Phương pháp hạch tốn nghiệp vụ cơng ty 2.2.1 Hạch tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.2.1.1 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: 23 Khi bán hàng hoá, thành phẩm doanh thu ghi nhận phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với việc sỡ hữu hàng hố chuyển giao cho người mua khơng cịn tồn yếu tố khơng chắn đáng kể liên quan đến việc tốn tiền, chi phí kèm theo khả hàng bán bị trả lại Khi cung cấp dịch vụ, doanh thu đựơc ghi nhận khơng cịn yếu tố khơng chắn đáng kể liên quan đến việc toán tiền chi phí kèm theo Trường hợp dịch vụ thực nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu vào tỷ lệ hoàn thành dịch vụ ngày cuối kỳ 2.2.1.2 Chứng từ sử dụng - Phiếu thu - Giấy báo có - Hố đơn giá trị gia tăng - Hợp đồng bán hàng - Hố đơn bán hàng Trình tự luân chuyển chứng từ : Hàng tháng kế toán doanh thu hoà đơn bán hàng cho khách hàng, hoá đơn già trị gia tăng phải ghi đầy đủ tên khách hàng, mã số thuế (MST), hợp đồng bán hàng sau trình giám đốc, kế tốn trưởng, khách hàng ký tên người mua hàng hoá đơn viết thành ba liên : + liên đầu (viết mực) để lưu lại + liên màu đỏ giao cho khách hàng + liên cuối đóng thành tập lưư theo thứ tự theo tháng Hàng tháng, sau đóng hố đơn thành tập, chứng từ gốc, kế toán doanh thu vào sổ chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hạch toán vào tài khoản có liên quan In sổ chi tiết, sổ Kế toán trưởng ký vào sổ chi tiết tài khoản hàng tháng tất loại tài khoản 2.2.1.3 Tài khoản sử dụng : Tài khoản 511 “doanh thu bán hàng” dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sơ đồ tài khoản 511 TK 511 Kết chuyển doanh thu sang TK 911 để xác định KQKD TK 511 khơng có số dư 2.2.1.4 Hạch Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ toán nghiệp vụ cụ thể : ban 1/ Căn hoá đơn số 0034606 ngày 03/12/2009 bán cho đơn vị Cty TNHH Sông Nga Tại Lơ B3/1 ,Đường 1B,KCN Vĩnh Lộc ,Q.Bình Tn + Ti xch, số lượng 48.000tờ, đơn giá 35822đ ,thanh tốn tiền mặt 24 Được hạch toán sau: Nợ TK 111 : 18.054.792đ Có TK 511 : 17.195.040đ Có TK 333 : 859.752đ 2/ Căn hố đơn số 0034607 ngày14/12/2009 bán cho đơn vị Cty Cơng Trình Cơng Cộng Q1 Tại 87 Bi Thị Xun ,Q1 + In lịch quảng cáo, số lượng 300cuốn, đơn giá 24.000đ,thuế GTGT 10%,thanh toán tiền mặt Nợ TK 111 : 7,920.000đ Có TK 511 : 7.200.000đ Có TK 333 : 720.000đ 3/ Căn hoá đơn số 0034608 ngày 15/12/2009 bán cho Cty CP Fimexco, Tại 71C Đồng Khởi Q1,thuế GTGT 5% +Tờ bướm, số lượng 2.000tờ, đơn giá 580đ + Tờ bướm, số lượng 2.000tờ, đơn giá 1.100 đ Được hạch toán sau: Nợ TK 111 : 3.5528.000đ Có TK 511 : 3.360.000đ Có TK 333 : 168.000đ 4/ Căn hoá đơn số 0034609 ngày 15/12/2009 bán cho Cty TNHH 1TV TM&DV Bảo Vệ Thăng Long, Tại 540/9 CMT8 P.11,Q.3 ,thuế GTGT 5% +Danh thiếp, số lượng 30 hộp, đơn giá 18.000đ Được hạch toán sau: Nợ TK 111 : 567.000đ Có TK 511 : 540.000đ Cĩ TK 333 : 27.000đ 5/ Căn hoá đơn số 0034610 ngày 19/12/2009 bán cho Cty CP TM Ma Vng, Tại 63/2 Paster ,P.Bến Ngh ,Q1,thuế GTGT 10% +In ly quảng co , số lượng 374 ci, đơn giá 25.000đ Được hạch toán sau: Nợ TK 111 : 10.285.000đ Có TK 511 : 9.350.000đ Có TK 333 : 935.000đ 6/ Căn hoá đơn số 0034612 ngày 22/12/2009 bán cho Cty TNHH CNTT Gol, Tại 89 Điện Biên Phủ ,P.Đa Kao,Q.1 ,thuế GTGT 5% +In lịch 2010 quảng co, số lượng 1.000cuốn , đơn giá 36.400đ Được hạch tốn sau: Nợ TK 111 : 38.220.000đ Có TK 511 : 36.400.000đ Cĩ TK 333 : 1.820.000đ 7/ Căn hoá đơn số 0034613 ngày 23/12/2009 bán cho Liên Đoàn Lao Động Q5, Tại 116 Ngơ Quyền P.8, Q.5,thuế GTGT 5% +Bao thư , số lượng 12.000ci, đơn giá 220đ 25 Được hạch toán sau: Nợ TK 111 : 2.772.000đ Có TK 511 : 2.640.000đ Có TK 333 : 132.000đ 8/ Căn hoá đơn số 0034614 ngày 24/12/2009 bán cho Cty TNHH Song Nga, Tại Lô D3/1 Đường 1B, KCN Vĩnh Lộc Q.Bình Tn ,thuế GTGT 5% + Nhn giấy decal , số lượng 41.000 tờ, đơn giá 322.7đ Được hạch toán sau: Nợ TK 111 : 13.892.235đ Có TK 511 : 13.230.700đ Có TK 333 : 661.535đ 9/ Căn hoá đơn số 0034615 ngày 28/12/2009 bán cho Khch Sạn Ngn H, Tại 190 L Thnh Tơn Q1,thuế GTGT 5% + Phiếu Giao Hng , số lượng 80cuốn, đơn giá 14.000đ Được hạch toán sau: Nợ TK 111 : 1.176.000đ Có TK 511 : 1.120.000đ Có TK 333 : 56.000đ 10/ Căn hố đơn số 0034616 ngày 29/12/2009 bán cho Cty TNHH Gia Thy, Tại 46/12D Nguyền Thượng Hiền ,P1, Q.Gị Vấp ,thuế GTGT 5% + Danh thiếp , số lượng 100cuốn, đơn giá 86.000đ + Sổ tay , số lượng 62hộp, đơn giá 3.000đ + Tiêu đề , số lượng 1.000 tờ, đơn giá 360đ Được hạch toán sau: Nợ TK 111 : 6.291.600đ Có TK 511 : 5.992.000đ Có TK 333 : 299.600đ  Cuối kỳ, kết chuyển vào TK 911 để xác định KQKD Nợ TK 511 : 97.027.040đ Có TK 9110 : 97.027.040đ 2.2.1.5 Sổ sách minh hoạ Cty TNHH VẠN TOÀN SỔ CÁI CHI TIẾT TK 511 Năm 2009 Chứng từ Số Ngày 0034606 03/12/2009 0034606 03/12/2009 Diễn giải Xuất hàng cho đơn vị Cty TNHH Song Nga Thuế VAT đầu (5%) TK đối ứng 111 Ghi có TK 511 17.195.040 333 859.752 26 …… ……………… Cộng …………………… ………… ……………… 18.054.792 Kế toán trưởng ( ký, họ tên) Lê Ngọc Lan T.Giám đốc ( ký, họ tên) Trần Văn Vô Người lập ( ký, họ tên) ́ Lê Đạt Bnh Cty TNHH VẠN TOÀN SỔ CÁI CHI TIẾT TK 511 Năm 2009 Chứng từ Số Ngày 0034612 22/12/2009 0034612 22/12/2009 …… ……………… Cộng Người lập ( ký, họ tên) Lê Ngọc Lan Diễn giải Xuất hàng cho đơn vị Cty TNHHnCNTT Gol Thuế VAT đầu (5%) …………………… TK đối ứng 111 Ghi có TK 511 36.400.000 333 1.820.000 ………… ……………… 38.220.000 Kế toán trưởng ( ký, họ tên) T.Giám đốc ( ký, họ tên) Trần Văn Vơ ́ Lê Đạt Bnh 2.2.2 Kế tốn giảm giá hàng bán 2.2.2.1 Chứng từ sử dụng: Biên xác nhận giảm giá hàng bán Phiếu chi Giấy báo nợ Các chứng từ gốc khác,… 2.2.2.2 Tài khoản sử dụng 2.2.2.3 Hạch toán nghiệp vụ 1/ Căn vào số chứng từ CT12/1007 ngày 10/10/2007 2.2.2.4 Sổ sách minh hoạ 2.2.2.5 Sơ đồ hạch toán 2.2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài 2.2.3.1 Chứng từ sử dụng: 27 + Phiếu tính lãi + Hố đơn bán hàng, hố đơn GTGT + Giấy báo có ngân hàng 2.2.3.2 Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng tài khoản 515 để phản ánh doanh thu hoạt động tài 2.2.4 Kế tốn giá vốn 2.2.4.1 Chứng từ sử dụng: Hợp đồng mua bán Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Phiếu xuất kho 2.2.5 Kế tốn chi phí bán hàng 2.2.5.1 Chứng từ sử dụng Bảng lương Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển Bảng khấu hao TSCĐ Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng Hàng ngày có nghiệp vụ phát sinh chi phí bán hàng, kế tốn tổng hợp vào chứng từ ghi nhận chi phí bán hàng vào sổ nhật ký chứng từ Theo quy định lập trình sẵn, số liệu lập vào sổ nhật ký chung chuyển vào sổ tổng hợp tài khoản sổ nhật ký chứng từ Đến cuối niên độ kế toán in nhật ký chứng từ để lưu trữ 2.2.5.2 Hạch toán nghiệp vụ cụ thể Chi phí 1/ Căn vào hóa đơn số 0070710,ngày 10/12/2009, việc chi trả tiền mặt 134/1/1 CMT8, P10, Q.3 Kế toán hạch toán sau: Nợ TK 6411 : 12.000.000đ Có 111 : 12.000.000đ 2/ Căn vào CT33/1007 ngày 10/12/2007 tính lương T10/07- Tổ NĐ MM Kế toán hạch toán sau: Nợ TK 6411 : 38.000.000đ Có TK 334 : 38.000.000đ  Cuối kỳ, kết chuyển vào TK 911 để xác định KQKD Được hạch toán sau: Nợ TK 911 : 50.000.000đ Có TK 641 : 50.000.000đ 2.2.5.3 Sổ sách minh hoạ Cty TNHH VẠN TOÀN SỔ CHI TIẾT TK 641 Chứng từ Diễn giải TK Ghi nợ 28 Số 0070710 Ngày 10/12/2009 CT33/100 10/12/2009 …………… … Cộng …… Người lập ( Ký, họ tên) đối ứng 111 TK 641 12.000.000 Tính lương T10/07- Tổ NĐ MM 334 38.000.000 ………………… … ……… … Tiền thu nh T.Giám đốc ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Lê Ngọc Lan …………… … 50.000.000 ́ Lê Đạt Bnh Trần Văn Vơ Cty TNHH VẠN TỒN SỔ CÁI TK 641 Chứng từ Số Diễn giải Ngày TK đối ứng Số tiền Nợ Có - - SỐ DƯ ĐẦU KỲ 0070710 10/12/2009 Tiền thu nh 111 12.000.000 CT33/1007 10/12/2009 Tính lương T10/07- Tổ NĐ MM 334 38.000.000 KC 31/12/2009 KC chi phí bán hàng CỘNG PHÁT SINH 911 50.000.000 50.000.000 SỐ DƯ CUỐI KỲ Người lập ( Ký, họ tên) L Ngọc Lan Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Trần Văn Vô 50.000.000 - - T.Giám đốc ( Ký, họ tên) ́ Lê Đạt Bnh 2.2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 29 2.2.6.1 Chứng từ sử dụng Bảng lương Phiếu xuất vật liệu, CCDC, bảng phân bổ vật liệu Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển Bảng khấu hao TSCĐ Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng 2.2.6.2 Hạch toán nghiệp vụ cụ thể luong 1/ Căn PC 076/1007 ngày 10/12/2009 chi trả lương T9/07-VP số tiền 38.000.000đ Kế toán hạch toán sau Nợ TK 642 : 38.000.000đ Có TK 111 : 38.000.000đ Mua hang 2/ Căn vào 0040593 ngày 11/12/2009 tốn chi phí mua máy in, điện thoại, số tiền 2.381.000đ Kế toán hạch tốn sau Nợ TK 642 : 2.381.000đ Có TK 111 : 2.381.000đ 3/ Căn vào 0005978 ngày 19/12/2009 mua mực in, số tiền l 660.000 Kế toán hạch toán sau Nợ TK 642 : 600.000đ Nợ TK 133 : 60.000đ Có TK 111 : 660.000đ  Cuối kỳ, kết chuyển vào TK 911 để xác định KQKD Kế toán hạch toán sau Nợ TK 911 : 41.041.000đ Có TK 642 : 41.041.000đ 2.2.6.3 Sổ sách minh hoa Cty TNHH VẠN TỒN SỔ CÁI CHI TIẾT TK 642 Chứng từ Số Ngày PC 15/10/2007 076/1007 0040593 11/12/2009 Diễn giải Chi trả lương mua máy in, điện thoại TK đối ứng 111 Ghi nợ TK 642 38.000.000đ 334 2.381.000đ …… ……………… …………………… ………… ……………… Cộng 40.381.000 Người lập Kế toán trưởng T.Giám đốc 30 ( Ký, họ tên) Lê Ngọc Lan ( Ký, họ tên) Trần Văn Vô ( Ký, họ tên) ́ Lê Đạt Bnh Cty TNHH VẠN TỒN SỔ CÁI TK 642 ĐVT:đồng Chứng từ Số Diễn giải Ngày TK đối ứng Số tiền Nợ - SỐ DƯ ĐẦU KỲ Có - PC 076/1007 15/12/2009 Chi trả lương 111 20.699.617 0040593 11/12/2009 mua máy in, điện thoại 334 3.000.000 0005978 19/12/2009 Mua mực in 111 660.000 KC 31/12/2009 KC chiphí quản lý doanh nghiệp 911 41.041.000 CỘNG PHÁT SINH 41.041.000 SỐ DƯ CUỐI KỲ Người lập ( Ký, họ tên) Lê Ngọc Lan 41.041.000 - Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) T.Giám đốc ( Ký, họ tên) Trần Văn Vơ - Lê Đạt Bình 2.3 kế toán xác định kết kinh doanh 2.3.1 chứng từ sử dụng Phiếu kế toán Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển 2.3.2 Tài khoản sử dụng Công ty sử dụng tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh 31 2.3.3 Hạch toán ngiệp vụ cụ thể Xác định kết kinh doanh năm 2009 Cuối tháng kết chuyển doanh thu từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ : Nợ TK 511 : 97.027.040đ Có TK 911 : 97.027.040đ Cuối tháng kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911 : 50.000.000đ Có TK 641 : 50.000.000đ Cuối tháng kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911 : 41.041.000đ Có TK 642 : 41.041.000đ  Kết chuyển lãi Nợ TK 911 : 5.986.041đ Có TK 421 : 5.986.041đ 2.3.4 Sổ sách minh hoạ Cty cổ phần May Việt Thắng SỔ CÁI CHI TIẾT TK 9110 Chứng từ Số Diễn giải Ngày TK đối ứng Số tiền 31/12/2007 KC doanh thu KC chi phí bán hàng 641 31/12/2007 KC chi phí quản lý doanh nghiệp 642 31/12/2007 KC lãi 421 - 511 31/12/2007 Có - SỐ DƯ ĐẦU KỲ Nợ CỘNG PHÁT SINH SỐ DƯ CUỐI KỲ 97.027.040 50.000.000 41.041.000 5.986.040 97.027.040 97.027.040 - - 2.3.5 Sơ đồ hạch toán 32 TK 911 TK 632 000 TK 511 97.027.040 97.027.040 TK 635 00 TK515 0 TK 641 50.000.000 TK 711 50.000.000 TK 642 41.041.000 41.041.000 TK 811 TK 421 5.986.041 5.986.041 97.027.040 97.027.040 33 Phần 3: NHẬN XÉT- KIẾN NGHỊ – KẾT LUẬN Qua toàn b ni dung đ-c trình bày trên, vic t chc tt công tác k toán bán hàng xác định kt bán hàng c ý ngha cc k quan trng với s thành công ca doanh nghip Làm tt nghip v côngtác k toán ni chung công tác k toán bán hàng xác định kt bán hàng phản ánh trung thc, khách quan tình hình sản xut kinh doanh ca doanh nghip mà gip ích cho đ quản trÞ doanh nghiƯp, m nhiỊu triĨn vng míi cho doanh nghip Sau tháng thc Công ty TNHH VN TN, trình tìm hiu v công tác bán hàng xác định kt bán hàng cho thy Công ty đà phát huy nhiu mt mạnh, bên cạnh đ không tránh mt hạn ch Đ khắc phc phần đim ch-a hoàn thin, em xin ®-a mt s ý kin ®ng gp với mc đích hoàn thin thêm phần k toán bán hàng xác định kt bán hàng ý kin da s kinh t ca Công ty s dng ca ch đ k toán, hy vng ý kin đ s c tác dng tt với công tác k toán bán hàng xác định kt bán hàng ca công ty Do thc t phong ph, s đa dạng trongkinh doanh cng nh- trình đ thi gian thc c hạn nên trình thc hin đ tài không tránh sai st khim khuyt Em rt mong nhn ®-ỵc s ®ng gp ý kin ca thầy cô giáo, ng-i làm công tác k toán Công ty TNHH VN TN đ chuyên đ đ-c hoàn thin Mt lần em xin chân thành cảm ơn s h-ớng dn ca thầy giáo PHM PHI VN s gip đỡ ca anh chị phòng K toán công ty TNHH VN TN đà gip em nghiên cu hoàn thành chuyên đ 34 NHN XẫT CA GIO VIấN HNG DẪN ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… …………… 35 Ngày tháng năm 2010 ĐIỂM: NHẬN XT CỦA CTY TNHH VẠN TỒN ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… 36 ……………………………………………………………………… …………… Thủ trưởng đơn vị (ký tn , đóng dấu , ghi r họ tn) Ngy thng năm 2010 37 ... tốn xác định kết kinh doanh 5.1 Khái niệm : Kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kết hoạt động doanh nghiệp kết phần chênh lệch doanh thu với giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh. .. thêm phần k toán bán hàng xác định kt bán hàng ý kin da s kinh t ca Công ty s dng ca ch đ k toán, hy vng ý kin đ s c tác dng tt với công tác k toán bán hàng xác định kt bán hàng ca công ty Do thc... PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BN HNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH I Kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm 1.1 Kế toán thành phẩm 1.1.1 Khái niệm: -Thành phẩm: là sản phẩm hoàn thành giai đoạn