Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC: GTHM: HT KSNB: KTV: KH TSCĐ: NG TSCĐ: QD: TSDH: TK: TSCĐ: TSCĐ HH: TSCĐ VH: TT: VAT: VAS: VND: UBND Ngô Thị Nhài BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIÁ TRỊ HAO MỊN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ KIỂM TOÁN VIÊN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH QUYẾT ĐỊNH TÀI SẢN DÀI HẠN TÀI KHOẢN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH THỨ TỰ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VIỆT NAM ĐỒNG ỦY BAN NHÂN DÂN Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Ngô Thị Nhài Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế giới bước thoát khỏi khủng hoảng kinh tế tài lớn từ năm 70 nay, cho dù nước ta chuyên gia đánh giá không chịu ảnh hưởng nhiều từ khủng rõ ràng sôi động hoạt động kinh tế giảm rõ rệt hai năm 2008 2009, biểu rõ biến động thất thường ảm đạm thị trường chứng khốn suốt năm qua Điều cho thấy rằng, đến lúc doanh nghiệp Việt Nam phải đổi mới, áp dụng tiến khoa học cách tích cực để tăng cường tiềm lực kinh tế, nâng cao lực sản xuất, tăng cạnh tranh nữa, đứng vững thị trường dù hoản cảnh kinh tế có thuận lợi hay bị khủng hoảng Trong đó, tài sản cố định ln khoản mục quan trọng mà doanh nghiệp Việt Nam cần xem xét trình định đầu tư tài sản cố định phận quan trọng việc trì tồn phát triển bền vững doanh nghiệp.Tài sản cố đinh thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh dịch vụ vận tải bao gồm khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ có ảnh hưởng đáng kể đến khoản mục khác báo cáo tài chính.Một sai sót hạch tốn khoản mục nhiều gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực, hơp lý báo cáo tài Do vậy, khoản mục tài sản cố định đối tượng ln kiểm tốn viên quan tâm Trong q trình học tập trường thời gian thực tập Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn CA&A – chi nhánh Hà Nội, nhận thức tầm quan trọng tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang, em chọn đề tài: “ Hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Tư vấn Kiểm toán CA&A - Chi nhánh Hà Nội thực hiện” để nghiên cứu cho chuyên đề thực tập chuyên ngành Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán, đặc biệt kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài việc xem xét thực tiễn cơng tác kiểm tốn Cơng ty CA&A, từ rút học kinh nghiệm đưa số biện pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực Bài viết em gồm phần: Phần I: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn CA&A thực Ngơ Thị Nhài Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành Phần II: Nhận xét giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán CA&A thực Về mặt phương pháp nghiên cứu, chun đề hồn thiện qua q trình nghiên cứu sách vở, tài liệu kết hợp với thực tế tham gia kiểm toán số đơn vị khách hàng Công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán CA&A Tuy nhiên, bị giới hạn phạm vi chuyên đề thực tập tốt nghiệp trình độ kinh nghiệm chưa nhiều nên viết em chắn cịn nhiều thiếu sót chưa thể có nhìn sâu sắc đắn thực tế Vì vậy, em mong nhận nhận xét, góp ý thầy để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, thạc sĩ Bùi Minh Hải anh chị Công ty CA&A tận tình hướng dẫn giúp đỡ em hồn thiện chun đề Sinh viên Ngô Thị Nhài Ngô Thị Nhài Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG I THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VÂN VÀ KIỂM TỐN CA&A – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán CA&A thực 1.1.1 Mục tiêu chung thực kiểm toán khoản mục tài sản cố định Công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán CA&A thực Bảng 1.1: Các mục tiêu chung kiểm toán tài sản cố định Đối tượng Mục tiêu kiểm toán Nguyên giá TSCĐ Mục tiêu định giá Nhằm phát TSCĐ tăng, giảm thực tế kỳ chưa ghi nhận sổ sách kế tốn Nhằm kiểm tra TSCĐ trình bày sổ sách, báo cáo tài thực tế phát sinh Kiểm tra việc ghi nhận nguyên giá TSCĐ tăng, giảm kỳ có với hợp đồng mua bán hay biên bàn giao tài sản cố định Mục tiêu kỳ Kiểm tra xem thời điểm ghi nhận ngun giá TSCĐ có niên độ kế tốn, khớp với sách quản lý tài sản cố định đơn vị khơng Mục tiêu đầy đủ Mục tiêu có thực Ngô Thị Nhài Khấu hao TSCĐ Nhằm phát khoản trích khấu hao khơng ghi nhận Nhằm kiểm tra tính có thật khoản khấu hao TSCĐ kỳ Kiểm tra việc trích chi phí khấu hao TSCĐ có thực đăng ký khấu hao tài sản cố định Kiểm tra khoản trích khấu hao tài sản cố định ( chủ yếu xem xét khoản trích khấu hao có thực hàng tháng hàng quý khơng) Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chun ngành Mục tiêu phân loại, trình bày Mục tiêu xác số học Mục tiêu quyền nghĩa vụ Kiểm tra việc phân loại TSCĐ thuộc sở hữu đơn vị, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ thuê hoạt động Các chi phí sửa chữa lớn chi phí nâng cấp phân loại Kiểm tra việc cộng dồn, chuyển sổ, sang trang TSCĐ, nguyên giá, chi phí sửa chữa lớn, nâng cấp TSCĐ tăng tính tốn xác Xem xét TSCĐ có thuộc sở hữu đơn vị hay quyền sử dụng lâu dài hay khơng Khơng có Kiểm tra việc cộng dồn, chuyển sổ, sang trang khoản trích khấu hao, tính tốn xác khoản khấu hao hàng kỳ khấu hao lũy kế Khơng có 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù kiểm toán khoản mục tài sản cố định  Các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán tài sản cố định sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục tài sản cố định Lĩnh vực hoạt động khách hàng: Lĩnh vực hoạt động cụ thể khách hàng có ảnh hưởng lớn đến quy mơ TSCĐ, tính phức tạp việc ghi nhận quản lý TSCĐ Với doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực thương mại, TSCĐ chủ yếu bao gồm nhà kho, phương tiện vận tải, máy tính, quyền sử dụng đất, phần mềm, danh mục TSCĐ dễ quản lý doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất Sai phạm thường xuất ghi nhận nguyên giá TSCĐ ước tính thời gian sử dụng hữu ích không theo chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình chuẩn mực số 04 – Tài sản cố định vơ hình theo hướng ghi tăng nguyên giá để tăng quy mô tài sản doanh nghiệp giảm bớt thời gian khấu hao để doanh nghiệp nhanh chóng thu hồi vốn Bên cạnh việc quản lý TSCĐ hết khấu hao TSCĐ lý gây nhiều khó khăn tiềm ẩn sai phạm cố tình dấu diếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót kết nghiệp vụ nhằm đặt lợi ích riêng cho doanh nghiệp cho Ngơ Thị Nhài Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chuyên ngành thân kế toán TSCĐ Hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội có vai trị quan trọng việc ngăn chặn sai phạm xảy ra, đảm bảo đơn vị hoạt động hiệu Hệ thống kiểm soát nội đơn vị hoạt động tốt ngăn chặn đươc hầu hết sai sót gian lận thơng qua chế kiểm sốt chéo, ngược lại đơn vị có hệ thống kiểm sốt nội hoạt động yếu sai phạm áp dụng sai chế độ kế toán văn khác Nhà nước, khai khống chứng từ liên quan đến chi phí mua sắm TSCĐ để biển thủ cơng quỹ, ghi thiếu nghiệp vụ TSCĐ, định khoản sai thường xun xảy Mục đích kiểm tốn khách hàng Mục đích kiểm tốn khách hàng có ảnh hưởng lớn đến tính trung thực hợp lý BCTC từ ảnh hưởng đến sai phạm tiềm ẩn với khoản mục TSCĐ, chẳng hạn doanh nghiệp sản xuất có tình hình kinh doanh khơng tốt có ý định sáp nhập vào cơng ty khác sai phạm xảy TSCĐ bị khai tăng TSCĐ thể lực sản xuất đơn vị Tính phức tạp loại hình TSCĐ: Tính phức tạp TSCĐ góp phần làm cho sai phạm tiềm ẩn phát sinh, có nhiều TSCĐ thỏa mãn tiêu chuẩn TSCĐ cách dễ dàng, có nhiều TSCĐ khó xác định nguyên giá đặc biệt TSCĐ vơ hình tiêu chuẩn xác định TSCĐ trừu tượng chẳng hạn nhiều TSCĐ vơ hình chứa đựng thực thể vật chất trường hợp phần mềm máy tính ghi đĩa compact, việc nhầm lẫn chi phí sửa chữa TSCĐ chi phí nâng cấp TSCĐ Từ sai phạm phát sinh kiểm tốn khoản mục TSCĐ trình bày trên, Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán CA&A đưa mục tiêu kiểm toán đặc thù sau để hạn chế rủi ro kiểm toán  Mục tiêu đặc thù kiểm tốn tài sản cố định - Mục tiêu có thực: Tài sản cố định ghi nhận có tồn thực tế, thể hợp lý theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, Chế độ Kế toán Việt Nam quy định kế toán hành - Mục tiêu đầy đủ: Các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ thực tế sổ đầy đủ, khoản chi phí khấu hao trích đầy đủ dựa theo nguyên tắc quán chấp nhận - Mục tiêu định giá: Tài sản cố định tăng kỳ hợp lý khoản chi phí có Ngơ Thị Nhài Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành giá trị lớn cần phải vốn hố khơng tính vào chi phí năm Khấu hao năm khấu hao luỹ kế bảng cân đối kế toán hợp lý - Mục tiêu phân loại trình bày: Tài sản cố định khấu hao luỹ kế thể phân loại hợp lý trình bày đầy đủ báo cáo tài - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Các TSCĐ trình bày sổ sách báo cáo tài thuộc sở hữu đơn vị - Mục tiêu xác số học: Nguyên giá Tài sản cố định tính đúng, khoản trích khấu hao hàng kỳ khấu hao lũy kế tính tốn xác 1.2 Đặc điểm kế tốn nghiệp vụ liên quan đến Tài sản cố định khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn CA&A – Chi nhánh Hà Nội thực 1.2.1 Khách hàng ABC Khách hàng ABC công ty cổ phần hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103006297 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 24 tháng 12 năm 2004 Vốn điều lệ Công ty ghi Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh 56.250.000.000 đồng Hiện tại, Cơng ty áp dụng hệ thống kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ tuân theo Luật kế toán ngày 17 tháng năm 2003 nghị định kèm theo số 129/ 2004/NĐ - CP ban hành ngày 31 tháng năm 2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn số điều Luật kế toán áp dụng hoạt động kinh doanh Chế độ kế tốn Cơng ty áp dụng Chế độ Kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 tháng năm 2006 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Bộ tài ban hành sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực Năm tài Cơng ty ngày tháng 1và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm Báo cáo tài Cơng ty lập đồng Việt Nam (“VNĐ”), theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận chung Việt Nam Các nguyên tắc bao gồm quy định Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam quy định kế toán hành Việt Nam Do đặc điểm loại hình kinh doanh Công ty chủ yếu dịch vụ vận tải, dịch vụ khách sạn nên Tài sản cố định Công ty chủ yếu phương tiện vận tải máy móc thiết bị quản lý Các tài sản cố định chủ yếu tài trợ nguồn vốn chủ sở hữu Nguyên tắc quản lý tài sản cố định: Ngơ Thị Nhài Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập chuyên ngành Tài sản cố định hữu hình: Tài sản cố định hữu hình phản ánh theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế Khi tài sản bán hay không sử dụng nữa, nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế tài sản loại khỏi tài khoản lãi lỗ phát sinh từ việc lý tài sản hạch toán vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nguyên tắc ghi nhận nguyên giá: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình bao gồm giá mua tài sản, thuế nhập khẩu, khoản thuế trực thu chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái vị trí sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau tài sản cố định hữu hình đưa vào sử dụng, chi phí sửa chữa, bảo dưỡng đại tu, thường hạch toán vào hoạt động kinh doanh kỳ phát sinh chi phí Trong trường hợp chứng minh cách rõ ràng chi phí làm tăng lợi ích kinh tế tương lai ước tính thu từ việc sử dụng tài sản cố định hữu hình vượt tiêu chuẩn hoạt động đánh giá ban đầu tài sản, chi phí vốn hóa làm tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình Chính sách khấu hao: Khấu hao tài sản cố định hữu hình trích theo phương pháp khấu hao đường thẳng suốt thời gian hữu dụng ước tính tài sản sau: Tài sản Số năm khấu hao Máy móc thiết bị 4–5 Phương tiện vận tải 6–9 Tài sản cố định hữu hình khác 5–8 Tài sản cố định vơ hình Tài sản cố định vơ hình ghi nhận theo Chuẩn mực kế tốn số 04 - “Tài sản cố định vơ hình”, ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 hướng dẫn thực Chuẩn mực Tài sản cố định vơ hình cơng ty bao gồm: Quyền sử dụng đất có thời hạn Quyền sử dụng đất có thời hạn bao gồm quyền sử dụng đất nhận từ việc thuê đất chi phí san lấp mặt Nguyên giá quyền sử dụng đất có thời hạn chi phí liên quan phát sinh giá trị lơ đất Chính phủ phê duyệt thời điểm mua thuê Quyền sử dụng đất khấu hao theo phương pháp Ngô Thị Nhài Kiểm toán 48A 10 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 10 đường thẳng thời gian hữu dụng ước tính quyền sử dụng đất có thời hạn 50 năm kể từ ngày 28 tháng 11 năm 2007 Trang Web công ty Nguyên giá trang Web công ty tồn chi phí mà Cơng ty chi tính đến thời điểm đưa trang web vào sử dụng Trang Web khấu hao năm Phần mềm máy tính Nguyên giá phần mềm máy tính tồn chi phí mà Cơng ty chi tính đến thời điểm đưa phần mềm vào sử dụng Phần mềm máy tính khấu hao năm Hệ thống TK kế tốn Cơng ty ABC TSCĐ gồm: TK 211: Tài sản cố định hữu hình TK 2112: Máy móc thiết bị TK 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114: Thiết bị dụng cụ quản lý TK 2118: Tài sản cố định khác TK 213: Tài sản cố định vô hình TK 2131: Quyền sử dụng đất TK 2135: Phần mềm máy tính TK 2138: Trang web cơng ty TK 2141: Hao mịn tài sản cố định hữu hình TK 2143: Hao mịn tài sản cố định vơ hình Ngơ Thị Nhài Kiểm toán 48A 71 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 71 Trong trường hợp tiến hành mua TSCĐ, Ban giám đốc tiến hành ký hợp đồng mua bán với nhà cung cấp, hợp đồng lập thành bản, bên giữ Bản hợp đồng lưu vào hồ sơ TSCĐ phòng kinh doanh Sau tiền hành giao nhận TSCĐ, phịng kỹ thuật kiểm tra tình trạng TSCĐ lập biên giao nhận tài sản cố định Biên giao nhận TSCĐ lập làm giữ phòng kỹ thuật, phịng kinh doanh phịng kế tốn Sau kế tốn tiến hành tốn hóa đơn Nếu Ban giám đốc khơng ký hợp đồng, quy trình kết thúc Lưu đồ thể quy trình sử dụng TSCĐ Sau mua xong, TSCĐ đưa vào sử dụng, lưu đồ thể chủ yếu công tác bảo dưỡng TSCĐ liên quan đến sửa chữa nâng cấp TSCĐ Khi giao nhận TSCĐ, phòng kinh doanh kết hợp với phòng kỹ thuật tiến hành lập kế hoạch bảo dưỡng định kỳ, TSCĐ theo dõi qua thẻ TSCĐ sổ TSCĐ Ngơ Thị Nhài Kiểm tốn 48A 72 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 72 Bảng 1.35: Lưu đồ thể quy trình sử dụng tài sản cố định Với nghiệp vụ TSCĐ phát sinh, kiểm tốn viên kết hợp với vấn để tích vào bước doanh nghiệp thực hiện, bước doanh nghiệp thiếu, dựa vào lưu đồ KTV dễ dàng đánh giá thủ tục kiểm sốt quan trọng, từ đánh giá xác hệ thống kiểm sốt nội Về việc tăng cường sử dụng thủ tục phân tích Qua thực tế tìm hiểu cho thấy, CA&A chưa áp dụng cách tối ưu thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ, đó, chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VAS 520 quy trình phân tích lại u cầu: “kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm toán xem xét tổng thể kiểm tốn, quy trình phân tích thực giai đoạn khác trình kiểm tốn” Do đó, kiểm tốn viên cần trọng việc thực thủ tục phân tích quy trình thực kiểm tốn bao gồm phân tích ngang (phân tích xu hướng) phân tích dọc (phân tích tỷ suất) kết hợp với thơng tin phi tài Với khách hàng có khoản mục TSCĐ chiếm tỷ trọng nhỏ tổng tài sản, thủ tục kiểm toán đơn giản kiểm toán viên nên tính thêm tỷ suất liên quan đến đầu tư TSCĐ, tỷ suất tài trợ TSCĐ để phân tích, tỷ suất đầu tư để đánh giá lực có doanh nghiệp, đánh giá mức độ trang bị máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh doanh cho cơng tác quản lý, so sánh tỷ suất với tỷ suất chung ngành để xem mức độ cao hay thấp tùy thuộc vào lĩnh vực kinh doanh cụ thể doanh nghiệp chẳng hạn ngành khai thác dầu khí tỷ Ngơ Thị Nhài Kiểm toán 48A 73 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 73 suất 0.9 hợp lý, với ngành cơng nghiệp chế biến thực phẩm từ 0.1- 0.3 hợp lý, lưu ý tỷ suất nhỏ 1: Tỷ suất đầu tư TSCĐ = TSCĐ đầu tư dài hạn x 100 Tổng tài sản Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng để đầu tư vào TSCĐ bao nhiêu, sách tài trợ cho TSCĐ nào.Tỷ suất thường dùng kết hợp với hệ số tài trợ TSDH trường hợp tỷ suất < 1, tỷ suất tự tài trợ TSCĐ ≥ có nghĩa doanh nghiệp có rủi ro tài cao an ninh tài đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động bình thường Nếu tỷ suất < có nghĩa doanh nghiệp có nguy phá sản Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ = Nguồn vốn chủ sở hữu x 100 TSCĐ Tỷ suất sinh lợi TSCĐ cho biết kỳ doanh nghiệp đầu tư đồng tài sản cố định thu đồng lợi nhuận sau thuế, tiêu cao chứng tỏ doanh nghiệp sử dụng tài sản cố định hiệu quả, góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn Tỷ suất sinh lợi TSCĐ = Lợi nhuận sau thuế x 100 TSCĐ bình qn Bên cạnh đó, với khoản mục cịn lại có liên quan đến TSCĐ khấu hao, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, kiểm tốn viên tính tốn phân tích số tỷ suất sau: so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ cố định với tổng nguyên giá năm năm trước; so sánh tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ tổng nguyên giá TSCĐ năm so với năm trước Thêm vào đó, kiểm tốn viên xây dựng ước tính chi phí chi phí khấu hao, chi phí xây dựng dở dang, chi phí sửa chữa lớn…dựa tiêu chí, chiến lược kinh doanh kỳ khách hàng, sau so sánh với số liệu thực tế nhằm đánh giá tính trung thực hợp lý sổ liệu báo cáo tài chính, thủ tục mang lại hiệu cao, tiết kiệm chi phí nên sử dụng nhiều kiểm tốn Thủ tục phân tích áp dụng song song với thủ tục kiểm tra chi tiết đem lại chứng có sức thuyết phục cao cho kiểm toán viên, nhiên thủ tục áp dụng trường hợp hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá hiệu quả, nguồn liệu tin cậy Với khách hàng có khoản mục tài sản cố định có quy mơ lớn, có tính chất phức tạp khách hàng XYZ, kiểm toán viên nên tiến hành thủ tục phân tích thành bước sau: Ngơ Thị Nhài Kiểm toán 48A 74 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 74 Bước 1: Thu thập thông tin tài phi tài Kiểm tốn viên tiến hành thu thập đầy đủ thơng tin tài chính: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, bảng cân đối số phát sinh kết hợp với thơng tin phi tài liên quan tới khách hàng thu thập đầy đủ mục để xác định vùng nghi vấn khả hoạt động khách hàng sai sót có báo cáo tài khách hàng Bước 2: So sánh thơng tin Kiểm tốn viên tiến hành so sánh, phân tích thơng tin Khách hàng ABC hoạt động lĩnh vực kinh doanh vận tải, du lịch nên kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích sau: Phân tích ngang: Kiểm tốn viên tiến hành so sánh số liệu khoản mục báo cáo tài chính, báo cáo kết kinh doanh năm 2009 với năm 2008 để thấy biến động quy mơ tài sản cố định, chi phí khấu hao Phân tích dọc: Kiểm tốn viên tiến hành tính tỷ lệ khoản mục khác báo cáo tài chính, cụ thể với khoản mục tài sản cố định, tỷ suất nêu trên, kiểm tốn viên nên tính thêm số tỷ suất sau: Bảng 1.36: Bảng thể phân tích số tỷ suất liên quan đến tài sản cố định Thứ tự Các tỷ suất Công thức Ý nghĩa Hệ số đầu tư TSCĐ TSCĐ Tổng TS Sức sản TSCĐ Hệ số lớn thể khả kinh doanh tiềm tàng doanh nghiệp lớn, đòn bẩy kinh doanh cao, rủi ro kinh doanh cao, ngược lại Cứ đồng giá trị TSCĐ, tạo đồng doanh thu thuần, từ thấy hiệu sử dụng TSCĐ việc tạo doanh thu DN Trong tổng nguồn vốn huy động xuất Doanh thu KD Hệ số tự tài trợ TSDH Ngơ Thị Nhài TSCĐ bình qn Vốn chủ sở hữu Kiểm toán 48A 75 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 75 Tài sản dài hạn DN tài trợ phần Chỉ tiêu có giá trị ≥ 1: vốn chủ sở hữu đủ bù đắp TSDN, độc lập tài thấp an ninh tài đảm bảo cho DN vượt qua thời kỳ khó khăn trước mắt Nếu tiêu < 1: vốn chủ sở hữu không đủ bù đắp TSDH, để đánh giá cần phải kết hợp với hệ số tự tài trợ tài sản cố định Rà soát qua số liệu: Kiểm toán viên rà soát số liệu nguyên giá, khấu hao báo cáo tài với bảng cân đối số phát sinh để phát vấn đề bất thường Phân tích sử dụng thước đo phi tài chính: Kiểm tốn viên tiến hành sử dụng thước đo phi tài thị phần kinh doanh, phản hồi khách hàng chứng đáng tin cậy để đánh giá khả rủi ro tiềm tàng doanh nghiệp Bước 3: Đưa kết luận phân tích Với khoản mục định, việc thực đầy đủ bước thường tốn mặt thời gian địi hỏi nhiều cơng sức KTV, nhiên thủ tục lại đem lại chứng xác thực nên thường trường hợp TSCĐ có vị trí quan trọng khách hàng XYZ KTV nên thực đầy đủ thủ tục Về việc sử dụng thủ tục kiểm kê Để khắc phục hạn chế thủ tục kiểm kê đề cập trên, Cơng ty sử dụng ý kiến chuyên gia khách hàng có tài sản cố định đặc biệt, linh hoạt việc xếp kiểm toán viên thực thủ tục Việc sử dụng ý kiến chuyên gia gây tốn cần thiết khách hàng XYZ, lý XYZ thực kiểm tốn cịn nhằm để sáp nhập vào cơng ty khác, cần phải chứng minh lực sản xuất công ty mức độ KẾT LUẬN Với phát triển kinh tế, dịch vụ thực chứng đặc biệt dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp, đơn vị Nhà nước tổ chức phi lợi Ngơ Thị Nhài Kiểm tốn 48A 76 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 76 nhuận sử dụng rộng rãi Kết nghiên cứu cần thiết dịch vụ kiểm toán rủi ro thông tin loại trừ hoàn toàn mức rủi ro giảm xuống đáng kể với định liên quan đến báo cáo tài kiểm tốn Thời gian thực tập CA&A mang lại cho em hội để tiếp xúc với tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực tế, hội để có kinh nghiệm thực kiểm toán, kiến thức bổ ích giúp em có hiểu biết định nghề nghiệp, chuẩn bị đủ hành trang trước trường Kết hợp lý thuyết học trường kinh nghiệm thực tế thu trình thực tập, việc chọn đề tài kiểm toán khoản mục tài sản cố định giúp em có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài sản cố định nói riêng, qua thấy tầm quan trọng khoản mục ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác tới báo cáo tài Do hạn chế nhiều mặt thời gian thực kinh nghiệm, viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, giáo anh chị kiểm tốn viên để chuyên đề tốt nghiệp hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô giáo, Ths Bùi Minh Hải anh chị cơng ty kiểm tốn CA&A suốt thời gian thực tập vừa qua nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn, bảo em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Ngô Thị Nhài Ngơ Thị Nhài Kiểm tốn 48A 77 Chun đề thực tập chuyên ngành 77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ST T TÊN TÀI LIỆU TÁC GIẢ Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất tài Chủ biên: chính, 2008 GS.TS Nguyễn Quang Quynh Auditing: An Integrated Approach Alvin A.Arens James H.Loebbecke Các Khoá luận tốt nghiệp khoá 45, 46, 47 Đại học Kinh tế Quốc dân Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đồng chủ biên: Đại học Kinh Tế Quốc Dân, 2006 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh – TS.Ngơ Trí Tuệ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bộ Tài Chính International Standard on International Auditing and Auditing 520 Assurance Standards Board Tư liệu thông tin báo cáo tài Chi nhánh CA&A Hà Nội cơng ty ABC, XYZ Ngơ Thị Nhài Kiểm tốn 48A 78 Chun đề thực tập chuyên ngành 78 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Ngơ Thị Nhài Kiểm tốn 48A 79 Chun đề thực tập chuyên ngành Ngô Thị Nhài 79 Kiểm toán 48A 80 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 80 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Ngô Thị Nhài Kiểm toán 48A ... THỰC TRẠNG KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VÂN VÀ KIỂM TOÁN CA&A – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố. .. kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty thực Bài viết em gồm phần: Phần I: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm. .. gian thực tập Công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán CA&A – chi nhánh Hà Nội, nhận thức tầm quan trọng tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang, em chọn đề tài: “ Hoàn thiện kiểm tốn tài sản cố định quy